增值型內(nèi)部審計(jì)模式構(gòu)建

增值型內(nèi)部審計(jì)模式構(gòu)建

一、增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)模式審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)審計(jì)的基本職能，是整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制。審計(jì)目標(biāo)的確定受審計(jì)環(huán)境影響，并伴隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也由最初的查錯(cuò)防弊調(diào)整發(fā)展為增值。IIA發(fā)布的最新內(nèi)部審計(jì)定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法、評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，十分清楚地表明，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，其最終目標(biāo)是幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)——為所有者和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。為組織增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，具有明顯的時(shí)代背景和深刻的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義。其一，組織設(shè)立的目的是為所有者和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益，必須不斷地創(chuàng)造出超過自身投入價(jià)值的價(jià)值，即實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值。增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由組織的各個(gè)職能部門共同完成，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也包括其中。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在組織機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略重組中維系自己的組織地位和職業(yè)生命，必須改善審計(jì)績(jī)效，提高審計(jì)效率，以工作業(yè)績(jī)證明內(nèi)部審計(jì)不是資源耗費(fèi)者，而是價(jià)值增加者。其二，任何組織在經(jīng)營活動(dòng)中都會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生重要影響，因此，要求內(nèi)部審計(jì)在有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力方面發(fā)揮積極作用。隨著經(jīng)濟(jì)國際化程度進(jìn)一步加深，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，特別是信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用和電子交易的普及，控制環(huán)節(jié)減少，毀滅性的計(jì)算機(jī)犯罪增加且更加隱蔽，內(nèi)部審計(jì)必須緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和防范開展工作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。二、增值型內(nèi)部審計(jì)作業(yè)模式審計(jì)作業(yè)模式是審計(jì)人員開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作程序和要求。審計(jì)人員開展增值型審計(jì)活動(dòng)時(shí)，在審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)技術(shù)等方面有其特殊要求。（一）增值型內(nèi)部審計(jì)范圍內(nèi)部審計(jì)可通過以下兩種途徑增加組織價(jià)值：一是通過審核檢查組織財(cái)務(wù)活動(dòng)挽回資金損失，間接增加組織價(jià)值，但由于內(nèi)部控制日益健全并得到有效執(zhí)行，通過審核檢查挽回資金的數(shù)額越來越少；二是通過對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的審查評(píng)價(jià)，提出富有價(jià)值的審計(jì)建議，直接增加組織價(jià)值，這是最具有發(fā)展前景的增值途經(jīng)。因此，增值型內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)確定為以下三個(gè)方面：1、審查評(píng)價(jià)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。增值型內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的可靠性、充分性和有效性檢查、評(píng)估和報(bào)告，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其風(fēng)險(xiǎn)隱患、控制缺陷，并提出風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和規(guī)避措施，以改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括三項(xiàng)內(nèi)容：一是審查評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知和識(shí)別的可靠性，主要檢查組織所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)是否已被系統(tǒng)識(shí)別，有無未被系統(tǒng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素；二是審查評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)已確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制所提出措施的充分性，主要檢查管理當(dāng)局對(duì)已識(shí)別并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施是否充分、得當(dāng)，對(duì)于缺乏充分應(yīng)對(duì)措施的情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)建議；三是審查評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性，主要檢查風(fēng)險(xiǎn)控制程序是否適當(dāng)和有效，能否將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低至董事會(huì)可接受的程度，并提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的建議。2、審查評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制狀況。增值型內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制狀況審查評(píng)價(jià)，衡量?jī)?nèi)部控制的健全性和有效性，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，向管理當(dāng)局提出完善內(nèi)部控制的建議，以防范和堵塞經(jīng)營管理漏洞，提高經(jīng)營管理水平。主要包括兩個(gè)部分：一是內(nèi)部控制建設(shè)評(píng)價(jià)。這屬于內(nèi)部控制健全性評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否健全。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督五項(xiàng)要素，組織可能并不一定采用這種分類方式來設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制，審計(jì)人員也可以使用不同的框架和術(shù)語了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，但必須涵蓋上述內(nèi)部控制五項(xiàng)要素所涉及的各個(gè)方面。二是內(nèi)部控制執(zhí)行評(píng)價(jià)。這屬于內(nèi)部控制遵循性評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)組織制定的經(jīng)營方針、政策和規(guī)章制度是否符合國家有關(guān)政策法規(guī)的要求并嚴(yán)格執(zhí)行，組織內(nèi)各部門執(zhí)行內(nèi)部控制的過程和結(jié)果是否合理、有效。3、審查評(píng)價(jià)組織的治理程序。治理程序包括確定目標(biāo)與戰(zhàn)略的程序、監(jiān)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的程序、衡量業(yè)績(jī)的程序和維護(hù)價(jià)值的程序等。增值型內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)治理程序的定期審查，據(jù)以評(píng)價(jià)治理程序的完整性、有效性和合法性，并提請(qǐng)組織治理層、管理層和全體員工遵守法律、法規(guī)、道德和社會(huì)責(zé)任，推進(jìn)組織依法經(jīng)營管理，幫助組織完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)增值。同時(shí)，增值型內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)通過定期評(píng)價(jià)組織的道德及其戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、信息流通和為了實(shí)現(xiàn)期望目標(biāo)的遵紀(jì)守法水平而采取的其他過程的有效性，披露組織內(nèi)部違反道德規(guī)范、政策和其他不正當(dāng)行為的嫌疑，規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，為組織增加價(jià)值服務(wù)。（二）增值型內(nèi)部審計(jì)方式為適應(yīng)開展富有建設(shè)性的增值型內(nèi)部審計(jì)需要，審計(jì)人員應(yīng)采取“參與性”審計(jì)方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，并將所提建議當(dāng)作其服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，充當(dāng)管理當(dāng)局加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的熱心顧問和有力助手。具體做法是：1、與被審計(jì)單位建立伙伴關(guān)系。在增值型審計(jì)中，審計(jì)人員必須以一種積極的態(tài)度樹立嶄新形象，與被審計(jì)單位建立良好的伙伴關(guān)系。一是與被審計(jì)單位相關(guān)管理人員共同討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取的某些審計(jì)程序的理由，取得理解和支持。二是聘請(qǐng)“客座審計(jì)師”，或?qū)嵭袃?nèi)部審計(jì)人員和其他管理人員定期交流機(jī)制，促使二者相互滲透、取長(zhǎng)補(bǔ)短，著力營造積極、嚴(yán)謹(jǐn)、充滿樂趣的審計(jì)工作氛圍。三是樹立服務(wù)意識(shí)，如不再使用“被審計(jì)單位”之類的措辭，代之以“客戶”稱謂，以此消除被審計(jì)單位的“心理”抵觸情緒。2、與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性和探討改進(jìn)的可行性措施。增值型內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的有效性，為組織創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)。然而，組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序極其復(fù)雜，涉及多方面知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員不可能對(duì)各個(gè)領(lǐng)域都非常了解，因此，“參與性”審計(jì)不把當(dāng)事人排除在外，而是共同討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，研究改進(jìn)措施。3、采取多樣化、建設(shè)性的審計(jì)報(bào)告方式。一是采取口頭、非正式形式向被審計(jì)單位管理當(dāng)局報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，及時(shí)就地解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，以避免發(fā)生更大的損失。二是提出審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性用語，重點(diǎn)分析問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、提出可行的改進(jìn)措施，并指出管理部門計(jì)劃采取的改正措施和值得推廣的良好慣例。三是針對(duì)不同層次管理人員的不同需要，提出不同類型的審計(jì)報(bào)告。例如，反映重大問題的審計(jì)報(bào)告以簡(jiǎn)捷、明了的形式呈送最高管理層，為其決策提供依據(jù)；建議性質(zhì)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)盡可能詳細(xì)并運(yùn)用數(shù)據(jù)、圖表、圖像等形式，直接送達(dá)部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時(shí)采取改進(jìn)措施。4、向管理部門推銷審計(jì)產(chǎn)品。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的前提是管理部門必須接受并運(yùn)用審計(jì)產(chǎn)品，為此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極采取諸如建立非正式關(guān)系、展示真實(shí)業(yè)績(jī)、設(shè)立自己的網(wǎng)站、利用各種會(huì)議發(fā)言等推銷手段，向管理當(dāng)局推銷已經(jīng)開發(fā)出的審計(jì)產(chǎn)品，取得信任并在實(shí)際工作中加以有效運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)“增加價(jià)值”。（三）增值型內(nèi)部審計(jì)方法正確選用適當(dāng)審計(jì)方法是實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的基本路徑。增值型內(nèi)部審計(jì)范圍十分廣泛，內(nèi)容極為復(fù)雜，審計(jì)人員除繼續(xù)使用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)如檢查法、審閱法、抽查法、盤點(diǎn)法、觀察法、分析法等之外，還應(yīng)當(dāng)使用一些特有的審計(jì)方法，主要包括以下幾種：1、調(diào)查法。調(diào)查法是增值型內(nèi)部審計(jì)的一種重要方法。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)以及法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素（如宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度、利率和資金供求狀況、通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)等）；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。通過調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)影響被審計(jì)單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)因素，并提出規(guī)避建議，以確保被審計(jì)單位增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。2、管理系統(tǒng)圖法。首先將初步調(diào)查取得的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、職能配置、信息溝通等管理系統(tǒng)繪制成圖形，然后與企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立的科學(xué)、合理、嚴(yán)密的管理系統(tǒng)模式進(jìn)行對(duì)照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患，并提出改進(jìn)建議。3、流程圖法。以圖解的方式描述企業(yè)內(nèi)部控制諸要素，直觀展示企業(yè)內(nèi)部控制全過程及關(guān)鍵控制點(diǎn)。應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分不同內(nèi)部控制要素和每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繪制流程圖，考慮各方面可能產(chǎn)生的互相影響，根據(jù)流程圖對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)的控制情況進(jìn)行審查，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的意見和建議。4、平衡計(jì)分卡法。平衡計(jì)分卡突破了傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心的評(píng)價(jià)體系，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)的過程聯(lián)系起來，把企業(yè)當(dāng)前的業(yè)績(jī)與未來的獲利能力聯(lián)系起來，通過評(píng)價(jià)體系使企業(yè)的組織行為與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。運(yùn)用平衡計(jì)分卡把企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、重要客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)諸多方面通過一系列指標(biāo)進(jìn)行數(shù)字化描述，進(jìn)而分析其因果關(guān)系，以發(fā)現(xiàn)組織行為與戰(zhàn)略目標(biāo)的偏離程度，并提出相應(yīng)的糾正意見。5、計(jì)算機(jī)審計(jì)法。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其應(yīng)用水平的提高，開展實(shí)時(shí)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)已經(jīng)成為可能。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)，有利于提高內(nèi)部審計(jì)在信息化條件下審查評(píng)價(jià)的能力，及時(shí)查找出企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提出完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營管理建議，幫助企業(yè)增加價(jià)值。審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)必須依據(jù)預(yù)定審計(jì)軟件程序和方法來分析、評(píng)價(jià)和檢測(cè)企業(yè)的經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)；隨機(jī)抽取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)樣本進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，以評(píng)估其準(zhǔn)確性；實(shí)時(shí)向管理當(dāng)局報(bào)告非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果，提出審計(jì)整改和處理意見。三、增值型內(nèi)部審計(jì)保障模式（一）完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制為不斷拓寬審計(jì)范圍并有效地落實(shí)審計(jì)結(jié)論和實(shí)施增值性審計(jì)建議，必須努力完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制。根據(jù)當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，管理機(jī)制的改革與完善可從以下三方面入手：1、提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位。為使增值型內(nèi)部審計(jì)建議得以直接向關(guān)鍵的決策部門報(bào)告，增值建議得以落實(shí)，增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位。一般來說，內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)。在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；在未實(shí)行公司制的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)。2、完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。一是明確單位領(lǐng)導(dǎo)人為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量第一責(zé)任者，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量特別是審計(jì)結(jié)論落實(shí)和審計(jì)建議采納承擔(dān)最終責(zé)任，只有這樣，增值型內(nèi)部審計(jì)才能真正發(fā)揮作用。二是建立必要的程序，合理保證審計(jì)人員提出的建議富有價(jià)值，并對(duì)審計(jì)中獲知的信息保密。三是制定與被審計(jì)單位伙伴關(guān)系文本，包括審計(jì)用語、溝通原則、服務(wù)方式、人情往來等，密切客戶關(guān)系，促使客戶愉快接受審計(jì)建議并有效落實(shí)，以實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。四是采取合理的人力資源政策與實(shí)務(wù)，選拔、聘任具有專業(yè)勝任能力的高素質(zhì)審計(jì)人員從事增值型內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。五是進(jìn)一步完善審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核制度。審計(jì)組內(nèi)部如果存在意見分歧，應(yīng)當(dāng)以合理的方式處理和解決，意見分歧得到解決后，審計(jì)組長(zhǎng)才能出具審計(jì)報(bào)告。3、建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度。對(duì)違反審計(jì)工作制度、審計(jì)質(zhì)量控制制度、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，有重大工作過錯(cuò)以及謀取不正當(dāng)利益的單位（部門）領(lǐng)導(dǎo)人、內(nèi)部審計(jì)人員，要進(jìn)行責(zé)任追究，嚴(yán)肅處理。（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)是決定增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的多樣性決定了需要通過優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)來保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備從事多樣性服務(wù)所需的整體素質(zhì)。為此，可采取以下措施：1、拓寬內(nèi)部審計(jì)人員來源渠道。鑒于增值型內(nèi)部審計(jì)工作范圍的廣泛性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要從高等院校吸引充滿活力的青年畢業(yè)生，又要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司或同行業(yè)其他單位招募富有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，更要特別注意從本企業(yè)選拔熟悉生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制程序的業(yè)務(wù)管理人員以及曾經(jīng)負(fù)責(zé)過某些業(yè)務(wù)管理工作、具有豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的人員。2、改善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。為確保增值型內(nèi)部審計(jì)順暢開展，還應(yīng)當(dāng)改善現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。一是在內(nèi)部審計(jì)人員配備上，注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信息技術(shù)、工程、法律、管理等專業(yè)背景的人員各占一定比重，相互彌補(bǔ)知識(shí)缺口，形成審計(jì)合力。據(jù)調(diào)查，目前英國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的財(cái)務(wù)審計(jì)人員不到30%，大量的是工程技術(shù)、管理咨詢、計(jì)算機(jī)和法律方面的專家。二是實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員彈性編制方式，除少數(shù)審計(jì)部門高層主管和承擔(dān)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督職責(zé)的核心審計(jì)人員外，其他審計(jì)人員平時(shí)應(yīng)安排在業(yè)務(wù)和管理職能部門工作，以利于審計(jì)人員掌握業(yè)務(wù)知識(shí)，跟蹤企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展，體會(huì)經(jīng)營環(huán)境的變化，提出最富有價(jià)值的增值建議。例如，加拿大貝爾電話公司75位審計(jì)人員中固定的只有7人，其余68人是“流動(dòng)的”，按照公司統(tǒng)一安排，以簽訂為期3年合同的形式從公司其他部門選調(diào)。三是聘請(qǐng)客座審計(jì)員(GuestAuditors)，即臨時(shí)從本企業(yè)抽調(diào)或從外面聘請(qǐng)某一領(lǐng)域的專家參與或指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目，以保證審計(jì)的質(zhì)量和效果?？傊?，西方國家的企業(yè)現(xiàn)在注重的是構(gòu)建一個(gè)職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)功能，而不是建立一只職業(yè)化的審計(jì)人員隊(duì)伍。（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育是增值型內(nèi)部審計(jì)順利實(shí)施的又一項(xiàng)有力保障。后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)助理人員三個(gè)層次，突出重點(diǎn)、按需施教。具體內(nèi)容包括：1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和研究組織領(lǐng)導(dǎo)本單位（部門）內(nèi)部審計(jì)工作方面的知識(shí)和技能，包括相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其最新變化，內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)再造過程中的作用及其最新發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)章程擬訂，審計(jì)關(guān)系處理與協(xié)調(diào)，審計(jì)管理案例，組織文化與政策以及開展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的有關(guān)理論和實(shí)務(wù)等。2、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和研究獨(dú)立完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目方面的知識(shí)和技能，包括內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)管理理論與方法，經(jīng)濟(jì)管理理論，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案制訂，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)解讀和選擇，審計(jì)報(bào)告撰寫與提出，審計(jì)案例分析，審計(jì)助理人員監(jiān)督和指導(dǎo)，人際關(guān)系溝通等。3、審計(jì)助理人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和研究參與完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目方面的知識(shí)和技能，包括內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)基本理論與技術(shù)方法，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)，邏輯推理，相關(guān)人際關(guān)系溝通等。