博弈學視角下會計信用研究的論文

PAGEPAGE8博弈學視角下會計信用研究的論文博弈學視角下會計信用研究所謂博弈學〔gametheory〕，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題的一種方法。它是研究人類社會中具有斗爭或者競爭性質(zhì)現(xiàn)象理論和方法的學科，它既是現(xiàn)代數(shù)學的一個新分支，也是運籌學的一個重要學科。博弈論通過探討現(xiàn)實世界中不同參與人之間的各種行為抽象概括為不同參與人之間利益的沖突與一致，進而通過構(gòu)建博弈模型來研究不同參與人之間的策略選擇性問題，使分析更加準確。同時，博弈論把信用的不完全性作為基本前提之一，這就使博弈論研究的問題和所提出的結(jié)論與現(xiàn)實非常接近，更具有現(xiàn)實性。當我們對于社會發(fā)展和人類競爭的最基本的內(nèi)涵進行概括的時候，可以用一個最簡單的字眼-博弈來概括。研究數(shù)以千計的人各自懷揣著各自的算盤做出決定之后所造成的群體現(xiàn)象的一定規(guī)律，以及微調(diào)規(guī)則后造成的影響，研究社會生活中每個人相互揣摩、相互牽制的各種行為中理性化、邏輯化的部分，并將其系統(tǒng)化為一門科學。換句話說，就是研究個體如何在錯綜復(fù)雜的相互影響中得出最合理的策略。事實上，博弈論衍生于古老的游戲或曰博弈如象棋、撲克等。數(shù)學家們將具體的問題抽象化，通過建立自完備的邏輯框架、體系研究其規(guī)律及變化等。隨后，博弈理論已越來越多地被運用在研究會計信用問題方面。一、會計信用領(lǐng)域常見的博弈類型1.與企業(yè)之間的博弈作為會計信用的實用者，往往依據(jù)會計信用來進行宏觀經(jīng)濟的調(diào)控和課征企業(yè)稅收。首先，在宏觀經(jīng)濟調(diào)控方面，不同層次的，對會計信用的要求是不一致的。11665.以整個國家的經(jīng)濟發(fā)展為重任，為了在宏觀經(jīng)濟調(diào)控方面取得出色的成績，當然需要企業(yè)提供真實的會計信用。而地方或一些部門雖然擔負著發(fā)展本地區(qū)或本部門經(jīng)濟的重任，但在官本位的思想下，他們往往也考慮個人的業(yè)績與升遷。雖然在企業(yè)經(jīng)濟效益不好時，他們往往希望企業(yè)不要往自己臉上抹黑，往自己臉上抹粉則有可能受到認本文由論文聯(lián)盟http收集整理可和歡迎。官本位思想使得這一會計信用的使用者看上去好像是需要真實的會計信用，但在有的情況下往往需要的卻是虛假的會計信用，因而造成會計誠信缺失現(xiàn)象普遍存在。再看在課稅時又是怎么利用會計信用的。每年制訂一個稅收的增長計劃，而且這一計劃是必須完成的，為完成稅收計劃，必須將計劃一級一級向下分配。在制訂稅收計劃時會考慮實際的經(jīng)濟狀況，在各級稅務(wù)部門制訂稅收計劃時往往不會考慮企業(yè)實際的經(jīng)濟效益。為完成計劃，沒有實現(xiàn)的收入要征稅，沒有利潤也要征收所得稅，他們很少會真正去關(guān)注單位的會計信用，而只關(guān)心計劃如何完成。在這種情況下，會計信用的真假似乎與納稅無關(guān)。通過以上分析可以看出：在這一會計信用使用者與單位之間的博弈中，由于對真實的會計信用的使用效用較小，博弈的均衡取決于企業(yè)的效用函數(shù)，當然在大多數(shù)情況下，博弈的均衡使單位提供虛假會計信用。2.企業(yè)與投資者之間的博弈委托代理關(guān)系框架下，投資者對企業(yè)擁有法定產(chǎn)權(quán)，但是，企業(yè)又是經(jīng)理人手中直接掌控的企業(yè)，二者之間無時不存在博弈情形。當下企業(yè)的投資者可以分為三類，即國有股、法人股和小股東。在國有股眼里，股東的概念非常模糊，最后還是落實到國有股東代表頭上，而國有股代表依然是公事公辦，畢竟那是國家的錢，不是自己的錢。在這種環(huán)境下，真實的會計信用對其自身的效用似乎不是很大，而虛假的會計信用對其沒有負的效用。在法人股眼里，關(guān)心的僅僅僅僅是所持股權(quán)何時能夠從轉(zhuǎn)讓交易活動中套現(xiàn)，而不是如何從經(jīng)營利潤中高利分紅，因為許多法人股東都是拉配郎的結(jié)果。在小股東眼里，只關(guān)心股票收益的結(jié)果而不是過程，超額報酬只是對分析、選購股票的報酬，而不是對行使權(quán)利的一種補償或收益?？梢?，會計信用似乎和這些股東們無關(guān)，而虛假的會計信用有時可能會給他們帶來額外的收益。在當下，企業(yè)提供真實會計信用的效用其實很小，反而在真實會計信用下等資可能更加艱難，虛假會計信用的效用卻常常明顯要豐富多彩了。在現(xiàn)有的監(jiān)管體制下，提供虛假會計信用遭受的懲罰一般不會很大，更何況被查明提供虛假會計信用的可能性不大。于是對有的企業(yè)來說，其最優(yōu)戰(zhàn)略是提供虛假會計信用?？傊?，投資者作為最重要的會計信用使用者，他們有時并不需要真實的會計信用。3.單位負責人與會計人員之間的博弈單位負責人有著自己的利益驅(qū)動，例如，他們要保住自己的職位，要追求個人良好的業(yè)績，以謀取較多的獎金，以謀取更高層次層次的職位等等。同時在現(xiàn)實情況下，許多單位負責人并不理解他們所肩負的會計責任，即建立健全內(nèi)部控制制度，保證會計資料的真實、合法和完整，保證會計報表充分披露有關(guān)信用。其中原因很多，既有監(jiān)管不力、處罰不嚴的原因，也有這些單位負責人個人觀念和意識上的原因。于是，一些單位負責人出于某種目的的考慮，在需要虛假的會計信用時，就指使會計人員作假，這就演變?yōu)閱挝回撠熑撕蜁嬋藛T之間的博弈了。這里的會計人員，既包括會計機構(gòu)的負責人，也包括具體的會計工作人員，他們也有著自己的利益驅(qū)動，他們需要保住自己的工作，希望獲得較高的福利待遇，也希望得到晉升。除此之外盡管提供的會計信用由會計人員編制，并且在上面簽字蓋章，但由于種種原因，他們中的許多人對自己所肩負的責任并不是十分清楚，縱然了解自己所負有的責任，但因為許多會計人員在作假卻沒有受到任何處罰的現(xiàn)實下，也對他們自己的責任不以為然了。二、建立與完善會計信用是會計發(fā)展的必然，也是社會發(fā)展的必然要求基于以上三種博弈類型，共提出五點對策建議：1.完善會計行為主體的內(nèi)部制約機制是會計信用建立的基礎(chǔ)所有者缺位，經(jīng)營者越位的反常公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)象要求我們必須加快產(chǎn)權(quán)制度改革，明確財產(chǎn)權(quán)利的歸屬，使產(chǎn)權(quán)人具有強大的動力去提高資源的使用價值和監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營行為。明晰的產(chǎn)權(quán)也會在股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)力，公平分配利益，明確各自的職責權(quán)限，建立有效的權(quán)力制衡機制。這樣就可以有效的降低管理當局及其聘用的會計人員為謀取私利而實施會計造假的可能性。同時，企業(yè)需要建立良好的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部審計制度，對日常的會計核算工作需要進行周期性檢查與抽查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，這是提高會計行為主體會計信息質(zhì)量的根本所在。2.加強注冊會計師的獨立審計監(jiān)控機制是會計信用建立的保障注冊會計師審計是保證會計信息質(zhì)量的重要手段之一。在我們國家，注冊會計師經(jīng)濟上缺乏應(yīng)有的獨立性，對客戶有明顯的依賴關(guān)系，在尋求自身發(fā)展的過程中和非審計業(yè)務(wù)的開展過程中與客戶的關(guān)系變得比較復(fù)雜，客觀上很難對自己的上帝實施必要的審計并出具合格的審計報告。因此需要提高行業(yè)準入的門檻，提高會計師事務(wù)所和注冊會計師違規(guī)的成本。我們國家當下有會計師事務(wù)所普遍存在著注冊資金要求低、抗風險能力低、注冊會計師職業(yè)道德審查不嚴等情況，因此需要提高會計師事務(wù)所的注冊資本金要求，提高風險準備金比例，并對歷史上有不良記錄的注冊會計師取消繼續(xù)從事證券、期貨業(yè)務(wù)的資格，增加注冊會計師的違規(guī)成本。3.建立會計信用評級及其公告制度是會計信用建立的技術(shù)平臺知識經(jīng)濟時代的到來，網(wǎng)絡(luò)和各種通訊技術(shù)得到了空前的發(fā)展并發(fā)揮著重要的作用。會計信用的建立需要有效的信息傳輸系統(tǒng)，使失信者的失信行為迅速傳播，從而影響其眼前利益與長遠利益，守信者的守信行為得到社會的肯定并為其帶來可觀的經(jīng)濟效益。這就要求我們做好兩個方面的工作：一是建立全國范圍內(nèi)的會計信用評級制度。當下部分省市建立了會計信用評級制度并取得了一定的效果，但是由于具有很強的地域性和缺乏有效的監(jiān)管而沒有起到應(yīng)有的作用，因此需要在全國范圍內(nèi)建立會計信用評級制度，并建立由財政部門為主體，有審計、稅務(wù)、工商、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管、國有資產(chǎn)管理部門參與的會計信用評級監(jiān)管機構(gòu)，以使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。二是要建立會計信用評級公告制度。通過網(wǎng)絡(luò)、新聞媒體和其它通訊技術(shù)及時發(fā)布會計信用評級結(jié)果，使交易各方獲得更多的會計信用信息，降低交易風險和成本。同時也可以充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，打擊和抵制會計失信行為，推動會計信用制度的建立。4.完善會計法律制度建設(shè)及其執(zhí)行機制是會計信用建立的條件建立完善的會計法律制度及其執(zhí)行機制不僅可以維護會計市場的信用秩序，而且是會計信用制度正常運行的重要條件。我們首先需要制定出高質(zhì)量的能夠適應(yīng)未來會計環(huán)境變化的會計準則及相關(guān)會計制度。制定時需要對未來會計環(huán)境的變化做出科學的預(yù)測，避免未來環(huán)境的不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響，同時也能減少因會計政策變化帶來的會計失信行為與失信產(chǎn)品。其次我們需要加強會計法律法規(guī)的執(zhí)行力度。借鑒發(fā)達國家的做法，提高會計造假的行為主體、經(jīng)營者、會計從業(yè)人員的行政責任與刑事責任，增加經(jīng)濟處罰的力度，使失信者不敢鋌而走險。同時需要建立會計造假者的民事賠償責任，只有高額的民事賠償才能使造假者經(jīng)濟利益嚴重受損，增加其造假的成本。5.樹立會計誠信的道德觀念是會計信用建立的根本信用危機在社會的各個領(lǐng)域普遍存在，要建立會計信用，不能僅僅要求會計行為主體及會計從業(yè)人員誠信，而是需要全社會樹立良好的誠信觀念，讓社會的每一個行為主體都意識到講信用可以獲得利益，而失信必然遭受損失。這就要求我們的及其工作人員