財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)

第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)第一頁(yè)，共五十二頁(yè)。1Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能與性質(zhì)。1了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之目的。2了解財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)與功能。3了解財(cái)務(wù)報(bào)表的編製重點(diǎn)與各財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)係。4了解一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的性質(zhì)、來(lái)源與重要性。5了解會(huì)計(jì)學(xué)的分類(lèi)。6了解臺(tái)灣與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)。7第二頁(yè)，共五十二頁(yè)。2Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來(lái)源次要來(lái)源其他來(lái)源一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的本質(zhì)損益表保留盈餘表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表的特性財(cái)務(wù)報(bào)表編制的重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作帳主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始資料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成品財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷學(xué)習(xí)架構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則第三頁(yè)，共五十二頁(yè)。3Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)營(yíng)利企業(yè)成立之目的，在於賺取最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，並且希望能夠永續(xù)經(jīng)營(yíng)。能否賺取經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)則決定於獲利能力(Profitability)能否永續(xù)經(jīng)營(yíng)則決定於償債能力(Solvency)。獲利能力與償債能力統(tǒng)稱為企業(yè)的基本面

(Fundamental)。第四頁(yè)，共五十二頁(yè)。4Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)決定獲利能力(Profitability)營(yíng)利的目的永續(xù)經(jīng)營(yíng)決定償債能力(Solvency)基本面fundametal第五頁(yè)，共五十二頁(yè)。5Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)定義1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FinancialAccounting)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種資訊處理的程序，包含

(1)辨識(shí)、(2)衡量(3)記錄、(4)分類(lèi)(5)彙總、(6)調(diào)整(7)結(jié)帳，(8)溝通等八種功能。透過(guò)這八種功能的運(yùn)作，準(zhǔn)備將一個(gè)特定企業(yè)在一個(gè)固定期間的可衡量經(jīng)濟(jì)交易，製作成財(cái)務(wù)報(bào)表以後提供給報(bào)表使用者，以幫助報(bào)表使用者做出客觀、正確的決策。第六頁(yè)，共五十二頁(yè)。6Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FinancialAccounting)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之目的在於研習(xí)企業(yè)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)程中，所需要的理論和操作方法，以求達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之目的，真正提供給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有用的會(huì)計(jì)資訊。第七頁(yè)，共五十二頁(yè)。7Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)帳務(wù)處理(作帳)為一個(gè)特定企業(yè)，在一個(gè)(固定)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)交易，製作成財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂特定企業(yè)就是一個(gè)企業(yè)組織該企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)交易能夠被清楚而且獨(dú)立的辨識(shí)出來(lái)。一個(gè)特定企業(yè)指獨(dú)資、合夥，以及公司三種不同型態(tài)的企業(yè)組織。第八頁(yè)，共五十二頁(yè)。8Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)獨(dú)資(Proprietorship)獨(dú)資為企業(yè)所有權(quán)屬於一個(gè)人的非法人企業(yè)組織。在法律上沒(méi)有行為能力。通常為規(guī)模(即資本額)小。從法律觀點(diǎn)而言獨(dú)資企業(yè)和企業(yè)所有人是同一體的東西，企業(yè)所有人在法律上必須承擔(dān)獨(dú)資企業(yè)的所有利潤(rùn)與損失。(即獨(dú)資所有人必須針對(duì)獨(dú)資企業(yè)的債務(wù)負(fù)無(wú)限責(zé)任)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)而言，獨(dú)資企業(yè)的帳務(wù)處理對(duì)象僅限於獨(dú)資企業(yè)本身。其會(huì)計(jì)工作項(xiàng)目?jī)H限於處理企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)交易。企業(yè)所有人私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由於不是作帳的對(duì)象，所以不屬於財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作範(fàn)圍。第九頁(yè)，共五十二頁(yè)。9Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)合夥(Partnership)屬非法人的企業(yè)組織，合夥企業(yè)的所有人，必須為一個(gè)以上的合夥人。法律上合夥企業(yè)本身並無(wú)行為能力。合夥企業(yè)通常亦屬規(guī)模小，而且所有權(quán)與管理權(quán)不分開(kāi)的企業(yè)組織。擁有企業(yè)的合夥人，必須承擔(dān)企業(yè)的所有利潤(rùn)與損失，並且針對(duì)合夥企業(yè)的債務(wù)負(fù)無(wú)限責(zé)任。合夥組織的作帳對(duì)象僅限於合夥企業(yè)，合夥所有人私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不是合夥企業(yè)的帳務(wù)處理對(duì)象。第十頁(yè)，共五十二頁(yè)。10Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)公司(Corporation)公司為營(yíng)利社團(tuán)法人型態(tài)的企業(yè)組織；所謂法人(LegalEntity)就是依據(jù)政府法令規(guī)章成立的企業(yè)。公司生存期間長(zhǎng)、籌資容易，所以規(guī)模大。目前的公司強(qiáng)調(diào)「所有權(quán)」與「管理權(quán)」分開(kāi)，使得企業(yè)能夠得到更「專(zhuān)業(yè)化」與「效率化」的經(jīng)營(yíng)與管理。在法律上具有獨(dú)立的行為能力，法律上認(rèn)定公司的行為與公司所有人的行為彼此獨(dú)立。公司的所有人稱為股東(Shareholder)，股東藉由投資(即購(gòu)買(mǎi))公司股票(Stock)成為公司的所有人；股票就是對(duì)於公司財(cái)產(chǎn)權(quán)益的書(shū)面證明。公司的性質(zhì)如果屬於股份有限公司，則股東對(duì)於公司的債務(wù)僅負(fù)有限責(zé)任。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，公司組織的帳務(wù)處理對(duì)象僅限於公司企業(yè)，只有公司自身產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)交易，才是會(huì)計(jì)必須處理的工作。第十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。11Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始資料可衡量經(jīng)濟(jì)交易指企業(yè)從事日常營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的交易，而且這些交易同時(shí)具備下列二個(gè)特性：必須為經(jīng)濟(jì)交易；經(jīng)濟(jì)交易指會(huì)造成經(jīng)濟(jì)後果的企業(yè)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)交易在發(fā)生的時(shí)候，就可以非常客觀、正確的用貨幣衡量?？珊饬康慕?jīng)濟(jì)交易：1.外部交易2.內(nèi)部交易

如果是因?yàn)槠髽I(yè)與外界的互動(dòng)而發(fā)生，稱為外部交易(ExternalTransaction)。例如「乙丑公司」本日將商品以現(xiàn)金$100出售給「丙寅公司」。交易如果僅屬於公司內(nèi)部的活動(dòng)而不涉及外部，則稱為內(nèi)部交易(InternalTransaction)；例如公司各部門(mén)之間的相互銷(xiāo)貨，支付員工薪水等等。第十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。12Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)假設(shè)「丁卯公司」本日發(fā)生下列三項(xiàng)交易：出售一批商品給丙寅公司，收到現(xiàn)金$1,000。為經(jīng)濟(jì)交易從經(jīng)濟(jì)部智慧財(cái)產(chǎn)局取得專(zhuān)利權(quán)，該專(zhuān)利權(quán)係屬公司自行研發(fā)的製造新技術(shù)，估計(jì)可以為公司帶來(lái)重大的財(cái)務(wù)利益。為經(jīng)濟(jì)交易聘請(qǐng)五位工人。為人事事件而非經(jīng)濟(jì)交易。第十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。13Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成品企業(yè)將一個(gè)會(huì)計(jì)期間(例如一週、一個(gè)月、一季等等)產(chǎn)生的可衡量經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)過(guò)帳務(wù)處理以後，就可以在會(huì)計(jì)期間結(jié)束得到財(cái)務(wù)報(bào)表(例如週報(bào)、月報(bào)、季報(bào)等等)。每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋的期間，稱為作帳期間或會(huì)計(jì)期間(AccountingPeriod)；企業(yè)可以依照自己的需要決定會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)短。第十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。14Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的在於提供財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足外部使用者

(ExternalUsers)的需求。通常包含：股東或打算購(gòu)買(mǎi)股票的投資人。債權(quán)人或打算將資金貸款給企業(yè)的投資人，例如銀行或債券投資人。政府機(jī)構(gòu)，例如法院、國(guó)稅局、各縣市政府等等。其他民間團(tuán)體，例如工會(huì)、公司員工、消基會(huì)等等。第十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。15Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)四種外部使用者裡面，最重要的使用者為股票投資人和債權(quán)人。股票投資人希望藉由財(cái)務(wù)報(bào)表的幫助，了解企業(yè)的長(zhǎng)短期獲利能力，以決定是否購(gòu)買(mǎi)或出售股票；債權(quán)人希望從財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，了解企業(yè)償債和支付利息的能力，以決定是否貸款給企業(yè)。第十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。16Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)並非萬(wàn)能因?yàn)樗荒軌蛱峁┙o報(bào)表使用者，全部的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資訊。財(cái)務(wù)報(bào)表主要的功能為報(bào)導(dǎo)歷史性質(zhì)的交易資料，而不在於提供未來(lái)性質(zhì)的預(yù)測(cè)資料。雖然帳務(wù)處理過(guò)程中具有相當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫽A(chǔ)，但是會(huì)計(jì)人員仍然需要經(jīng)常針對(duì)交易的衡量採(cǎi)取主觀的假設(shè)與判斷，無(wú)法和自然科學(xué)一樣追求絕對(duì)的客觀。第十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。17Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)1.2財(cái)務(wù)報(bào)表一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，通常包含下列四種不同性質(zhì)的表格：損益表incomestatement保留盈餘表statementofretainedearnings資產(chǎn)負(fù)債表balancesheet現(xiàn)金流量表statementofcashflows第十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。18Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)損益表?yè)p益表(IncomeStatement，簡(jiǎn)稱I/S)是一種動(dòng)態(tài)流量(Flow)觀念的財(cái)務(wù)報(bào)表，目的在於報(bào)導(dǎo)一個(gè)特定企業(yè)，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，產(chǎn)生的收入(Revenues)與費(fèi)用(Expenses)總金額與詳細(xì)金額，可以了解企業(yè)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)成果與獲利能力。第十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。19Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.1損益表第二十頁(yè)，共五十二頁(yè)。20Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)保留盈餘表保留盈餘表(StatementofRetainedEarnings，簡(jiǎn)稱StmtofR/E)是一種「動(dòng)態(tài)流量」的財(cái)務(wù)報(bào)表，目的在於報(bào)導(dǎo)一個(gè)特定企業(yè)，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間保留盈餘(RetainedEarnings)金額的變動(dòng)。公司歷年未發(fā)還給股東的「盈餘累積」稱為保留盈餘，其所有權(quán)屬於全體股東。因此企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間如果「保留盈餘增加」，將「增加股東權(quán)益」(參考表1.3)。第二十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。21Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.2保留盈餘表第二十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。22Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet，簡(jiǎn)稱B/S)是一種靜態(tài)存量(stock)觀念的財(cái)務(wù)報(bào)表，目的在於報(bào)導(dǎo)一個(gè)特定企業(yè)，在特定的一點(diǎn)時(shí)間(注意：不是一個(gè)會(huì)計(jì)期間)，持有的資產(chǎn)(Assets)、負(fù)債(Liabilities)與股東權(quán)益(Stockholders‘Equity)總金額與詳細(xì)金額，以反應(yīng)企業(yè)在該特定時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的重要特性：不管在什麼時(shí)候編製資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額恆等於負(fù)債總額加上股東權(quán)益總額。第二十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。23Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.3資產(chǎn)負(fù)債表第二十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。24Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表(StatementofCashFlows，簡(jiǎn)稱SCF)是一種「動(dòng)態(tài)流量」的財(cái)務(wù)報(bào)表，目的在於報(bào)導(dǎo)一個(gè)特定企業(yè)，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)、投資，以及財(cái)務(wù)這三種活動(dòng)，直接或間接造成的現(xiàn)金變動(dòng)。第二十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。25Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.4現(xiàn)金流量表第二十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。26Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特性所有財(cái)務(wù)報(bào)表皆由資產(chǎn)負(fù)債表衍生而出。亦即，所有動(dòng)態(tài)「流量」觀念的財(cái)務(wù)報(bào)表，其目的在於解釋靜態(tài)「存量」財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)一些重要數(shù)字的來(lái)源與變動(dòng)。每一種財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)於衡量企業(yè)的獲利能力和償債能力都有不同的貢獻(xiàn)，而且各種報(bào)表之間存在著相輔相成的效果，所以並無(wú)孰輕孰重的差別。第二十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。27Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)*****財(cái)務(wù)報(bào)表編製的重點(diǎn)表頭一定要揭示三項(xiàng)資料(參閱表1.1)：(1)作帳主體的企業(yè)名稱；(2)報(bào)表名稱，以及(3)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。第二十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。28Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)表1.1損益表企業(yè)名稱報(bào)表名稱會(huì)計(jì)期間第一數(shù)字雙橫線數(shù)字第二十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。29Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)編製報(bào)表內(nèi)容的時(shí)候，注意下列幾個(gè)重點(diǎn)：報(bào)表上每一個(gè)數(shù)字欄的第一個(gè)數(shù)字和劃雙橫線數(shù)字的前面必須加「$」，這個(gè)新臺(tái)幣「元」的「貨幣單位」符號(hào)。所有金額數(shù)字每逢三個(gè)位數(shù)必須加一「撇」，以加速報(bào)表閱讀者了解這些數(shù)字所代表的金額。例如「$12,345,678」金額數(shù)字如果代表相減(或相反方向)的觀念，則該數(shù)字通常必須加上括號(hào)，以表示該金額為反方向或負(fù)向走勢(shì)的金額。報(bào)表上完成一些金額的小計(jì)

(Subtotal)以後，必須在最後一個(gè)數(shù)字底下劃一條橫線

(即單橫線)。第三十頁(yè)，共五十二頁(yè)。30Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)報(bào)表上如果在一個(gè)數(shù)字下面劃雙橫線，表示平衡

(Balance)、總計(jì)(Total)或一個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目的報(bào)導(dǎo)已經(jīng)結(jié)束。表頭與報(bào)表內(nèi)容的編製重點(diǎn)請(qǐng)讀者務(wù)必遵守；一個(gè)優(yōu)良會(huì)計(jì)人員的特質(zhì)在於耐心、認(rèn)真與嚴(yán)謹(jǐn)，不論從事帳務(wù)處理或編製財(cái)務(wù)報(bào)表，都要求所有會(huì)計(jì)紀(jì)錄清楚明白與整潔美觀。第三十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。31Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)1.3一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則企業(yè)取得資金的來(lái)源除了依靠自有資本(即自行從營(yíng)業(yè)中獲利)，第二個(gè)來(lái)源就是經(jīng)由資本市場(chǎng)(例如股票市場(chǎng)或債券市場(chǎng))股東的投資或債權(quán)人的貸款。然而眾多企業(yè)追逐有限的經(jīng)濟(jì)資源，資本市場(chǎng)資金的最後歸向，取決於企業(yè)是否能夠提出一套完整的財(cái)務(wù)資料

(包含財(cái)務(wù)報(bào)表)，說(shuō)服資金提供者將資金投入企業(yè)。製作財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，如果不能夠依循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，勢(shì)必導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)為了達(dá)到目的，採(cǎi)用不一致、不科學(xué)(即不客觀或無(wú)系統(tǒng))，甚至不誠(chéng)實(shí)的帳務(wù)處理方法，將資金引導(dǎo)至經(jīng)營(yíng)不善的公司，造成國(guó)家社會(huì)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。第三十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。32Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)為了減低這些弊病發(fā)生的可能，因應(yīng)社會(huì)大眾對(duì)於財(cái)務(wù)透明化的要求，企業(yè)編製財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候除非具備特殊的原因，否則都必須遵守「一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則」。第三十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。33Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)定義1.2一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，簡(jiǎn)稱GAAP)：一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為企業(yè)製作財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，必須遵守的會(huì)計(jì)處理原則與程序方法。第三十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。34Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)以美國(guó)而言，一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的來(lái)源依其重要程度，可以分為三個(gè)層次：主要來(lái)源次要來(lái)源其他來(lái)源第三十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。35Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來(lái)源1-美國(guó)證券管理委員會(huì)(SEC)(1934~1938)美國(guó)證券管理委員會(huì)(TheSecurities&ExchangeCommission，簡(jiǎn)稱SEC)為美國(guó)聯(lián)邦政府成立的官方機(jī)構(gòu)，相當(dāng)於目前臺(tái)灣行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)所屬的證券期貨局(證期局)。西元1934~迄今SEC對(duì)於一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則扮演的角色，著重於建議、監(jiān)督，以及支持由非官方機(jī)構(gòu)所制訂的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而非實(shí)際制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。第三十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。36Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來(lái)源1-會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAPThecommitteeonaccountingprocedure根據(jù)SEC的規(guī)定，所有公開(kāi)發(fā)行公司必須在規(guī)定的期限，將遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定的季報(bào)

(會(huì)計(jì)期間為三個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表)以及年報(bào)

(會(huì)計(jì)期間為12個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表)繳付SEC以供查核；並檢附會(huì)計(jì)師對(duì)於年報(bào)的查帳意見(jiàn)書(shū)(Auditor‘sReport)。查帳意見(jiàn)書(shū)指經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師查核年報(bào)以後，對(duì)於財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編製，所公布的審核意見(jiàn)。第三十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。37Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來(lái)源2-會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP))(1939~1959)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(TheCommitteeonAccountingProcedure，簡(jiǎn)稱CAP)為「美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)」為了順應(yīng)SEC的要求，於西元1939年成立的非官方一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制訂機(jī)構(gòu)。生存期間(1939-1959)總共發(fā)行51號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，名稱為會(huì)計(jì)研究公報(bào)(AccountingResearchBulletins，簡(jiǎn)稱ARB)；到目前為止如果還沒(méi)有被修正或取消，就是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。第三十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。38Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來(lái)源3-會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)(1959~1973)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(TheAccountingPrinciplesBoard，簡(jiǎn)稱APB)，附屬於美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，非官方的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制訂機(jī)構(gòu)取代CAP。生存期間(1959-1973)總共發(fā)行31號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，名稱為APB意見(jiàn)書(shū)(APBOpinions)。到目前為止如果還沒(méi)有被修正或取消，就是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。第三十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。39Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來(lái)源4-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)(1973~)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(TheFinancialAccountingStandardsBoard，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FinancialAccountingFoundation，簡(jiǎn)稱FAF)成立的非官方一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制訂機(jī)構(gòu)取代APB。西元1973~迄今總共發(fā)行154號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)(StatementsofFinancialAccountingStandards，簡(jiǎn)稱SFAS)以及47號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋(FASBInterpretations)。所有未經(jīng)過(guò)修正或取消的SFAS以及FASBInterpretations，都是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。第四十頁(yè)，共五十二頁(yè)。40Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)主要來(lái)源4-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)FASB於西元1978年開(kāi)始發(fā)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念公報(bào)(StatementsofFinancialAccountingConcepts，簡(jiǎn)稱SFAC)，介紹制訂一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所遵循的基礎(chǔ)觀念和其架構(gòu)?？偣舶l(fā)布七號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念公報(bào)。第四十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。41Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)次要來(lái)源交易使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果無(wú)法從主要來(lái)源得到解答，則必須依據(jù)為產(chǎn)業(yè)通行的方法；也就是使用相同產(chǎn)業(yè)大家所通行的會(huì)計(jì)處理程序與方法。第四十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。42Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)其他來(lái)源企業(yè)如果對(duì)於會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生疑問(wèn)，而且從主要來(lái)源和次要來(lái)源都得不到滿意的解答，則必須參考權(quán)威機(jī)構(gòu)所發(fā)行的刊物，試圖從這些刊物中尋求答案。第四十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。43Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)其他來(lái)源美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(TheAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，簡(jiǎn)稱AICPA)係由執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師組成的職業(yè)團(tuán)體。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AmericanAccountingAssociation，簡(jiǎn)稱AAA)主要成員為從事會(huì)計(jì)研究與教育的學(xué)者，例如大學(xué)教授或博士班學(xué)生。管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(InstituteofManagementAccountants，簡(jiǎn)稱IMA)的組成份子主要為各公司的會(huì)計(jì)人員，以及職業(yè)管理師

(CertifiedManagementAccountant，簡(jiǎn)稱CMA)。第四十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。44Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的本質(zhì)美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，其主要來(lái)源有二：ARB或APBOpinions規(guī)定的會(huì)計(jì)處理原則與程序方法，但是到目前為止還沒(méi)有被修正或取消。未經(jīng)過(guò)修正或取消的SFAS以及FASBInterpretations。美國(guó)的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為非官方機(jī)構(gòu)所制訂，所以準(zhǔn)則本身並不具備法律的強(qiáng)制性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束性來(lái)自社會(huì)上官方和非官方權(quán)威機(jī)構(gòu)的全力支持。第四十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。45Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)附錄1A會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)與職業(yè)的分類(lèi)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的分類(lèi)，其他比較明顯的分類(lèi)包含：管理會(huì)計(jì)(ManagementAccounting)管理會(huì)計(jì)(ManagementAccounting)研究如何提供給企業(yè)的內(nèi)部使用者有用的資訊，以滿足內(nèi)部使用者短、中、長(zhǎng)期的決策需求。審計(jì)(Auditing)審計(jì)(Auditing)研究如何收集和衡量相關(guān)的證據(jù)，以完成審計(jì)工作的目標(biāo)，確定企業(yè)所列報(bào)的數(shù)量資訊(QuantifiedInformation)是否按照一定的準(zhǔn)則或程序編製，就是俗稱的查帳。實(shí)務(wù)上審計(jì)工作包含下列三種：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(F/SAudit)循規(guī)審計(jì)(ComplianceAudit)績(jī)效審計(jì)(OperationalAudit)第四十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。46Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)(NonprofitAccounting)企業(yè)成立之目的如果是以服務(wù)社會(huì)大眾為宗旨，而不在於賺取經(jīng)濟(jì)利益，稱為「非營(yíng)利企業(yè)」；例如學(xué)校、醫(yī)院、政府或宗教機(jī)構(gòu)等等。非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)(NonprofitAccounting)的特色，在於研究如何編製非營(yíng)利企業(yè)各種基金的財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足報(bào)表使用者的需要，所以也稱為基金會(huì)計(jì)(FundAccounting)。會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)(AccountingInformationSystems)會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)(AccountingInformationSystems，簡(jiǎn)稱AIS)研究如何在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)置一套完善的會(huì)計(jì)情報(bào)制度，希望藉由這套情報(bào)系統(tǒng)的運(yùn)作，幫助公司內(nèi)部的管理人員，達(dá)成企劃和內(nèi)部控制的目標(biāo)。第四十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。47Ch1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)會(huì)計(jì)職業(yè)的種類(lèi)私人會(huì)計(jì)(PrivateAccounting)私人會(huì)計(jì)(PrivateAccounting)就是受雇於營(yíng)利企業(yè)，從事會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)相關(guān)的工作。公眾會(huì)計(jì)(PublicAccounting)公眾會(huì)計(jì)(PublicAccounting)就是取得政府或非政府機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)執(zhí)照以後，提供社會(huì)大眾會(huì)計(jì)服務(wù)。例如取得會(huì)計(jì)師執(zhí)照以後，從事(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)查核，以及(2)稅務(wù)和管理的諮詢服務(wù)。非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)(Nonprof