生產(chǎn)制造企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與控制(泉州)

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第一講生產(chǎn)加工企業(yè)稅收新政策串講,企業(yè)應(yīng)注意的事項(xiàng)

一、出口退稅政策調(diào)整相關(guān)政策解讀與注意事項(xiàng)二、一般納稅人遷移增值稅問題與其相關(guān)聯(lián)的稅收政策串講

增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。三、納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅、營(yíng)業(yè)稅問題

實(shí)例分析：……第一頁，共31頁。第二講生產(chǎn)企業(yè)增值稅常見的涉稅爭(zhēng)議問題處理及規(guī)避一、不同行業(yè)的稅負(fù)率及測(cè)算、稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的預(yù)警值和稽查底線及應(yīng)對(duì)技巧

（一）國(guó)家稅務(wù)總局制定的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào))的附件2“納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法”有關(guān)稅負(fù)率公式。（二）稅負(fù)率的測(cè)算——測(cè)算完下發(fā)文件（不同行業(yè)的稅負(fù)率）（三）不同行業(yè)（70多種大類、500多種小類）的稅負(fù)率、稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的預(yù)警值和稽查底線（例：漳州立交橋下賣車0.1%稅負(fù)率，被列入稽查對(duì)象，返利、價(jià)外被補(bǔ)稅20多萬元）。第二頁，共31頁。

二、取得試點(diǎn)地區(qū)開具的國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)輸發(fā)票應(yīng)審核的項(xiàng)目和注意點(diǎn)（一）現(xiàn)行規(guī)定（二）試點(diǎn)地區(qū)規(guī)定（三）風(fēng)險(xiǎn)實(shí)例及化解

三、增值稅納稅義務(wù)成立時(shí)間常見風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)典籌劃A.新《增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅第三頁，共31頁。稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。B.新《增值稅暫行條例暫行條例》第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

第四頁，共31頁。四、轉(zhuǎn)售水電及取得非本企業(yè)抬頭的水電費(fèi)發(fā)票如何處理？（一）增值稅方面出租方向承租方供電，并按實(shí)際使用量與承租方結(jié)算價(jià)款的行為，應(yīng)視為轉(zhuǎn)售貨物，應(yīng)按規(guī)定繳增值稅。（二）企業(yè)所得稅稅前扣除方面1.《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號(hào)）。2.總局關(guān)于轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的規(guī)定

第五頁，共31頁。五、“買一贈(zèng)一”與“無償贈(zèng)送”涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的處理差異分析（一）政策規(guī)定1.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（二）分析及規(guī)避1.企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定的區(qū)別2.在總局未發(fā)文明確前，在增值稅方面如何規(guī)避買一贈(zèng)一是在一個(gè)銷售過程中同時(shí)發(fā)生的銷售和贈(zèng)送行為，在性質(zhì)上屬于折扣銷售，對(duì)于銷售額的確定,第六頁，共31頁。強(qiáng)調(diào)銷售額和折扣額應(yīng)在同一張發(fā)票上，否則贈(zèng)品應(yīng)按無償贈(zèng)送視同銷售處理。（三）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品涉稅問題分析及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示六、折扣銷售(商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣)與折讓在增值稅與企業(yè)所得稅方面的處理差異及規(guī)避的關(guān)鍵點(diǎn)

1.銷售折扣是指企業(yè)為了推銷商品和及早收回銷售貨款，而給予購貨方一定的價(jià)格減讓。

2.銷售折扣包括兩種形式：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

3.通過文件了解商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的概念、區(qū)別。

4.對(duì)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量的購貨方，供應(yīng)商給予相應(yīng)的補(bǔ)償，如何處理？第七頁，共31頁。

5.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶，這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常明列出來，以百分?jǐn)?shù)如5%、10%的形式表示，買方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。6.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，早日收回資金,而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除一定比例的金額。本質(zhì)上是一種融資行為，因此是一種財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣通常以分?jǐn)?shù)形式反映，如2/10（說第八頁，共31頁。明10天內(nèi)付款可得到2%的折扣）、1/20等。

7.銷售折讓和銷售貨物退回 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓；銷售退回是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。它們都是在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

3.回扣

回扣是商品交易過程中，為了爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)或獲取優(yōu)惠的交易條件，銷貨方在合同規(guī)定的條款外暗中向購貨方單位或有關(guān)人員提供金錢、實(shí)物或其他服務(wù)。

又例，企業(yè)以購物送積分方式搞促銷，例如消費(fèi)者購買1000元貨物，將獲得200元積分，消費(fèi)者可用積分來購物。請(qǐng)問，用積分購物應(yīng)該如何繳納增值稅？第九頁，共31頁。七、受托加工與代購的區(qū)別與涉稅風(fēng)險(xiǎn)（一）受托加工《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第二款規(guī)定，“條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。”2.代購：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定，“五、關(guān)于代購貨物征稅問題代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。第十頁，共31頁。

開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）第十一頁，共31頁。八、企業(yè)平銷返利與促銷費(fèi)的納稅爭(zhēng)議與處理供貨方（供應(yīng)商）將貨物銷售給商場(chǎng)，商場(chǎng)會(huì)依據(jù)每月或者年度銷售額的一定比例（如2%—5%）比例收取返利，此類返還如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？（一）政策規(guī)定（二）票據(jù)問題

（三）具體操作平銷返利分為現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩類

1.現(xiàn)金返利的實(shí)務(wù)處理：

2.實(shí)物返利的實(shí)務(wù)處理

第十二頁，共31頁。

九、取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理和風(fēng)險(xiǎn)化解（一）政策規(guī)定1.關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定2.中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法3.關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知4.關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的補(bǔ)充通知5.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題6.關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知

(二)稽查實(shí)例第十三頁，共31頁。

十、實(shí)例解析：取得的專用發(fā)票不予抵扣稅款的最易疏忽之處、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相關(guān)規(guī)定。第十四頁，共31頁。十一、轉(zhuǎn)讓其他固定資產(chǎn)的納稅選擇與運(yùn)用所謂已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。(一)增值稅轉(zhuǎn)型前出售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）增值稅轉(zhuǎn)型后銷售轉(zhuǎn)型前使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）增值稅轉(zhuǎn)型后銷售轉(zhuǎn)型后購置且自己使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）企業(yè)購入的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，6個(gè)月后對(duì)外出租，請(qǐng)問該項(xiàng)固定資產(chǎn)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？（五）銷售自己使用過的廢舊的固定資產(chǎn)、電線、開關(guān)等物品如何納稅第十五頁，共31頁。

十二、如何規(guī)避機(jī)構(gòu)間移送貨物的涉稅風(fēng)險(xiǎn)（一）機(jī)構(gòu)間移送貨物的相關(guān)政策規(guī)定1.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定2.企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題3.納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題（二）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：分支機(jī)構(gòu)避免收款或者開具發(fā)票。

第十六頁，共31頁。

第三講生產(chǎn)加工企業(yè)所得稅爭(zhēng)議問題處理及應(yīng)對(duì)第一部分生產(chǎn)加工企業(yè)應(yīng)稅收入常見問題及納稅調(diào)整技巧

一、資本交易各種涉稅問題處理二、生產(chǎn)加工企業(yè)的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得的分析1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

第十七頁，共31頁。

三、應(yīng)付未付作收入(長(zhǎng)期掛帳)納稅爭(zhēng)議問題（一）對(duì)該類問題的常規(guī)稽查思路一般來說，稅務(wù)稽查對(duì)公司的“應(yīng)付帳款”是必須要重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目（特別是長(zhǎng)期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項(xiàng)，弄清來龍去脈，看是否存在將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付帳款；有無將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營(yíng)或個(gè)人占用；有無調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金的問題。另外，對(duì)異常的往來單位、金額、以及賬齡比較長(zhǎng)的情況更要逐筆查清和核對(duì)。（二）涉稅爭(zhēng)議所在——一般是圍繞是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)年度收益問題。

第十八頁，共31頁。第二部分生產(chǎn)加工扣除項(xiàng)目的涉稅疑難問題處理及納稅調(diào)整技巧

一、生產(chǎn)加工企業(yè)發(fā)票的取得與自查，解析今年國(guó)稅總局對(duì)發(fā)票專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范1.開展重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作進(jìn)行重點(diǎn)檢查企業(yè)三年來發(fā)票領(lǐng)用開具情況及成本、費(fèi)用列支是否真實(shí)、合法、有效。對(duì)受票單位的重點(diǎn)、疑點(diǎn)發(fā)票要進(jìn)行逐筆核對(duì)，對(duì)單票金額較大發(fā)票或其他明顯疑似假發(fā)票的要通過發(fā)票協(xié)查進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)鑒定真?zhèn)巍?.重點(diǎn)企業(yè)使用虛假發(fā)票整治對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)第十九頁，共31頁。核算。對(duì)檢查核實(shí)的發(fā)票違法及其他稅收違法行為，要依法予以處理、處罰。二、取得跨年度的票據(jù)如何處理和應(yīng)對(duì)技巧、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制要求根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在

第二十頁，共31頁。當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)涉及到跨期費(fèi)用的處理，對(duì)于跨年費(fèi)用往往口徑較緊，特別是企業(yè)在匯算清繳期后應(yīng)該將跨年費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（二）憑合法有效憑證稅前扣除（三）“應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊”等爭(zhēng)議問題問：福建某企業(yè)將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用列入應(yīng)付福利費(fèi)開支，每年約100萬元，2004-2006年合計(jì)300余萬元，造成多交所得稅100余萬元。如何處理？1.“應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊”等納稅爭(zhēng)議問題

2.基本案情——在實(shí)際工作當(dāng)中，有些稅務(wù)干部第二十一頁，共31頁。對(duì)于企業(yè)某個(gè)年度12月31日前沒有入賬的成本費(fèi)用，都確認(rèn)為應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目不允許稅前扣除。如果企業(yè)該年度扣除了，在以后稽查當(dāng)中被發(fā)現(xiàn)，就認(rèn)定為未按規(guī)定申報(bào)或虛列成本費(fèi)用，處理的方法是補(bǔ)稅、加收滯納金、并處以罰款。

3.規(guī)避方法——企業(yè)每年度在匯算清繳和年度申報(bào)的終結(jié)前，一定要認(rèn)真仔細(xì)地核查上年度各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等情況，一旦發(fā)現(xiàn)“遺漏”問題，及時(shí)采取“補(bǔ)救”措施。4.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”。第二十二頁，共31頁。三、“職工福利費(fèi)”財(cái)稅規(guī)定的差異和銜接

（一）會(huì)計(jì)與稅法對(duì)比分析（二）企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題（三）食堂里的稅務(wù)問題：職工午餐費(fèi)納稅處理問：給職工發(fā)放的過節(jié)費(fèi)、生日費(fèi)在計(jì)提時(shí)歸入的費(fèi)用項(xiàng)目一般為“職工福利費(fèi)”還是“工資”？（四）組織員工外出旅游應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？第二十三頁，共31頁。四、職工教育經(jīng)費(fèi)的特殊規(guī)定及納稅自查正確使用職工教育經(jīng)費(fèi)，避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的項(xiàng)目也在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，不但擠占了企業(yè)正常進(jìn)行職工教育的經(jīng)費(fèi)開支，而且還為企業(yè)帶來了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。1.政策依據(jù)2.對(duì)于可以由其他項(xiàng)目列支的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)做好費(fèi)用的正確歸集，可以為企業(yè)多爭(zhēng)取一些企業(yè)所得稅前的列支金額，就不必局限于過工資、薪金總額2.5%的部分扣除。

第二十四頁，共31頁。

五、臨時(shí)用工和勞務(wù)派遣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析（一）企業(yè)臨時(shí)用工的財(cái)稅處理思路(二)企業(yè)支付的勤雜人員工資進(jìn)入勞務(wù)費(fèi)科目，需要取得正式的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票嗎？(三)總局解答1.支付給勞務(wù)派遣人員的薪酬能否在稅前扣除？2.勞務(wù)派遣公司繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，如何確定計(jì)稅依據(jù)？第二十五頁，共31頁。（四）結(jié)合“勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金個(gè)人所得稅征稅的爭(zhēng)議問題”1.納稅爭(zhēng)議——臨時(shí)勞務(wù)、兼職勞務(wù)、臨時(shí)工勞務(wù)、董事費(fèi)，按什么項(xiàng)目計(jì)稅？

2.法規(guī)依據(jù)1——工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

3.法規(guī)依據(jù)2——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

4.爭(zhēng)議處理——工資與勞務(wù)的轉(zhuǎn)換。

第二十六頁，共31頁。

第四講生產(chǎn)加工企業(yè)個(gè)人所得稅的爭(zhēng)議問題處理及應(yīng)對(duì)

一、企業(yè)為職工個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅如何計(jì)征個(gè)人所得稅

A.征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定B.個(gè)人所得稅代扣代繳暫