月課件全裸式申報(bào)

北京財(cái)稅研究院研究員

副教授顧瑞鵬2014年匯算清繳系列課程之——新納稅申報(bào)表填報(bào)技巧全

裸

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報(bào)3企業(yè)匯算清繳前最重要的要做什么？學(xué)習(xí)政策？備案申報(bào)？納稅調(diào)整？填申報(bào)表？那是什么呢？4做賬目錄一、新申報(bào)表的結(jié)構(gòu)與邏輯二、新申報(bào)表的基礎(chǔ)報(bào)表填列與注意事項(xiàng)三、新申報(bào)表的主表信息與填列說明四、新申報(bào)表附表----收入與扣除項(xiàng)目明細(xì)表填列方法五、

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表及相關(guān)附表的填列方法六、資產(chǎn)項(xiàng)目扣除相關(guān)輔助報(bào)表填列方法及注意事項(xiàng)七、所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表八、稅收優(yōu)惠類報(bào)表的填列方法九、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅申報(bào)十、匯算清繳中應(yīng)注意的問題5

壹新申報(bào)表的結(jié)構(gòu)與邏輯6一、修訂申報(bào)表的背景7

現(xiàn)行申報(bào)表已經(jīng)實(shí)施6年，對(duì)于組織收入，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳，推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理發(fā)揮了積極作用。隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實(shí)，現(xiàn)行申報(bào)表已不能滿足納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求。一方面，新的政策不斷出臺(tái)，現(xiàn)行申報(bào)表沒有及時(shí)修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報(bào)差錯(cuò)率較高，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。另一方面，過于簡(jiǎn)單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報(bào)表信息采集量不足，在新形勢(shì)下難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。此外，今年稅務(wù)總局推進(jìn)便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過申報(bào)表掌握納稅人涉稅信息，這對(duì)申報(bào)表的功能提出了更高要求。為此，需要對(duì)申報(bào)表做出修訂和完善。二、修訂后申報(bào)表的主要特點(diǎn)8

修訂后的申報(bào)表采取以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，對(duì)稅收與會(huì)計(jì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的方法。其主要特點(diǎn)有：

一是架構(gòu)合理。修訂后的申報(bào)表采取圍繞主表進(jìn)行填報(bào)，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報(bào)，又可以手工填寫。每張表既能獨(dú)立體現(xiàn)的稅收政策或優(yōu)惠體現(xiàn)，又是與主表相互關(guān)聯(lián)，層級(jí)分明，內(nèi)容清晰，填報(bào)便捷。

二是信息量豐富。申報(bào)表中既有會(huì)計(jì)信息，又有稅會(huì)差異情況，同時(shí)還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進(jìn)行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險(xiǎn)等分析提取信息、數(shù)據(jù)。

三是注重主體，繁簡(jiǎn)適度。申報(bào)表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報(bào)，不涉及的，就無需填報(bào)，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，對(duì)于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報(bào)4—5張就可以，比之前更加簡(jiǎn)化、便捷。三、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容9

修訂后的申報(bào)表共41張，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項(xiàng)，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報(bào)，沒有此業(yè)務(wù)的，可以不填報(bào)。從納稅人試填情況統(tǒng)計(jì)、分析，平均每一納稅人填報(bào)的表格為12張，與現(xiàn)行申報(bào)表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。

（一）基礎(chǔ)信息表

（二）主表

主表結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報(bào)表沒有變化，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進(jìn)行境外稅收抵免，最后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅款。三、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容10

（三）收入費(fèi)用明細(xì)表

收入費(fèi)用明細(xì)表主要反映企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策所發(fā)生的成本、費(fèi)用情況。這些表格，也是企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。

（四）納稅調(diào)整表

納稅調(diào)整是所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，現(xiàn)行申報(bào)表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整后結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收與會(huì)計(jì)的差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷出其合理性及準(zhǔn)確性。因此，本次修改后的申報(bào)表，將所有的稅會(huì)差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計(jì)了15張表格，通過表格的方式進(jìn)行計(jì)算反映，既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估、分析。

三、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容11（五）虧損彌補(bǔ)表

本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問題，既準(zhǔn)確計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度和限額，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。

（六）稅收優(yōu)惠表

現(xiàn)行申報(bào)表僅設(shè)1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進(jìn)行匯總，沒有體現(xiàn)各項(xiàng)優(yōu)惠條件及計(jì)算口徑，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。本次修改后的申報(bào)表，將目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目共有39項(xiàng)，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)了11張表格，通過表格的方式計(jì)算稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實(shí)優(yōu)惠的合理性，進(jìn)行優(yōu)惠效益分析。

（七）境外所得抵免表

本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計(jì)算問題。

（八）匯總納稅表

本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)如何分配稅額問題。

報(bào)表組成12企業(yè)所得稅年度申報(bào)表1張基礎(chǔ)信息表1張主表6張收入費(fèi)用明細(xì)表15張納稅調(diào)整表11張彌補(bǔ)虧損表4張境外所得抵免表2張匯總納稅表報(bào)表之間關(guān)系13企業(yè)所得稅年度申報(bào)表6張收入費(fèi)用明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表彌補(bǔ)虧損明細(xì)表免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表所得減免優(yōu)惠明細(xì)表抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表減免所得額明細(xì)表稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表境外所得稅收抵免明細(xì)表2張匯總納稅表12張納稅調(diào)整表4張免稅、減計(jì)明細(xì)表高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表軟件、集成電路企業(yè)情況及明細(xì)表境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）扣除明細(xì)表

貳新申報(bào)表的基礎(chǔ)報(bào)表填列與注意事項(xiàng)14企業(yè)基礎(chǔ)信息表正常申報(bào)□更正申報(bào)□補(bǔ)充申報(bào)□100基本信息101匯總納稅企業(yè)是（總機(jī)構(gòu)□按比例繳納總機(jī)構(gòu)□）否□102注冊(cè)資本（萬元）

106境外中資控股居民企業(yè)是□否□103所屬行業(yè)明細(xì)代碼

107從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)是□否□104從業(yè)人數(shù)

108存在境外關(guān)聯(lián)交易是□否□105資產(chǎn)總額（萬元）

109上市公司是（境內(nèi)□境外□）否□200主要會(huì)計(jì)政策和估計(jì)201適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一般企業(yè)□銀行□證券□保險(xiǎn)□擔(dān)保□)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則□

企業(yè)會(huì)計(jì)制度□

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度□科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度□

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度□高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度□中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度□

彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度□)

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度□

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度□

農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）□

其他□202會(huì)計(jì)檔案的存放地

203會(huì)計(jì)核算軟件

204記賬本位幣人民幣□其他□205會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是否發(fā)生變化是□否□206固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法□工作量法□雙倍余額遞減法□年數(shù)總和法□其他□207存貨成本計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法□移動(dòng)加權(quán)平均法□月末一次加權(quán)平均法□

個(gè)別計(jì)價(jià)法□毛利率法□零售價(jià)法□計(jì)劃成本法□其他□208壞賬損失核算方法備抵法□直接核銷法□209所得稅計(jì)算方法應(yīng)付稅款法□資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法□其他□300企業(yè)主要股東及對(duì)外投資情況301企業(yè)主要股東（前5位）股東名稱證件種類證件號(hào)碼經(jīng)濟(jì)性質(zhì)投資比例國(guó)籍（注冊(cè)地址）

302對(duì)外投資（前5位）被投資者名稱納稅人識(shí)別號(hào)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)投資比例投資金額注冊(cè)地址

1．企業(yè)基礎(chǔ)信息表的要素構(gòu)成16基礎(chǔ)信息表

此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊(cè)地、行業(yè)、注冊(cè)資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)政策、存貨辦法、對(duì)外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報(bào)送其他資料）；也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理所需要的信息。填表說明中的指標(biāo)計(jì)算方法有問題17“104從業(yè)人數(shù)”：填報(bào)納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12全年從業(yè)人數(shù)＝月平均值×12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。6.“105資產(chǎn)總額（萬元）”：填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計(jì)算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點(diǎn)后保留2位小數(shù)。18財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件第七條規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值=(月初值+月末值)÷2全年月平均值=全年各月平均值之和÷122．股權(quán)、資產(chǎn)等關(guān)鍵信息填報(bào)要求19（1）股東變更帶來的后繼管理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知國(guó)稅函[2009]285號(hào)

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

2．股權(quán)、資產(chǎn)等關(guān)鍵信息填報(bào)要求20國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知國(guó)稅函[2009]285號(hào)

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評(píng)估和審核、稅款征繳入庫(kù)和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。我國(guó)已經(jīng)發(fā)生的最大股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)美電器而繳納了5.6億元個(gè)人所得稅。2．股權(quán)、資產(chǎn)等關(guān)鍵信息填報(bào)要求21（2）對(duì)股東信息的把控以便實(shí)施12萬申報(bào)根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的通知的規(guī)定：年所得12萬元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元：（一）工資、薪金所得；（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（四）勞務(wù)報(bào)酬所得；（五）稿酬所得；（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（七）利息、股息、紅利所得；（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（十）偶然所得；（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國(guó)境外取得所得的；（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

叁新申報(bào)表的主表信息與填列說明2223中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）行次類別項(xiàng)目金額1利潤(rùn)總額計(jì)算一、營(yíng)業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)

2減：營(yíng)業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)

3營(yíng)業(yè)稅金及附加

4銷售費(fèi)用(填寫A104000)

5管理費(fèi)用(填寫A104000)

6財(cái)務(wù)費(fèi)用(填寫A104000)

7資產(chǎn)減值損失

8加：公允價(jià)值變動(dòng)收益

9投資收益

10二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：營(yíng)業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)

12減：營(yíng)業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)

13三、利潤(rùn)總額（10+11-12）

14應(yīng)納稅所得額計(jì)算減：境外所得（填寫A108000）

15加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）

16減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）

17減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫A107010）

18加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）

19四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）

20減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫A106000）

21減：所得減免（填寫A107020）

22減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）

23五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）

24應(yīng)納稅額計(jì)算稅率（25%）

25六、應(yīng)納所得稅額（23×24）

26減：減免所得稅額（填寫A107040）

27減：抵免所得稅額（填寫A107050）

28七、應(yīng)納稅額（25-26-27）

29加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填寫A108000）

30減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）

31八、實(shí)際應(yīng)納所得稅額（28+29-30）

32減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

33九、本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（31-32）

34其中：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額(填寫A109000)

35財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（填寫A109000）

36總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額(填寫A109000)

37附列資料以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額

38以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額

24

1．主表與相關(guān)附表之間的勾稽關(guān)系

絕大多數(shù)主表數(shù)據(jù)由附表自動(dòng)生成

2．會(huì)計(jì)報(bào)表與主表之間的數(shù)據(jù)邏輯

損益表將得到前所未有的尊重

肆新申報(bào)表附表----收入與扣除項(xiàng)目明細(xì)表填列方法2526A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表行次項(xiàng)目金額1一、營(yíng)業(yè)收入（2+9）

2（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（3+5+6+7+8）

3

1.銷售商品收入

4其中：非貨幣性資產(chǎn)交換收入

5

2.提供勞務(wù)收入

6

3.建造合同收入

7

4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

8

5.其他

9（二）其他業(yè)務(wù)收入（10+12+13+14+15）

10

1.銷售材料收入

11其中：非貨幣性資產(chǎn)交換收入

12

2.出租固定資產(chǎn)收入

13

3.出租無形資產(chǎn)收入

14

4.出租包裝物和商品收入

15

5.其他

16二、營(yíng)業(yè)外收入（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

17（一）非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

18（二）非貨幣性資產(chǎn)交換利得

19（三）債務(wù)重組利得

20（四）政府補(bǔ)助利得

21（五）盤盈利得

22（六）捐贈(zèng)利得

23（七）罰沒利得

24（八）確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)

25（九）匯兌收益

26（十）其他

271、納稅人應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”。2、但是要注意按制度規(guī)定應(yīng)該進(jìn)收入，而企業(yè)卻沒有作為收入核算，掛在一切往來賬。所以，切不可直接按照會(huì)計(jì)相關(guān)賬戶直接摘抄，也許你會(huì)計(jì)就原來就錯(cuò)了，哈哈2、稅務(wù)稽查中曝光率超高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及預(yù)防方法比如：1.取得手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)入收入總額。如：代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入。2.確實(shí)無法支付的款項(xiàng)，未計(jì)入收入總額。3.違約金收入未計(jì)入收入總額。如：沒收購(gòu)貨方預(yù)收款。4.取得補(bǔ)貼收入，不符合不征稅收入條件的，長(zhǎng)期掛往來款未計(jì)入收入總額。5.取得內(nèi)部罰沒款，長(zhǎng)期掛往來款未計(jì)入收入總額。28國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)

二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。29（六）捐贈(zèng)利得填報(bào)納稅人接受的來自企業(yè)、組織或個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)確認(rèn)的凈收益。30營(yíng)業(yè)外收入（十）其他填報(bào)納稅人取得的上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入，包括執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》納稅人按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，營(yíng)業(yè)外收入包括包裝物出租收入，而營(yíng)業(yè)外收入是小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的，不作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)。但稅法規(guī)定，包裝物出租收入屬于其他業(yè)務(wù)收入，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。31廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目金額1一、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入本年損益的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用金額。2減：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出填報(bào)稅法規(guī)定不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出金額。3二、本年符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（1-2）填報(bào)第1-2行的金額。4三、本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營(yíng)業(yè)）收入填報(bào)按照稅法規(guī)定計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入。（不要忘了計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的租金收入）5稅收規(guī)定扣除率填報(bào)稅法規(guī)定的扣除比例。6四、本企業(yè)計(jì)算的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（4×5）填報(bào)第4×5行的金額。32一般企業(yè)成本支出明細(xì)表行次項(xiàng)目金額1一、營(yíng)業(yè)成本（2+9）

2（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（3+5+6+7+8）

3

1.銷售商品成本

4其中:非貨幣性資產(chǎn)交換成本

5

2.提供勞務(wù)成本

6

3.建造合同成本

7

4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本

8

5.其他

9（二）其他業(yè)務(wù)成本（10+12+13+14+15）

10

1.材料銷售成本

11其中:非貨幣性資產(chǎn)交換成本

12

2.出租固定資產(chǎn)成本

13

3.出租無形資產(chǎn)成本

14

4.包裝物出租成本

15

5.其他

16二、營(yíng)業(yè)外支出（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

17（一）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

18（二）非貨幣性資產(chǎn)交換損失

19（三）債務(wù)重組損失

20（四）非常損失

21（五）捐贈(zèng)支出

22（六）贊助支出

23（七）罰沒支出

24（八）壞賬損失（該項(xiàng)目為使用小企業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)填報(bào)）25（九）無法收回的債券股權(quán)投資損失（該項(xiàng)目為使用小企業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)填報(bào)）26（十）其他

331、納稅人應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”和“營(yíng)業(yè)外支出”。2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：壞賬損失對(duì)于執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款若之后，又收回了該筆壞賬借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入3、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。4、其他企業(yè)應(yīng)該執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是通過“壞賬準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”核算的34期間費(fèi)用明細(xì)表行次項(xiàng)目銷售費(fèi)用其中：境外支付管理費(fèi)用其中：境外支付財(cái)務(wù)費(fèi)用其中：境外支付1234561一、職工薪酬

*

***2二、勞務(wù)費(fèi)

**3三、咨詢顧問費(fèi)

**4四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

*

***5五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

*

***6六、傭金和手續(xù)費(fèi)

7七、資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)

*

***8八、財(cái)產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失

*

***9九、辦公費(fèi)

*

***10十、董事會(huì)費(fèi)

*

***11十一、租賃費(fèi)

**12十二、訴訟費(fèi)

*

***13十三、差旅費(fèi)

*

***14十四、保險(xiǎn)費(fèi)

*

***15十五、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)

**16十六、修理費(fèi)

**17十七、包裝費(fèi)

*

***18十八、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

**19十九、研究費(fèi)用

**20二十、各項(xiàng)稅費(fèi)

*

***21二十一、利息收支****

22二十二、匯兌差額****

23二十三、現(xiàn)金折扣****

*24二十四、其他

25合計(jì)(1+2+3+…24)

這張表的難點(diǎn)在哪里？

在于企業(yè)發(fā)生上述費(fèi)用是財(cái)務(wù)歸屬存在問題,而是是大問題。造成該繳的沒繳，不改繳的亂繳。

如工資薪酬、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、現(xiàn)金折扣等費(fèi)用的歸集

3536

提醒：以上三張報(bào)表均是以會(huì)計(jì)資料進(jìn)行填列，通過填報(bào)，可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)了解公司的收入、成本及費(fèi)用的基本情況，由于是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也是以后納稅調(diào)整的基數(shù)，因此，以后的調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的原始數(shù)據(jù)應(yīng)該與此相符合，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)調(diào)整項(xiàng)目存在的問題

伍納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表及相關(guān)附表的填列方法3738納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*

*3（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）

4（三）投資收益（填寫A105030）

5（四）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益***

6（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整**

*7（六）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益

*

8（七）不征稅收入**

9其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）**

10（八）銷售折扣、折讓和退回

11（九）其他

12二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）視同銷售成本（填寫A105010）*

*

14（二）職工薪酬（填寫A105050）

15（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

*16（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫A105060）**

17（五）捐贈(zèng)支出（填寫A105070）

*18（六）利息支出

19（七）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

*

*20（八）稅收滯納金、加收利息

*

*21（九）贊助支出

*

*22（十）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

23（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出

*24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用**

*25其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用（填寫A105040）**

*26（十三）跨期扣除項(xiàng)目

27（十四）與取得收入無關(guān)的支出

*

*28（十五）境外所得分?jǐn)偟墓餐С?*

*29（十六）其他

30三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（31+32+33+34）**

31（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）

32（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金

*

33（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）

34（四）其他

35四、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（36+37+38+39+40）**

36（一）企業(yè)重組（填寫A105100）

37（二）政策性搬遷（填寫A105110）**

38（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金（填寫A105120）

39（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額(填寫A105010)*

40（五）其他**

41五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得**

42六、其他**

43合計(jì)（1+12+30+35+41+42）**

39納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

1一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

根據(jù)第2行至第11行進(jìn)行填報(bào)。2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*

*填報(bào)會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)為銷售收入，稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入的收入。根據(jù)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)填報(bào)，第2列“稅收金額”為表A105010第1行第1列金額；第3列“調(diào)增金額”為表A105010第1行第2列金額。3（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）

根據(jù)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105020)填報(bào)，第1列“賬載金額”為表A105020第14行第2列金額；第2列“稅收金額”為表A105020第14行第4列金額；表A105020第14行第6列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。4（三）投資收益（填寫A105030）

根據(jù)《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)填報(bào)，第1列“賬載金額”為表A105030第10行第1+8列的金額；第2列“稅收金額”為表A105030第10行第2+9列的金額；表A105030第10行第11列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。40納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

6（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整**

*第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資金額與會(huì)計(jì)核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價(jià)值的差額。7（六）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益

*

第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)類項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)金額；第1列＜0，將絕對(duì)值填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列≥0，填入第4列“調(diào)減金額”。（因?yàn)闊o論損益，稅法是不予確認(rèn)的）8（七）不征稅收入**一般是第六年填寫

填報(bào)納稅人計(jì)入收入總額但屬于稅法規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)符合稅法規(guī)定不征稅收入條件并作為不征稅收入處理，且已計(jì)入當(dāng)期損益的金額。9其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）**

根據(jù)《專項(xiàng)用途政財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)填報(bào)。第3列“調(diào)增金額”為表A105040第7行第14列金額；第4列“調(diào)減金額”為表A105040第7行第4列金額。新成員：交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整41案例：M公司購(gòu)買股票10萬股，每股10元，共花費(fèi)100萬元，并支付交易稅費(fèi)3000元，則企業(yè)做賬：借：交易性金融資產(chǎn)100萬貸：銀行存款100萬借：投資收益3000元貸：銀行存款3000元

會(huì)計(jì)將購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定該項(xiàng)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬零3000元，即：稅法不認(rèn)可交易稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益的做法，因此應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增，所以第6行只開放了納稅調(diào)增。這里只有納稅調(diào)增，至于3000元的納稅調(diào)減，處置時(shí)自然會(huì)實(shí)現(xiàn)，不過那需要在A105030（投資收益調(diào)整表）填報(bào)了！42納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

10（八）銷售折扣、折讓和退回（填寫折扣折讓部分的財(cái)稅差異）

填報(bào)不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。第2列“稅收金額”填報(bào)根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若余額＜0，將絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時(shí)間性差異。11（九）其他

填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的收入類項(xiàng)目金額。若第2列≥第1列，將第2-1列的余額填入第3列“調(diào)增金額”，若第2列＜第1列，將第2-1列余額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”43納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

12二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

（13—29，不含25）**

根據(jù)第13行至第29行填報(bào)。13（一）視同銷售成本（填寫A105010）*

*

填報(bào)會(huì)計(jì)處理不作為銷售核算，稅法規(guī)定作為應(yīng)稅收入的同時(shí)，確認(rèn)的銷售成本金額。根據(jù)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)填報(bào)，第2列“稅收金額”為表A105010第11行第1列金額；第4列“調(diào)減金額”為表A105010第11行第2列金額的絕對(duì)值。14（二）職工薪酬（填寫A105050）

根據(jù)《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105050)填報(bào)，第1列“賬載金額”為表A105050第13行第1列金額；第2列“稅收金額”為表A105050第13行第4列金額；表A105050第13行第5列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額15（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

*第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額，即：“本行第1列×60%”與當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)收入）×5‰的孰小值；第3列“調(diào)增金額”為第1-2列金額。44納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

16（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫A105060）**

根據(jù)《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)填報(bào)，表A105060第12行，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。17（五）捐贈(zèng)支出（填寫A105070）

*根據(jù)《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)填報(bào)。第1列“賬載金額”為表A105070第20行第2+6列金額；第2列“稅收金額”為表A105070第20行第4列金額；第3列“調(diào)增金額”為表A105070第20行第7列金額。18（六）利息支出

第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人向非金融企業(yè)借款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出的金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額；若第1列≥第2列，將第1列減第2列余額填入第3列“調(diào)增金額”，若第1列＜第2列，將第1列減第2列余額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。19（七）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

*

*第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)；第3列“調(diào)增金額”等于第1列金額。45我公司是湖南某集團(tuán)公司下屬的房地產(chǎn)公司，公司注冊(cè)資本為2000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。目前共有以下幾筆借款：（1）2014年1月，由集團(tuán)公司擔(dān)保，我公司向銀行借入1年期貸款5000萬元，借款利率為5.31%。（2）2014年1月，我公司向某貿(mào)易公司借款1000萬元，期限為2年，借款利率為12%，我公司與該貿(mào)易公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為7.56%。（3）2013年1月向我集團(tuán)公司下屬的物業(yè)管理公司借入一筆3年期借款3000萬元，年利率為10%，同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為6.3%，其物業(yè)管理公司企業(yè)所得稅稅率為15%。（4）2013年1月向集團(tuán)公司借入4000萬元，并約定集團(tuán)公司支付給銀行的利息全部由我公司承擔(dān)。集團(tuán)公司向銀行貸款年限為3年，年利率6.3%，按年支付利息。我公司已把利息費(fèi)用劃入集團(tuán)公司。（5）我公司于2014年1月以10%的年利率向職工集資，按年支付利息。本年度兌付了集資款3000萬元的利息300萬元，為了減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)，股東會(huì)討論決定扣繳的個(gè)人所得稅由本公司支付。同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為7.47%。46（1）向金融企業(yè)借款。由集團(tuán)公司擔(dān)保公司向銀行借款的利息支出5000×5.31%=265.5（萬元）可以稅前扣除。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第一款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)予扣除。

（2）向關(guān)聯(lián)方借款公司向貿(mào)易公司借款的利息支出1000×12%=120萬元只能部分扣除。（除非找到金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款證明）根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條第二款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息為1000×7.56%=75.6萬元，超過部分120-75.6=44.4萬元應(yīng)做納稅調(diào)整。47（3）向關(guān)聯(lián)方借款向集團(tuán)公司下屬的物業(yè)管理公司借款屬于向關(guān)聯(lián)方借款。1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)），在企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。“其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)為2:1?！?、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。48（4）向集團(tuán)公司借款根據(jù)《<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十一條規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除；企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用，合理利息準(zhǔn)予在稅前扣除。49（5）向個(gè)人借款

向個(gè)人借款的利息支出，企業(yè)不但涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整問題，還涉及代扣代繳個(gè)人所得稅問題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，利息、股息、紅利所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，適用稅率20%。房地產(chǎn)公司代付稅款，職工領(lǐng)取的利息所得為不含稅所得額。在這種情況下計(jì)算個(gè)人所得稅，應(yīng)先將不含稅所得額換算為應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。50納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

20（八）稅收滯納金、加收利息

*

*第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的稅收滯納金、加收利息。第3列“調(diào)增金額”等于第1列金額。21（九）贊助支出

*

*第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的贊助支出的金額，包括直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)、贊助支出等（不含廣告性的贊助支出，廣告性的贊助支出在表A105060中調(diào)整）；第3列“調(diào)增金額”等于第1列金額。22（十）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)并在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列，“調(diào)增金額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。23（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出

*第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的傭金和手續(xù)費(fèi)金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的傭金和手續(xù)費(fèi)支出金額；第3列“調(diào)增金額”為第1-2列的金額。24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用**

*第3列“調(diào)增金額”填報(bào)符合條件的不征稅收入用于支出所形成的計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出金額。51納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

25其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用（填寫A105040）**

*根據(jù)《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)填報(bào)。第3列“調(diào)增金額”為表A105040第7行第11列金額。26（十三）跨期扣除項(xiàng)目

根據(jù)《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105110)填報(bào)。表A105110第24行，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。27（十四）與取得收入無關(guān)的支出

*

*第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的與取得收入無關(guān)的支出的金額。第3列“調(diào)增金額”等于第1列金額。28（十五）境外所得分?jǐn)偟墓餐С?*

*第3列“調(diào)增金額”，為《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）第10行第16+17列的金額。29（十六）其他

填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額。若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。52納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

30三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目31+32+33+34）**

填報(bào)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目第31至34行的合計(jì)數(shù)。31（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）

根據(jù)《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)填報(bào)。第1列“賬載金額”為表A105080第27行第2列金額；第2列“稅收金額”為表A105080第27行第5+6列金額；表A105080第27行第9列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。32（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金

*

填報(bào)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）；第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。33（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）

根據(jù)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)填報(bào)。第1列“賬載金額”為表A105090第14行第1列金額；第2列“稅收金額”為表A105090第14行第2列金額；表A105090第14行第3列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。34（四）其他

填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的資產(chǎn)類項(xiàng)目金額。若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。53納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

35四、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（36+37+38+39+40）**

填報(bào)特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目第36行至第40行的合計(jì)數(shù)。36（一）企業(yè)重組（填寫A105100）

根據(jù)《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105100)填報(bào)。第1列“賬載金額”為表A105100第14行第1+4列金額；第2列“稅收金額”為表A105100第14行第2+5列金額；表A105100第14行第7列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。37（二）政策性搬遷（填寫A105110）**

根據(jù)《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105110)填報(bào)。表A105110第24行，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。38（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金（填寫A105120）

根據(jù)《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105120)填報(bào)。第1列“賬載金額”為表A105120第30行第1列金額；第2列“稅收金額”為表A105120第30行第2列金額；表A105120第30行第3列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。54納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

39（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額(填寫A105010)*

根據(jù)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)填報(bào)。第2列“稅收金額”為表A105010第21行第1列金額；表A105010第21行第2列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。40（五）其他**

填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的特殊事項(xiàng)金額。41五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得**

第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人依據(jù)雙邊預(yù)約定價(jià)安排或者轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知，需要調(diào)減的當(dāng)年應(yīng)稅所得。42六、其他**

其他會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項(xiàng)目金額。43合計(jì)（1+12+30+35+41+42）**

填報(bào)第1+12+30+35+41+42行的金額。55A105000(納稅調(diào)整明細(xì)表)第41行“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”特地開放了納稅調(diào)減項(xiàng)目，還記得08版申報(bào)表附表3第53行特別納稅調(diào)整項(xiàng)目，封閉了納稅調(diào)減，導(dǎo)致只能調(diào)增不能調(diào)減。案例：A公司借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)M公司款項(xiàng)，未收取利息，因不符合獨(dú)立交易原則，且由于交易雙方存在稅率差，因此導(dǎo)致了稅款的實(shí)質(zhì)性減少，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施了反避稅調(diào)整，決定A公司調(diào)增所得額3000萬元，M公司對(duì)應(yīng)增加3000萬元利息費(fèi)用。在2008版申報(bào)表中，由于附表3第53行，只能調(diào)增不能調(diào)減，導(dǎo)致A公司填報(bào)很順利，而M公司對(duì)應(yīng)調(diào)整時(shí)卻找不到對(duì)應(yīng)行次，而2014版本申報(bào)表則可以填在A105000(納稅調(diào)整明細(xì)表)第41行“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”第4列做納稅調(diào)減，56視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額121一、視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）

2（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入

3（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入

4（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入

5（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入

6（五）用于股息分配視同銷售收入

7（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入

8（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入

9（八）提供勞務(wù)視同銷售收入

10（九）其他

11二、視同銷售（營(yíng)業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

12（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本

13（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本

14（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售成本

15（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售成本

16（五）用于股息分配視同銷售成本

17（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本

18（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售成本

19（八）提供勞務(wù)視同銷售成本

20（九）其他

21三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（22-26）

22（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（24-25）

23

1.銷售未完工產(chǎn)品的收入

*24

2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額

25

3.實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅

26（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額（28-29）

27

1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入

*28

2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額

29

3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅

房地產(chǎn)企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)問題572008版本申報(bào)表因?yàn)闊o法實(shí)現(xiàn)未完工收入作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)的政策設(shè)計(jì)，備受詬病，就是填表說明明確附表1第1行就是三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)，而附表1第1行等于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+“視同銷售收入”，沒有地產(chǎn)企業(yè)未完工收入什么事兒。而且在申報(bào)系統(tǒng)中的校驗(yàn)碼更使得地產(chǎn)企業(yè)只能采取變通填列的方式。房地產(chǎn)企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)問題582014版本申報(bào)表對(duì)此的涉及頗為巧妙，為了更好的解決三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)問題，視同銷售收入與房地產(chǎn)企業(yè)未完工收入的共同特征就是，都可以作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。因此，當(dāng)基礎(chǔ)信息表，所述行業(yè)代碼填報(bào)7010（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）時(shí)，三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)的校驗(yàn)值就會(huì)變?yōu)椋篈101010(一般企業(yè)收入明細(xì)表第1行營(yíng)業(yè)收入+A105010（視同銷售和房地產(chǎn)企特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表）第1行視同銷售收入+第23行銷售未完工銷售收入-第27行銷售未完工收入結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品收入)，房地產(chǎn)企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)問題在2014版申報(bào)表中得到解決。59105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額本年累計(jì)本年累計(jì)123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入（2+3+4）

2（一）租金

3（二）利息

4（三）特許權(quán)使用費(fèi)

5二、分期確認(rèn)收入（6+7+8）

6（一）分期收款方式銷售貨物收入

7（二）持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的建造合同收入

8（三）其他分期確認(rèn)收入

9三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12）

10（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

11（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

12（三）其他

13四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入

14合計(jì)（1+5+9+13）

60

本表適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）中納稅調(diào)整。政府補(bǔ)助遞延收入問題61《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

（1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，收到時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間計(jì)人當(dāng)期損益。

（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，計(jì)人當(dāng)期損益，但按名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)人當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助遞延收入問題62從上述規(guī)定可見，政府補(bǔ)助收入的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定主要有兩方面的差異：

(一)會(huì)計(jì)規(guī)定，企業(yè)的政府補(bǔ)助收入均計(jì)入損益。而稅法規(guī)定，企業(yè)的政府補(bǔ)助收入分為征稅收入和不征稅收入；與征稅收入相關(guān)的費(fèi)用準(zhǔn)予從征稅收人中扣除，與不征稅收入相關(guān)的費(fèi)用不得從征稅收人中扣除。(二)稅法規(guī)定征稅的政府補(bǔ)助收入，在取得該收入的當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。而會(huì)計(jì)規(guī)定政府補(bǔ)助收入，在取得該收入的當(dāng)期確認(rèn)為損益或在遞延收益，遞延收益按配比原則進(jìn)行分配，計(jì)入以后期間的當(dāng)期損益。63A105030

投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目持有收益處置收益納稅調(diào)整金額賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置收入稅收計(jì)算的處置收入處置投資的賬面價(jià)值處置投資的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失稅收計(jì)算的處置所得納稅調(diào)整金額123（2-1）45678（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）1一、交易性金融資產(chǎn)

2二、可供出售金融資產(chǎn)

3三、持有至到期投資

4四、衍生工具

5五、交易性金融負(fù)債

6六、長(zhǎng)期股權(quán)投資

7七、短期投資

8八、長(zhǎng)期債券投資

9九、其他

10合計(jì)(1+2+3+4+5+6+7+8+9)

64A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目取得年度財(cái)政性資金其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金以前年度支出情況本年支出情況本年結(jié)余情況前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金額其中：費(fèi)用化支出金額結(jié)余金額其中：上繳財(cái)政金額應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額金額其中：計(jì)入本年損益的金額12345678910111213141前五年度

2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

****

6本年

*****

7合計(jì)（1+2+3+4+5+6）*

*****

專項(xiàng)用途財(cái)政性資金稅收法規(guī)政策財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅[2011]70號(hào)

一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。65專項(xiàng)用途財(cái)政性資金稅收法規(guī)政策

問6、不征稅收入賬務(wù)處理、界定的條件、放棄不征稅收入是否可研發(fā)加計(jì)扣除？會(huì)計(jì)處理：收到款時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——專項(xiàng)應(yīng)付款使用時(shí)：借：其他應(yīng)付款——專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款五年后結(jié)余轉(zhuǎn)出：借：其他應(yīng)付款——專項(xiàng)應(yīng)付款貸：營(yíng)業(yè)外收入放棄不征稅收入是否可研發(fā)加計(jì)扣除？《國(guó)家稅務(wù)總局〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局法規(guī)不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。

因此，不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費(fèi)用，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。如您企業(yè)將5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分計(jì)入收入總額，計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以根據(jù)實(shí)施條例第九十五條的相關(guān)規(guī)定加計(jì)扣除。66財(cái)政補(bǔ)貼的填報(bào)67政府補(bǔ)助可能需要填報(bào)三張表格，分別為A105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)、A105040(專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅調(diào)整表)、A105080（資本折舊攤銷調(diào)整表）。案例：M公司2014年從政府獲得1000萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助2013年企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。企業(yè)做賬：

借：銀行存款1000萬元貸：營(yíng)業(yè)外收入1000萬元這種情形顯然不符合不征稅收入的條件，而會(huì)計(jì)上也作為了營(yíng)業(yè)外收入，因此會(huì)計(jì)和稅收沒有差異，既然沒有差異，理都不要理，根本無需單獨(dú)填報(bào)。財(cái)政補(bǔ)貼的填報(bào)68案例：M公司2014年2月從政府獲得1000萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助未來企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出，該項(xiàng)補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。企業(yè)做賬：借：銀行存款1000萬貸：遞延收益1000萬企業(yè)填報(bào)A105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)第10行納稅調(diào)增1000萬元。結(jié)論：凡是會(huì)計(jì)上作為遞延收益，而又不符合不征稅收入條件的均在A105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)填報(bào)。財(cái)政補(bǔ)貼的填報(bào)69案例：M公司2013年2月從政府獲得1000萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助未來企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出，該項(xiàng)補(bǔ)助符合不征稅收入條件。假設(shè)2014年該企業(yè)花費(fèi)400元用于政府指定用途企業(yè)做賬：收到政府補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款1000萬貸：遞延收益1000萬支出時(shí)：借:管理費(fèi)用400萬貸：銀行存款400萬借：遞延收益400萬貸：營(yíng)業(yè)外收入400萬財(cái)政補(bǔ)貼的填報(bào)70由于企業(yè)符合不征稅收入條件，因此需要在A105040(專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅調(diào)整表)填報(bào)。在該表格的第5行第4列（其中；計(jì)入本年損益的金額）填報(bào)400萬，同時(shí)做納稅調(diào)減處理；在第5行第11列（費(fèi)用化支出金額）填報(bào)400萬，同時(shí)做納稅調(diào)增處理?？偨Y(jié)：凡是符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，一律在A105040(專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅調(diào)整表)填報(bào)，在第4行調(diào)減，在第11行調(diào)增，如果不涉及到60個(gè)月內(nèi)未全部用于指定用途的情形，最后結(jié)果不會(huì)有差異，但是表格仍然采取了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼{(diào)整方式。財(cái)政補(bǔ)貼的填報(bào)71案例：M公司2013年2月從政府獲得1000萬元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助未來企業(yè)的資本性支出，該項(xiàng)補(bǔ)助符合不征稅收入條件。假設(shè)2013年全部將資金用于指定用途，用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)從2013年12月開始投入使用，折舊年限10年，不保留殘值。企業(yè)做賬：收到政府補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款1000萬貸：遞延收益1000萬計(jì)提折舊