月課件全裸式申報

北京財稅研究院研究員

副教授顧瑞鵬2014年匯算清繳系列課程之——新納稅申報表填報技巧全

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報3企業(yè)匯算清繳前最重要的要做什么？學習政策？備案申報？納稅調(diào)整？填申報表？那是什么呢？4做賬目錄一、新申報表的結構與邏輯二、新申報表的基礎報表填列與注意事項三、新申報表的主表信息與填列說明四、新申報表附表----收入與扣除項目明細表填列方法五、

納稅調(diào)整項目明細表及相關附表的填列方法六、資產(chǎn)項目扣除相關輔助報表填列方法及注意事項七、所得稅彌補虧損明細表八、稅收優(yōu)惠類報表的填列方法九、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅申報十、匯算清繳中應注意的問題5

壹新申報表的結構與邏輯6一、修訂申報表的背景7

現(xiàn)行申報表已經(jīng)實施6年，對于組織收入，協(xié)助納稅人履行納稅義務，強化企業(yè)所得稅匯算清繳，推進企業(yè)所得稅科學化、專業(yè)化、精細化管理發(fā)揮了積極作用。隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實，現(xiàn)行申報表已不能滿足納稅人和基層稅務機關的需求。一方面，新的政策不斷出臺，現(xiàn)行申報表沒有及時修改，納稅人很難準確履行納稅義務，導致納稅人填報差錯率較高，稅收風險加大。另一方面，過于簡單的表格、結構的不合理，導致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務機關加強所得稅風險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴重制約了稅收管理水平的提高。此外，今年稅務總局推進便民辦稅春風行動，轉變管理方式，減少和取消行政審批，減少進戶執(zhí)法，稅務機關僅通過申報表掌握納稅人涉稅信息，這對申報表的功能提出了更高要求。為此，需要對申報表做出修訂和完善。二、修訂后申報表的主要特點8

修訂后的申報表采取以企業(yè)會計核算為基礎，對稅收與會計差異進行納稅調(diào)整的方法。其主要特點有：

一是架構合理。修訂后的申報表采取圍繞主表進行填報，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報，又可以手工填寫。每張表既能獨立體現(xiàn)的稅收政策或優(yōu)惠體現(xiàn)，又是與主表相互關聯(lián)，層級分明，內(nèi)容清晰，填報便捷。

二是信息量豐富。申報表中既有會計信息，又有稅會差異情況，同時還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風險等分析提取信息、數(shù)據(jù)。

三是注重主體，繁簡適度。申報表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務情況，對于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報4—5張就可以，比之前更加簡化、便捷。三、修訂申報表的主要內(nèi)容9

修訂后的申報表共41張，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項，納稅人有此業(yè)務的，可以選擇填報，沒有此業(yè)務的，可以不填報。從納稅人試填情況統(tǒng)計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現(xiàn)行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。

（一）基礎信息表

（二）主表

主表結構與現(xiàn)行報表沒有變化，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即在會計利潤的基礎上，按照稅法進行納稅調(diào)整，計算應納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進行境外稅收抵免，最后計算應補（退）稅款。三、修訂申報表的主要內(nèi)容10

（三）收入費用明細表

收入費用明細表主要反映企業(yè)按照會計政策所發(fā)生的成本、費用情況。這些表格，也是企業(yè)進行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。

（四）納稅調(diào)整表

納稅調(diào)整是所得稅管理的重點和難點，現(xiàn)行申報表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進行納稅調(diào)整后結果進行統(tǒng)計、匯總，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收與會計的差異，稅務機關很難判斷出其合理性及準確性。因此，本次修改后的申報表，將所有的稅會差異需要調(diào)整的事項，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設計了15張表格，通過表格的方式進行計算反映，既方便納稅人填報；又便于稅務機關納稅評估、分析。

三、修訂申報表的主要內(nèi)容11（五）虧損彌補表

本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結轉問題，既準確計算虧損結轉年度和限額，又便于稅務機關進行管理。

（六）稅收優(yōu)惠表

現(xiàn)行申報表僅設1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進行匯總，沒有體現(xiàn)各項優(yōu)惠條件及計算口徑，不利于稅務機關審核其合理性和合規(guī)性。本次修改后的申報表，將目前我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目共有39項，按照稅基、應納稅所得額、稅額扣除等進行分類，設計了11張表格，通過表格的方式計算稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報；又便于稅務機關掌握稅收減免稅信息，核實優(yōu)惠的合理性，進行優(yōu)惠效益分析。

（七）境外所得抵免表

本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計算問題。

（八）匯總納稅表

本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機構如何分配稅額問題。

報表組成12企業(yè)所得稅年度申報表1張基礎信息表1張主表6張收入費用明細表15張納稅調(diào)整表11張彌補虧損表4張境外所得抵免表2張匯總納稅表報表之間關系13企業(yè)所得稅年度申報表6張收入費用明細表納稅調(diào)整明細表彌補虧損明細表免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表所得減免優(yōu)惠明細表抵扣應納稅所得額明細表減免所得額明細表稅額抵免優(yōu)惠明細表境外所得稅收抵免明細表2張匯總納稅表12張納稅調(diào)整表4張免稅、減計明細表高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表軟件、集成電路企業(yè)情況及明細表境外所得納稅調(diào)整后所得明細表境外分支機構彌補虧損明細表跨年度結轉抵免境外所得稅明細表固定資產(chǎn)加速折舊扣除明細表資產(chǎn)損失（專項申報）扣除明細表

貳新申報表的基礎報表填列與注意事項14企業(yè)基礎信息表正常申報□更正申報□補充申報□100基本信息101匯總納稅企業(yè)是（總機構□按比例繳納總機構□）否□102注冊資本（萬元）

106境外中資控股居民企業(yè)是□否□103所屬行業(yè)明細代碼

107從事國家非限制和禁止行業(yè)是□否□104從業(yè)人數(shù)

108存在境外關聯(lián)交易是□否□105資產(chǎn)總額（萬元）

109上市公司是（境內(nèi)□境外□）否□200主要會計政策和估計201適用的會計準則或會計制度企業(yè)會計準則(一般企業(yè)□銀行□證券□保險□擔?！?

小企業(yè)會計準則□

企業(yè)會計制度□

事業(yè)單位會計準則(事業(yè)單位會計制度□科學事業(yè)單位會計制度□

醫(yī)院會計制度□高等學校會計制度□中小學校會計制度□

彩票機構會計制度□)

民間非營利組織會計制度□

村集體經(jīng)濟組織會計制度□

農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）□

其他□202會計檔案的存放地

203會計核算軟件

204記賬本位幣人民幣□其他□205會計政策和估計是否發(fā)生變化是□否□206固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法□工作量法□雙倍余額遞減法□年數(shù)總和法□其他□207存貨成本計價方法先進先出法□移動加權平均法□月末一次加權平均法□

個別計價法□毛利率法□零售價法□計劃成本法□其他□208壞賬損失核算方法備抵法□直接核銷法□209所得稅計算方法應付稅款法□資產(chǎn)負債表債務法□其他□300企業(yè)主要股東及對外投資情況301企業(yè)主要股東（前5位）股東名稱證件種類證件號碼經(jīng)濟性質(zhì)投資比例國籍（注冊地址）

302對外投資（前5位）被投資者名稱納稅人識別號經(jīng)濟性質(zhì)投資比例投資金額注冊地址

1．企業(yè)基礎信息表的要素構成16基礎信息表

此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結構、會計政策、存貨辦法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報送其他資料）；也是稅務機關進行管理所需要的信息。填表說明中的指標計算方法有問題17“104從業(yè)人數(shù)”：填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12全年從業(yè)人數(shù)＝月平均值×12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。6.“105資產(chǎn)總額（萬元）”：填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點后保留2位小數(shù)。18財稅〔2009〕69號文件第七條規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值=(月初值+月末值)÷2全年月平均值=全年各月平均值之和÷122．股權、資產(chǎn)等關鍵信息填報要求19（1）股東變更帶來的后繼管理國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知國稅函[2009]285號

一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。二、股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。

2．股權、資產(chǎn)等關鍵信息填報要求20國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知國稅函[2009]285號

五、稅務機關要建立股權轉讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機制。稅務機關應建立股權轉讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關信息錄入計算機系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。稅務機關內(nèi)部各部門分別負責信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應加強聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。我國已經(jīng)發(fā)生的最大股權轉讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權轉讓給國美電器而繳納了5.6億元個人所得稅。2．股權、資產(chǎn)等關鍵信息填報要求21（2）對股東信息的把控以便實施12萬申報根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕162號國家稅務總局《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》的通知的規(guī)定：年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達到12萬元：（一）工資、薪金所得；（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（四）勞務報酬所得；（五）稿酬所得；（六）特許權使用費所得；（七）利息、股息、紅利所得；（八）財產(chǎn)租賃所得；（九）財產(chǎn)轉讓所得；（十）偶然所得；（十一）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。有下列情形之一的，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；（五）國務院規(guī)定的其他情形。

叁新申報表的主表信息與填列說明2223中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）行次類別項目金額1利潤總額計算一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)

2減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)

3營業(yè)稅金及附加

4銷售費用(填寫A104000)

5管理費用(填寫A104000)

6財務費用(填寫A104000)

7資產(chǎn)減值損失

8加：公允價值變動收益

9投資收益

10二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)

12減：營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)

13三、利潤總額（10+11-12）

14應納稅所得額計算減：境外所得（填寫A108000）

15加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）

16減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）

17減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）

18加：境外應稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）

19四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）

20減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）

21減：所得減免（填寫A107020）

22減：抵扣應納稅所得額（填寫A107030）

23五、應納稅所得額（19-20-21-22）

24應納稅額計算稅率（25%）

25六、應納所得稅額（23×24）

26減：減免所得稅額（填寫A107040）

27減：抵免所得稅額（填寫A107050）

28七、應納稅額（25-26-27）

29加：境外所得應納所得稅額（填寫A108000）

30減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）

31八、實際應納所得稅額（28+29-30）

32減：本年累計實際已預繳的所得稅額

33九、本年應補（退）所得稅額（31-32）

34其中：總機構分攤本年應補（退）所得稅額(填寫A109000)

35財政集中分配本年應補（退）所得稅額（填寫A109000）

36總機構主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分攤本年應補（退）所得稅額(填寫A109000)

37附列資料以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額

38以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額

24

1．主表與相關附表之間的勾稽關系

絕大多數(shù)主表數(shù)據(jù)由附表自動生成

2．會計報表與主表之間的數(shù)據(jù)邏輯

損益表將得到前所未有的尊重

肆新申報表附表----收入與扣除項目明細表填列方法2526A101010一般企業(yè)收入明細表行次項目金額1一、營業(yè)收入（2+9）

2（一）主營業(yè)務收入（3+5+6+7+8）

3

1.銷售商品收入

4其中：非貨幣性資產(chǎn)交換收入

5

2.提供勞務收入

6

3.建造合同收入

7

4.讓渡資產(chǎn)使用權收入

8

5.其他

9（二）其他業(yè)務收入（10+12+13+14+15）

10

1.銷售材料收入

11其中：非貨幣性資產(chǎn)交換收入

12

2.出租固定資產(chǎn)收入

13

3.出租無形資產(chǎn)收入

14

4.出租包裝物和商品收入

15

5.其他

16二、營業(yè)外收入（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

17（一）非流動資產(chǎn)處置利得

18（二）非貨幣性資產(chǎn)交換利得

19（三）債務重組利得

20（四）政府補助利得

21（五）盤盈利得

22（六）捐贈利得

23（七）罰沒利得

24（八）確實無法償付的應付款項

25（九）匯兌收益

26（十）其他

271、納稅人應根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”。2、但是要注意按制度規(guī)定應該進收入，而企業(yè)卻沒有作為收入核算，掛在一切往來賬。所以，切不可直接按照會計相關賬戶直接摘抄，也許你會計就原來就錯了，哈哈2、稅務稽查中曝光率超高的稅務風險點及預防方法比如：1.取得手續(xù)費收入，未計入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入。2.確實無法支付的款項，未計入收入總額。3.違約金收入未計入收入總額。如：沒收購貨方預收款。4.取得補貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計入收入總額。5.取得內(nèi)部罰沒款，長期掛往來款未計入收入總額。28國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告國家稅務總局公告2014年第29號

二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。29（六）捐贈利得填報納稅人接受的來自企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈應確認的凈收益。30營業(yè)外收入（十）其他填報納稅人取得的上述項目未列舉的其他營業(yè)外收入，包括執(zhí)行《企業(yè)會計準則》納稅人按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認的收益，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益等?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，營業(yè)外收入包括包裝物出租收入，而營業(yè)外收入是小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的，不作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額基數(shù)。但稅法規(guī)定，包裝物出租收入屬于其他業(yè)務收入，而主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及視同銷售收入作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。31廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表行次項目金額1一、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出填報納稅人會計核算計入本年損益的廣告費和業(yè)務宣傳費用金額。2減：不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出填報稅法規(guī)定不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出金額。3二、本年符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（1-2）填報第1-2行的金額。4三、本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入填報按照稅法規(guī)定計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的當年銷售（營業(yè)）收入。（不要忘了計入營業(yè)外收入的租金收入）5稅收規(guī)定扣除率填報稅法規(guī)定的扣除比例。6四、本企業(yè)計算的廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額（4×5）填報第4×5行的金額。32一般企業(yè)成本支出明細表行次項目金額1一、營業(yè)成本（2+9）

2（一）主營業(yè)務成本（3+5+6+7+8）

3

1.銷售商品成本

4其中:非貨幣性資產(chǎn)交換成本

5

2.提供勞務成本

6

3.建造合同成本

7

4.讓渡資產(chǎn)使用權成本

8

5.其他

9（二）其他業(yè)務成本（10+12+13+14+15）

10

1.材料銷售成本

11其中:非貨幣性資產(chǎn)交換成本

12

2.出租固定資產(chǎn)成本

13

3.出租無形資產(chǎn)成本

14

4.包裝物出租成本

15

5.其他

16二、營業(yè)外支出（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

17（一）非流動資產(chǎn)處置損失

18（二）非貨幣性資產(chǎn)交換損失

19（三）債務重組損失

20（四）非常損失

21（五）捐贈支出

22（六）贊助支出

23（七）罰沒支出

24（八）壞賬損失（該項目為使用小企業(yè)準則企業(yè)填報）25（九）無法收回的債券股權投資損失（該項目為使用小企業(yè)準則企業(yè)填報）26（十）其他

331、納稅人應根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”和“營業(yè)外支出”。2、《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：壞賬損失對于執(zhí)行小企業(yè)會計準則的單位壞賬損失直接轉銷，計入營業(yè)外支出。應收賬款發(fā)生壞賬借：營業(yè)外支出貸：應收賬款若之后，又收回了該筆壞賬借：銀行存款貸：營業(yè)外收入3、《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。4、其他企業(yè)應該執(zhí)行《會計準則》，是通過“壞賬準備”和“資產(chǎn)減值損失”核算的34期間費用明細表行次項目銷售費用其中：境外支付管理費用其中：境外支付財務費用其中：境外支付1234561一、職工薪酬

*

***2二、勞務費

**3三、咨詢顧問費

**4四、業(yè)務招待費

*

***5五、廣告費和業(yè)務宣傳費

*

***6六、傭金和手續(xù)費

7七、資產(chǎn)折舊攤銷費

*

***8八、財產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失

*

***9九、辦公費

*

***10十、董事會費

*

***11十一、租賃費

**12十二、訴訟費

*

***13十三、差旅費

*

***14十四、保險費

*

***15十五、運輸、倉儲費

**16十六、修理費

**17十七、包裝費

*

***18十八、技術轉讓費

**19十九、研究費用

**20二十、各項稅費

*

***21二十一、利息收支****

22二十二、匯兌差額****

23二十三、現(xiàn)金折扣****

*24二十四、其他

25合計(1+2+3+…24)

這張表的難點在哪里？

在于企業(yè)發(fā)生上述費用是財務歸屬存在問題,而是是大問題。造成該繳的沒繳，不改繳的亂繳。

如工資薪酬、招待費、差旅費、修理費、現(xiàn)金折扣等費用的歸集

3536

提醒：以上三張報表均是以會計資料進行填列，通過填報，可以讓稅務機關詳細了解公司的收入、成本及費用的基本情況，由于是會計數(shù)據(jù)，也是以后納稅調(diào)整的基數(shù)，因此，以后的調(diào)整事項相關的原始數(shù)據(jù)應該與此相符合，以便稅務機關及時發(fā)現(xiàn)調(diào)整項目存在的問題

伍納稅調(diào)整項目明細表及相關附表的填列方法3738納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*

*3（二）未按權責發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）

4（三）投資收益（填寫A105030）

5（四）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益***

6（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整**

*7（六）公允價值變動凈損益

*

8（七）不征稅收入**

9其中：專項用途財政性資金（填寫A105040）**

10（八）銷售折扣、折讓和退回

11（九）其他

12二、扣除類調(diào)整項目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）視同銷售成本（填寫A105010）*

*

14（二）職工薪酬（填寫A105050）

15（三）業(yè)務招待費支出

*16（四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出（填寫A105060）**

17（五）捐贈支出（填寫A105070）

*18（六）利息支出

19（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失

*

*20（八）稅收滯納金、加收利息

*

*21（九）贊助支出

*

*22（十）與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用

23（十一）傭金和手續(xù)費支出

*24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用**

*25其中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費用（填寫A105040）**

*26（十三）跨期扣除項目

27（十四）與取得收入無關的支出

*

*28（十五）境外所得分攤的共同支出**

*29（十六）其他

30三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（31+32+33+34）**

31（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）

32（二）資產(chǎn)減值準備金

*

33（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）

34（四）其他

35四、特殊事項調(diào)整項目（36+37+38+39+40）**

36（一）企業(yè)重組（填寫A105100）

37（二）政策性搬遷（填寫A105110）**

38（三）特殊行業(yè)準備金（填寫A105120）

39（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額(填寫A105010)*

40（五）其他**

41五、特別納稅調(diào)整應稅所得**

42六、其他**

43合計（1+12+30+35+41+42）**

39納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

1一、收入類調(diào)整項目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

根據(jù)第2行至第11行進行填報。2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*

*填報會計處理不確認為銷售收入，稅法規(guī)定確認應稅收入的收入。根據(jù)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》(A105010)填報，第2列“稅收金額”為表A105010第1行第1列金額；第3列“調(diào)增金額”為表A105010第1行第2列金額。3（二）未按權責發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）

根據(jù)《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》(A105020)填報，第1列“賬載金額”為表A105020第14行第2列金額；第2列“稅收金額”為表A105020第14行第4列金額；表A105020第14行第6列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。4（三）投資收益（填寫A105030）

根據(jù)《投資收益納稅調(diào)整明細表》(A105030)填報，第1列“賬載金額”為表A105030第10行第1+8列的金額；第2列“稅收金額”為表A105030第10行第2+9列的金額；表A105030第10行第11列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。40納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

6（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整**

*第3列“調(diào)增金額”填報納稅人根據(jù)稅法規(guī)定確認交易性金融資產(chǎn)初始投資金額與會計核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價值的差額。7（六）公允價值變動凈損益

*

第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算的以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)類項目，計入當期損益的公允價值變動金額；第1列＜0，將絕對值填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列≥0，填入第4列“調(diào)減金額”。（因為無論損益，稅法是不予確認的）8（七）不征稅收入**一般是第六年填寫

填報納稅人計入收入總額但屬于稅法規(guī)定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費以及政府性基金和國務院規(guī)定的其他不征稅收入。第3列“調(diào)增金額”填報納稅人以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應計入應稅收入額的金額；第4列“調(diào)減金額”填報符合稅法規(guī)定不征稅收入條件并作為不征稅收入處理，且已計入當期損益的金額。9其中：專項用途財政性資金（填寫A105040）**

根據(jù)《專項用途政財政性資金納稅調(diào)整明細表》(A105040)填報。第3列“調(diào)增金額”為表A105040第7行第14列金額；第4列“調(diào)減金額”為表A105040第7行第4列金額。新成員：交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整41案例：M公司購買股票10萬股，每股10元，共花費100萬元，并支付交易稅費3000元，則企業(yè)做賬：借：交易性金融資產(chǎn)100萬貸：銀行存款100萬借：投資收益3000元貸：銀行存款3000元

會計將購買交易性金融資產(chǎn)的相關稅費計入當期損益，而稅法規(guī)定該項投資資產(chǎn)的計稅基礎為100萬零3000元，即：稅法不認可交易稅費直接計入當期損益的做法，因此應當做納稅調(diào)增，所以第6行只開放了納稅調(diào)增。這里只有納稅調(diào)增，至于3000元的納稅調(diào)減，處置時自然會實現(xiàn)，不過那需要在A105030（投資收益調(diào)整表）填報了！42納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

10（八）銷售折扣、折讓和退回（填寫折扣折讓部分的財稅差異）

填報不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。第2列“稅收金額”填報根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務影響當期損益的金額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若余額＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時間性差異。11（九）其他

填報其他因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的收入類項目金額。若第2列≥第1列，將第2-1列的余額填入第3列“調(diào)增金額”，若第2列＜第1列，將第2-1列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減金額”43納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

12二、扣除類調(diào)整項目

（13—29，不含25）**

根據(jù)第13行至第29行填報。13（一）視同銷售成本（填寫A105010）*

*

填報會計處理不作為銷售核算，稅法規(guī)定作為應稅收入的同時，確認的銷售成本金額。根據(jù)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》(A105010)填報，第2列“稅收金額”為表A105010第11行第1列金額；第4列“調(diào)減金額”為表A105010第11行第2列金額的絕對值。14（二）職工薪酬（填寫A105050）

根據(jù)《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》(A105050)填報，第1列“賬載金額”為表A105050第13行第1列金額；第2列“稅收金額”為表A105050第13行第4列金額；表A105050第13行第5列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額15（三）業(yè)務招待費支出

*第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的業(yè)務招待費金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務招待費支出的金額，即：“本行第1列×60%”與當年銷售（營業(yè)收入）×5‰的孰小值；第3列“調(diào)增金額”為第1-2列金額。44納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

16（四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出（填寫A105060）**

根據(jù)《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》(A105060)填報，表A105060第12行，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。17（五）捐贈支出（填寫A105070）

*根據(jù)《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》(A105070)填報。第1列“賬載金額”為表A105070第20行第2+6列金額；第2列“稅收金額”為表A105070第20行第4列金額；第3列“調(diào)增金額”為表A105070第20行第7列金額。18（六）利息支出

第1列“賬載金額”填報納稅人向非金融企業(yè)借款，會計核算計入當期損益的利息支出的金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額；若第1列≥第2列，將第1列減第2列余額填入第3列“調(diào)增金額”，若第1列＜第2列，將第1列減第2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。19（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失

*

*第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被罰沒財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費；第3列“調(diào)增金額”等于第1列金額。45我公司是湖南某集團公司下屬的房地產(chǎn)公司，公司注冊資本為2000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。目前共有以下幾筆借款：（1）2014年1月，由集團公司擔保，我公司向銀行借入1年期貸款5000萬元，借款利率為5.31%。（2）2014年1月，我公司向某貿(mào)易公司借款1000萬元，期限為2年，借款利率為12%，我公司與該貿(mào)易公司無關聯(lián)關系。同期金融機構人民幣貸款基準利率為7.56%。（3）2013年1月向我集團公司下屬的物業(yè)管理公司借入一筆3年期借款3000萬元，年利率為10%，同期金融機構人民幣貸款基準利率為6.3%，其物業(yè)管理公司企業(yè)所得稅稅率為15%。（4）2013年1月向集團公司借入4000萬元，并約定集團公司支付給銀行的利息全部由我公司承擔。集團公司向銀行貸款年限為3年，年利率6.3%，按年支付利息。我公司已把利息費用劃入集團公司。（5）我公司于2014年1月以10%的年利率向職工集資，按年支付利息。本年度兌付了集資款3000萬元的利息300萬元，為了減輕個人負擔，股東會討論決定扣繳的個人所得稅由本公司支付。同期金融機構人民幣貸款基準利率為7.47%。46（1）向金融企業(yè)借款。由集團公司擔保公司向銀行借款的利息支出5000×5.31%=265.5（萬元）可以稅前扣除。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第一款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準予扣除。

（2）向關聯(lián)方借款公司向貿(mào)易公司借款的利息支出1000×12%=120萬元只能部分扣除。（除非找到金融機構同期同類貸款證明）根據(jù)《實施條例》第三十八條第二款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。準予扣除的利息為1000×7.56%=75.6萬元，超過部分120-75.6=44.4萬元應做納稅調(diào)整。47（3）向關聯(lián)方借款向集團公司下屬的物業(yè)管理公司借款屬于向關聯(lián)方借款。1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。2、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號），在企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。“其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例，金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)為2:1?！?、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。48（4）向集團公司借款根據(jù)《<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十一條規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除；企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理分攤利息費用，合理利息準予在稅前扣除。49（5）向個人借款

向個人借款的利息支出，企業(yè)不但涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整問題，還涉及代扣代繳個人所得稅問題。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，利息、股息、紅利所得應繳納個人所得稅，適用稅率20%。房地產(chǎn)公司代付稅款，職工領取的利息所得為不含稅所得額。在這種情況下計算個人所得稅，應先將不含稅所得額換算為應納稅所得額，然后計算應納稅額。50納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

20（八）稅收滯納金、加收利息

*

*第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的稅收滯納金、加收利息。第3列“調(diào)增金額”等于第1列金額。21（九）贊助支出

*

*第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈的贊助支出的金額，包括直接向受贈人的捐贈、贊助支出等（不含廣告性的贊助支出，廣告性的贊助支出在表A105060中調(diào)整）；第3列“調(diào)增金額”等于第1列金額。22（十）與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用

第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算的與未實現(xiàn)融資收益相關并在當期確認的財務費用的金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列，“調(diào)增金額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。23（十一）傭金和手續(xù)費支出

*第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的傭金和手續(xù)費金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的傭金和手續(xù)費支出金額；第3列“調(diào)增金額”為第1-2列的金額。24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用**

*第3列“調(diào)增金額”填報符合條件的不征稅收入用于支出所形成的計入當期損益的費用化支出金額。51納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

25其中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費用（填寫A105040）**

*根據(jù)《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》(A105040)填報。第3列“調(diào)增金額”為表A105040第7行第11列金額。26（十三）跨期扣除項目

根據(jù)《政策性搬遷納稅調(diào)整明細表》(A105110)填報。表A105110第24行，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。27（十四）與取得收入無關的支出

*

*第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的與取得收入無關的支出的金額。第3列“調(diào)增金額”等于第1列金額。28（十五）境外所得分攤的共同支出**

*第3列“調(diào)增金額”，為《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）第10行第16+17列的金額。29（十六）其他

填報其他因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額。若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。52納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

30三、資產(chǎn)類調(diào)整項目31+32+33+34）**

填報資產(chǎn)類調(diào)整項目第31至34行的合計數(shù)。31（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）

根據(jù)《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》(A105080)填報。第1列“賬載金額”為表A105080第27行第2列金額；第2列“稅收金額”為表A105080第27行第5+6列金額；表A105080第27行第9列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。32（二）資產(chǎn)減值準備金

*

填報壞賬準備、存貨跌價準備、理賠費用準備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產(chǎn)減值準備金金額（因價值恢復等原因轉回的資產(chǎn)減值準備金應予以沖回）；第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。33（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）

根據(jù)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090)填報。第1列“賬載金額”為表A105090第14行第1列金額；第2列“稅收金額”為表A105090第14行第2列金額；表A105090第14行第3列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。34（四）其他

填報其他因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的資產(chǎn)類項目金額。若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。53納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

35四、特殊事項調(diào)整項目（36+37+38+39+40）**

填報特殊事項調(diào)整項目第36行至第40行的合計數(shù)。36（一）企業(yè)重組（填寫A105100）

根據(jù)《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表》(A105100)填報。第1列“賬載金額”為表A105100第14行第1+4列金額；第2列“稅收金額”為表A105100第14行第2+5列金額；表A105100第14行第7列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。37（二）政策性搬遷（填寫A105110）**

根據(jù)《政策性搬遷納稅調(diào)整明細表》(A105110)填報。表A105110第24行，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。38（三）特殊行業(yè)準備金（填寫A105120）

根據(jù)《特殊行業(yè)準備金納稅調(diào)整明細表》(A105120)填報。第1列“賬載金額”為表A105120第30行第1列金額；第2列“稅收金額”為表A105120第30行第2列金額；表A105120第30行第3列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。54納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額說明1234

39（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額(填寫A105010)*

根據(jù)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》(A105010)填報。第2列“稅收金額”為表A105010第21行第1列金額；表A105010第21行第2列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。40（五）其他**

填報其他因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的特殊事項金額。41五、特別納稅調(diào)整應稅所得**

第3列“調(diào)增金額”填報納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當年應稅所得；第4列“調(diào)減金額”填報納稅人依據(jù)雙邊預約定價安排或者轉讓定價相應調(diào)整磋商結果的通知，需要調(diào)減的當年應稅所得。42六、其他**

其他會計處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項目金額。43合計（1+12+30+35+41+42）**

填報第1+12+30+35+41+42行的金額。55A105000(納稅調(diào)整明細表)第41行“特別納稅調(diào)整應稅所得”特地開放了納稅調(diào)減項目，還記得08版申報表附表3第53行特別納稅調(diào)整項目，封閉了納稅調(diào)減，導致只能調(diào)增不能調(diào)減。案例：A公司借款給關聯(lián)企業(yè)M公司款項，未收取利息，因不符合獨立交易原則，且由于交易雙方存在稅率差，因此導致了稅款的實質(zhì)性減少，稅務機關實施了反避稅調(diào)整，決定A公司調(diào)增所得額3000萬元，M公司對應增加3000萬元利息費用。在2008版申報表中，由于附表3第53行，只能調(diào)增不能調(diào)減，導致A公司填報很順利，而M公司對應調(diào)整時卻找不到對應行次，而2014版本申報表則可以填在A105000(納稅調(diào)整明細表)第41行“特別納稅調(diào)整應稅所得”第4列做納稅調(diào)減，56視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表行次項目稅收金額納稅調(diào)整金額121一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）

2（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入

3（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入

4（三）用于交際應酬視同銷售收入

5（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入

6（五）用于股息分配視同銷售收入

7（六）用于對外捐贈視同銷售收入

8（七）用于對外投資項目視同銷售收入

9（八）提供勞務視同銷售收入

10（九）其他

11二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

12（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本

13（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本

14（三）用于交際應酬視同銷售成本

15（四）用于職工獎勵或福利視同銷售成本

16（五）用于股息分配視同銷售成本

17（六）用于對外捐贈視同銷售成本

18（七）用于對外投資項目視同銷售成本

19（八）提供勞務視同銷售成本

20（九）其他

21三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額（22-26）

22（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額（24-25）

23

1.銷售未完工產(chǎn)品的收入

*24

2.銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額

25

3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅

26（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額（28-29）

27

1.銷售未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品確認的銷售收入

*28

2.轉回的銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額

29

3.轉回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅

房地產(chǎn)企業(yè)三項費用扣除基數(shù)問題572008版本申報表因為無法實現(xiàn)未完工收入作為三項費用扣除基數(shù)的政策設計，備受詬病，就是填表說明明確附表1第1行就是三項費用扣除基數(shù)，而附表1第1行等于“主營業(yè)務收入”+“其他業(yè)務收入”+“視同銷售收入”，沒有地產(chǎn)企業(yè)未完工收入什么事兒。而且在申報系統(tǒng)中的校驗碼更使得地產(chǎn)企業(yè)只能采取變通填列的方式。房地產(chǎn)企業(yè)三項費用扣除基數(shù)問題582014版本申報表對此的涉及頗為巧妙，為了更好的解決三項費用扣除基數(shù)問題，視同銷售收入與房地產(chǎn)企業(yè)未完工收入的共同特征就是，都可以作為三項費用扣除基數(shù)。因此，當基礎信息表，所述行業(yè)代碼填報7010（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）時，三項費用扣除基數(shù)的校驗值就會變?yōu)椋篈101010(一般企業(yè)收入明細表第1行營業(yè)收入+A105010（視同銷售和房地產(chǎn)企特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表）第1行視同銷售收入+第23行銷售未完工銷售收入-第27行銷售未完工收入結轉完工開發(fā)產(chǎn)品收入)，房地產(chǎn)企業(yè)三項費用扣除基數(shù)問題在2014版申報表中得到解決。59105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表行次項目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額本年累計本年累計123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4）

2（一）租金

3（二）利息

4（三）特許權使用費

5二、分期確認收入（6+7+8）

6（一）分期收款方式銷售貨物收入

7（二）持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入

8（三）其他分期確認收入

9三、政府補助遞延收入（10+11+12）

10（一）與收益相關的政府補助

11（二）與資產(chǎn)相關的政府補助

12（三）其他

13四、其他未按權責發(fā)生制確認收入

14合計（1+5+9+13）

60

本表適用于會計處理按權責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權責發(fā)生制確認收入需納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）、《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）等相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報會計處理按照權責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權責發(fā)生制確認收入的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助收入，本表不作調(diào)整，在《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》（A105040）中納稅調(diào)整。政府補助遞延收入問題61《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助分為與收益相關的政府補助和與資產(chǎn)相關的政府補助。

（1）與收益相關的政府補助。用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關費用或損失的，收到時直接計人當期損益；用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間計人當期損益。

（2）與資產(chǎn)相關的政府補助，確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，計人當期損益，但按名義金額計量的政府補助，直接計人當期損益。政府補助遞延收入問題62從上述規(guī)定可見，政府補助收入的稅法規(guī)定與會計規(guī)定主要有兩方面的差異：

(一)會計規(guī)定，企業(yè)的政府補助收入均計入損益。而稅法規(guī)定，企業(yè)的政府補助收入分為征稅收入和不征稅收入；與征稅收入相關的費用準予從征稅收人中扣除，與不征稅收入相關的費用不得從征稅收人中扣除。(二)稅法規(guī)定征稅的政府補助收入，在取得該收入的當期計入應納稅所得額。而會計規(guī)定政府補助收入，在取得該收入的當期確認為損益或在遞延收益，遞延收益按配比原則進行分配，計入以后期間的當期損益。63A105030

投資收益納稅調(diào)整明細表行次項目持有收益處置收益納稅調(diào)整金額賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額會計確認的處置收入稅收計算的處置收入處置投資的賬面價值處置投資的計稅基礎會計確認的處置所得或損失稅收計算的處置所得納稅調(diào)整金額123（2-1）45678（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）1一、交易性金融資產(chǎn)

2二、可供出售金融資產(chǎn)

3三、持有至到期投資

4四、衍生工具

5五、交易性金融負債

6六、長期股權投資

7七、短期投資

8八、長期債券投資

9九、其他

10合計(1+2+3+4+5+6+7+8+9)

64A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表行次項目取得年度財政性資金其中：符合不征稅收入條件的財政性資金以前年度支出情況本年支出情況本年結余情況前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金額其中：費用化支出金額結余金額其中：上繳財政金額應計入本年應稅收入金額金額其中：計入本年損益的金額12345678910111213141前五年度

2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

****

6本年

*****

7合計（1+2+3+4+5+6）*

*****

專項用途財政性資金稅收法規(guī)政策財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅[2011]70號

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。三、企業(yè)財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。65專項用途財政性資金稅收法規(guī)政策

問6、不征稅收入賬務處理、界定的條件、放棄不征稅收入是否可研發(fā)加計扣除？會計處理：收到款時：借：銀行存款貸：其他應付款——專項應付款使用時：借：其他應付款——專項應付款貸：銀行存款五年后結余轉出：借：其他應付款——專項應付款貸：營業(yè)外收入放棄不征稅收入是否可研發(fā)加計扣除？《國家稅務總局〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局法規(guī)不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

因此，不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。如您企業(yè)將5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分計入收入總額，計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的研究開發(fā)費，可以根據(jù)實施條例第九十五條的相關規(guī)定加計扣除。66財政補貼的填報67政府補助可能需要填報三張表格，分別為A105020(未按權責發(fā)生制原則確認的收入納稅調(diào)整表)、A105040(專項用途的財政性資金納稅調(diào)整表)、A105080（資本折舊攤銷調(diào)整表）。案例：M公司2014年從政府獲得1000萬元政府補助，專項用于補助2013年企業(yè)所發(fā)生的費用支出。企業(yè)做賬：

借：銀行存款1000萬元貸：營業(yè)外收入1000萬元這種情形顯然不符合不征稅收入的條件，而會計上也作為了營業(yè)外收入，因此會計和稅收沒有差異，既然沒有差異，理都不要理，根本無需單獨填報。財政補貼的填報68案例：M公司2014年2月從政府獲得1000萬元政府補助，專項用于補助未來企業(yè)所發(fā)生的費用支出，該項補助不符合不征稅收入條件。企業(yè)做賬：借：銀行存款1000萬貸：遞延收益1000萬企業(yè)填報A105020(未按權責發(fā)生制原則確認的收入納稅調(diào)整表)第10行納稅調(diào)增1000萬元。結論：凡是會計上作為遞延收益，而又不符合不征稅收入條件的均在A105020(未按權責發(fā)生制原則確認的收入納稅調(diào)整表)填報。財政補貼的填報69案例：M公司2013年2月從政府獲得1000萬元政府補助，專項用于補助未來企業(yè)所發(fā)生的費用支出，該項補助符合不征稅收入條件。假設2014年該企業(yè)花費400元用于政府指定用途企業(yè)做賬：收到政府補助時：借：銀行存款1000萬貸：遞延收益1000萬支出時：借:管理費用400萬貸：銀行存款400萬借：遞延收益400萬貸：營業(yè)外收入400萬財政補貼的填報70由于企業(yè)符合不征稅收入條件，因此需要在A105040(專項用途的財政性資金納稅調(diào)整表)填報。在該表格的第5行第4列（其中；計入本年損益的金額）填報400萬，同時做納稅調(diào)減處理；在第5行第11列（費用化支出金額）填報400萬，同時做納稅調(diào)增處理?？偨Y：凡是符合不征稅收入條件的政府補助，一律在A105040(專項用途的財政性資金納稅調(diào)整表)填報，在第4行調(diào)減，在第11行調(diào)增，如果不涉及到60個月內(nèi)未全部用于指定用途的情形，最后結果不會有差異，但是表格仍然采取了嚴謹?shù)恼{(diào)整方式。財政補貼的填報71案例：M公司2013年2月從政府獲得1000萬元政府補助，專項用于補助未來企業(yè)的資本性支出，該項補助符合不征稅收入條件。假設2013年全部將資金用于指定用途，用于構建固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)從2013年12月開始投入使用，折舊年限10年，不保留殘值。企業(yè)做賬：收到政府補助時：借：銀行存款1000萬貸：遞延收益1000萬計提折舊