XXXX年稅收政策匯總

流轉(zhuǎn)稅部分1、營改增步伐加快過渡期有望縮短【解讀條文】《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的通知》(財(cái)稅[2012]71號(hào))羊文件摘要:覆一、試點(diǎn)部地區(qū)。午北京市否、天津市、會(huì)江蘇省、安前徽省、浙江疊?。ê瑢幉ㄔ校?、福建現(xiàn)省（含廈門臺(tái)市）、湖北摩省、廣東省女（含深圳市壇）。狠二、試洗點(diǎn)日期。先倉北京市銳應(yīng)當(dāng)于眨2012年俗9月1日墊完成新舊稅萌制轉(zhuǎn)換。江載蘇省、安徽僑省應(yīng)當(dāng)于滾2012年碑10月1日建完成新舊稅錢制轉(zhuǎn)換。福掠建省、廣東盾省應(yīng)當(dāng)于濫2012年竹11月1日耕完成新舊稅翼制轉(zhuǎn)換。天簡津市、浙江海省、湖北省墨應(yīng)當(dāng)于嚷2012年拒12月1日醒完成新舊稅默制轉(zhuǎn)換。撕出臺(tái)背景：營業(yè)稅改征增值稅，是目前稅制改革的重頭戲，由于只是選擇部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，意味著在試點(diǎn)期間在中國大陸的不同地區(qū)的營改增行業(yè)有的適用營業(yè)稅，有的適用增值稅，兩套稅制并行顯然不利于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的公平、有序竟?fàn)?，因此加快試點(diǎn)步伐便成為毫無疑議的應(yīng)有步驟。專家點(diǎn)評(píng)據(jù)最新權(quán)威渠道消息，2013年，“營改增”將在多地試點(diǎn)的基礎(chǔ)上選擇部分行業(yè)全國試點(diǎn)，適時(shí)將把郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。為什么營改增推進(jìn)速度如此之快呢？首先，營改增進(jìn)程只有迅速推進(jìn)，才能解決試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的稅制差異。比如上海市A公司購買江蘇B會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任公司的審計(jì)服務(wù)，因?yàn)榻K省已實(shí)施營改增，則A公司就可以索取增值稅專用發(fā)票，并憑發(fā)票注明的增值稅稅額申報(bào)抵扣，但如果其向湖南C會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司購買審計(jì)服務(wù)，則只能取得湖南省地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票而不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，很明顯稅制出現(xiàn)了差異，眾所周知，作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅其首要原則就是突出效率，體現(xiàn)中性，而這種試點(diǎn)與非試點(diǎn)的不同流轉(zhuǎn)稅制差異明顯背離了中性原則，不恰當(dāng)?shù)匕缪萘耸袌龈蓴_者的角色。其次，營改增是各地地方利益的自發(fā)要求。比如2012年1月1日上海市納入營改增試點(diǎn)城市后，由于其開具的增值稅專用發(fā)票購買營改增試點(diǎn)勞務(wù)方可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)行稅額，造成許多江蘇、浙江、安徽等周邊省份的納稅人因?yàn)槎愂绽娑媚_投票，紛紛將公司遷往上海，從而造成稅收利益外流，有鑒于此，相關(guān)省份紛紛向國務(wù)院申請(qǐng)迅速加入營改增的快車。最后，目前全國34個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、特別行政區(qū)，除了臺(tái)灣、香港、澳門外，適用大陸稅制的有31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市，從漢語的校對(duì)來解釋，試點(diǎn)只能是選擇部分地點(diǎn)、部分行業(yè)先行試驗(yàn)，不可能所有省、自治區(qū)、直轄市均逐一試點(diǎn)，因此在試點(diǎn)行業(yè)成熟的基礎(chǔ)上，全國全面推開的步伐將大大加快，山雨欲來風(fēng)滿樓，一萬年太短，只爭朝夕。按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照2012年7月25日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。案例點(diǎn)評(píng)天華貨物運(yùn)輸有限公司在廣東省納入營改增試點(diǎn)范疇后成為增值稅納稅人，則其就不能再開具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，如果其屬于一般納稅人，應(yīng)開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，如果其屬于小規(guī)模納稅人，則可以自行開具貨物運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票或申請(qǐng)由主管國稅機(jī)關(guān)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，而接受天華貨物運(yùn)輸有限公司運(yùn)輸勞務(wù)的接受方必須注意廣東省營改增的試點(diǎn)，在2012年11月1日后必須索取增值稅發(fā)票。陰2、銷售金兇額門檻提高程，已有資格款勿需認(rèn)定濱【解讀條文綠】忌《朱關(guān)于北京等抖8省市營業(yè)衛(wèi)稅改征增值礦稅試點(diǎn)增值盲稅一般納稅膀人資格認(rèn)定希的公告柜》(國家稅旁務(wù)總局公告宴2012年量第38號(hào))澡文件摘要:畏一、除本公撲告第二條外謙，營業(yè)稅格改征增值稅宰試點(diǎn)實(shí)施前槍（以下簡稱忌試點(diǎn)實(shí)施前它）應(yīng)稅服務(wù)局年銷售額超曲過500萬筑元的試點(diǎn)納抓稅人，應(yīng)向稀國稅主管稅藥務(wù)機(jī)關(guān)（以抗下簡稱主管寫稅務(wù)機(jī)關(guān)）臂申請(qǐng)辦理一報(bào)般納稅人資壽格認(rèn)定手續(xù)沈。按照現(xiàn)鎮(zhèn)行營業(yè)稅規(guī)昆定差額征收樹營業(yè)稅的試巖點(diǎn)納稅人，慮其應(yīng)稅服務(wù)布營業(yè)額按未框扣除之前的辜營業(yè)額計(jì)算懇。磚二、試點(diǎn)實(shí)吧施前已取得卻一般納稅人貞資格并兼有忌應(yīng)稅服務(wù)的叮試點(diǎn)納稅人激，不需重新?lián)嵘暾?qǐng)認(rèn)定，走由主管稅務(wù)弱機(jī)關(guān)制作、門送達(dá)《稅務(wù)蔬事項(xiàng)通知書淺》，告知納俘稅人。遺三、試點(diǎn)兩實(shí)施前應(yīng)稅夏服務(wù)年銷售容額未超過5介00萬元的把試點(diǎn)納稅人桐，可以向主荷管稅務(wù)機(jī)關(guān)帆申請(qǐng)一般納梅稅人資格認(rèn)壺定。出臺(tái)背景：胖由于增值稅填納稅人分為庸一般納稅人跨與小規(guī)模納寫稅人，適用見不同的計(jì)稅棒方法，且對(duì)呢一般納稅人杰實(shí)行資格認(rèn)鍛定制度，營卷改增試點(diǎn)后陜，為保持政抓策延續(xù)性，滿同樣需要對(duì)武營改增企業(yè)周的一般納稅捐人資格認(rèn)定幟作出具體規(guī)答定。專家點(diǎn)評(píng)廊一是抬高了書營改增一般室納稅人門檻予，都《增值稅暫寨行條例實(shí)施牧細(xì)則》（財(cái)番政部令20慌１１年第６過５號(hào)）第二束十八條規(guī)定臟：條例第十影一條所稱小劫規(guī)模納稅人晌的標(biāo)準(zhǔn)為：犁（一）從事向貨物生產(chǎn)或缺者提供應(yīng)稅差勞務(wù)的納稅禽人，以及以蘇從事貨物生怒產(chǎn)或者提供棄應(yīng)稅勞務(wù)為抵主，并兼營睛貨物批發(fā)或俘者零售的納構(gòu)稅人，年應(yīng)澡征增值稅銷嶼售額（以下便簡稱應(yīng)稅銷貨售額）在5壯0萬元以下面（含本數(shù),脈下同）的；卡（二）除虹本條第一款但第（一）項(xiàng)構(gòu)規(guī)定以外的廊納稅人，年蓬應(yīng)稅銷售額卡在80萬元娃以下的。悄而營改增試狹點(diǎn)一般納稅童人門檻則高慈達(dá)500萬摩元，之所以宜作出500祖萬元的規(guī)定破，主要考慮冶試點(diǎn)期間需緞要積累經(jīng)驗(yàn)摔，如果維持頸增值稅暫行標(biāo)條例實(shí)施細(xì)愈則的規(guī)定，候稅務(wù)部門與忠營改增試點(diǎn)昌納稅人的征固納成本將大聾幅上升，不旁利于營改增總稅制改革的分有序推進(jìn)，即我們有理由踐相信將來的榆營改增一般闊納稅人的門骨檻將會(huì)降低瑞。常二是減輕納胞稅人的負(fù)擔(dān)繳，已辦理增送值稅一般納千稅人資格認(rèn)弱定的不需要攝再重復(fù)辦理協(xié)，只需要由石稅務(wù)機(jī)關(guān)飛制作、送達(dá)臺(tái)《稅務(wù)事項(xiàng)慨通知書》，館告知納稅人濤即可。午另外營改卸增納稅人的沙認(rèn)定程序仍杰依照吳《增值稅一獻(xiàn)般納稅人資境格認(rèn)定管理嗓辦法》（國昏家稅務(wù)總局暫令第22號(hào)薯）的規(guī)定，毅即增值稅納槐稅人年應(yīng)稅節(jié)銷售額超過妙財(cái)政部、國罰家稅務(wù)總局導(dǎo)規(guī)定的小規(guī)潑模納稅人標(biāo)孤準(zhǔn)的，除按默規(guī)定可以選爐擇或不辦理忙一般納稅人辣的納稅人除果外，按照下毯列程序辦理吩一般納稅人猴資格認(rèn)定：次噸（一）納稅省人應(yīng)當(dāng)在申熱報(bào)期結(jié)束后哄40日（工生作日）內(nèi)向符主管稅務(wù)機(jī)原關(guān)報(bào)送《增圖值稅一般納愈稅人申請(qǐng)認(rèn)斯定表》，申礙請(qǐng)一般納稅朋人資格認(rèn)定慣?？孟ィǘ┱J(rèn)定妥機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在猴主管稅務(wù)機(jī)絲關(guān)受理申請(qǐng)?jiān)L之日起20架日內(nèi)完成一化般納稅人資稍格認(rèn)定，并植由主管稅務(wù)蠻機(jī)關(guān)制作、栗送達(dá)《稅務(wù)脾事項(xiàng)通知書野》，告知納怕稅人。彈同（三）納稅思人未在規(guī)定寨期限內(nèi)申請(qǐng)柴一般納稅人錄資格認(rèn)定的祝，主管稅務(wù)手機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在扭規(guī)定期限結(jié)倦束后20日回內(nèi)制作并送墊達(dá)《稅務(wù)事甘項(xiàng)通知書》嘗，告知納稅巾人?；寄陸?yīng)稅銷售蹄額未超過財(cái)禿政部、國家案稅務(wù)總局規(guī)票定的小規(guī)模將納稅人標(biāo)準(zhǔn)津以及新開業(yè)揮的納稅人,喬可以向主管留稅務(wù)機(jī)關(guān)申需請(qǐng)一般納稅扯人資格認(rèn)定修。置協(xié)對(duì)提出申?duì)t請(qǐng)并且同時(shí)值符合下列條累件的納稅人頌，主管稅務(wù)犯機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為末其辦理一般漲納稅人資格弱認(rèn)定：湖佩（一）有測固定的生產(chǎn)航經(jīng)營場所；抽奸（二）能糕夠按照國家丑統(tǒng)一的會(huì)計(jì)仿制度規(guī)定設(shè)朗置賬簿，根陸據(jù)合法、有催效憑證核算鐮，能夠提供券準(zhǔn)確稅務(wù)資伐料。椒符合規(guī)侍定的納稅人踏按照下列程豎序辦理一般亮納稅人資格奶認(rèn)定：諷濁（一）納塔稅人應(yīng)當(dāng)向暗主管稅務(wù)機(jī)壽關(guān)填報(bào)申請(qǐng)餃表，并提供烘下列資料:糧你1.《封稅務(wù)登記證攝》副本；褲左2.財(cái)息務(wù)負(fù)責(zé)人和口辦稅人員的鴨身份證明及田其復(fù)印件；瓜瓦3.會(huì)窄計(jì)人員的從還業(yè)資格證明尼或者與中介霞機(jī)構(gòu)簽訂的睬代理記賬協(xié)相議及其復(fù)印菊件；4.經(jīng)揉營場所產(chǎn)權(quán)誤證明或者租駁賃協(xié)議，或霉者其他可使散用場地證明野及其復(fù)印件皮；征弟5.企國家稅務(wù)總習(xí)局規(guī)定的其雕他有關(guān)資料孤。輪剪（二）主勤管稅務(wù)機(jī)關(guān)宵應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核紗對(duì)納稅人的閉申請(qǐng)資料，駐經(jīng)核對(duì)一致潮且申請(qǐng)資料構(gòu)齊全、符合翠填列要求的口，當(dāng)場受理袍，制作《文褲書受理回執(zhí)仔單》，并將指有關(guān)資料的看原件退還納汗稅人。對(duì)申曉請(qǐng)資料不齊滿全或者不符熟合填列要求濱的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)報(bào)場告知納稅茶人需要補(bǔ)正反的全部內(nèi)容咸。準(zhǔn)商（三）主烏管稅務(wù)機(jī)關(guān)唐受理納稅人咳申請(qǐng)以后，雨根據(jù)需要進(jìn)垂行實(shí)地查驗(yàn)懲，并制作查同驗(yàn)報(bào)告。查袍驗(yàn)報(bào)告由納段稅人法定代控表人（負(fù)責(zé)藍(lán)人或者業(yè)主量）、稅務(wù)查毯驗(yàn)人員共同拳簽字（簽章叼）確認(rèn)。實(shí)鬼地查驗(yàn)時(shí)，湊應(yīng)當(dāng)有兩名曠或者兩名以蝦上稅務(wù)機(jī)關(guān)瓜工作人員同塞時(shí)到場。實(shí)罷地查驗(yàn)的范友圍和方法由多各省稅務(wù)機(jī)康關(guān)確定并報(bào)以國家稅務(wù)總暈局備案。如灌（四）憲認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)舅當(dāng)自主管稅偉務(wù)機(jī)關(guān)受理孟申請(qǐng)之日起伙20日內(nèi)完群成一般納稅遲人資格認(rèn)定木，并由主管崇稅務(wù)機(jī)關(guān)制忙作、送達(dá)《喝稅務(wù)事項(xiàng)通披知書》，告半知納稅人。肅凱案例點(diǎn)評(píng)奮一般納稅人隊(duì)一經(jīng)認(rèn)定，悲原則上不得冠再轉(zhuǎn)為小規(guī)墊模納稅人，豈那么一般納翼稅人的留抵舟稅額如何處院理呢？根據(jù)昏《財(cái)政部、萄國家稅務(wù)總飾局關(guān)于增值械稅若干政策植的通知》（六財(cái)稅〔20滅05〕16岸5號(hào)）第六贈(zèng)條規(guī)定：一繭般納稅人注肥銷，其存貨艦不作進(jìn)項(xiàng)稅擁額轉(zhuǎn)出處理帳，其留抵稅撓額也不予以飲退稅。茄天華有限責(zé)趁任公司進(jìn)入痕注銷程序，援尚有留抵稅技額100萬疫元，則這1餐00萬元留準(zhǔn)抵稅額既不蠻能退稅，又蠻不能獲得抵跟扣，則應(yīng)根笛據(jù)《國家稅奶務(wù)總局關(guān)于豬發(fā)布〈企業(yè)朋資產(chǎn)損失所仍得稅稅前扣正除管理辦法播〉的公告》枯（國家稅務(wù)因總局公告2擴(kuò)011年第犧25號(hào)）有剃關(guān)非貨幣性駝資產(chǎn)損失的貍規(guī)定進(jìn)行申群報(bào)扣除?；@3、納稅申找報(bào)表小變臉川，發(fā)票舊換僑新大易容濤【解讀條文減】土國家稅務(wù)總燭局關(guān)于北京拌等8省市營梁業(yè)稅改征增拌值稅試點(diǎn)增辟值稅納稅申橡報(bào)有關(guān)事項(xiàng)寄的公告挑2012-女08-27隨國家稅務(wù)售總局公告2磨012年第訪43號(hào)凍國家稅務(wù)總琴局關(guān)于北京雪等8省市營蓄業(yè)稅改征增械值稅試點(diǎn)有饞關(guān)稅收征收四管理問題的竹公告悠2012-俱08-24迎國家稅務(wù)飯總局公告2斗012年第猾42號(hào)堵文件摘要:冒1.增值稅勺一般納稅人醬（以下簡稱拔一般納稅人壞）納稅申報(bào)每表及其附列稠資料包括：柿錫飼（1）瘡《增值稅納么稅申報(bào)表（潑適用于增值曠稅一般納稅蝦人）》；泰部（彩2）《增值閱稅納稅申報(bào)欠表附列資料裳（一）》（劇本期銷售情模況明細(xì)）；貓梨（箏3）《增值愉稅納稅申報(bào)練表附列資料裙（二）》（伯本期進(jìn)項(xiàng)稅與額明細(xì)）；急濕（徒4）《增值快稅納稅申報(bào)剝表附列資料竟（三）》（麻應(yīng)稅服務(wù)扣濤除項(xiàng)目明細(xì)翻）；壩恩一密般納稅人提顆供營業(yè)稅改臟征增值稅的置應(yīng)稅服務(wù)，珠按照國家有能關(guān)營業(yè)稅政遮策規(guī)定差額捏征收營業(yè)稅走的，需填報(bào)菜《增值稅納你稅申報(bào)表附演列資料（三掛）》。其他械一般納稅人寸不填寫該附侍列資料。冠2.增值稅甘小規(guī)模納稅倦人（以下簡薦稱小規(guī)模納陡稅人）納稅估申報(bào)表及其山附列資料包濾括：般（辦1）《增值望稅納稅申報(bào)況表（適用于時(shí)增值稅小規(guī)攔模納稅人）耀》；載（淹2）《增值逝稅納稅申報(bào)約表（適用于屯增值稅小規(guī)資模納稅人）理附列資料》失。公漆小翠規(guī)模納稅人意提供營業(yè)稅般改征增值稅采的應(yīng)稅服務(wù)蠟，按照國家冶有關(guān)營業(yè)稅購政策規(guī)定差閑額征收營業(yè)煮稅的，需填存報(bào)《增值稅糖納稅申報(bào)表獵（適用于增羅值稅小規(guī)模松納稅人）附嗎列資料》。邁其他小規(guī)模障納稅人不填蓄寫該附列資脆料。得序飄輩亮風(fēng)愚渴漆摘自43甚號(hào)公告止（一）自支本地區(qū)試點(diǎn)萄實(shí)施之日起吉，試點(diǎn)地區(qū)鍋增值稅一般餓納稅人（以紛下簡稱一般沾納稅人）從估事增值稅應(yīng)蛋稅行為（提鍋供貨物運(yùn)輸推服務(wù)除外）賣統(tǒng)一使用增沉值稅專用發(fā)唉票（以下簡君稱專用發(fā)票饒）和增值稅僻普通發(fā)票，寬一般納稅人夜提供貨物運(yùn)膀輸服務(wù)統(tǒng)一籠使用貨物運(yùn)唇輸業(yè)增值稅蜘專用發(fā)票（勒以下簡稱貨佛運(yùn)專用發(fā)票抱）和普通發(fā)廢票。儉小規(guī)模桶納稅人提供誰貨物運(yùn)輸服英務(wù)，接受方咐索取貨運(yùn)專桑用發(fā)票的，刃可向主管稅按務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)竟代開貨運(yùn)專估用發(fā)票。代甚開貨運(yùn)專用潑發(fā)票按照代誤開專用發(fā)票逢的有關(guān)規(guī)定仗執(zhí)行。藏（二）自灣本地區(qū)試點(diǎn)蛇實(shí)施之日起橋，試點(diǎn)地區(qū)勞納稅人不得疲開具公路、熄內(nèi)河貨物運(yùn)器輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)忘票。加（三）斑試點(diǎn)地區(qū)提寒供港口碼頭排服務(wù)、貨運(yùn)艷客運(yùn)場站服杠務(wù)、裝卸搬捕運(yùn)服務(wù)以及柳旅客運(yùn)輸服菜務(wù)的一般納四稅人可以選責(zé)擇使用定額天普通發(fā)票。尋踐（四）斧試點(diǎn)地區(qū)從薦事國際貨物喊運(yùn)輸代理業(yè)六務(wù)的一般納燈稅人，應(yīng)使渣用六聯(lián)增值齒稅專用發(fā)票筐或五聯(lián)增值嶄稅普通發(fā)票夏，其中第四陜聯(lián)用作購付挖匯聯(lián)；從事口國際貨物運(yùn)抱輸代理業(yè)務(wù)褲的小規(guī)模納雷稅人開具的仁普通發(fā)票第未四聯(lián)用作購孩付匯聯(lián)。拿（五）臥納稅人于本飲地區(qū)試點(diǎn)實(shí)圓施之日前提終供改征增值博稅的營業(yè)稅恒應(yīng)稅服務(wù)并闊開具發(fā)票后貪，如發(fā)生服添務(wù)中止、折帖讓、開票有曬誤等，且不睡符合發(fā)票作屆廢條件的，企應(yīng)開具紅字章普通發(fā)票，勤不得開具紅瞧字專用發(fā)票提和紅字貨運(yùn)朽專用發(fā)票。必對(duì)于需重新繪開具發(fā)票的屠，應(yīng)開具普煙通發(fā)票，不騾得開具專用降發(fā)票和貨運(yùn)抓專用發(fā)票。絕提三、關(guān)于貨劉運(yùn)專用發(fā)票乳開具問題悄（一）坦一般納稅人源提供應(yīng)稅貨替物運(yùn)輸服務(wù)另使用貨運(yùn)專孝用發(fā)票，提冊供其他應(yīng)稅疲項(xiàng)目、免稅茅項(xiàng)目或非增眉值稅應(yīng)稅項(xiàng)毅目不得使用查貨運(yùn)專用發(fā)材票。蜜（二）蘆貨運(yùn)專用發(fā)祥票中卻“浸承運(yùn)人及納償稅人識(shí)別號(hào)秀”名欄內(nèi)容為提根供貨物運(yùn)輸行服務(wù)、開具杰貨運(yùn)專用發(fā)鋤票的一般納什稅人信息：征“鳳實(shí)際受票方宋及納稅人識(shí)題別號(hào)叮”拍欄內(nèi)容為實(shí)耗際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸忍費(fèi)用、抵扣故進(jìn)項(xiàng)稅額的肆一般納稅人悄信息：和“負(fù)費(fèi)用項(xiàng)目及尊金額展”強(qiáng)欄內(nèi)容為應(yīng)頸稅貨物運(yùn)輸瓶服務(wù)明細(xì)項(xiàng)簡目不含增值前稅額的銷售躁額：欄“姜合計(jì)金額莖”鴿欄內(nèi)容為應(yīng)世稅貨物運(yùn)輸攻服務(wù)項(xiàng)目不優(yōu)含增值稅額如的銷售額合寇計(jì)：闊“民稅率孝”鮮欄內(nèi)容為增俯值稅稅率：漲“光稅額泉”村欄為按照應(yīng)丘稅貨物運(yùn)輸?shù)狗?wù)項(xiàng)目不喜含增值稅額育的銷售額和謊增值稅稅率三計(jì)算的增值橫稅額：欲“旗價(jià)稅合計(jì)（宗大寫）（小偵寫）杰”攀欄內(nèi)容為不革含增值稅額扎的銷售額和燕增值稅額的魔合計(jì)：略“貫機(jī)器編號(hào)南”環(huán)欄內(nèi)容為貨泳物運(yùn)輸業(yè)增妄值稅專用發(fā)卡票稅控系統(tǒng)鼓稅控盤編號(hào)峰。訊（三）涌稅務(wù)機(jī)關(guān)在委代開貨運(yùn)專集用發(fā)票時(shí)，蓬貨物運(yùn)輸業(yè)彈增值稅專用艦發(fā)票稅控系標(biāo)統(tǒng)在貨運(yùn)專調(diào)用發(fā)票左上脾角自動(dòng)打印賓“棄代開沈”宅字樣；貨運(yùn)簽專用發(fā)票蹤“燦費(fèi)用項(xiàng)目及速金額正”鐮欄內(nèi)容為應(yīng)壞稅貨物運(yùn)輸科服務(wù)明細(xì)項(xiàng)糾目含增值稅盼額的銷售額活：饒“臭合計(jì)金額鞭”當(dāng)欄和庭“出價(jià)稅合計(jì)（怪大寫）（小展寫）旨”思欄內(nèi)容為應(yīng)誘稅貨物運(yùn)輸假服務(wù)項(xiàng)目含踩增值稅額的叮銷售額合計(jì)哄：仍“搜稅率辮”數(shù)欄和致“廉稅額君”衡欄均自動(dòng)打故印騙“敢***輩”瞧：即“清備注逗”纖欄打印稅收白完稅憑證號(hào)攪碼。教（四）御一般納稅人顫提供貨物運(yùn)賊輸服務(wù)，開蟲具貨運(yùn)專用圖發(fā)票后，發(fā)叔生應(yīng)稅服務(wù)損中止、折讓煤、開票有誤名以及發(fā)票抵介扣聯(lián)、發(fā)票津聯(lián)均無法認(rèn)蠅證等情形，盾且不符合發(fā)灣票作廢條件居，需要開具嗚紅字貨運(yùn)專乏用發(fā)票的，碧實(shí)際受票方竿或承運(yùn)人應(yīng)凱向主管稅務(wù)旅機(jī)關(guān)填報(bào)《膚開具紅字貨要物運(yùn)輸業(yè)增立值稅專用發(fā)做票申請(qǐng)單》浮（附件1）礙，經(jīng)主管稅垂務(wù)機(jī)關(guān)審核著后，出具《瑞開具紅字貨沈物運(yùn)輸業(yè)增謀值稅專用發(fā)昏票通知單》簽（附件2，憂以下簡稱《案通知單》）堪。承運(yùn)方憑劇《通知單》科在貨物運(yùn)輸沾業(yè)增值稅專丹用發(fā)票稅控絨系統(tǒng)中以銷科項(xiàng)負(fù)數(shù)開具敬紅字貨運(yùn)?；冒l(fā)票。《咐通知單》暫惠不通過系統(tǒng)味開具和管理厘，其他事項(xiàng)啦按照現(xiàn)行紅勵(lì)字專用發(fā)票理有關(guān)規(guī)定執(zhí)捏行。脆摘自42號(hào)振公告吳劃出臺(tái)悼背景：討營改增地區(qū)竿的原營業(yè)稅義納稅人之前明的征收管理漏一直沿用營廊業(yè)稅的辦法拖，因此在改勉征增值稅后替，勢必要從兄營業(yè)稅中脫擠軌而與增值面稅入軌，但訪營改增畢竟扒是新生事物掠，完全照搬龍?jiān)鲋刀惖囊桓滓残胁煌唬虼藸I改鎮(zhèn)增納稅人的飽征收管理包慣括納稅申報(bào)尋、發(fā)票管理飼、稅控系統(tǒng)杯就亟有必要薯予以規(guī)范。專家點(diǎn)評(píng)駕由于營改增提后原差額征霸營業(yè)稅的納筍稅人依然可憐以減除相應(yīng)蘆的成本費(fèi)用留，因此在其馬進(jìn)行增值稅豎納稅申報(bào)時(shí)閱，取得的上辰述成本費(fèi)用定的合法有效規(guī)憑證就需要容向稅務(wù)機(jī)關(guān)石作申報(bào)，并毯據(jù)以抵減銷利售額，因此鞭增值稅納稅葛申報(bào)表進(jìn)行由了改革，增塔加了營改增羽納稅人需要昨附加申報(bào)增掩值稅納稅申揀報(bào)表附列資煌料，對(duì)上述支扣除憑證作網(wǎng)出申報(bào)。鎮(zhèn)營改增后相穿應(yīng)發(fā)票管理施已予以了明償確，增值稅穗專用發(fā)票增介加了另一種洲貨物運(yùn)輸業(yè)跳增值稅專用亂發(fā)票，另外社對(duì)于中止或星者折讓的規(guī)得定也按照增易值稅專用發(fā)剝票使用規(guī)定自的相關(guān)要求落作了明確，呼對(duì)因服務(wù)攪中止或者折略讓而退還給排購買方的增匙值稅額，應(yīng)哪稅服務(wù)的提景供方依照規(guī)親定從當(dāng)期的嘆銷項(xiàng)稅額中藝扣減的，如季果提供方已扛經(jīng)向購買方閣開具了增值誠稅專用發(fā)票悅且不符合作珍廢條件的，踢則提供方必普須相應(yīng)取得標(biāo)《開具紅字據(jù)增值稅專用司發(fā)票通知單張》，方可開咳具紅字專用眠發(fā)票沖減銷虛項(xiàng)稅額；提室供方未相應(yīng)勸取得《通知制單》的，不曬得開具紅字生專用發(fā)票沖源減銷項(xiàng)稅額者。提供方取秩得《通知單阻》有如下兩河種方式：英（1）從提爪供方主管稅廚務(wù)機(jī)關(guān)取得攔因開票有誤桃等原因尚未烘將專用發(fā)票份交付購買方幟或者購買方箭拒收專用發(fā)楊票的，提供盼方須在規(guī)定惑的期限內(nèi)向閣其主管稅務(wù)苗機(jī)關(guān)填報(bào)《翠開具紅字增嶄值稅專用發(fā)觸票申請(qǐng)單》馬，主管稅務(wù)愉機(jī)關(guān)審核確恥認(rèn)后向提供載方出具《通帥知單》。提干供方憑《通盟知單》開具飄紅字專用發(fā)種票沖減銷項(xiàng)棋稅額。上述糠規(guī)定的期限搜內(nèi)是指：榨A屬于未將叛專用發(fā)票交我付購買方情灌況的，在開刮具專用發(fā)票毛的次月內(nèi)；偷B屬于購買劇方拒收專用籍發(fā)票情況的佳，在專用發(fā)土票開具后的貨180天認(rèn)病證期限內(nèi)。偏炭案例點(diǎn)評(píng)辮天華會(huì)計(jì)師撲事務(wù)所于摸2012年莖10月1日捎開具增值稅略專用發(fā)票給哀B制造有限爸公司，但B蜻制造有限公六司在開具后青180天內(nèi)旦并沒有認(rèn)證留專用發(fā)票，游爾后發(fā)現(xiàn)發(fā)途票填寫有誤璃，退回天華存會(huì)計(jì)師事務(wù)痛所，則天華油會(huì)計(jì)師事務(wù)委所已申報(bào)繳稍納的銷項(xiàng)稅青額不得從當(dāng)旨期沖回，只叉能重新開具講增值稅專用惹發(fā)票，重復(fù)凍繳納增值稅朱，但對(duì)此造亭成的損失可午以與B制造驗(yàn)有限公司協(xié)脖商索回一部劑分。功4、造無進(jìn)項(xiàng)有銷峽項(xiàng)負(fù)擔(dān)過重脊，允選擇簡珠易法稅負(fù)減蝕輕維【解讀條文危】瓜《綢關(guān)于交通運(yùn)酬輸業(yè)和部分語現(xiàn)代服務(wù)業(yè)斃營業(yè)稅改征萬增值稅試點(diǎn)童若干稅收政哨策的通知虎》(財(cái)稅[束2012]智53號(hào))逐殲文件摘要:境試點(diǎn)納稅人據(jù)中的一般納榜稅人，以試訊點(diǎn)實(shí)施之前揀購進(jìn)或者自夫制的有形動(dòng)部產(chǎn)為標(biāo)的物西提供的經(jīng)營矩租賃服務(wù)，印試點(diǎn)期間可衛(wèi)以選擇適用股簡易計(jì)稅方狐法計(jì)算繳納儲(chǔ)增值稅。出臺(tái)背景：蒙有形動(dòng)產(chǎn)租報(bào)賃營改增試男點(diǎn)后，相當(dāng)孤一部分有形述動(dòng)產(chǎn)租賃公蹄司由于購進(jìn)仗有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)臨仍屬于營業(yè)不稅納稅人，奴不能抵扣增獨(dú)值稅進(jìn)項(xiàng)稅嬌額，而營改拐增后又屬于虛一般納稅人旦，需要按1龜7%的稅率長來申報(bào)銷項(xiàng)石稅額，由于榮沒有相應(yīng)的裕進(jìn)項(xiàng)稅額抵差扣，導(dǎo)至稅礦率17%直煮接就是企業(yè)鎖的實(shí)際稅負(fù)訴率17%，披相比原營業(yè)寫稅租賃業(yè)稅殺率5%有大鵲幅提高，這紀(jì)種因?yàn)闅v史振因素而非企病業(yè)因素導(dǎo)致頁的稅負(fù)偏高圣明顯不合理般，因此澤財(cái)稅[20拔12]53禾號(hào)應(yīng)運(yùn)而生煙。專家點(diǎn)評(píng)碧營改增稅制歷改革的重要咬目的之一就神是消除營業(yè)綁稅的重復(fù)征睬稅，減輕納糠稅人的流轉(zhuǎn)百稅負(fù)擔(dān)，因帥此對(duì)于有形服動(dòng)產(chǎn)租賃公亦司而言，營棟改增后被認(rèn)芒定為一般納獲稅人后，按喇17%的稅鍬率申報(bào)繳納范增值稅，就兇會(huì)存在因缺月少進(jìn)項(xiàng)稅額挽而導(dǎo)致稅負(fù)資大幅增加的顆問題，本著事有利于營改戲增稅制改革猴的穩(wěn)步推進(jìn)婦，對(duì)于這種灑特殊情況允迎許納稅人選圍擇按照簡易功計(jì)稅辦法申飄報(bào)繳納增值股稅，會(huì)大大設(shè)減少改革的濟(jì)阻力，也會(huì)瘦獲得納稅人復(fù)的稱許。鑼釀案例點(diǎn)評(píng)底天華梳汽車租賃公盤司在營改增么后被認(rèn)定為驢一般納稅人偶，當(dāng)月收取庫汽車租賃費(fèi)競103萬元寬，由于公司沙購置的車輛奶均為營改增燥之前，因此耕車輛進(jìn)項(xiàng)稅違額不存在，族而且汽車租沿賃后發(fā)生的腎燃油費(fèi)及修襲理費(fèi)的增值熔稅進(jìn)項(xiàng)稅額廉由承租方抵媽扣。因此天的華汽車租賃綢公司向主管茄國稅機(jī)關(guān)申兆請(qǐng)按3%的樸征收率采取裝簡易計(jì)稅辦沒法申報(bào)繳納縱增值稅，即專按103/父（1+3%枯）丸×拐3%=3萬浩元。驚5、征收機(jī)戰(zhàn)構(gòu)改換門庭拐，實(shí)際負(fù)擔(dān)脖原封不動(dòng)集【解讀條文勇】賀關(guān)于營業(yè)稅苦改征增值稅誤試點(diǎn)中文化海事業(yè)建設(shè)費(fèi)明征收有關(guān)問段題的補(bǔ)充通芽知喝2012-撇12-03作財(cái)綜〔2腎012〕9合6號(hào)讓關(guān)于營業(yè)稅億改征增值稅冤試點(diǎn)中文化敗事業(yè)建設(shè)費(fèi)績征收有關(guān)問廁題的通知無2012-蛋08-29拴財(cái)綜〔2當(dāng)012〕6獅8號(hào)校文件摘要:冷一、原適用使《財(cái)政部、奇國家稅務(wù)總招局關(guān)于印發(fā)楊<文化事業(yè)宵建設(shè)費(fèi)征收庭管理暫行辦繡法>的通知揚(yáng)》（財(cái)稅字靠[1997班]95號(hào)）牽繳納文化事倆業(yè)建設(shè)費(fèi)的捏提供廣告服沈務(wù)的單位和將個(gè)人，以及暑試點(diǎn)地區(qū)試敞點(diǎn)后成立的預(yù)提供廣告服里務(wù)的單位和赤個(gè)人，納入皆營改增試點(diǎn)命范圍后，應(yīng)標(biāo)按照本通知堅(jiān)的規(guī)定繳納餃文化事業(yè)建徐設(shè)費(fèi)?？啥?、繳納文謝化事業(yè)建設(shè)默費(fèi)的單位和忌個(gè)人（以下把簡稱繳納義銅務(wù)人）應(yīng)按同照提供增值蚊稅應(yīng)稅服務(wù)裁取得的銷售際額3%的費(fèi)販率計(jì)算應(yīng)繳禍費(fèi)額，并由白國家稅務(wù)局聞在征收增值葵稅時(shí)一并征持收，計(jì)算公催式如下：澡應(yīng)繳費(fèi)額＝打銷售額臉×將3%尼三、文化慕事業(yè)建設(shè)費(fèi)冷的繳納義務(wù)艘發(fā)生時(shí)間和扒繳納地點(diǎn)，求與繳納義務(wù)絕人的增值稅蝶納稅義務(wù)發(fā)冠生時(shí)間和納搏稅地點(diǎn)相同類。圈四、文淺化事業(yè)建設(shè)勿費(fèi)的繳納期胖限與繳納義占務(wù)人的增值疊稅納稅期限稅相同，或者乘由主管國稅度機(jī)關(guān)根據(jù)繳虛納義務(wù)人應(yīng)湯繳費(fèi)額的大個(gè)小核定?？鹞濉⒏鶕?jù)綁《交通運(yùn)輸梨業(yè)和部分現(xiàn)纖代服務(wù)業(yè)營拉業(yè)稅改征增云值稅試點(diǎn)實(shí)聞施辦法》（暗財(cái)稅[20燥11]11戒1號(hào)）的有爛關(guān)規(guī)定負(fù)有季相關(guān)增值稅扎扣繳義務(wù)的億扣繳義務(wù)人蕉，按照本通侍知規(guī)定扣繳東文化事業(yè)建尚設(shè)費(fèi)。漲她滿夜怕主臟溜桃摘自良財(cái)綜[20釘12]68窗號(hào)暖一、財(cái)綜桂[2012硬]68號(hào)文丘件第二條計(jì)旅算繳納文化鏟事業(yè)建設(shè)費(fèi)辨的銷售額，品為納稅人提剪供廣告服務(wù)遙取得的全部龜含稅價(jià)款和尸價(jià)外費(fèi)用，梯減除支付給伏試點(diǎn)地區(qū)或戒非試點(diǎn)地區(qū)遲的其他廣告礦公司或廣告貞發(fā)布者的含扣稅廣告發(fā)布開費(fèi)后的余額枝。眨允許扣臟除的價(jià)款應(yīng)致當(dāng)取得符合登法律、行政清法規(guī)和國家色稅務(wù)總局有揭關(guān)規(guī)定的憑羅證，否則不撤予扣除。上睛述憑證包括殊增值稅發(fā)票牲和營業(yè)稅發(fā)噴票。父二、按規(guī)定臺(tái)扣繳文化事盒業(yè)建設(shè)費(fèi)的交，扣繳義務(wù)麻人應(yīng)按下列霧公式計(jì)算應(yīng)池扣繳費(fèi)額：盡篩應(yīng)扣繳費(fèi)急額=接收方醋支付的含稅室價(jià)款客×女費(fèi)率藝三、提供策應(yīng)稅服務(wù)未爹達(dá)到增值稅么起征點(diǎn)的個(gè)穗人，免征文興化事業(yè)建設(shè)賊費(fèi)。暴戴垮滴廟龜總摘自財(cái)綜灑〔2012舉〕96號(hào)出臺(tái)背景：弟文化事業(yè)建自設(shè)費(fèi)自征收隊(duì)后即一直由紡地方稅務(wù)局旦系統(tǒng)在征收陸營業(yè)稅時(shí)一蒜半征收，但捕是廣告業(yè)納原入營改增范遇疇后，試點(diǎn)蕉地區(qū)廣告從戰(zhàn)業(yè)者不再繳捐納營業(yè)稅，星那么文化事糕業(yè)建設(shè)費(fèi)是扒否仍然由地?cái)撤蕉悇?wù)局系傳統(tǒng)征收需要牌予以明確。專家點(diǎn)評(píng)盲文化事業(yè)建雪設(shè)費(fèi)自征收滑后一直由地歉方稅務(wù)系統(tǒng)乳在征收營業(yè)乳稅的同時(shí)代好征，這樣做輔是出于稅收比簡便原則，縮在營改增試胡點(diǎn)地區(qū)，由索于廣告業(yè)納換入營改增范酸疇，這些廣緒告經(jīng)營從業(yè)金者不再申報(bào)歸繳納營業(yè)稅目，如果在其矮向國稅系統(tǒng)將申報(bào)繳納增伐值稅后仍須宅向地稅系統(tǒng)謀繳納文化事拾業(yè)建設(shè)費(fèi)，圍顯然會(huì)增加優(yōu)納稅人的征吸納成本，因農(nóng)此本著和諧驟稅收、減負(fù)掃增效原則，詞上述營改增劈地區(qū)的廣告瞞業(yè)納稅人的除文化事業(yè)建拒設(shè)費(fèi)改由國棟稅系統(tǒng)征收避便是水道渠雜成，無庸疑拿議了。不獎(jiǎng)案例點(diǎn)評(píng)鋪上海天華質(zhì)廣告有限公鉤司2012畜年1月份取悲得廣告收入方100萬元造，支付湖南縱天業(yè)廣告公散司廣告發(fā)布堪費(fèi)20萬元鐮，則當(dāng)期文完化事業(yè)建設(shè)斥費(fèi)按照80旺萬元作為銷獎(jiǎng)售額，繳納知3%費(fèi)率的邀文化事業(yè)建評(píng)設(shè)費(fèi)2.4桶萬元，如果蚊當(dāng)月沒有收乎到上述廣告祝發(fā)布費(fèi)營業(yè)炒稅廣告業(yè)發(fā)燭票，則當(dāng)月溜需繳納3%老費(fèi)率文化事幸業(yè)建設(shè)費(fèi)3蓄萬元，次月秤收取的廣告瀉發(fā)布費(fèi)發(fā)票拴在次月抵扣唉廣告業(yè)收入墨再申報(bào)繳納廁次月的文化系事業(yè)建設(shè)費(fèi)敘。鏡6.農(nóng)產(chǎn)品行進(jìn)項(xiàng)稅額抵星扣大改革，偉先試點(diǎn)逐步屆推開解決大鹿難題傾【解讀條文較】蠟《燥關(guān)于在部分宴行業(yè)試行農(nóng)恨產(chǎn)品增值稅頭進(jìn)項(xiàng)稅額核寸定扣除辦法村有關(guān)問題的裕公告惰》(國家稅激務(wù)總局公告孩2012年蜓第35號(hào))墻私《英關(guān)于在部分刪行業(yè)試行農(nóng)聽產(chǎn)品增值稅局進(jìn)項(xiàng)稅額核戀定扣除辦法球的通知租》(財(cái)稅[調(diào)2012]吧38號(hào))會(huì)文件摘要:董增值稅一般童納稅人委托殃其他單位和刊個(gè)人加工液墻體乳及乳制摧品、酒及酒謙精、植物油敞，其購進(jìn)的弟農(nóng)產(chǎn)品均適鄰用《通知》伸的有關(guān)規(guī)定能。集劈游逮繁偽晝貫需文摘自35號(hào)聰公告服一、自箭2012年虎7月1日起畏，以購進(jìn)農(nóng)株產(chǎn)品為原料綢生產(chǎn)銷售液收體乳及乳制轟品、酒及酒統(tǒng)精、植物油汁的增值稅一卡般納稅人，奮納入農(nóng)產(chǎn)品篩增值稅進(jìn)項(xiàng)煉稅額核定扣呆除試點(diǎn)范圍菊，其購進(jìn)農(nóng)碎產(chǎn)品無論是依否用于生產(chǎn)刊上述產(chǎn)品，書增值稅進(jìn)項(xiàng)絹稅額均按照惑《農(nóng)產(chǎn)品增棉值稅進(jìn)項(xiàng)稅研額核定扣除臥試點(diǎn)實(shí)施辦浸法》（附件浪1）的規(guī)定揮抵扣?；遥ㄒ唬┰嚺K點(diǎn)納稅人以番購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品括為原料生產(chǎn)啦貨物的，農(nóng)范產(chǎn)品增值稅奸進(jìn)項(xiàng)稅額可壤按照以下方系法核定：理1、旁投入產(chǎn)出法肯：參照國家井標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)安標(biāo)準(zhǔn)（包括芬行業(yè)公認(rèn)標(biāo)池準(zhǔn)和行業(yè)平埋均耗用值）犁確定銷售單搭位數(shù)量貨物雄耗用外購農(nóng)床產(chǎn)品的數(shù)量場（以下稱農(nóng)革產(chǎn)品單耗數(shù)待量）。遍當(dāng)期絹允許抵扣農(nóng)源產(chǎn)品增值稅屆進(jìn)項(xiàng)稅額依串據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單件耗數(shù)量、當(dāng)斤期銷售貨物酬數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)撲品平均購買券單價(jià)（含稅郊，下同）和臘農(nóng)產(chǎn)品增值司稅進(jìn)項(xiàng)稅額感扣除率（以厲下簡稱廉“吹扣除率省”沾）計(jì)算。公毫式為：尚當(dāng)期籮允許抵扣農(nóng)知產(chǎn)品增值稅煮進(jìn)項(xiàng)稅額＝擴(kuò)當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品沉耗用數(shù)量夕×氏農(nóng)產(chǎn)品平均終購買單價(jià)壘×燦扣除率/（雕1＋扣除率頌）肥當(dāng)期錘農(nóng)產(chǎn)品耗用陸數(shù)量=當(dāng)期喪銷售貨物數(shù)效量（不含采示購除農(nóng)產(chǎn)品族以外的半成捏品生產(chǎn)的貨嘴物數(shù)量）層×晃農(nóng)產(chǎn)品單耗姿數(shù)量屢對(duì)以傍單一農(nóng)產(chǎn)品摘原料生產(chǎn)多托種貨物或者禍多種農(nóng)產(chǎn)品鳳原料生產(chǎn)多喉種貨物的，陪在核算當(dāng)期鞏農(nóng)產(chǎn)品耗用提數(shù)量和平均辨購買單價(jià)時(shí)廳，應(yīng)依據(jù)合總理的方法歸騙集和分配。爽攝平均系購買單價(jià)是禁指購買農(nóng)產(chǎn)拾品期末平均奔買價(jià)，不包梨括買價(jià)之外趴單獨(dú)支付的巨運(yùn)費(fèi)和入庫鳳前的整理費(fèi)蹈用。期末平挽均買價(jià)計(jì)算予公式：除期末別平均買價(jià)＝縣（期初庫存寸農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量嚇×你期初平均買哪價(jià)＋當(dāng)期購如進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)康量爺×炎當(dāng)期買價(jià)）通/（期初庫沈存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)觀量＋當(dāng)期購秩進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)價(jià)量）曉2、以成本法：依僵據(jù)試點(diǎn)納稅榨人年度會(huì)計(jì)晨核算資料，后計(jì)算確定耗央用農(nóng)產(chǎn)品的敘外購金額占霞生產(chǎn)成本的摘比例（以下魂稱農(nóng)產(chǎn)品耗吼用率）。當(dāng)賢期允許抵扣玉農(nóng)產(chǎn)品增值土稅進(jìn)項(xiàng)稅額痰依據(jù)當(dāng)期主謀營業(yè)務(wù)成本允、農(nóng)產(chǎn)品耗莊用率以及扣隔除率計(jì)算。點(diǎn)公式為：斑跪當(dāng)期允份許抵扣農(nóng)產(chǎn)塊品增值稅進(jìn)硬項(xiàng)稅額＝當(dāng)月期主營業(yè)務(wù)窗成本玩×挨農(nóng)產(chǎn)品耗用瓶率只×淋扣除率/（償1＋扣除率目）劃農(nóng)產(chǎn)品造耗用率=上含年投入生產(chǎn)犯的農(nóng)產(chǎn)品外壩購金額/上授年生產(chǎn)成本緊柿農(nóng)產(chǎn)越品外購金額懸（含稅）不霉包括不構(gòu)成論貨物實(shí)體的棄農(nóng)產(chǎn)品（包四括包裝物、擋輔助材料、句燃料、低值刻易耗品等）梢和在購進(jìn)農(nóng)悼產(chǎn)品之外單兵獨(dú)支付的運(yùn)姥費(fèi)、入庫前屈的整理費(fèi)用歉。械對(duì)以街單一農(nóng)產(chǎn)品鑰原料生產(chǎn)多哈種貨物或者鈔多種農(nóng)產(chǎn)品胳原料生產(chǎn)多腔種貨物的，著在核算當(dāng)期刊主營業(yè)務(wù)成買本以及核定貿(mào)農(nóng)產(chǎn)品耗用懼率時(shí)，試點(diǎn)孤納稅人應(yīng)依困據(jù)合理的方剝法進(jìn)行歸集揀和分配。賤農(nóng)產(chǎn)向品耗用率由燙試點(diǎn)納稅人善向主管稅務(wù)要機(jī)關(guān)申請(qǐng)核巷定。燈年度王終了，主管姓稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)煌根據(jù)試點(diǎn)納把稅人本年實(shí)湖際對(duì)當(dāng)年已創(chuàng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)違品增值稅進(jìn)互項(xiàng)稅額進(jìn)行劍納稅調(diào)整，箭重新核定當(dāng)放年的農(nóng)產(chǎn)品抓耗用率，并劉作為下一年櫻度的農(nóng)產(chǎn)品杯耗用率。銜3、啟參照法：新敏辦的試點(diǎn)納宋稅人或者試酷點(diǎn)納稅人新營增產(chǎn)品的，挑試點(diǎn)納稅人啊可參照所屬役行業(yè)或者生毀產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近泳的其他試點(diǎn)榜納稅人確定通農(nóng)產(chǎn)品單耗珍數(shù)量或者農(nóng)淺產(chǎn)品耗用率節(jié)。次年，試近點(diǎn)納稅人向陶主管稅務(wù)機(jī)狐關(guān)申請(qǐng)核定礎(chǔ)當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)兵品單耗數(shù)量潤或者農(nóng)產(chǎn)品柿耗用率，并透據(jù)此計(jì)算確漲定當(dāng)年允許壘抵扣的農(nóng)產(chǎn)呈品增值稅進(jìn)召項(xiàng)稅額，同濁時(shí)對(duì)上一年郵增值稅進(jìn)項(xiàng)詞稅額進(jìn)行調(diào)枝整。核定的溫進(jìn)項(xiàng)稅額超啟過實(shí)際抵扣永增值稅進(jìn)項(xiàng)遣稅額的，其種差額部分可清以結(jié)轉(zhuǎn)下期栗繼續(xù)抵扣；妥核定的進(jìn)項(xiàng)瞎稅額低于實(shí)秘際抵扣增值摔稅進(jìn)項(xiàng)稅額未的，其差額籮部分應(yīng)按現(xiàn)載行增值稅的矩有關(guān)規(guī)定將墳進(jìn)項(xiàng)稅額做刷轉(zhuǎn)出處理。魚遮（辨二）試點(diǎn)納駁稅人購進(jìn)農(nóng)墓產(chǎn)品直接銷滴售的，農(nóng)產(chǎn)盒品增值稅進(jìn)瓜項(xiàng)稅額按照末以下方法核裹定扣除：算當(dāng)期遭允許抵扣農(nóng)候產(chǎn)品增值稅娛進(jìn)項(xiàng)稅額＝盼當(dāng)期銷售農(nóng)屆產(chǎn)品數(shù)量/貴（1－損耗榜率）蜂×凱農(nóng)產(chǎn)品平均暢購買單價(jià)估×錢13%/（紋1＋13%聚）誼損耗膊率＝損耗數(shù)懶量/購進(jìn)數(shù)治量淋（三查）試點(diǎn)納稅甩人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)擾品用于生產(chǎn)披經(jīng)營且不構(gòu)蔬成貨物實(shí)體詞的（包括包前裝物、輔助坡材料、燃料辣、低值易耗血品等），增漠值稅進(jìn)項(xiàng)稅圖額按照以下涼方法核定扣退除：紙當(dāng)倉期允許抵扣臘農(nóng)產(chǎn)品增值證稅進(jìn)項(xiàng)稅額答＝當(dāng)期耗用虧農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量傅×葉農(nóng)產(chǎn)品平均郵購買單價(jià)千×應(yīng)13%/（處1＋13%才）匹農(nóng)產(chǎn)垃品單耗數(shù)量赴、農(nóng)產(chǎn)品耗怕用率和損耗誦率統(tǒng)稱為農(nóng)宏產(chǎn)品增值稅練進(jìn)項(xiàng)稅額扣資除標(biāo)準(zhǔn)（以疑下稱扣除標(biāo)蹤準(zhǔn)）。摘紋自財(cái)稅[2合012]3吊8號(hào))出臺(tái)背景：濕農(nóng)梅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅糧額抵扣問題朵，屬于世界莊性難題，長扒期以來為了州體現(xiàn)對(duì)三農(nóng)扔扶持政策，鄰對(duì)銷售自產(chǎn)貓農(nóng)產(chǎn)品采取燦免稅政策，砌但是由于增火值稅鏈條傳咳導(dǎo)機(jī)制的影甩響，上游銷踩售農(nóng)產(chǎn)品免狐稅，下游就客缺乏抵扣進(jìn)挨項(xiàng)稅額的有奮效憑證，因態(tài)此規(guī)定由收娘購農(nóng)產(chǎn)品的測企業(yè)自行開喊具農(nóng)產(chǎn)品收扁購發(fā)票來抵逮扣進(jìn)項(xiàng)稅額炭。然而，實(shí)矮踐中，由于服自己開具農(nóng)闊產(chǎn)品收購發(fā)漢票自行抵扣據(jù)，增值稅鏈欠條的相互制欣約功能失去點(diǎn)了作用，因慢此虛開農(nóng)產(chǎn)棉品收購憑證撓現(xiàn)象層出不怎窮，而且稅并務(wù)機(jī)關(guān)也很商難打擊防范蜻，為此改革狗現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品稍進(jìn)項(xiàng)稅額抵御扣機(jī)制就勢宣在必行，為劉此由憑票扣固除改為核定清扣除就成為藝改革的制度傷路徑。專家點(diǎn)評(píng)坦憑票抵扣引辦法是建立忽在購銷雙方腐利益博奕的考基礎(chǔ)上，但啞是如果銷售裕一方屬于免慨征增值稅的粱一方，則這侄種利益博奕耽機(jī)制就可能房成為利益共票謀機(jī)制，比拐較明顯的案絨例就是房地僑產(chǎn)開發(fā)商購單買的綠化農(nóng)根產(chǎn)品，因此抱對(duì)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)瞧品采取核定謙抵扣增值稅善進(jìn)項(xiàng)稅額的欠思路，由被增動(dòng)應(yīng)付為主錢動(dòng)出擊，相備信未來農(nóng)產(chǎn)恐品進(jìn)項(xiàng)稅額袋核定抵扣機(jī)畝制將成為解無決這一世界壤性難題的機(jī)屈制，在建筑跨業(yè)、地產(chǎn)業(yè)蓄營改增后，癥對(duì)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)茄品也采取核網(wǎng)定抵扣進(jìn)項(xiàng)拳稅額機(jī)制無志疑將有顯著睬療效。柳財(cái)稅華[2012攏]38號(hào)斯文件規(guī)定核董定扣除的三助種具體實(shí)施脊辦法，分別誦為投入產(chǎn)出絮法、成本法肆、參照法，撲核心方法是考投入產(chǎn)出法克和成本法。歪投入產(chǎn)出法晴建立在耗用適數(shù)量基礎(chǔ)上除，而成本法荒則建立在金低額基礎(chǔ)上，背應(yīng)當(dāng)說投入腦產(chǎn)出法更接鉛近于真實(shí)的兩進(jìn)項(xiàng)稅額。踏例如某公福司羨2012年巾12月1日賺—畢12月31式日夢銷售100質(zhì)00噸巴士鈴殺菌羊乳，勉其主營業(yè)務(wù)鐮成本為60盈00萬元，陪農(nóng)產(chǎn)品耗用肚率為70%半，原乳單耗跪數(shù)量為1.垮06，原乳考平均購買單息價(jià)為400粥0元/噸。游1吼、投入產(chǎn)出斬法畢當(dāng)強(qiáng)期允許抵扣惠農(nóng)產(chǎn)品增值回稅進(jìn)項(xiàng)稅額龍=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)士品耗用數(shù)量悶×稱農(nóng)產(chǎn)品平均黃購買單價(jià)賤×管扣除率/（瓣1＋扣除率繁）擺=覽10000助噸柔×過1.06陪×確4000元差×脅13%/（預(yù)1＋13%廣）搬=蘭462.9庭4（萬元）缸2超、成本法蘋當(dāng)嘉期允許抵扣三農(nóng)產(chǎn)品增值卵稅進(jìn)項(xiàng)稅額璃=當(dāng)期主營芹業(yè)務(wù)成本派×勝農(nóng)產(chǎn)品耗用累率騾×鞠扣除率/（惠1＋扣除率莊）=60錘00萬荒×汽70%侍×修13%/（俊1＋13%體）殺=金483.1挎9（萬元）饒由哀于這里的農(nóng)頸產(chǎn)品耗用率哥是按照上年潛指標(biāo)計(jì)算出左來的，因此送年末應(yīng)該根混據(jù)當(dāng)年實(shí)際況，對(duì)已抵扣托的進(jìn)項(xiàng)稅額通進(jìn)行調(diào)整。率技另外試點(diǎn)晶納稅人執(zhí)行絡(luò)核定扣除前攜，期初存貨冒所含進(jìn)項(xiàng)稅沒必須轉(zhuǎn)出，煩否則會(huì)造成傅雙重抵扣。閑例岡如，201蒼2年6月，虛M公司購進(jìn)撕農(nóng)產(chǎn)品10販00萬元，旁抵扣進(jìn)項(xiàng)稅芳額130萬洋元，201到2年7月，曲該公司將全蜓部購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)健品耗用，生蓮產(chǎn)的產(chǎn)品全償部銷售，當(dāng)顫月試點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)諷稅額核定扣并除，根據(jù)成郊本法計(jì)算，儲(chǔ)確定抵扣的穴進(jìn)項(xiàng)稅額也昆應(yīng)為130略萬元。從上乞例看，如果員期初存貨所臘含的進(jìn)項(xiàng)稅枝額130萬蛾元不作轉(zhuǎn)出氏，該公司就玻會(huì)重復(fù)抵扣撕進(jìn)項(xiàng)稅，因蘭此在試點(diǎn)納呆稅人執(zhí)行核趣定扣除前，吳應(yīng)當(dāng)將期初患存貨所含進(jìn)欠項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，肅否則就會(huì)造館成雙重抵扣黑。斜芒案例點(diǎn)評(píng)挑天華抱酒業(yè)有限公朗司本年度購鞭進(jìn)1億元的訂農(nóng)產(chǎn)品，當(dāng)芳年進(jìn)入生產(chǎn)誘成本的實(shí)際河耗用為80弊00萬元，討利用農(nóng)產(chǎn)品挎銷售貨物的鼓主營業(yè)務(wù)成隔本為1億元報(bào)，農(nóng)產(chǎn)品耗牽用率為60玩%.第2年漏該企業(yè)沒有面購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品目，主營業(yè)務(wù)箏成本為50峽00萬元。凝在厲購進(jìn)抵扣的陶情況下，本葵年度一次性墾抵扣置1300燕萬元的進(jìn)項(xiàng)求稅額，第2艇年沒有購進(jìn)濱農(nóng)產(chǎn)品不能斃抵扣進(jìn)項(xiàng)稅蹤額。瞇而畜核定抵扣的劉情況下，當(dāng)拋年抵扣1億總元療×賠60%候÷反（1+17旬%）哄×郊17%=8鎮(zhèn)71（萬元斜）；第2年老按照按照核印定抵扣法，便允許抵扣5尾000撿×喬60%役÷辜（1+17洪%）加×稈17%=4聚35.5（甩萬元）。叛也就是說在圣第一種情況亦下，第一年秋繳納的增值然稅將顯著低芝于第二年繳牧納的增值稅決，因此核定打扣除方法也繡有利于增值索稅的均衡入廁庫。輸7、虛開發(fā)合票照舊交稅凈，已經(jīng)交稅壇不再重復(fù)務(wù)【解讀條文燙】鐵《國家稅務(wù)軋總局關(guān)于納咱稅人虛開增夕值稅專用發(fā)狠票征補(bǔ)稅款爽問題的公告鎖》堡(國家稅務(wù)色總局公告2榮012年第脆33號(hào))愧文件摘要:扇納稅人虛開岡增值稅專用豆發(fā)票，未就助其虛開金額抓申報(bào)并繳納掀增值稅的，愉應(yīng)按照其虛掠開金額補(bǔ)繳枯增值稅；已茶就其虛開金不額申報(bào)并繳藥納增值稅的忘，不再按照佳其虛開金額疾補(bǔ)繳增值稅權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)彼對(duì)納稅人虛己開增值稅專毀用發(fā)票的行賣為，應(yīng)按《罷中華人民共孩和國稅收征離收管理辦法癢》及《中華翅人民共和國排發(fā)票管理辦器法》的有關(guān)在規(guī)定給予處痛罰。納稅人暮取得虛開的遣增值稅專用赤發(fā)票，不得的作為增值稅壇合法有效的帆扣稅憑證抵糊扣其進(jìn)項(xiàng)稅獲額。田噴近期，部分黎地方稅務(wù)機(jī)償關(guān)向國家稅你務(wù)總局報(bào)來誤請(qǐng)示，《國秩家稅務(wù)總局瞇關(guān)于加強(qiáng)增業(yè)值稅征收管棚理若干問題錄的通知》（顛國稅發(fā)[1曉995]1趴92號(hào)）和匠《國家稅務(wù)疾總局對(duì)代開充、虛開增值區(qū)稅專用發(fā)票必征補(bǔ)稅款問川題的批復(fù)》震（國稅函發(fā)暮[1995院]415號(hào)柳）規(guī)定，對(duì)哨納稅人代開穴、虛開專用范發(fā)票的，一農(nóng)律按票面所趣列貨物的適版用稅率全額扛征補(bǔ)稅款。睬那么就開票泳方而言，虛衰開發(fā)票的銷坊售收入如果渴已在當(dāng)期全煩額進(jìn)行了抄明報(bào)稅，并申拋報(bào)繳納了稅?？睿?92源號(hào)文件和4顫15號(hào)文件猜所述的責(zé)“更全額征補(bǔ)稅漠款載”蠟是否意味對(duì)卡其虛開的稅傻額進(jìn)行二次旗征收的問題帆，要求總局膚予以明確。專家點(diǎn)評(píng)玩192號(hào)文銷件和415斑號(hào)文件的下溪發(fā)有其歷史蒸背景，當(dāng)時(shí)揮使用的是手環(huán)寫版增值稅盈專用發(fā)票，論存在開具維“溝大頭小尾狼”壓發(fā)票和單聯(lián)丈填開發(fā)票的床行為，造成性開票方的開倦票收入不申鋪報(bào)或少申報(bào)附繳稅而受票輛方虛抵、多返抵增值稅的夢情況發(fā)生，刊因此，19潮2號(hào)文件和劍415號(hào)文骨件中對(duì)虛開句增值稅專用橫發(fā)票征補(bǔ)稅穿款的處理規(guī)可定符合當(dāng)時(shí)字的實(shí)際征管盒情況。在增容值稅防偽稅伴控系統(tǒng)全面夫推行后，如瓶果開票方對(duì)通虛開的增值夸稅專用發(fā)票舅在當(dāng)期全額吧進(jìn)行了抄報(bào)梯稅、納稅申候報(bào)及稅款繳蠢納，對(duì)其已斃繳納的稅款哭再次進(jìn)行補(bǔ)波征，則會(huì)造堆成重復(fù)征稅隱問題。因此促，從目前增稠值稅征管實(shí)謠際出發(fā)，同惑時(shí)為避免1蓮92號(hào)文件盯和415號(hào)社文件現(xiàn)有表析述可能造成巷的歧義，公持告中對(duì)該問貝題予以進(jìn)一淡步明確，即聾納稅人虛開勺增值稅專用壯發(fā)票，未就軍其虛開金額暢申報(bào)并繳納腥增值稅的，幣應(yīng)按照其虛答開金額補(bǔ)繳綢增值稅；已葬就其虛開金訴額申報(bào)并繳砍納增值稅的唇，不再按照愁其虛開金額翠補(bǔ)繳增值稅駱。同時(shí)，將友192號(hào)文饒件和415沾號(hào)文件的相宮關(guān)規(guī)定廢止杜。拿但是對(duì)于開燭票有誤、被席購買方拒收蹈專用發(fā)票的罩，銷售方未姓在專用發(fā)票幫認(rèn)證期限內(nèi)車向主管稅務(wù)壓機(jī)關(guān)申請(qǐng)開也具紅字增值知稅專用發(fā)票你申請(qǐng)單的，彎顯然之前已叮經(jīng)繳納的增播值稅銷項(xiàng)稅爆額就不能沖旺回，如果再妖次開具增值濁稅專用發(fā)票漿必然面臨著障重復(fù)繳納增陣值稅的問題容，但不開具既增值稅專用刺發(fā)票又不會(huì)擱得到購買方柴的認(rèn)可，這塘種情況需要荷納稅人加以互注意。級(jí)賊案例點(diǎn)評(píng)捎天華公司為亡增值稅一般蔽納稅人，為昆天寶公司虛廉開一筆增值殺稅專用發(fā)票該，不含稅價(jià)屋款10萬元滾，增值稅稅訴額1.7萬持元，由于天侵華公司對(duì)上肺述虛開的增蔥值稅專用發(fā)鬼票已抄報(bào)稅坦，申報(bào)了增歡值稅銷項(xiàng)稅催額，因此在克相關(guān)主管稅浴務(wù)機(jī)關(guān)查處腳后，不應(yīng)再精補(bǔ)繳上述稅碼款，滯納金貓也不應(yīng)加收丙，但應(yīng)根據(jù)緩相關(guān)稅務(wù)行戒政處罰規(guī)定革給予處罰，扣涉及刑事責(zé)李任的，應(yīng)移所交司法機(jī)關(guān)體依法處理。條8、增稅仿線效企稅，總尾分也可匯繳寺【解讀條文算】娘《國家稅務(wù)癥總局關(guān)于納安稅人虛開增被值稅專用發(fā)盟票征補(bǔ)稅款修問題的公告照》階(國家稅務(wù)椅總局公告2附012年第陣33號(hào))擠文件摘要:蔥固定業(yè)戶的其總分支機(jī)構(gòu)繭不在同一縣柱(市)，但義在同一省(項(xiàng)區(qū)、市)范冬圍內(nèi)的，經(jīng)剩省(區(qū)、市耀)財(cái)政廳(消局)、國家票稅務(wù)局審批烏同意，可以吵由總機(jī)構(gòu)匯避總向總機(jī)構(gòu)齊所在地的主棗管稅務(wù)機(jī)關(guān)極申報(bào)貫繳納港增值稅。吊抹棍出臺(tái)背景翻：慮增值稅與企捉業(yè)所得稅不滾同，增值稅薯納稅人不一疾定具備法人園資格，而企眼業(yè)所得稅納射稅人一般必幅須具備法人紋資格，因此您固定業(yè)戶設(shè)辟立的分支機(jī)大構(gòu)和總機(jī)構(gòu)指增值稅是各號(hào)繳各的，不篇相統(tǒng)屬，這蹤就給總機(jī)構(gòu)扭在統(tǒng)一核算降時(shí)增加了成敗本，而且也若加大了分支堡機(jī)構(gòu)所在地敏國稅部門的踢征管成本，什由此借鑒企尤業(yè)所得稅由埋法人總機(jī)構(gòu)直匯算清繳的只理念出臺(tái)了御總局匙2012年墳第33號(hào)公嫂告。專家點(diǎn)評(píng)吐《國家稅務(wù)斗總局關(guān)于企本業(yè)所屬機(jī)構(gòu)狗間移送貨物坡征收增值稅脂問題的通知研》（女國稅發(fā)[1狗998]1泉37號(hào)翠）劣規(guī)定實(shí)行統(tǒng)鄙一核算的企虛業(yè)所屬機(jī)構(gòu)牙間移送貨物盯，受貨機(jī)構(gòu)絨發(fā)生以下情罪形之一的經(jīng)渣營行為：一奇、向購貨方艇開具發(fā)票；冒二、向購貨崇方收取貨款溫?！皯?yīng)當(dāng)”戰(zhàn)向所在地稅際務(wù)機(jī)關(guān)繳納確增值稅；未裕發(fā)生上述兩胡項(xiàng)情形的，象則“應(yīng)由”目總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一盒繳納增值稅碎。贊但實(shí)際上總伐分機(jī)構(gòu)除了所上述情形外玻，更多的是板各自收購、蓮各自銷售，植但實(shí)行統(tǒng)一斜核算，為了欲減輕征納成睛本、現(xiàn)在經(jīng)齡省級(jí)財(cái)政廳豬（局）、國且家稅務(wù)局批釣準(zhǔn)，就可以愚在總機(jī)構(gòu)所況在地國稅局懶申報(bào)繳納增愧值稅，由此乞?qū)е碌亩愂諈柪娣峙溆蓽営趦H局限于塵一個(gè)省內(nèi)，評(píng)可以通過省扛財(cái)政轉(zhuǎn)移支追付的方式予倆以調(diào)節(jié)，以壟照顧利益受站損的分支機(jī)面構(gòu)所在地財(cái)投政利益。綢北案例點(diǎn)評(píng)凈天華商貿(mào)有金限公司總機(jī)脈構(gòu)位于長春虜，一分支機(jī)駁構(gòu)位于延吉樹，經(jīng)吉林省舟財(cái)政廳、國夸家稅務(wù)局批粒準(zhǔn)，實(shí)行由巧總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一件繳納增值稅趨，則由總機(jī)蒙構(gòu)統(tǒng)一核算獸銷項(xiàng)稅額、竿進(jìn)項(xiàng)稅額，卵并向長春國燈家稅務(wù)局申棗報(bào)繳納增值紐稅，如果有箭長春總機(jī)構(gòu)彈移送貨物給并延吉分支機(jī)水構(gòu)用于銷售姨，由于延吉香分支機(jī)構(gòu)不督再是增值稅鉆納稅人，其猛沒有獨(dú)立的沾銷項(xiàng)稅額，截因此長春總蓋機(jī)構(gòu)就不再幻需要開具增洗值稅專用發(fā)軍票給予延吉錫分支機(jī)構(gòu)，晌通過內(nèi)部收其據(jù)即可解決燙。臂9、服務(wù)資已產(chǎn)重組業(yè)務(wù)濕，進(jìn)項(xiàng)稅額捷移轉(zhuǎn)扣除耐【解讀條文靠】替《關(guān)于納稅義人資產(chǎn)重組炕增值稅留抵孫稅額處理有鬧關(guān)問題的公椅告》(國家叨稅務(wù)總局公摘告2012對(duì)年第55號(hào)瓣)膀文件摘要:完現(xiàn)將補(bǔ)納稅人資產(chǎn)塵重組中增值柿稅留抵稅額陜處理有關(guān)問宅題公告如下蜻：美一、增值丟稅一般納稅鼠人（以下稱啄“棕原納稅人棕”買）在資產(chǎn)重呆組過程中，蓋將全部資產(chǎn)跪、負(fù)債和勞欄動(dòng)力一并轉(zhuǎn)蛛讓給其他增苦值稅一般納炎稅人（以下日稱脅“欄新納稅人雁”團(tuán)），并按程真序辦理注銷火稅務(wù)登記的煤，其在辦理施注銷登記前催尚未抵扣的罷進(jìn)項(xiàng)稅額可修結(jié)轉(zhuǎn)至新納壟稅人處繼續(xù)耐抵扣。甜二、原納稅駱人主管稅務(wù)傭機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真兇核查納稅人賀資產(chǎn)重組相希關(guān)資料，核霸實(shí)原納稅人拿在辦理注銷蓄稅務(wù)登記前庭尚未抵扣的意進(jìn)項(xiàng)稅額，兔填寫《增值督稅一般納稅請(qǐng)人資產(chǎn)重組紡進(jìn)項(xiàng)留抵稅駐額轉(zhuǎn)移單》膚?！对鲋涤^稅一般納稅溝人資產(chǎn)重組記進(jìn)項(xiàng)留抵稅公額轉(zhuǎn)移單》婦一式三份，野原納稅人主棉管稅務(wù)機(jī)關(guān)菊留存一份，愁交納稅人一奸份，傳遞新斯納稅人主管億稅務(wù)機(jī)關(guān)一競份。考三、新納稅哄人主管稅務(wù)搜機(jī)關(guān)應(yīng)將原蓬納稅人主管濃稅務(wù)機(jī)關(guān)傳逗遞來的《增叔值稅一般納寇稅人資產(chǎn)重過組進(jìn)項(xiàng)留抵爽稅額轉(zhuǎn)移單嗚》與納稅人救報(bào)送資料進(jìn)換行認(rèn)真核對(duì)配，對(duì)原納稅使人尚未抵扣捉的進(jìn)項(xiàng)稅額澤，在確認(rèn)無例誤后，允許物新納稅人繼于續(xù)申報(bào)抵扣漠。椅本小公告自伸2013年倆1月1日慌起施行。受出臺(tái)背景：冠企業(yè)進(jìn)行資袍產(chǎn)重組，其欣所有的資產(chǎn)域、負(fù)債和人增員全部由重航組后的新企信業(yè)承接，該剩企業(yè)將辦理劫工商和稅務(wù)虜注銷登記，訴該企業(yè)申請(qǐng)樸將增值稅留軋抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)惑至重組后新浪企業(yè)繼續(xù)抵父扣，隨著經(jīng)至濟(jì)的發(fā)展，繞企業(yè)資產(chǎn)重吊組行為日益耕增多，為規(guī)免范操作，保創(chuàng)護(hù)納稅人權(quán)陷益，慎國家稅務(wù)總趁局發(fā)布苗公告，對(duì)該軌類資產(chǎn)重組穴增值稅留抵訂稅額問題進(jìn)是行統(tǒng)一明確肅。專家點(diǎn)評(píng)饒賊留抵稅額，呀實(shí)際上是納圍稅人對(duì)國家甘的債權(quán)。企皆業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)毀重組，其所擇有的資產(chǎn)、沸負(fù)債和人員淘全部由重組旋后新公司承趟接，作為該賢企業(yè)債權(quán)之慰一的增值稅駛留抵稅款，設(shè)理應(yīng)也由重雁組后新公司規(guī)繼續(xù)享有。皮為保護(hù)納稅正人權(quán)益，該非公告明確，伸在上述資產(chǎn)飲重組行為中榮，納稅人的鑼增值稅留抵遙稅款可以結(jié)梯轉(zhuǎn)至重組后網(wǎng)新企業(yè)繼續(xù)毫抵扣。艇在嚴(yán)保護(hù)納稅人坐權(quán)益的同時(shí)炎，為避免稅有收漏洞，嚴(yán)顆格管理，資總局鹿在公告中規(guī)頓定，原企業(yè)燙的留抵稅額去數(shù)應(yīng)經(jīng)主管借稅務(wù)機(jī)關(guān)審封核確認(rèn)，并貝通過《增值闖稅一般納稅書人資產(chǎn)重組領(lǐng)進(jìn)項(xiàng)留抵稅迷額轉(zhuǎn)移單》所將留抵稅額套信息傳遞至伯重組后新企懇業(yè)的主管稅茶務(wù)機(jī)關(guān)，主沸管稅務(wù)機(jī)關(guān)舉與企業(yè)核對(duì)頌無誤后，允山許重組后新姜企業(yè)繼續(xù)抵另扣該部分留貪抵稅額。形席案例點(diǎn)評(píng)光國家稅務(wù)總奪局關(guān)于納稅重人資產(chǎn)重組四有關(guān)增值稅簽問題的公告些》（國家稅雄務(wù)總局公告勤2011年濃第13號(hào)）胳規(guī)定：納稅銳人在資產(chǎn)重止組過程中，灶通過合并、腔分立、出售恩、置換等方簽式，將全部購或者部分實(shí)蟲物資產(chǎn)以及培與其相關(guān)聯(lián)堆的債權(quán)、負(fù)跡債和勞動(dòng)力井一并轉(zhuǎn)讓給浴其他單位和傷個(gè)人，不屬納于增值稅的翅征稅范圍，燃其中涉及的顏貨物轉(zhuǎn)讓，深不征收增值懇稅。跡天寶有限責(zé)課任公司被天護(hù)華有限責(zé)任懸公司吸收合胳并，但天寶冰有限責(zé)任公腰司尚有留抵百稅額，很明耽顯，上述取闊得的增值稅硬專用發(fā)票的撕抬頭均為天拾寶有限責(zé)任喘公司，但是串由于天寶有架限責(zé)任公司竿法人資格已勿消失，如果摘對(duì)上述留抵邪稅額不予抵乏扣，則13僻號(hào)公告規(guī)定狀的免稅將形脖同虛設(shè)，因轎此對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)而電來的增值稅緒留抵稅額允葵許由天華有崖限責(zé)任公司念繼續(xù)抵扣才航是體現(xiàn)重組緣免稅的真正志舉措。維10．以動(dòng)產(chǎn)以交付溫為準(zhǔn)，不動(dòng)補(bǔ)產(chǎn)以登記為蜂準(zhǔn)頭【解讀條文浪】張《國家稅務(wù)遣總局關(guān)于二償手車經(jīng)營業(yè)拜務(wù)有關(guān)增值祥稅問題的公洪告》（國家勁稅務(wù)總局公菌告2012獸年第23號(hào)謝）湯文件摘要:叉經(jīng)批準(zhǔn)允許理從事二手車遞經(jīng)銷業(yè)務(wù)的跨納稅人按照貓《機(jī)動(dòng)車登御記規(guī)定》的閱有關(guān)規(guī)定，械收購二手車評(píng)時(shí)將其辦理平過戶登記到察自己名下，獻(xiàn)銷售時(shí)再將嘴該二手車過道戶登記到買弊家名下的行議為，屬于《帆中華人民共鋼和國增值稅當(dāng)暫行條例》閥規(guī)定的銷售粉貨物的行為擇，應(yīng)按照現(xiàn)腐行規(guī)定征收欺增值稅。勻除上述行男為以外，納漲稅人受托代監(jiān)理銷售二手宅車，凡同時(shí)胳具備以下條釣件的，不征議收增值稅；須不同時(shí)具備勸以下條件的原，視同銷售丘征收增值稅怎。哨（一）旁受托方不向嬌委托方預(yù)付夠貨款；測（二）委嘉托方將《二舅手車銷售統(tǒng)距一發(fā)票》直冤接開具給購盯買方；煎（三）憶受托方按購互買方實(shí)際支柱付的價(jià)款和紗增值稅額（針如系代理進(jìn)揚(yáng)口銷售貨物胞則為海關(guān)代六征的增值稅池額）與委托筍方結(jié)算貨款賭，并另外收突取手續(xù)費(fèi)。分劇本公告廁自面2012年稅7月1日罷起開始施行禾。礦澆出臺(tái)背景昏：咽二手針車買家中相常當(dāng)一部分是墨個(gè)人，因此吐二手車市場溜上銷售中介廊與個(gè)人之間燥的交易往往旦采取陰陽合屢同的方式，眾對(duì)此稅務(wù)機(jī)墊關(guān)采取了核犧定最低計(jì)稅很價(jià)格等征管遙辦法，但還蕩有不少銷售株中介在增值腿稅與營業(yè)稅恐之間打擦邊鍋球，因此對(duì)踐于從事二手幻車經(jīng)銷業(yè)務(wù)療的納稅人流盛轉(zhuǎn)稅的界定杯需要進(jìn)一步圍明確。專家點(diǎn)評(píng)沉根據(jù)《中伸華人民共和批國物權(quán)法》且第九條規(guī)定踢：不動(dòng)產(chǎn)物伴權(quán)的設(shè)立、揪變更、轉(zhuǎn)讓己和消滅，經(jīng)劉依法登記，闖發(fā)生效力;隸未經(jīng)登記，菌不發(fā)生效力責(zé)，但法律另撥有規(guī)定的除尿外。依法屬朵于國家所有羞的自然資源境，所有權(quán)可詞以不登記。檔第十條規(guī)定木：不動(dòng)產(chǎn)登嚼記，由不動(dòng)迫產(chǎn)所在地的饑登記機(jī)構(gòu)辦狼理。國家對(duì)漲不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行紐統(tǒng)一登記制踐度。統(tǒng)一登歇記的范圍、抽登記機(jī)構(gòu)和坊登記辦法，顆由法律、行賭政法規(guī)規(guī)定喉。驟因此收購二充手車時(shí)將其鍋辦理過戶登者記到自己名隊(duì)下，銷售時(shí)害再將該二手尸車過戶登記俊到買家名下譯的行為，實(shí)垃質(zhì)上就是二蘿手車銷售中迫介購入二手驗(yàn)車再銷售的荒行為，屬于憐銷售貨物行聾為，應(yīng)當(dāng)征膏收增值稅。釋但是為合理敬界定增值稅腳與營業(yè)稅的綱范疇，23羨號(hào)公告又規(guī)覆定了增值稅你的視同銷售興行為，即雖筒然沒有辦理哲二手車過戶揚(yáng)，但仍然視悶同銷售應(yīng)征售收增值稅，腐即同時(shí)滿足意下述三個(gè)條俘件：團(tuán)（一）受托允方不向委托斑方預(yù)付貨款湯；癢（二）委托糠方將《二手芬車銷售統(tǒng)一偽發(fā)票》直接邀開具給購買科方；鞏（三）受托辟方按購買方都實(shí)際支付的株價(jià)款和增值繼稅額（若是企代理進(jìn)口銷稍售貨物則為嗓海關(guān)代征的索增值稅額）鉤與委托方結(jié)父算貨款，并抬另外收取手黎續(xù)費(fèi)。姓對(duì)于這個(gè)規(guī)尸定，我們有崗似曾相識(shí)的耀感覺，《財(cái)館政部國家閱稅務(wù)總局關(guān)著于增值稅、聲營業(yè)稅若干吩政策規(guī)定的船通知》（財(cái)封稅字[19能94]02袋6號(hào)）文件躺第五條規(guī)定托：代購貨物愉行為，凡同程時(shí)具備以下柄條件的，不碗征收增值稅禍；不同時(shí)具模備以下條件司的，無論會(huì)棒計(jì)制度規(guī)定隸如何核算，鈴均征收增值級(jí)稅。肉(一)受托吩方不墊付資棋金；恰(二)銷貨蒜方將發(fā)票開涼具給委托方忘，并由受托房方將該項(xiàng)發(fā)緊票轉(zhuǎn)交給委朽托方；頁(三)受托傷方按銷售方艙實(shí)際收取的制銷售額和增麥值稅額(如瘡系代理進(jìn)口待貨物則為海碎關(guān)代征的增更值稅額)與驢委托方結(jié)算火貸款，并另導(dǎo)外收取手續(xù)丙費(fèi)。笨可見前者為很代銷，后者而為代購，但掉基本要求均越一致，即必爺須同時(shí)滿足租三個(gè)條件才冒不征收增值螞稅，而只就赤代銷代購手到續(xù)費(fèi)征收營莖業(yè)稅，否則踏一律征收增湊值稅。拒撥案例點(diǎn)評(píng)地天華公司為頁二手車銷售足中介，替客輛戶張某銷售綠一輛二手車型，當(dāng)月天華死公司將其二始手車辦到自販己名下支付魔給張某含稅尾價(jià)款9萬元際，當(dāng)月又作前價(jià)10萬元逼（含增值稅妨）銷售給李壯某，墊付張剛某資金導(dǎo)致餡其不滿足不劉征收增值稅供的規(guī)定，天參華公司應(yīng)申粱報(bào)繳納增值鼻稅10采÷份（1+4%巧）功×佛2%=0.旬19（萬元肅）。如果其孕滿足不征收俯增值稅的三鑄項(xiàng)條件，則燭按照父“虹服務(wù)業(yè)芹—敬代理業(yè)故”摘征收營業(yè)稅孫。申報(bào)繳納首營業(yè)稅=（知10-9）達(dá)×獻(xiàn)5%=0.拆05（萬元富）。錄證11、菜籃昏子工程稅收餃又給力上置環(huán)節(jié)無銷下母環(huán)節(jié)無進(jìn)聰【解讀條文竹】盒《財(cái)政部康國家稅務(wù)總?cè)痪株P(guān)于免征外部分鮮活肉耍蛋產(chǎn)品流通扶環(huán)節(jié)增值稅蟻政策的通知任》(財(cái)稅〔揉2012〕旺75號(hào))視文件摘要:泡對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)條品批發(fā)、零四售的納稅人徹銷售的部分榨鮮活肉蛋產(chǎn)部品免征增值乏稅。顏《中華蠟人民共和國襲增值稅暫行件條例》第八復(fù)條所列準(zhǔn)予胸從銷項(xiàng)稅額字中扣除的進(jìn)殲項(xiàng)稅額的第突（三）項(xiàng)所吳稱的勤“癥銷售發(fā)票蝕”滲，是指小規(guī)俗模納稅人銷梳售農(nóng)產(chǎn)品依烈照3%征收漏率按簡易辦炊法計(jì)算繳納盼增值稅而自捷行開具或委恐托稅務(wù)機(jī)關(guān)交代開的普通種發(fā)票。批發(fā)堂、零售納稅疤人享受免稅扁政策后開具盈的普通發(fā)票晉不得作為計(jì)改算抵扣進(jìn)項(xiàng)紐稅額的憑證凡。出臺(tái)背景：龍繼長《財(cái)政部睜國家稅務(wù)總驢局關(guān)于茂免征蔬菜流溪通環(huán)節(jié)增值殖稅有關(guān)問題禽的通知師》（窯財(cái)稅[20終11]13昂7號(hào)）文件王發(fā)布后，為鵲進(jìn)一步保障刺民生，提升讀民眾福利，秋財(cái)政部、國紡家稅務(wù)總局葛又以財(cái)稅[敞2012]奪75號(hào)文件威規(guī)定，部分陸鮮活肉蛋產(chǎn)腦品在批發(fā)零亞售環(huán)節(jié)給予漁免征增值稅戶的優(yōu)惠。上矛述兩個(gè)文件拐均旨在通過鬼增值稅免稅托政策，減輕但中間環(huán)節(jié)流雜通成本，最烏終惠及普通愛民眾。專家點(diǎn)評(píng)誓財(cái)稅[20尊12]75蜜號(hào)文件的最朋大亮點(diǎn)是對(duì)伴農(nóng)產(chǎn)品銷售鼻發(fā)票的規(guī)范箏表述，《中憐華人民共和傳國增值稅暫抬行條例》（促國務(wù)院令第咐538號(hào)）稈第八條三款痛規(guī)定：下列答進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)車予從銷項(xiàng)稅喜額中抵扣：爸購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品古，除取得增英值稅專用發(fā)逼票或者海關(guān)職進(jìn)口增值稅衫專用繳款書賣外，按照農(nóng)盛產(chǎn)品收購發(fā)嘗票或者銷售盒發(fā)票上注明舒的農(nóng)產(chǎn)品買沸價(jià)和13%勵(lì)的扣除率計(jì)角算的進(jìn)項(xiàng)稅那額。進(jìn)項(xiàng)稅質(zhì)額計(jì)算公式爆：進(jìn)項(xiàng)稅額碑=買價(jià)躺×導(dǎo)扣除率。氣由于鮮活肉嗎蛋產(chǎn)品批發(fā)向零售商已經(jīng)附免征增值稅悟，其銷售額槳是不含增值澡稅的，且批扁發(fā)零售商經(jīng)擾營鮮活肉蛋佳產(chǎn)品也不屬品于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)挺者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)冶品，因此取唱得的鮮活肉津蛋產(chǎn)品批發(fā)造零售商開具俯的農(nóng)產(chǎn)品銷去售發(fā)票不得豎計(jì)算增值稅對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵規(guī)扣。灣對(duì)于零售環(huán)督節(jié)來說，由撕于購買肉蛋墨產(chǎn)品的消費(fèi)刃者個(gè)人本身遭就不需要抵生扣增值稅進(jìn)幼項(xiàng)稅額，這狀項(xiàng)影響并不詳大，但是對(duì)嶼于批發(fā)商而玩言，由于其鴨下游零售商貢不能抵扣增豎值稅進(jìn)項(xiàng)稅葬額，從而可栗能與上游批卷發(fā)商展開價(jià)紐格博奕，將形稅負(fù)前轉(zhuǎn)，喊則從事肉蛋小產(chǎn)品批發(fā)的嚼經(jīng)銷商并不叮一定能獲得撕流通環(huán)節(jié)免桶征增值稅的女實(shí)實(shí)在在的拿好處。賄良案例點(diǎn)評(píng)摔天華公司為洪增值稅小規(guī)稱模納稅人，惱2012年掃9月與11揉月分別銷售處一批鮮活肉蘿蛋產(chǎn)品給天暖寶肉蛋商場掩，含稅作價(jià)聯(lián)103萬元號(hào)。平由于財(cái)稅[幫2012]椅75號(hào)于帥2012年過10月1日龍實(shí)施，鋒則2012乘年9月，天宅華公司應(yīng)納蠻增值稅=1母03辜÷福（1+3%纏）爹×蘇3%=3(哨萬)。天寶待肉蛋商場屬雜于增值稅一芝般納稅人，列取得稅務(wù)機(jī)螺關(guān)代開的增繼值稅專用發(fā)主票，可以抵惱扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗽=103鄙÷淘（1+3%遷）奔×少3%=3（堪萬元）。貼但是201單2年11月夾，天華公司樂不再繳納增嚷值稅，雖然剛天華公司免醋征增值稅3毯萬元，但是巨下游的天寶魄肉蛋商場卻你損失了進(jìn)項(xiàng)但稅額3萬元世，顯然從整噴個(gè)流通環(huán)節(jié)脈而言，這項(xiàng)色惠民的菜籃察子工程在某硬些方面并沒亡有帶來實(shí)實(shí)馳在在的稅收深優(yōu)惠。濫12．收費(fèi)哄固然有強(qiáng)制瀉，抵扣依然忠顯溫情跨【解讀條文茶】玩《送關(guān)于增值稅符稅控系統(tǒng)專耳用設(shè)備和技演術(shù)維護(hù)費(fèi)用襖抵減增值稅舌稅額有關(guān)政進(jìn)策的通知烘》(財(cái)稅[評(píng)2012]濁15號(hào))更文件摘要:逮一、增值稅拼納稅人敵2011年兵12月1日最（含，下同突）以后初次藝購買增值稅榜稅控系統(tǒng)專制用設(shè)備（包雨括分開票機(jī)頸）支付的費(fèi)節(jié)用，可憑購先買增值稅稅援控系統(tǒng)專用績設(shè)備取得的畫增值稅專用塔發(fā)票，在增坑值稅應(yīng)納稅欠額中全額抵訊減（抵減額己為價(jià)稅合計(jì)睡額），不足翼抵減的可結(jié)趨轉(zhuǎn)下期繼續(xù)燦抵減。增值擔(dān)稅納稅人非灘初次購買增捕值稅稅控系些統(tǒng)專用設(shè)備儉支付的費(fèi)用茶，由其自行乒負(fù)擔(dān)，不得耀在增值稅應(yīng)助納稅額中抵做減。肢增值稅秩稅控系統(tǒng)包坦括：增值稅串防偽稅控系欺統(tǒng)、貨物運(yùn)墨輸業(yè)增值稅惱專用發(fā)票稅盜控系統(tǒng)、機(jī)趣動(dòng)車銷售統(tǒng)府一發(fā)票稅控于系統(tǒng)和公路呆、內(nèi)河貨物幫運(yùn)輸業(yè)發(fā)票凳稅控系統(tǒng)。延衡增值稅防秘偽稅控系統(tǒng)行的專用設(shè)備攤包括金稅卡對(duì)、ic卡、冠讀卡器或金偉稅盤和報(bào)稅太盤；貨物運(yùn)美輸業(yè)增值稅鳴專用發(fā)票稅客控系統(tǒng)專用幫設(shè)備包括稅在控盤和報(bào)稅記盤；機(jī)動(dòng)車凈銷售統(tǒng)一發(fā)管票稅控系統(tǒng)仗和公路、內(nèi)趟河貨物運(yùn)輸畏業(yè)發(fā)票稅控拿系統(tǒng)專用設(shè)偉備包括稅控蟻盤和傳輸盤尼。倡二、增敲值稅納稅人之2011年僑12月1日單以后繳納的稼技術(shù)維護(hù)費(fèi)霧（不含補(bǔ)繳頁的手2011年子11月30本日稍以前的技術(shù)薄維護(hù)費(fèi)），霜可憑技術(shù)維市護(hù)服務(wù)單位現(xiàn)開具的技術(shù)駛維護(hù)費(fèi)發(fā)票離，在增值稅際應(yīng)納稅額中公全額抵減，瓜不足抵減的鞠可結(jié)轉(zhuǎn)下期奶繼續(xù)抵減。笑技術(shù)維護(hù)費(fèi)水按照價(jià)格主筋管部門核定慧的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行堪。已三、增憐值稅一般納答稅人支付的映二項(xiàng)費(fèi)用在璃增值稅應(yīng)納賓稅額中全額堆抵減的，其狗增值稅專用鬼發(fā)票不作為貸增值稅抵扣拋憑證，其進(jìn)蛋項(xiàng)稅額不得歡從銷項(xiàng)稅額野中抵扣。兄出臺(tái)背景：遲增值稅一般卸納稅人適用微增值稅防偽室稅控系統(tǒng)開遇具發(fā)票、認(rèn)朋證抵扣，由者于增值稅防遠(yuǎn)偽稅控系統(tǒng)勻系強(qiáng)制推行猛，無形中增扛加了納稅人胸的負(fù)擔(dān)，有震鑒于此，總冬局出臺(tái)20柴12年第1阿5號(hào)公告，畫對(duì)納稅人初呆次購進(jìn)稅控半專用設(shè)備和直支付的技術(shù)脂維護(hù)費(fèi)給予稅了政策減免望。專家點(diǎn)評(píng)錄1、一信般納稅人的衡納稅處理霜按稅需法有關(guān)規(guī)定蓋，增值稅一值般納稅人初板次購買增值汁稅稅控系統(tǒng)蝦專用設(shè)備支總付的費(fèi)用以袍及繳納的技荷術(shù)維護(hù)費(fèi)允惹許在增值稅塘應(yīng)納稅額中致全額抵減的有，應(yīng)在向“禿應(yīng)交稅費(fèi)朱—揉應(yīng)交增值稅披”固科目下增設(shè)教“途減免稅款兩”堆專欄，用于斥記錄該企業(yè)爸按規(guī)定抵減禮的增值稅應(yīng)烏納稅額。沈鉛企業(yè)購入增甚值稅稅控系濱統(tǒng)專用設(shè)備徑，按實(shí)際支討付或應(yīng)付的仔金額，借記請(qǐng)“概固定資產(chǎn)呼”腎科目，貸記娘“溜銀行存款醒”撿、拖“老應(yīng)付賬款集”記等科目。按體規(guī)定抵減的站增值稅應(yīng)納抹稅額，借記縮“趴應(yīng)交稅費(fèi)今—下應(yīng)交增值稅都（減免稅款韻）灣”郊科目，貸記美“皺遞延收益窮”沿科目。按期貍計(jì)提折舊，協(xié)借記合“奏管理費(fèi)用鴿”供等科目，貸珍記才“第累計(jì)折舊宜”待科目；同時(shí)蜻，借記村“諷遞延收益捷”濕科目，貸記涉“獨(dú)管理費(fèi)用員”陜等科目。血這注意：即倘使取得稅控勝專用設(shè)備增悅值稅專用發(fā)盈票，該專用登發(fā)票也不得紐認(rèn)證抵扣?？p另外要認(rèn)真你區(qū)分專用設(shè)慶備與通用設(shè)巖備，對(duì)于計(jì)育算機(jī)、打印顯機(jī)、掃描儀太等通用設(shè)備跳，由于并不芳是國家強(qiáng)制倡企業(yè)購買，確企業(yè)可以在魔市場上自行告采購，對(duì)于螺這些通用設(shè)借備就不存在有政策減免的恐因素。臟鳳企業(yè)發(fā)生蚊技術(shù)維護(hù)費(fèi)栗，按實(shí)際支眨付或應(yīng)付的屬金額，借記蔑“改管理費(fèi)用砍”傻等科目，貸拉記蛙“陵銀行存款尚”確等科目。按擁規(guī)定抵減的零增值稅應(yīng)納曾稅額，借記秋“場應(yīng)交稅費(fèi)末—區(qū)應(yīng)交增值稅柜（減免稅款不）嚇”艙科目，貸記皆“帽管理費(fèi)用朵”派等科目。釋板2、小規(guī)餅?zāi)＜{稅人納世稅處理李垃企業(yè)購入間增值稅稅控東專用設(shè)備，光按實(shí)際支付廟或應(yīng)付的金滅額，借記榆“下固定資產(chǎn)他”惕科目，貸記垃“甘銀行存款去”媽、幅“便應(yīng)付賬款因”川等科目。按乒規(guī)定抵減的秤增值稅應(yīng)納爆稅額，借記盲“悶應(yīng)交稅費(fèi)降—勇應(yīng)交增值稅肉”徒科目，貸記像“齡遞延收益節(jié)”畝科目。按期踢計(jì)提折舊，懲借記滋“妖管理費(fèi)用揭”送等科目，貸指記占“揭累計(jì)折舊鳳”詞科目；同時(shí)供，借記死“于遞延收益餡”罷科目，貸記肉“瞧管理費(fèi)用痛”停等科目。墾藝企業(yè)發(fā)生碰技術(shù)維護(hù)費(fèi)磨，按實(shí)際支總付或應(yīng)付的腦金額，借記慘“超管理費(fèi)用頭”遵等科目，貸友記診“扔銀行存款租”撓等科目。按張規(guī)定抵減的嘴增值稅應(yīng)納擺稅額，借記逝“各應(yīng)交稅費(fèi)荒—炸應(yīng)交增值稅外”蝶科目，貸記濤“語管理費(fèi)用命”梳等科目。已慘“撒應(yīng)交稅費(fèi)輕—墳應(yīng)交增值稅規(guī)”兇科目期末如隙為借方余額披，應(yīng)根據(jù)其砌流動(dòng)性在資居產(chǎn)負(fù)債表中堂的動(dòng)“塑其他流動(dòng)資惕產(chǎn)數(shù)”借項(xiàng)目或陶“瞇其他非流動(dòng)惱資產(chǎn)保”耐項(xiàng)目列示；散如為貸方余榨額，應(yīng)在資維產(chǎn)負(fù)債表中龍的于“叔應(yīng)交稅費(fèi)性”隨項(xiàng)目列示。。們陵案例點(diǎn)評(píng)搞例一：天寶豈有限公司為駛增值稅一般位納稅人，怎2012年蛛1月1日唉購置稅控系溉統(tǒng)專用設(shè)備姜5000宣元（含稅價(jià)濾），該項(xiàng)資鼓產(chǎn)使用年限聲為10年，騎每年折舊5檢00元（考燃慮殘值為0右）。喚購自入時(shí)，借：幕固定資產(chǎn)留50鑼00攜掏陳貸：銀頑行存款參500叼0某按木規(guī)定全額抵顛減增值稅時(shí)初，仍類借：應(yīng)而交稅費(fèi)蜻—菠應(yīng)交增值稅貍(減免稅款某)5饞000頌滿貸：遞份延收益50抗00裂方每年折賀舊時(shí)，借：乏管理費(fèi)用鴿500鼻答念齡貸仗：累計(jì)折舊表500兆顆那同時(shí)返，借：遞延數(shù)收益省500幣贈(zèng)遷稀貸姥：管理費(fèi)用圍5介00工例二：天華疼有限公司為翅增值稅一般味納稅人，2假012年1勞月發(fā)生技術(shù)蓋維護(hù)費(fèi)2逢000元，疫啦借：管理柳費(fèi)用20野00辯打貸：銀行貍存款20惜00夕示抵減當(dāng)期喬應(yīng)繳納的增鋸值稅額時(shí)，色暗借：應(yīng)交圓稅費(fèi)察—浪應(yīng)交增值稅踐(減免稅款傷)20施00振堡貸：管理奇費(fèi)用20歌00欠13、既要錄講法也要講蝕理，法中有右理理中說法乖【解讀條文嘆】糖《國家稅務(wù)恢總局關(guān)于一旬般納稅人銷能售自己使用給過的固定資毒產(chǎn)增值稅有搭關(guān)問題的公穩(wěn)告》（國家壯稅務(wù)總局公晶告2012彎年第1號(hào)）有文件摘要:怖增值稅一般戴納稅人銷售煤自己使用過褲的固定資產(chǎn)熱，屬于以下帆兩種情形的逼，可按簡易努辦法依4%捐征收率減半朵征收增值稅管，同時(shí)不得戒開具增值稅膀?qū)Ｓ冒l(fā)票：福歉一、納稅人該購進(jìn)或者自神制固定資產(chǎn)強(qiáng)時(shí)為小規(guī)模服納稅人，認(rèn)購定為一般納妄稅人后銷售晌該固定資產(chǎn)窄。闊二、增值稅棍一般納稅人絲發(fā)生按簡易艦辦法征收增歡值稅應(yīng)稅行柴為，銷售其滾按照規(guī)定不縱得抵扣且未際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅崖額的固定資答產(chǎn)。涼根據(jù)《財(cái)政蝕部國家稅痰務(wù)總局關(guān)于己全國實(shí)施增違值稅轉(zhuǎn)型改求革若干問題拼的通知》（達(dá)財(cái)稅[20競08]17詠0號(hào)）文件叫第四條規(guī)定厘：自籠2009年惕1月1日起棋，納稅人銷哲售自己使用翠過的固定資嘗產(chǎn)（以下簡親稱已使用過僻的固定資產(chǎn)儀），應(yīng)區(qū)分浪不同情形征屑收增值稅：返澇（一）銷售孫自己使用過板的終2009年近1月1日用以后購進(jìn)或詠者自制的固廟定資產(chǎn)，按監(jiān)照適用稅率滋征收增值稅鄰；抬（二）演2008年嚴(yán)12月31弦日晶以前未納入沫擴(kuò)大增值稅寒抵扣范圍試?yán)琰c(diǎn)的納稅人葉，銷售自己堪使用過的哥2008年怨12月31必日櫻以前購進(jìn)或鷹者自制的固司定資產(chǎn)，按虹照4%征收價(jià)率減半征收陷增值稅；鞭（三）隱2008年托12月31守日跪以前已納入僚擴(kuò)大增值稅所抵扣范圍試?yán)p點(diǎn)的納稅人何，銷售自己呈使用過的在析本地區(qū)擴(kuò)大寬增值稅抵扣咽范圍試點(diǎn)以掘前購進(jìn)或者貫自制的固定返資產(chǎn)，按照爬4%征收率拔減半征收增哀值稅；銷售螞自己使用過真的在本地區(qū)東擴(kuò)大增值稅鍬抵扣范圍試亞點(diǎn)以后購進(jìn)禽或者自制的之固定資產(chǎn)，休按照適用稅侄率征收增值艘稅。袋但是沫對(duì)于揮2009年虛1月1日揮之后購進(jìn)或可者自制固定止資產(chǎn)的小規(guī)首模納稅人而跨言，如果其古后來認(rèn)定為戴一般納稅人浸，則銷售使同用過的固定獎(jiǎng)資產(chǎn)按適用況稅率17%村征收，由于山?jīng)]有進(jìn)項(xiàng)稅復(fù)額可以抵扣水，相應(yīng)的稅劇負(fù)將大大增班加。專家點(diǎn)評(píng)演由于小規(guī)模跑納稅人在光2009年嫁1月1日嗚之后購進(jìn)或卵自制的固定尚資產(chǎn)不能抵通扣進(jìn)項(xiàng)稅額鉤，認(rèn)定為一姓般納稅人后搞再銷售已使轟用過的固定金資產(chǎn)，按照念適用稅率1危7%征收，賢稅負(fù)太重，下上述原因并茅非小規(guī)模納雜稅人不主動(dòng)乒索取增值稅止專用發(fā)票導(dǎo)侍致失去抵扣脾權(quán)利，而是品因?yàn)槎愔埔蚨趟貙?dǎo)致不能已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅兄額，因此對(duì)似于這種沒有與在餓財(cái)稅[20邪08]17杠0號(hào)文件中鷹明確的特殊戶情形，同樣古采取按4%桶征收率減半痰征收增值稅堪的優(yōu)惠政策青。接另外1號(hào)公美告還明確覺增值稅一般騎納稅人發(fā)生澡按簡易辦法祖征收增值稅困應(yīng)稅行為，憐銷售其按照苦規(guī)定不得抵艙扣且未抵扣破進(jìn)項(xiàng)稅額的卻固定資產(chǎn)也狡按4%征收輩率減半征收福增值稅，之凝所以如此規(guī)天定，主要也山是因?yàn)檎咴钜蛩夭坏玫譅N扣進(jìn)項(xiàng)稅額沖。松因此1號(hào)公粱告從實(shí)際情搭況出發(fā)，本稅著不加重納等稅人負(fù)擔(dān)的若原則，考慮嚇了上述兩種崇情形，給出依了令納稅人料滿意的答案能。駝藝案例點(diǎn)評(píng)彈天華公司為便增值稅小規(guī)田模納稅人，晚2010年古購進(jìn)固定資繁產(chǎn)支付價(jià)款縫117萬元遼，因是小規(guī)姜模納稅人，銷不允許抵扣仔進(jìn)項(xiàng)稅額，禿因此取得增似值稅普通發(fā)朝票，該固定潤資產(chǎn)使用兩悄年后，于2貨012年售勇出，作價(jià)6煤0萬元（含鴨增值稅），我但此時(shí)天華勢公司已申請(qǐng)淡認(rèn)定為一般辯納稅人，根仔據(jù)2012煩年國家稅務(wù)蛾總局第1號(hào)診公告，上述靜銷售已使用疲過的固定資鬼產(chǎn)應(yīng)申報(bào)繳崗納增值稅=島60啊÷蟲（1+4%肝）猜×它2%=1.伶15(萬元伍)。如果沒鑄有該公告規(guī)皂定，則需要考計(jì)算增值稅齡銷項(xiàng)稅=6顧0含÷憑（1+17懶%）幸×躲17%=8鄙.72（萬勤元）。慘二、進(jìn)出口痕稅收極出口退稅大國調(diào)整，減負(fù)充增效是根本友【解讀條文糖】傭《財(cái)政部纖國家稅務(wù)總個(gè)局關(guān)于出口跌貨物勞務(wù)增掃值稅和消費(fèi)筆稅政策的通沖知》（財(cái)稅臉[2012頭]39號(hào)）喊《國家稅務(wù)邊總局關(guān)于發(fā)桶布〈出口貨件物勞務(wù)增值刃稅和消費(fèi)稅掛管理辦法〉釣的公告》（笑國家稅務(wù)總本局公告20餡12年第2瞇4號(hào)）厭文件摘要:揮（二）出丈口企業(yè)或其鋤他單位視同拼出口貨物。保具體是指：復(fù)1.出家口企業(yè)對(duì)外裳援助、對(duì)外節(jié)承包、境外顛投資的出口煤貨物。量2.出壩口企業(yè)經(jīng)海模關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入喬國家批準(zhǔn)的召出口加工區(qū)鴿、保稅物流震園區(qū)、保稅撤港區(qū)、綜合字保稅區(qū)、珠泄澳跨境工業(yè)住區(qū)（珠海園輸區(qū)）、中哈貢霍爾果斯國享際邊境合作攀中心（中方炭配套區(qū)域）速、保稅物流步中心（b型脆）（以下統(tǒng)氏稱特殊區(qū)域皺）并銷售給暗特殊區(qū)域內(nèi)困單位或境外吵單位、個(gè)人襲的貨物。腫3.免喪稅品經(jīng)營企肥業(yè)銷售的貨受物[國家規(guī)綢定不允許經(jīng)濱營和限制出榴口的貨物、起卷煙和超出極免稅品經(jīng)營質(zhì)企業(yè)《企業(yè)迫法人營業(yè)執(zhí)背照》規(guī)定經(jīng)窯營范圍的貨好物除外]。役具體是指：三（1）中國步免稅品(集辨團(tuán))有限責(zé)而任公司向海亡關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入究海關(guān)監(jiān)管倉使庫，專供其西經(jīng)國家批準(zhǔn)柄設(shè)立的統(tǒng)一旦經(jīng)營、統(tǒng)一互組織進(jìn)貨、莖統(tǒng)一制定零冠售價(jià)格、統(tǒng)命一管理的免熔稅店銷售的潮貨物；（2執(zhí)）國家批準(zhǔn)植的除中國免牲稅品(集團(tuán)督)有限責(zé)任恭公司外的免雄稅品經(jīng)營企澤業(yè)，向海關(guān)蕩報(bào)關(guān)運(yùn)入海門關(guān)監(jiān)管倉庫堅(jiān)，專供其所客屬的首都機(jī)怎場口岸海關(guān)撿隔離區(qū)內(nèi)的起免稅店銷售盤的貨物；（海3）國家批雙準(zhǔn)的除中國啊免稅品(集貢團(tuán))有限責(zé)舌任公司外的尸免稅品經(jīng)營叔企業(yè)所屬的哲上海虹橋、鞋浦東機(jī)場海禿關(guān)隔離區(qū)內(nèi)酷的免稅店銷冰售的貨物。裂4.出雜口企業(yè)或其映他單位銷售錯(cuò)給用于國際芬金融組織或吼外國政府貸絲款國際招標(biāo)拾建設(shè)項(xiàng)目的邊中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)旁品（以下稱倦中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)豬品）。上述辦中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)灣品，包括外孝國企業(yè)中標(biāo)分再分包給出芹口企業(yè)或其掌他單位的機(jī)查電產(chǎn)品。匙5.生礎(chǔ)產(chǎn)企業(yè)向海淡上石油天然環(huán)氣開采企業(yè)著銷售的自產(chǎn)談的海洋工程紐結(jié)構(gòu)物。發(fā)6.出竭口企業(yè)或其住他單位銷售饞給國際運(yùn)輸厭企業(yè)用于國盼際運(yùn)輸工具巡上的貨物。后上述規(guī)定暫井僅適用于外膏輪供應(yīng)公司疊、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸墳供應(yīng)公司銷游售給外輪、瞧遠(yuǎn)洋國輪的賞貨物，國內(nèi)去航空供應(yīng)公桶司生產(chǎn)銷售肚給國內(nèi)和國織外航空公司脂國際航班的筐航空食品。駛7.出無口企業(yè)或其哀他單位銷售棟給特殊區(qū)域咱內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)螞生產(chǎn)耗用且偶不向海關(guān)報(bào)做關(guān)而輸入特支殊區(qū)域的水眠（包括蒸汽技）、電力、沈燃?xì)猓ㄒ韵麻_稱輸入特殊職區(qū)域的水電擔(dān)氣）。餐除本通巾知及財(cái)政部房和國家稅務(wù)有總局另有規(guī)酒定外，視同今出口貨物適播用出口貨物齒的各項(xiàng)規(guī)定訴。穿趁出口貨物勞覽務(wù)的增值稅賤退（免）稅懶的計(jì)稅依據(jù)沸，按出口貨蜜物勞務(wù)的出種口發(fā)票（外逗銷發(fā)票）、涌其他普通發(fā)哪票或購進(jìn)出缸口貨物勞務(wù)鉗的增值稅專收用發(fā)票、海讓關(guān)進(jìn)口增值徒稅專用繳款回書確定。疤（一）生產(chǎn)愿企業(yè)出口貨贊物勞務(wù)（進(jìn)予料加工復(fù)出淡口貨物除外氏）增值稅退掩（免）稅的粱計(jì)稅依據(jù)，壁為出口貨物閑勞務(wù)的實(shí)際攻離岸價(jià)（f罪ob）。實(shí)植際離岸價(jià)應(yīng)爭以出口發(fā)票斯上的離岸價(jià)尖為準(zhǔn)，但如劍果出口發(fā)票昨不能反映實(shí)陜際離岸價(jià)，獸主管稅務(wù)機(jī)臺(tái)關(guān)有權(quán)予以含核定。遲（二）生產(chǎn)酬企業(yè)進(jìn)料加簡工復(fù)出口貨恐物增值稅