核算管理研究學(xué)及財務(wù)知識分析輔助

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用輔助賬核算湖北興業(yè)會計師事務(wù)有限責(zé)任公司聯(lián)系方式:第一頁，共五十三頁。設(shè)置輔助賬的文件規(guī)定研發(fā)活動的范圍研發(fā)活動的輔助核算主要內(nèi)容第二頁，共五十三頁。一、設(shè)置輔助賬的文件規(guī)定《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）要求：四、研究開發(fā)活動確認(rèn)及研究開發(fā)費(fèi)用歸集（二）研究開發(fā)費(fèi)用的歸集1．企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的核算

企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。第三頁，共五十三頁。一、設(shè)置輔助賬的文件規(guī)定《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十條企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。第四頁，共五十三頁。二、研發(fā)活動的范圍1、研究開發(fā)活動的定義研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。第五頁，共五十三頁。二、研發(fā)活動的范圍2、研究開發(fā)活動的范圍限制《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）年度》第六頁，共五十三頁。（一）輔助賬設(shè)置程序確定研發(fā)活動的成本計算對象。成本計算對象是指為計算某項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的總投入而確定的歸集研發(fā)費(fèi)用的承擔(dān)者。為了便于研發(fā)活動與生產(chǎn)活動的區(qū)分以及不同研發(fā)項(xiàng)目的區(qū)分，企業(yè)應(yīng)以具體的某項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目為成本計算對象。設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬和成本項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)確定的具體研究開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶，并根據(jù)管理上的需要設(shè)置成本項(xiàng)目，建立以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的項(xiàng)目輔助賬，按“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”分別設(shè)計明細(xì)科目，并以財企[2007]194號文規(guī)定的八項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用為具體成本項(xiàng)目設(shè)置二級賬戶；進(jìn)而再分別以八項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用的具體核算內(nèi)容為成本項(xiàng)目設(shè)置三級賬戶，同時，兼顧高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和財務(wù)、稅務(wù)對專帳﹙或輔助帳﹚的協(xié)調(diào)要求。歸集研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶和成本項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用。首行，在判斷是否是研發(fā)費(fèi)用時應(yīng)遵循相關(guān)性原則、合理性原則、合法性原則等。其次，在歸集中就把握兩點(diǎn)：一是直接計入。對于能夠明確是哪個項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的，就直接計入該研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶；二是間接計入。對于是幾個研究開發(fā)項(xiàng)目或者是研究開發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目如生產(chǎn)項(xiàng)目共同發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，則需根據(jù)成本計算對象的受益程度，按一定的標(biāo)準(zhǔn)合理分配計入。確定研發(fā)項(xiàng)目的成本計算期。成本計算期是指歸集研發(fā)費(fèi)用的起止日期，對于費(fèi)用化支出的研發(fā)費(fèi)用按月歸集，于月底轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用賬戶；對于資本化支出的研發(fā)費(fèi)用，按該研究開發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)周期歸集，即從研究開發(fā)項(xiàng)目符合資本化條件開始至達(dá)到預(yù)定用途止，其成本計算期是不定期的。三、研發(fā)活動的輔助核算第七頁，共五十三頁。注意事項(xiàng)1、確定研發(fā)項(xiàng)目，并重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目所處階段，即應(yīng)資本化或費(fèi)用化；2、根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定的核算內(nèi)容及實(shí)際情況設(shè)置核算明細(xì)科目（研發(fā)支出的二級或三級科目）；3、原始憑證至少應(yīng)注明研發(fā)項(xiàng)目及支出內(nèi)容，并按此登記賬憑證；4、年終“研發(fā)支出”結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)”第八頁，共五十三頁。（二）輔助賬設(shè)置技巧（探討）1、軟件核算和手工核算（1）軟件核算充分利用財務(wù)軟件的輔助核算功能（用戶量較大的用友和金蝶都有此功能）。設(shè)置“研發(fā)支出”科目需要核算項(xiàng)目信息，在登記“研發(fā)支出”科目憑證時同時選取輔助項(xiàng)目的信息。三、研發(fā)活動的輔助核算第九頁，共五十三頁。（二）輔助賬設(shè)置技巧（探討）1、軟件核算和手工核算（2）手工核算以十三欄或十七欄賬，以項(xiàng)目為一級核算、具體支出科目為二級核算。在登記“研發(fā)支出”科目憑證時同時登記輔助賬。三、研發(fā)活動的輔助核算第十頁，共五十三頁。（二）輔助賬設(shè)置技巧（探討）2、項(xiàng)目核算和部門核算根據(jù)相關(guān)文件的要求，在申報高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、享受加計扣除稅收優(yōu)惠及其他對企業(yè)研發(fā)投入的強(qiáng)度等指標(biāo)時，研發(fā)活動必須按項(xiàng)目進(jìn)行核算。兩者的結(jié)合。目前版本較高的財務(wù)軟件可以做到會計科目核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行部門和項(xiàng)目同時輔助核算。手工輔助賬可以在企業(yè)正常的財務(wù)核算中，在研發(fā)支出科目按部門核算，登記輔助賬按項(xiàng)目明細(xì)核算。三、研發(fā)活動的輔助核算第十一頁，共五十三頁。具體會計核算處理企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出----費(fèi)用化支出”，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出----資本化支出”，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出----資本化支出“的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出----資本化支出”。期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記‘管理費(fèi)用“科目，貸記“研發(fā)支出----費(fèi)用化支出”。“研發(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。第十二頁，共五十三頁。示例1[例1]2008年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，本年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、研發(fā)人員工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計1000萬元。分三種情況進(jìn)行會計處理：研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計入當(dāng)期損益；研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直接法按10年攤銷；研發(fā)費(fèi)用中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。第十三頁，共五十三頁。舉例一．研發(fā)項(xiàng)目基本情況假設(shè)：2009年1月1日，經(jīng)A公司董事會批準(zhǔn)，開展項(xiàng)目編號為RD001的研發(fā)項(xiàng)目。該項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義，并屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范疇，具有創(chuàng)新技術(shù)。該項(xiàng)目于2009年1月1日啟動，研發(fā)周期為一年，2009年1–3月為研究階段，4–12月為開發(fā)階段，并于12月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。二．相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總﹙不考慮項(xiàng)目總支出金額及數(shù)據(jù)間邏輯的合理性﹚第十四頁，共五十三頁。⒈1月，購買專門用于研發(fā)的儀器160000元，采取一次計入研發(fā)費(fèi)的會計政策，作為固定資產(chǎn)管理。1–1:購買研發(fā)用儀器借：固定資產(chǎn)160000貸：銀行存款1600001–2:攤銷儀器費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器費(fèi)160000貸：累計折舊160000⒉1月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備一臺，價款450000元，采取直線法提取折舊，預(yù)計殘值率5%，預(yù)計使用年限10年，月折舊額為3562.50元，該項(xiàng)目結(jié)束后，設(shè)備用于其他項(xiàng)目。2–1:購買研發(fā)設(shè)備借：固定資產(chǎn)450000貸：銀行存款4500002–2:計提研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)，2–3月借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)7125貸：累計折舊7125（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）第十五頁，共五十三頁。⒊1月，租賃儀器、設(shè)備各一臺，每月租金分別為1000元和2000元，租期1年。3–1：支出研發(fā)用儀器設(shè)備租金借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器租賃費(fèi)3000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備租賃費(fèi)6000貸：銀行存款9000⒋公司自有以前年度購買的儀器、設(shè)備用于該項(xiàng)目，本階段折舊費(fèi)分別為9000元和21000元；辦公樓用于該項(xiàng)目，折舊費(fèi)為24000元。4–1：計提公司原有的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備和辦公樓折舊費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器折舊費(fèi)9000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)21000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–房屋折舊費(fèi)24000貸：累計折舊54000⒌2月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費(fèi)800元。5–1：支付設(shè)備維修費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備維修費(fèi)800貸：現(xiàn)金800（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）第十六頁，共五十三頁。⒍采購原材料400000元，輔助材料80000元，增值稅專用發(fā)票開具進(jìn)項(xiàng)稅額81600元；RD001耗用原材料320000元，輔助材料70000元。6–1：采購研發(fā)材料借：原材料400000輔助材料80000應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅﹙進(jìn)項(xiàng)稅額﹚81600貸：銀行存款5616006–2：研發(fā)耗用原材料及輔助材料借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–原材料–材料390000貸：原材料320000輔助材料70000（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）第十七頁，共五十三頁。⒎在職直接從事研發(fā)人員工資總計200000元，代扣個人所得稅15000元，代扣社保費(fèi)20000元，代扣住房公積金50000元，實(shí)付工資115000元；外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)180000元，代扣稅費(fèi)30000元，實(shí)付勞務(wù)費(fèi)150000元。均以銀行存款支付。7–1：計提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–工薪200000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資2000007–2：支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬–工資200000貸:應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個人所得稅15000其他應(yīng)付款–社會保險費(fèi)20000–住房公積金50000銀行存款1150007–3：計提外聘人員勞務(wù)費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)180000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資1800007–4：支付外聘人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬–工資180000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個人所得稅等30000銀行存款150000（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）第十八頁，共五十三頁。⒏計提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)40000元和住房公積金50000元；代付社保費(fèi)60000元和住房公積金100000元。8–1：計提在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金﹙公司負(fù)擔(dān)部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–社會保險費(fèi)40000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–住房公積金50000貸：應(yīng)付職工薪酬–社會保險費(fèi)40000–住房公積金500008–2：代付在職研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬–社會保險費(fèi)40000–住房公積金50000其他應(yīng)付款–社會保險費(fèi)20000–住房公積金50000貸：銀行存款160000（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）第十九頁，共五十三頁。⒐購買研發(fā)項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)5000元，模具設(shè)計費(fèi)150000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10000元，會議費(fèi)25000元，差旅費(fèi)35000元。9–1：支付研發(fā)活動其他直接費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–資料費(fèi)5000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–設(shè)計費(fèi)150000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–培訓(xùn)費(fèi)10000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–會議費(fèi)25000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–差旅費(fèi)35000貸：銀行存款22500010．3月，收到政府對該項(xiàng)目的財政撥款300000元。10–1：收到政府的財政撥款借：銀行存款300000貸：營業(yè)外收入–政府補(bǔ)助300000（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）第二十頁，共五十三頁。11．用于該項(xiàng)目研究試驗(yàn)的模具制造費(fèi)100000元，且模具只用于該項(xiàng)目研究。11–1：僅用于實(shí)驗(yàn)的模具的制造費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)–模具制造費(fèi)100000貸：庫存商品∕固定資產(chǎn)–模具10000012．用于該項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)為18000元。12–1：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)–××專利18000貸：累計攤銷18000（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）第二十一頁，共五十三頁。13．對工具進(jìn)行例行設(shè)計，材料支出8000元。13–1：例行設(shè)計費(fèi)借：制造費(fèi)用8000貸：原材料800014．結(jié)轉(zhuǎn)研究階段的費(fèi)用化支出。14–1：會計期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出借：管理費(fèi)用1433925貸：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出1433925（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）第二十二頁，共五十三頁。㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（4月—12月）15．1月所購設(shè)備計提折舊費(fèi)32062.50元。15–1：計提研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)借：研發(fā)支出–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)32062.50貸：累計折舊32062.5016．以銀行存款支付1月所租儀器租金9000.00元、設(shè)備租金18000.00元。16–1：支付研發(fā)用租賃的儀器、設(shè)備租金借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器租賃費(fèi)9000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備租賃費(fèi)18000貸：銀行存款27000第二十三頁，共五十三頁。17．公司自有以前年度購買的儀器、設(shè)備，計提本階段折舊費(fèi)。17–1：計提研發(fā)用儀器、設(shè)備、房屋折舊費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器折舊費(fèi)27000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)63000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–房屋折舊費(fèi)72000貸：累計折舊16200018．4月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費(fèi)1000元。18–1：支付研發(fā)設(shè)備維修費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備維修費(fèi)1000貸：現(xiàn)金1000㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（4月—12月）第二十四頁，共五十三頁。19．6月，以現(xiàn)金支付試制產(chǎn)品檢測費(fèi)500元。19–1：支付試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗(yàn)費(fèi)–試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)500貸：現(xiàn)金50020．模具改進(jìn)設(shè)計費(fèi)10000元，在職直接研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)6000元、會議費(fèi)3000元、差旅費(fèi)2000元。20–1：支付開發(fā)活動其他直接費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–模具設(shè)計費(fèi)10000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–會議費(fèi)3000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–差旅費(fèi)2000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–培訓(xùn)費(fèi)6000貸：銀行存款21000㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（4月—12月）第二十五頁，共五十三頁。21．模具制造費(fèi)1000000元，該批模具只用于研發(fā)項(xiàng)目的試生產(chǎn)。21–1：用于開發(fā)試驗(yàn)的模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗(yàn)費(fèi)–模具制造費(fèi)1000000貸：庫存產(chǎn)品∕原材料∕固定資產(chǎn)–模具100000022．采購原材料1200000元，輔助材料300000元，增值稅專用發(fā)票開具進(jìn)項(xiàng)稅額255000元；該項(xiàng)目試生產(chǎn)耗用原材料1100000元，輔助材料280000元。22–1：采購開發(fā)試驗(yàn)用材料借：原材料1200000輔助材料300000應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅﹙進(jìn)項(xiàng)稅額﹚255000貸：銀行存款175500022–2：開發(fā)試驗(yàn)耗用材料借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–原材料–材料1380000貸：原材料1100000輔助材料280000㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（4月—12月）第二十六頁，共五十三頁。23．在職直接從事研發(fā)人員工資總計990000元，代扣個人所得稅108000元，代扣社保費(fèi)62000元，代扣住房公積金150000元，實(shí)付工資670000元；外聘人員勞務(wù)費(fèi)540000元，代扣稅費(fèi)120000元，實(shí)付勞務(wù)費(fèi)420000元。均以銀行存款支付。23–1：計提在職直接研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–工薪990000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資99000023–2：支付人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬–工資990000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個人所得稅108000其他應(yīng)付款–社會保險費(fèi)62000–住房公積金150000銀行存款67000023–3：計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)540000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資54000023–4：支付外聘人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬–工資540000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個人所得稅等120000銀行存款420000㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（4月—12月）第二十七頁，共五十三頁。24．計提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)120000元和住房公積金200000元；代付社保費(fèi)182000元和住房公積金350000元。24–1：計提在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金﹙公司負(fù)擔(dān)部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–社會保險費(fèi)120000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–住房公積金200000貸：應(yīng)付職工薪酬–社會保險費(fèi)120000–住房公積金20000024–2：代付在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬–社會保險費(fèi)120000–住房公積金200000其他應(yīng)付款–社會保險費(fèi)62000–住房公積金150000貸：銀行存款53200025．用于該項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)為54000元。25–1：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)–××專利54000貸：累計攤銷54000㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（4月—12月）第二十八頁，共五十三頁。26．項(xiàng)目驗(yàn)收合格，支付評審費(fèi)20000元，專利申請費(fèi)6000元。均以銀行存款支付。26–1：支付驗(yàn)收評審費(fèi)和專利申請費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費(fèi)–評審驗(yàn)收費(fèi)20000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費(fèi)–專利申請費(fèi)6000貸：銀行存款2600027．12月，該項(xiàng)目形成的專利已達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出。27–1:該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出借：無形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權(quán)4553562.5貸：研發(fā)支出–RD001–資本化支出4553562.528．按10年攤銷該專利權(quán)，采取直線法。28–1：該自創(chuàng)專利權(quán)2008年12月的攤銷額借：管理費(fèi)用37946.35貸:無形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權(quán)37946.35㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（4月—12月）第二十九頁，共五十三頁。㈢登記費(fèi)用化支出和資本化支出明細(xì)賬第三十頁，共五十三頁。第三十一頁，共五十三頁。第三十二頁，共五十三頁。第三十三頁，共五十三頁。第三十四頁，共五十三頁。第三十五頁，共五十三頁。第三十六頁，共五十三頁。第三十七頁，共五十三頁。第三十八頁，共五十三頁。第三十九頁，共五十三頁。第四十頁，共五十三頁。第四十一頁，共五十三頁。第四十二頁，共五十三頁。第四十三頁，共五十三頁。第四十四頁，共五十三頁。第四十五頁，共五十三頁。（四）研究開發(fā)費(fèi)用的列報根據(jù)以上資料，RD001項(xiàng)目2009年度研發(fā)費(fèi)用總計5,987,487.50元，其中，費(fèi)用化支出1,433,925.00元，資本化支出4,553,562.50元。資本化支出于2009年形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)37,946.35元，故年底該無形資產(chǎn)賬面價值為4,515,616.15元。2009年度研究開發(fā)費(fèi)用在年報中的列報為：費(fèi)用化支出1,433,925元，在利潤表中管理費(fèi)用項(xiàng)目反映；資本化支出4,553,562.50元，在資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目反映4,515,616.15元，利潤表中管理費(fèi)用項(xiàng)目反映37,946.35元。第四十六頁，共五十三頁。（五）研究開發(fā)費(fèi)用按稅法確認(rèn)1、費(fèi)用化處理研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除的歸集根據(jù)以上研發(fā)支出–費(fèi)用化支出的相關(guān)會計核算，以下費(fèi)用化支出內(nèi)容不可享受加計扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可在所得稅稅前100%扣除