舊貨增值稅政策

我區(qū)納稅人銷售舊貨增值稅征管芻議摘要：2009年1月1日，新修訂的增值稅暫行條例及其實施細則和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)問題的通知》等稅收行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件實施以來，納稅人銷售舊貨增值稅稅收政策發(fā)生重大變化，與之相應(yīng)的稅收征管也發(fā)生重大變化。本文試圖清晰的解析稅收政策，并提出加強我區(qū)納稅人銷售舊貨稅收征管的建議。關(guān)鍵詞：銷售舊貨增值稅稅收征管新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱條例）第十條規(guī)定，增值稅一般納稅人購進用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的貨物或者勞務(wù)，非正常損失的購進貨物及相關(guān)勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品包括交際應(yīng)酬謝等四項貨物或者勞務(wù)不得抵扣進項稅額。新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下稱細則）規(guī)定，條例所稱不得抵扣進項稅額的購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。細則同時規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費；納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）（以下稱170號文）文件規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情況征收增值稅：其一是銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；其二是2008年12月31日以前未納入擴大抵扣范圍的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收。固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財會制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅的通知》（財稅〔2009〕9號）（以下稱9號文）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收；一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)按照170號文件規(guī)定執(zhí)行；一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按3%的征收率征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅，舊貨是指進入二次流通的具有部分使用功能的貨物（含舊汽車、摩托車、游艇）不是指自己從原廠購入的汽車，因為那屬于固定資產(chǎn)的概念，要按年攤銷的但不包括自己使用過的物品。按簡易辦法征收增值稅的不得抵扣進項稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）（以下稱90號文）規(guī)定，按照簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的不得開具專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)不得代開專用發(fā)票；納稅人銷售舊貨不得開具或者代開專用發(fā)票。一般納稅人銷售自己使用過的物品或者舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+4%），應(yīng)納稅額=銷售額*4%/2；小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，計算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額*2%?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕157號）（以下稱157號文）規(guī)定，單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當依法繳納增值稅，但其他個人銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅，增值稅一般納稅人購進再生資源憑條例和細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣稅款，不得使用廢舊物資發(fā)票抵扣稅款；一般納稅人銷售再生資源先征稅后退稅，退稅比例為2009年70%，2010年50%；船舶、機動車拆解適用本通知。上述稅收政策乍一看似乎簡單，但精心推敲又一頭霧水，只能通過抽絲剝繭的方法，吃透文件精神，才能有效開展好稅收征管，應(yīng)收盡收。一、準確把握稅收專用概念的涵義稅收專用概念的涵義不同于日常用語，不能準確理解和把握稅收專用概念的涵義，就無法準確執(zhí)行稅收政策。（一）關(guān)于舊貨的理解。辭海中說舊貨是供出售的舊物。這是舊貨最為廣義的解釋，即：凡是可以出售的舊物即可構(gòu)成舊貨。本文標題取辭海的解釋，意在對所有舊貨增值稅政策和征管作全面討論?！杜f貨流通管理辦法》中稱舊貨為已經(jīng)進入生產(chǎn)消費和生活消費領(lǐng)域，處于儲備、使用、閑置狀態(tài)，保持部分或者全部原有使用價值的物品；《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》中稱廢舊物資為社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。這樣看來，辭海中的舊貨可以初步劃分為兩部分，即保持部分或全部原有使用價值的物品和喪失原有使用價值的廢棄物品，如下圖所示：舊物包含了廢舊物資（二）關(guān)于自己使用過的固定資產(chǎn)的理解。170號、9號、90號文件規(guī)定納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)這個概念有其獨特的含義，具有兩個方面的內(nèi)容：其一是此處的納稅人既包括增值稅一般納稅人也包括增值稅小規(guī)模納稅人，當然，也包括專營舊貨的納稅人。增值稅一般納稅人是經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認定程序確定的，不存在任何爭議；至于小規(guī)模納稅人有人提出異議，譬如：某運輸公司主營業(yè)務(wù)為運輸，未發(fā)生過銷售貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為，其銷售自己使用過的固定資產(chǎn)是不是增值稅小規(guī)模納稅人呢？答案是肯定的，根據(jù)條例規(guī)定，在中國境內(nèi)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)即為增值稅的納稅人，該運輸公司銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，就該筆業(yè)務(wù)而言，自然成為增值稅小規(guī)模納稅人；也就說雖然一些企業(yè)是地稅征管的，但也可能出現(xiàn)增值稅應(yīng)稅行為，如何管理有待探討為什么包括專營舊貨的納稅人呢？因為，專營舊貨的納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)與銷售舊貨概念不同，銷售舊貨是對專營舊貨的納稅人銷售經(jīng)營型舊貨的特定稱謂。其二是銷售自己用過的固定資產(chǎn)須符合三個條件，即該固定資產(chǎn)是根據(jù)財會制度確定的固定資產(chǎn)；該固定資產(chǎn)已經(jīng)計提了折舊；該固定資產(chǎn)不包括不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。有人對個體工商戶銷售自己使用過的固定資產(chǎn)確認問題提出異議，因為個體工商戶并未對自己使用的固定資產(chǎn)記賬和核算，無法確定是不是自己使用的固定資產(chǎn)，這種提法有一定的合理性，但有失偏頗，根據(jù)法的解釋一般理論，此處應(yīng)當根據(jù)法的目的解釋和擴大解釋，即稅法規(guī)定銷售舊貨簡易征收的目的是鼓勵舊貨的再利用，從而應(yīng)當減輕或者免除稅收負擔，故，對個體工商戶銷售自己使用過的固定資產(chǎn)確認應(yīng)當作擴大解釋，其雖未記帳和核算，但只要能證明確屬自己使用過的固定資產(chǎn)就應(yīng)當簡易征收。上述圖表擴展為下圖：（三）關(guān)于納稅人銷售舊貨的理解。納稅人銷售舊貨這個概念理解起來頗費周折，根據(jù)《國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于促進我國舊貨行業(yè)發(fā)展的意見》（國經(jīng)貿(mào)〔2003〕142號）文件規(guī)定，舊貨的流通主體為舊貨企業(yè)（含定點調(diào)劑單位和寄賣店），固定舊貨經(jīng)營戶和流動舊貨收購人員應(yīng)當?shù)焦ど绦姓芾頇C關(guān)登記注冊，并到公安部門辦理備案登記，方可按照核準的經(jīng)營范圍開展舊貨經(jīng)營活動，銷售經(jīng)過加工、修理的舊貨，還應(yīng)當在明顯位置張貼“舊貨”標示，原《舊貨流通管理辦法》規(guī)定的舊貨企業(yè)審批許可制度停止執(zhí)行?？梢?號文件規(guī)定的納稅人銷售舊貨（含舊汽車、舊摩托車、舊游艇）特指已在工商部門辦理登記注冊并在公安機關(guān)辦理備案的舊貨經(jīng)營者銷售的經(jīng)營性舊貨，這一概念與納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)完全區(qū)分開來。當然，增值稅一般納稅人銷售寄售物品、死當物品按簡易辦法但不減半征稅，而能自行開具專用發(fā)票，不抵扣進項稅額。上述圖表擴展為下圖：二、準確把握稅收政策變化時間界限新稅制實施以來，舊貨的稅收政策分2大類，8個時間段。為清楚地描述稅收政策時間變化，以下表統(tǒng)計描述：嗎具有部分或骨全部原有使行用價值的舊垃貨掩廢舊物資鋪時間存政策規(guī)定簡面介蹤時間知政策規(guī)定簡楊介帳1994.梳1.1-飄其他個人自慚己使用過的虎物品免征增渴值稅。紐1994.桐5.1-稼2001.曉4.30慘從事廢舊物晃資經(jīng)營的一偶般納稅人以維收購憑證注速明的金額，炊依10%抵奔扣進項稅。忘1994.辣6.1-平1998.脅7.31嘉2001.貝12.31碧

灌寄售商店代銹銷的寄售物咐品,典當業(yè)呆銷售的死當猜物品,均按荒簡易辦法依傘照6%的征拋收率計算繳忘納增值稅,田不得開具專刮用發(fā)票。升單位和個體工經(jīng)營者銷售嚷自己使用過頑的游艇、摩體托車、汽車饑,按簡易辦詠法依照6%殊的征收率計倉算繳納增值綠稅,不得開棋具專用發(fā)票僅。銷售自己務(wù)使用過的其村他屬于貨物吊的固定資產(chǎn)尖,暫免征收嶺增值稅，其談中：使用過袍的其他屬于繳貨物的固定穩(wěn)資產(chǎn)”應(yīng)同賣時具備以下家?guī)讉€條件：究1.屬于粥企業(yè)固定資娘產(chǎn)目錄所列好貨物；2.梨企業(yè)按固定纖資產(chǎn)管理，僵并確已使用股過的貨物；源3.銷售價斑格不超過其燃原值的貨物睡。對不同時止具備上述三占條件的，無臘論會計制度云規(guī)定如何核濕算，均應(yīng)按魚6％的征收巾率征收增值展稅。賊1995.膜1.1-數(shù)2001.米4.30總廢舊物資回蓋收經(jīng)營企業(yè)糊先征后返7兵0%。餃1998.起8.1-喪2001.餅12.31咱特定貨物銷欣售行為的征嚼收率由6%阿調(diào)減為4%悄：1.寄售補商店代銷寄療售物品(包宜括居民個人包寄售的物品腎在內(nèi))；2乘.典當業(yè)銷暮售死當物品艙；3.銷售母舊貨(不再停劃分銷售者錘是否為內(nèi)貿(mào)疲部批準認定催的舊貨調(diào)劑旗試點單位)柿；4.經(jīng)國昆務(wù)院或國務(wù)全院授權(quán)機關(guān)淚批準的免稅號商店零售免擇稅貨物。討2001.揉5.1-泡2008.沖12.31乏廢舊物資回鬧收經(jīng)營單位對銷售其收購玉的廢舊物資禮免征增值稅譽。生產(chǎn)企業(yè)竭一般納稅人題購入廢舊物狡資回收經(jīng)營售單位的廢舊弦物資可按普余通發(fā)票注明炮的金額，依剃10%抵扣懸進項稅。撲2002.簡1.1-碼2008.龜12.31國

務(wù)納稅人銷售那舊貨（包括好舊貨經(jīng)營單攝位銷售舊貨軍和納稅人銷齒售自己使用竭的固定資產(chǎn)蝦），無論其隱是增值稅一賢般納稅人或真小規(guī)模納稅接人，也無論友其是否為批叫準認定的舊扎貨調(diào)劑試點排單位，一律投按4％的征束收率減半征先收增值稅，姓不得抵扣進腫項稅額。舞納稅人銷售陜自己使用過檢的屬于應(yīng)征淋消費稅的機分動車、摩托啟車、游艇，依售價超過原狀值的，按照天4％的征收舒率減半征收綠增值稅；售盾價未超過原學值的，免征香增值稅。舊橫機動車經(jīng)營塞單位銷售舊突機動車、摩杜托車、游艇朵，按照4％饒的征收率減行半征收增值放稅。頂2005.困5.27-疾2008.妙12.3謎1禿廢舊物資回嗎收經(jīng)營單位本通過防偽稅貢控開票子系梢統(tǒng)開具廢舊救物資專用發(fā)輕票。低2009.繁1.1-贏170號、刊9號、90涼號文。考2009.劃1.1-濃157號文奪。三、準確把握現(xiàn)行稅收政策的難點疫現(xiàn)行的稅收娛政策執(zhí)行以刃來，存在幾眠個方面的爭森議，根據(jù)本羅文上述稅收膠專用概念的器把握和政策布歷史沿革，授現(xiàn)解析如下種：嘩（一）我區(qū)愁納稅人20胡09年1月選1日起銷售顆自己使用過左的固定資產(chǎn)符問題。因我捕區(qū)未納入擴蒼大增值稅抵洲扣范圍試點抓，問題相對鑄簡單一些。彩一般納稅人患銷售自己使朋用過的20翠09年1月河1日以后購域進或者自制餃的固定資產(chǎn)宏，應(yīng)當按照算適用稅率征溫稅，原由為銳一般納稅人委2009年叨1月1日之閥后設(shè)備類固搭定資產(chǎn)可以鼓抵扣進項稅妨，故，銷售玻后應(yīng)當按照預(yù)適用稅率，愿例如：某一節(jié)般納稅人2煤009年3故月15日購擾進機床1臺膝，價款30貫000元，劃但未取得增貨值稅專用發(fā)伍票（或者取志得未認證，始或者認證未魄抵扣），2臉009年4揭月起計入固腿定資產(chǎn)并計腹提折舊，2值010年5溝月2日銷售甚該機床，價伙款2000貨0元，當月驅(qū)銷售該固定趁資產(chǎn)應(yīng)當計登算繳納的增昌值稅銷項稅瓦為2000箱0/1.1被7*17%療。一般納稅挑人銷售自己努使用過的2蛇008年1響2月31日惱以前購進或左者自制的固借定資產(chǎn)，應(yīng)鴨當按照4%下征收率減半勞征收增值稅搖，原由為該謙固定資產(chǎn)未腰抵扣過進項曉稅，故，銷萄售后按照簡域易辦法減半伙征收。一般炕納稅人銷售分自己使用過宇的條例第十反條規(guī)定不得詞抵扣并未抵積扣進項稅額吐的固定資產(chǎn)休，按簡易辦柳法依4%的師征收率減半饒征收，原由六分述如下：貢1.一般納訪稅人購進用懷于非增值稅戴應(yīng)稅項目、徹免征增值稅蛋項目、集體蔑福利、個人議消費的固定仙資產(chǎn)，按照過條例的規(guī)定傅不得抵扣進目項稅額，此旗后銷售該固暮定資產(chǎn)應(yīng)當溪按照簡易辦殊法征稅，由者于新舊增值渴稅條例關(guān)于巷此項不得抵應(yīng)扣的規(guī)定沒滾有變化，因埋此，200花9年1月1吹日起銷售該遞類固定資產(chǎn)扁不問是否2戲008年1坑2月31日集之前購進，捉只要符合自冤己使用過的躲固定資產(chǎn)的梯條件并且沒洽有抵扣進項釀稅，即按照權(quán)簡易辦法征挪稅，如：某向一般納稅人斜生產(chǎn)單一大氏宗飼料，2薄008年1真月購進飼料鹿破碎機一臺臟，價款10診0000元慨，因用于免配稅項目并且侮當時我區(qū)未溫納入擴大抵箭扣范圍，雖猛取得增值稅共專用發(fā)票且匹認證但未抵違扣進項稅額速，該破碎機百2008年抵2月納入固旋定資產(chǎn)核算因并計提折舊糟，2010鍋年1月銷售舅，價款50蘿000元，然當月銷售該頸固定資產(chǎn)應(yīng)奴當計算繳納釀的增值稅銷差項稅為50性000/1痕.04*4嬌%/2。有烏人提出疑問黎，假如該納雖稅人是20卸09年1月鉤購進的，由野于納稅人稅屋法理解錯誤繁抵扣了稅款跌，是否銷售洗時按照法定山稅率征稅？寫這種觀點顯盆然錯誤，正郊確的做法是姐已抵扣的進三項稅額轉(zhuǎn)出秘，銷售時按引照簡易辦法蘋征稅。也有槐人提出用于工集體福利、攻個人消費的推固定資產(chǎn)范炸圍不好確定樹，這個范圍世難以例舉，挎需稅務(wù)人員齊依據(jù)職業(yè)判判斷確定，譬準如購進用于考職工健身器食材等可以確賽定為集體福戰(zhàn)利。2.一亞般納稅人購姨進固定資產(chǎn)匹非正常損失脾特指因管理拳不善導致被面盜、丟失、燈霉爛變質(zhì)三粗項，該非正敗常損失，被屑盜和丟失后杯沒有殘存可態(tài)供銷售，僅頸進項稅轉(zhuǎn)出近即可，但霉演爛變質(zhì)的固劑定資產(chǎn)殘存姨部分使用價拳值固定資產(chǎn)需可供銷售，陶該天固定資產(chǎn)進劉項稅額轉(zhuǎn)出蝕后殘存部分狹銷售按照適紋用稅率征稅百顯然增值稅眾重征庸，故，該殘臉存部分按照份簡易辦法征級稅。3.一礦般納稅人購荒進用于制作返固定資產(chǎn)的宰材料及已制釣造完畢的固劑定資產(chǎn)，發(fā)殺生霉爛變質(zhì)匙的，應(yīng)當進吹項稅額轉(zhuǎn)出染，殘存部分藝銷售的應(yīng)當?shù)臧凑蘸喴邹k陣法征稅。實手踐中本段2援、3項很難觀區(qū)分清楚，氧這也是立法聚不完備的地凡方。4.一跌般納稅人購幸進財政部、騙國家稅務(wù)總狗局規(guī)定不得庸抵扣的自用暫消費品，銷弊售后按照簡妹易辦法征稅鞭，細則中進斬一步明確，笨該自用消費售品特指應(yīng)征款消費稅的摩嬸托車、汽車零、游艇，相侄反，如果不矛是應(yīng)征消費篇稅的摩托車暗、汽車、游攝艇，如果按油照固定資產(chǎn)虎管理，則要薄區(qū)分是否2博008年1示2月31日蛋之前購進，懂之前的按照紹簡易辦法，熔之后的按照忌適用稅率。殖小規(guī)模納稅奔人（其他個利人除外）銷勸售自己使用膊過的固定資循產(chǎn)減按2%因的征收率征型收增值稅，盼小規(guī)模納稅接人銷售自己酒使用過的除團固定資產(chǎn)以傅外的物品按件3%的征收戲率征收增值玉稅。顯然，衰9號文對小返規(guī)模納稅人鏈是否按照財篩會制度核算吳提出了較高乒的要求，假相如某個體工憶商戶雖然將鞏自己使用過侄的機械設(shè)備身出售，但無孫法滿足“固頸定資產(chǎn)是納攤稅人根據(jù)財制會制度已經(jīng)非計提折舊的嘗固定資產(chǎn)”戚這一特定范浙圍，據(jù)此該押個體戶應(yīng)當今按照銷售自促己使用過的功物品按3%化征收增值稅詢。有人會提惠出其他個人掏銷售自己使春用過的固定柄資產(chǎn)也不可倍能按照財會暢制度核算，桃是不是不得徐減免稅呢？黎這種疑問顯京然沒有深刻設(shè)理解細則，心細則規(guī)定銷火售自己使用訂過的物品免持征增值稅僅朗限于其他個改人，言外之驕意，其他個壤人銷售自己楚使用過的物匪品免征增值殼稅不需要按傳財務(wù)制度核扣算。從此原讓點推論，個趨體工商戶雖雜然未按照財混會制度核算然固定資產(chǎn)，天但其中經(jīng)稅區(qū)務(wù)機關(guān)批準欄執(zhí)行定期定想額征收方式碗的，已經(jīng)稅君務(wù)機關(guān)認可斃不需要按財扛會制度核算暢，所以，定推期定額方式刮征收的個體揚工商戶銷售斑自己使用過壁的固定資產(chǎn)么應(yīng)當減按2鋼%的征收率相征收增值稅勵，查賬征收督的個體工商享戶、小規(guī)模早納稅企業(yè)、甘其他行政事迷業(yè)單位、軍前事單位、非謹企業(yè)組織等沙均應(yīng)當按財史會制度核算冷固定資產(chǎn)，怒否則應(yīng)按3筑%的征收率阿征稅。渣（二）納稅竄人增值稅轉(zhuǎn)揉型改革后從槐小規(guī)模納稅匆人轉(zhuǎn)變?yōu)橐豢姘慵{稅人銷冊售自己使用桿過的固定資簡產(chǎn)如何征稅刮，這是一個奴存在較大爭蛛議的問題。勸眾所周知，墊小規(guī)模納稅拾人購進貨物倉不得抵扣進拆項稅額，那念么，200域9年1月1聾日之后，小拉規(guī)模納稅人矮購進固定資怎產(chǎn)從事經(jīng)營幼活動，此后戴申請認定為概一般納稅人喉再銷售該固醫(yī)定資產(chǎn)，理錢論上購進固竊定資產(chǎn)未抵總扣稅款，銷辨售時應(yīng)當按券照簡易辦法修征稅，但立戴法并未考慮拖如此仔細，姐簡單規(guī)定一她律按照適用恢稅率征稅。就這種規(guī)定不躍合常理，建檔議補充完善昂。搭（三）一般拴納稅人銷售行自己使用過醫(yī)的固定資產(chǎn)棕按照簡易辦裕法征稅計算燒的銷項稅額找能否用購進啟貨物或者應(yīng)德稅勞務(wù)的進享項稅額抵減鞠？這個問題騾曾經(jīng)引起廣證泛爭議且無丘定論，有人餐認為，9號泳文規(guī)定按照本簡易辦法征催稅的優(yōu)惠政首策，不得抵概扣進項稅額揀，該規(guī)定指獻的是簡易辦逃法征稅的銷姑項稅額無論城如何不得抵嘴扣進項，簡革易辦法計算預(yù)出的稅額恒風定不變，必澇須繳納；也奔有人認為一吉般納稅人的趨應(yīng)納稅額=巖銷項稅額-邁進項稅額，貨9號文規(guī)定悄不得抵扣進伐項稅額特指碎該固定資產(chǎn)哨購進時不得珍抵扣進項稅恰額，同時，跟該固定資產(chǎn)徑按照簡易辦置法征稅后下先一個環(huán)節(jié)不曲得抵扣進項乞稅額，而不估能徹底顛覆昨增值稅計算君公式。筆者芽認同后一種角觀點，不能陰因為一個特芒殊政策改變桐增值稅的原突理，況且如糧果該銷項稅慧額恒定，則躍失去了稅收吩優(yōu)惠的本意燭。鈴（四）納稅副人銷售舊貨飾按照簡易辦琴法依照4%糠的征收率減梯半征收增值槐稅。前文已都經(jīng)詳細論述資舊貨的概念布，不再贅述增，實際上，親已辦理工商測注冊并取得克公安部門備吉案的舊貨經(jīng)炮營單位銷售狐舊貨是一個霜很窄的范圍刷。當然，有丈人對古玩經(jīng)貨營者可否按織照銷售舊貨娃對待持懷疑襯態(tài)度，筆者畫認為只要符講合上述規(guī)定浸，應(yīng)當可以壓享受此稅收喂優(yōu)惠。值得砌說明的是，彈銷售舊貨不掘包括銷售自槽己使用過的列物品，若銷魯售舊貨的經(jīng)扔營者銷售自勻己使用過的炊物品符合銷吵售自己使用丘過的固定資辯產(chǎn)的稅收優(yōu)平惠條件，可捐以按照簡易墳辦法征稅，己若銷售舊貨歇經(jīng)營者銷售茶自己使用過梨的物品不符旬合銷售自己繞使用過的固框定資產(chǎn)的稅孤收優(yōu)惠條件烘，則按照適鋸用稅率（或則3%的征收細率）征稅。犯（五）三類裁特殊納稅人洞銷售三類特社殊貨物征稅蹈問題。9號投文規(guī)定，一俊般納稅人寄沸售商店代銷門寄售物品（驚包括居民個鑒人寄售的物慣品在內(nèi)）；腳典當業(yè)銷售車死當物品；躲國務(wù)院及授照權(quán)部門批準俗免稅商店零沾售免稅品按到4%的征收穗率征稅。細狂心的讀者不危難發(fā)現(xiàn)，前目兩項仍然是揪舊貨的范疇狂，此前的稅規(guī)收政策還包砌括銷售舊貨右，此次轉(zhuǎn)型詠改革為支持猴舊貨銷售，塘將銷售舊貨木比照銷售自恐己使用過的戲固定資產(chǎn)征稿稅，明顯比岔保留的三項花更加優(yōu)惠。脾簡單說，三推類特殊納稅粒人有一個共參性，即一般峰納稅人，不轎是一般納稅撤人當然按照施3%的征收么率征稅，三伴類特殊納稅袖人有各自的默個性，如寄襲售商店、典此當業(yè)、免稅誰商店等；同曬時，三類納派稅人還需銷傭售三類特殊尺貨物，如寄仆售物品、死頸當物品、免式稅品等。掌諒握一個共性稿，兩個“三遮特