第五章租賃會計(jì)

第五章租賃會計(jì)

第一頁，共八十七頁。

本章重點(diǎn)與難點(diǎn)內(nèi)容有：（1）掌握融資租賃和經(jīng)營租賃的判斷；（2）掌握承租人與出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理；（3）掌握承租人與出租人融資租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理；（4）掌握售后租回交易的會計(jì)處理。第二頁，共八十七頁。我國的融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部審批成立的中外合資租賃公司已有42家，債權(quán)余額約30億美元；經(jīng)中國人民銀行審批成立的金融租賃公司有15家，資產(chǎn)總額約200億人民幣；近7000家企業(yè)通過合資租賃公司采取融資租賃方式引進(jìn)設(shè)備進(jìn)行了技術(shù)改造；民航企業(yè)中，國內(nèi)擁有的500余架70座以上的干線飛機(jī)中，90%是租賃而來……第三頁，共八十七頁。案例格林公司準(zhǔn)備取得一臺生產(chǎn)兒童玩具的新機(jī)器，機(jī)器的公允價值為10萬元，使用年限估計(jì)為4年。方案一：以現(xiàn)金10萬元購買，機(jī)器按直線法折舊，無殘值。方案二：租賃這臺機(jī)器，每年年初支付35000元租金，租約不可撤消，租賃期滿機(jī)器歸格林公司所有。方案三：租賃這臺機(jī)器，每年年初支付38000元租金，租約可隨時撤消，租賃期滿機(jī)器退還給出租人。第四頁，共八十七頁。問題：上述三種不同方案對格林公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果有何影響？格林公司應(yīng)如何決策？第五頁，共八十七頁。第一節(jié)租賃會計(jì)概述

一、租賃及其特點(diǎn)（一）租賃的定義是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。廣義的租賃泛指一切財(cái)產(chǎn)使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓活動，包括以融資為主要目的、以設(shè)備為主要對象的租賃，以及為滿足短期、臨時需要，以動產(chǎn)或不動產(chǎn)為對象的租賃。狹義的租賃僅指融資租賃。第六頁，共八十七頁。租賃的實(shí)質(zhì)所有權(quán)與使用權(quán)相分離融資與融物相統(tǒng)一靈活方便租賃的特點(diǎn)一種契約關(guān)系通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)獲取經(jīng)濟(jì)利益租賃是一種特殊形式的分期購買行為第七頁，共八十七頁。租賃與分期付款購買的區(qū)別租賃分期付款購買所有權(quán)歸屬不同租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)歸出租人商品交付或合同生效時商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購買方業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人不同包括出租人、承租人、資產(chǎn)出賣人，杠桿租賃還涉及長期貸款人買賣雙方對象不同轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán)，且不受出租人所持租賃資產(chǎn)的限制限于賣方所持有的資產(chǎn)第八頁，共八十七頁。租賃的分類

一、根據(jù)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移分：融資租賃經(jīng)營租賃

指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬的租賃

指融資租賃以外的其他租賃，即與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的租賃

第九頁，共八十七頁。租賃的標(biāo)的物不同：

融資租賃的標(biāo)的物：專用性強(qiáng)，一般為專用設(shè)備。

經(jīng)營租賃的標(biāo)的物：一般為通用設(shè)備。租賃期間標(biāo)的物的處理不同：

融資租賃：承租人視同自己的固定資產(chǎn)管理并計(jì)提折舊及負(fù)責(zé)維修保養(yǎng)，不得單方解除租賃合同。

經(jīng)營租賃：出租方提供技術(shù)服務(wù)并負(fù)責(zé)維修，承租方可以根據(jù)實(shí)際情況隨時解除租賃合同。租賃期限長短不同

融資租賃：一般超過設(shè)備壽命周期得75％或接近其壽命周期經(jīng)營租賃：租期短，租賃物可反復(fù)租賃給不同的承租認(rèn)使用租賃期滿時租賃物的處置方式不同

融資租賃：期滿后，一般會將設(shè)備作價賣給承租企業(yè)。

經(jīng)營租賃：期滿后，租賃物一般退還給出租人，不發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為。

融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別第十頁，共八十七頁。滿足下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75％，含75％)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90％）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90％）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。第十一頁，共八十七頁。二、按租賃資產(chǎn)的資金來源分：由出租人墊付資金的租賃

融資租賃、經(jīng)營租賃、回租多方出資購置或制造資產(chǎn)的租賃

杠桿租賃無需墊付資金的租賃

轉(zhuǎn)租賃即售后租回,是企業(yè)將現(xiàn)有資產(chǎn)先行出售,然后再向購買者租回,重新獲得資產(chǎn)的使用權(quán)第十二頁，共八十七頁。三、租賃會計(jì)中的幾個基本概念(一)租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間(二)租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。(三)租賃期開始日租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。第十三頁，共八十七頁。（四）擔(dān)保余值就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（五）未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。第十四頁，共八十七頁?！纠}1】擔(dān)保余值，就出租人而言，是指（）。A．由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B．在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值C．就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D．承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值第十五頁，共八十七頁。（六）最低租賃付款額主要包括:

①各期支付的租金；②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③承租人到期行使購買權(quán)時支付的款項(xiàng)。（不包括或有租金和履約成本)或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等對承租人而言第十六頁，共八十七頁?！纠}2】某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為10年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（）萬元A．1050B．1070C．1120D．1140第十七頁，共八十七頁。(七)最低租賃收款額最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（不包括或有租金和履約成本）。

(八)租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使“（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費(fèi)用”的折現(xiàn)率。

對出租人而言第十八頁，共八十七頁。[例題3·單選題]1、正保公司采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。正保公司該設(shè)備的最低租賃付款額為（）

A.25萬元B.27萬元C.32萬元D.34萬元2、正保公司2009年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為7年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；（5）與承租人和正保公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。正保公司2009年1月10日對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。

A.56萬元B.70萬元C.66萬元D.75萬元

第十九頁，共八十七頁。

第二節(jié)經(jīng)營租賃會計(jì)經(jīng)營租賃的最大特點(diǎn)：承租人租入資產(chǎn)的目的僅限于獲得短期或臨時的資產(chǎn)使用權(quán)，不考慮取得所有權(quán)。出租人僅是為了獲取租金收入而不準(zhǔn)備轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，仍然承擔(dān)著與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報(bào)酬。第二十頁，共八十七頁。一、承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理——承租人對經(jīng)營租賃的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)入賬

1.承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其他方法更加合理也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情況下,應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi),而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)分?jǐn)偅辉诔鲎馊顺袚?dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下,應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）確認(rèn)各期租金費(fèi)用時：

（2）攤銷時：借：長期待攤費(fèi)用等科目借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款等科目貸：長期待攤費(fèi)用（3）實(shí)際支付租金時：借：其他應(yīng)付款等科目貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

第二十一頁，共八十七頁。2.初始直接費(fèi)用和或有租金的會計(jì)處理——發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用等（初始直接費(fèi)用）貸：銀行存款等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或有租金）貸：銀行存款等3.承租人支付的押金通過“其他應(yīng)收款”核算

租賃資產(chǎn)改良支出較小,直接計(jì)入當(dāng)期損益較大,先計(jì)入長期待攤費(fèi)用,然后在租賃期內(nèi)攤銷當(dāng)期損益第二十二頁，共八十七頁?！纠}4】甲公司于2009年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期為5年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第5年的租金各為30萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（

）萬元。

A．30B．24C．32

D．50

第二十三頁，共八十七頁。【例5】20×7年4月1日，A公司向B租賃公司租入辦公用房數(shù)間，租期為2年。租賃合同規(guī)定:月租金5000元,每半年支付一次,均于到期后的第二天支付;租用時A公司需支付押金1萬元。租賃期屆滿后B公司收回房屋。另外A公司簽訂租約后隨即對該房進(jìn)行了簡單裝修并于當(dāng)月完成,從銀行存款中支付有關(guān)費(fèi)用24000元。要求:根據(jù)以上資料進(jìn)行A公司的帳務(wù)處理第二十四頁，共八十七頁。解:賬務(wù)處理如下：1、20×7年4月1日登記備查簿，支付押金時借:其他應(yīng)收款——B公司10000貸:銀行存款10000對發(fā)生的裝修費(fèi)用:借：長期待攤費(fèi)用24000貸：銀行存款240002、20×7年4月—9月，計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付未付的租金：借：管理費(fèi)用5000貸：其他應(yīng)付款——B公司50000每月攤銷裝修費(fèi)用：借：管理費(fèi)用1000貸：長期待攤費(fèi)用1000第二十五頁，共八十七頁。3、20×7年10月1日支付第一期租金時：借：其他應(yīng)付款——B公司30000貸：銀行存款30000以后各月同上4、租賃期滿退還房屋、注銷備查簿，收回押金：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款——B公司10000第二十六頁，共八十七頁。二、出租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理1.折舊政策租賃資產(chǎn)的所有權(quán)始終歸出租人所有，如果經(jīng)營租賃資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊；否則，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。2.租金的處理出租人在經(jīng)營租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為收入，或其他方法更合理方法。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收入；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。第二十七頁，共八十七頁。3.會計(jì)處理1)經(jīng)營租出資產(chǎn)單獨(dú)核算租賃公司:借:經(jīng)營租賃資產(chǎn)—已出租資產(chǎn)貸:經(jīng)營租賃資產(chǎn)—未出租資產(chǎn)其他企業(yè):借:固定資產(chǎn)—經(jīng)營出租資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—自用固定資產(chǎn)2)折舊的核算租賃公司:借:營業(yè)費(fèi)用—折舊費(fèi)貸:經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊其他企業(yè):借:其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊—出租資產(chǎn)累計(jì)折舊3）確認(rèn)租金收入時借：應(yīng)收賬款(租賃公司)或其他應(yīng)收款(其他企業(yè))貸：租賃收入(租賃公司)或其他業(yè)務(wù)收入(其他企業(yè))實(shí)際收到租金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款或應(yīng)收賬款4)收回資產(chǎn)時

第二十八頁，共八十七頁。接上例:B租賃公司該房屋帳面價值為100萬元,月折舊率0.2%,其他資料同上要求:根據(jù)以上資料進(jìn)行B公司的帳務(wù)處理第二十九頁，共八十七頁。解:1、房屋交付使用權(quán)時：借:經(jīng)營租賃資產(chǎn)—已出租資產(chǎn)1000000貸:經(jīng)營租賃資產(chǎn)—未出租資產(chǎn)10000002、2007年4月收到押金時：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)付款—A公司100003、2007年4-9月預(yù)計(jì)當(dāng)月應(yīng)收未收的租金：借：應(yīng)收帳款—A公司5000貸：租賃收入50004、2007年10月1日收到租金時：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收帳款—A公司30000以后同上第三十頁，共八十七頁。5、每月計(jì)提折舊時：借:營業(yè)費(fèi)用—折舊費(fèi)2000貸:經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊20006、租賃期滿收回租賃資產(chǎn)：借:經(jīng)營租賃資產(chǎn)—未出租資產(chǎn)貸:經(jīng)營租賃資產(chǎn)—已出租資產(chǎn)如果B公司為非專業(yè)租賃公司，應(yīng)如何對此業(yè)務(wù)進(jìn)行壯務(wù)處理？第三十一頁，共八十七頁?！纠?】20×9年1月1日，陽光公司向興盛租賃公司租入制造用設(shè)備一臺，設(shè)備帳面價值為5萬元，月折舊率1%。租賃合同規(guī)定:租期為6個月，租金共10000元,預(yù)先支付;租用時A公司需支付押金2000元。租賃期滿后興盛公司收回設(shè)備。要求根據(jù)以上資料:1、進(jìn)行陽光公司的帳務(wù)處理2、進(jìn)行興盛租賃公司的帳務(wù)處理3、如興盛公司為非租賃公司，試進(jìn)行其的帳務(wù)處理第三十二頁，共八十七頁。解：1、陽光公司的帳務(wù)處理（1）支付租金費(fèi)用時：

借：長期待攤費(fèi)用10000貸：銀行存款10000(2)支付押金時:借:其他應(yīng)收款——興盛公司2000貸：銀行存款2000（3）各月攤銷時：

借：制造費(fèi)用1666.67貸：長期待攤費(fèi)用1666.67(4)租賃期滿歸還設(shè)備收回押金時:借:借：銀行存款2000貸：其他應(yīng)收款——興盛公司2000第三十三頁，共八十七頁。2、興盛租賃公司的帳務(wù)處理1、設(shè)備交付使用權(quán)時：借:經(jīng)營租賃資產(chǎn)—已出租資產(chǎn)50000貸:經(jīng)營租賃資產(chǎn)—未出租資產(chǎn)500002、收到押金時：借：銀行存款2000貸：其他應(yīng)付款—陽光公司20003、收到租金時：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收帳款—陽光公司100004、各月確認(rèn)租金收入時：借：應(yīng)收帳款—陽光公司1666.67貸：租賃收入1666.67第三十四頁，共八十七頁。5、各月計(jì)提折舊時：借:營業(yè)費(fèi)用—折舊費(fèi)500貸:經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊5006、租賃期滿收回租賃資產(chǎn)，退還押金：借:經(jīng)營租賃資產(chǎn)—未出租資產(chǎn)50000貸:經(jīng)營租賃資產(chǎn)—已出租資產(chǎn)50000借：其他應(yīng)付款—陽光公司2000貸：銀行存款2000第三十五頁，共八十七頁。3、興盛公司為非租賃公司的帳務(wù)處理：1、設(shè)備交付使用權(quán)時：借:固定資產(chǎn)—經(jīng)營出租資產(chǎn)50000貸：固定資產(chǎn)—自用固定資產(chǎn)500002、收到押金時：借：銀行存款2000貸：其他應(yīng)付款—陽光公司20003、收到租金時：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收帳款—陽光公司100004、各月確認(rèn)租金收入時：借：其他應(yīng)收帳款—陽光公司1666.67貸：其他業(yè)務(wù)收入1666.67第三十六頁，共八十七頁。5、各月計(jì)提折舊時：借:其他業(yè)務(wù)成本—折舊費(fèi)500貸:累計(jì)折舊—出租資產(chǎn)累計(jì)折舊5006、租賃期滿收回租賃資產(chǎn)，退還押金：借:固定資產(chǎn)—自用固定資產(chǎn)50000貸：固定資產(chǎn)—經(jīng)營出租資產(chǎn)50000借：其他應(yīng)付款—陽光公司2000貸：銀行存款2000第三十七頁，共八十七頁。第三節(jié)融資租賃會計(jì)融資租賃有以下特點(diǎn)：

融資租賃的承租人是以融通資金為目的。承租期內(nèi)，出租人負(fù)有對設(shè)備的維修、保養(yǎng)義務(wù)(合同中另有約定的除外)，享有租賃物的所有權(quán)。

一般融資租賃的租賃期都比較長，租賃期多以設(shè)備的使用期為限，大多是“一租到底”，直到租賃物殘值為零。

融資租賃的承租人大多是企業(yè)法人或其他盈利性經(jīng)濟(jì)組織，其表現(xiàn)為商業(yè)性而非消費(fèi)性，對象則多以動產(chǎn)為出租物。

租賃期屆滿，對租賃物的處置一般以“留購、續(xù)租、退還”三種方式處置出租物，而大多是承租人以一定名義支付較小數(shù)額的費(fèi)用取得出租物的所有權(quán)，作為固定資產(chǎn)投資。

第三十八頁，共八十七頁。一、承租人對融資租賃的會計(jì)處理（一）租賃期開始日的會計(jì)處理在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款★折現(xiàn)率的確定（計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定）①出租人的租賃內(nèi)含利率；②租賃合同規(guī)定的利率；③同期銀行貸款利率。第三十九頁，共八十七頁。(二)初始直接費(fèi)用的處理—手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，計(jì)入租入資產(chǎn)價值：

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費(fèi)用）貸：銀行存款等(三)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚怼磳?shí)際利率法分?jǐn)偂锩科谖创_認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=每期期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率

★分?jǐn)偮实拇_定：（1）出租人的租賃內(nèi)含利率;（2）合同規(guī)定利率;（3）銀行同期貸款利率（4）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率★會計(jì)處理：

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用第四十頁，共八十七頁。（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

★應(yīng)提折舊總額的確定：存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值－擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值★折舊期間：①如能確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；②如無法合理確定租賃期滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。第四十一頁，共八十七頁?！锫募s成本的會計(jì)處理—履約成本發(fā)生時通常直接計(jì)入當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款★或有租金的會計(jì)處理—在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的：借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款

②或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

第四十二頁，共八十七頁。(五)租賃期滿時的會計(jì)處理（1）返還租賃資產(chǎn)①存在承租人擔(dān)保余值：

借：累計(jì)折舊長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款(擔(dān)保余值)貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)②不存在承租人擔(dān)保余值：

借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理,如繼續(xù)支付租金等。②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金

借：營業(yè)外支出貸：銀行存款第四十三頁，共八十七頁。（3）留購租賃資產(chǎn)①支付購買價款時：

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)第四十四頁，共八十七頁?！纠}7】A公司于2006年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。(2)起租日：2006年12月31日。

(3)租賃期：2006年12月31日至2008年12月31日。

(4)租金支付方式：2007年和2008年每年年末支付租金1000萬元。(5)租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為100萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100萬元。(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2006年12月31日的公允價值為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為3年。(7)租賃年內(nèi)含利率為6％。第四十五頁，共八十七頁。

(8)2008年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司甲生產(chǎn)設(shè)備于2006年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。A公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為4000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。要求：(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。(2)編制A公司在起租日的有關(guān)會計(jì)分錄。(3)編制A公司在2007年年末和2008年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)分錄(假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。（金額單位用萬元表示）

第四十六頁，共八十七頁。解:（1）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1000*(P/A,6％,2)＋100*(P/F,6％,2)=1922.40萬元，占租賃資產(chǎn)公允價值的90％以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

（2）起租日的會計(jì)分錄：

最低租賃付款額＝1000×2＋100＝2100萬元

租賃資產(chǎn)的入賬價值＝1922.40萬元

未確認(rèn)的融資費(fèi)用＝2100－1922.40＝177.60萬元

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1922.40未確認(rèn)融資費(fèi)用177.60貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款2100第四十七頁，共八十七頁。（3）2007年12月31日支付租金：

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用＝1922.40×6％＝115.34萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用115.34貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用115.34計(jì)提折舊：計(jì)提折舊＝（1922.40－100）/2＝911.20萬元借：制造費(fèi)用911.20貸：累計(jì)折舊911.20第四十八頁，共八十七頁。（4）2008年12月31日支付租金：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用＝[1922.40-(1000－115.34)]×6％＝62.26萬元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用62.26

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用62.26

計(jì)提折舊：計(jì)提折舊＝（1922.40－100）/2＝911.20萬元借：制造費(fèi)用911.20貸：累計(jì)折舊911.20第四十九頁，共八十七頁。到期歸還設(shè)備：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款100累計(jì)折舊1822.40貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1922.40

第五十頁，共八十七頁。[例8]2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下：（1）租賃標(biāo)的物：CF型數(shù)控車床。（2）租賃期開始日：2007年12月31日。（3）租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共計(jì)3年。（4）租金支付方式：每年年末支付租金30萬元。（5）該設(shè)備的保險、維護(hù)等費(fèi)用均由A公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約5000元。（6）該設(shè)備在租賃開始日的公允價值均為80萬元。該設(shè)備不需安裝。（7）租賃合同規(guī)定年利率為10％。（8）該設(shè)備的估計(jì)使用年限為4年，期滿無殘值，A公司采用年限平均法計(jì)提折舊。（9）租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價200元，估計(jì)期滿時的公允價值100000元。（10）2009年和2010年兩年，A公司每年按該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5％向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350000元、450000元。均于當(dāng)期以銀行存款支付（11）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)10000元，以銀行存款支付。[（P/A，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]第五十一頁，共八十七頁。要求：（1）判斷租賃類型。（2）計(jì)算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計(jì)分錄及初始直接費(fèi)用的會計(jì)分錄。（3）編制A公司2008年12月31日支付租金、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?、?jì)提折舊、履約成本的會計(jì)分錄。（4）編制A公司2009年和2010年支付租金、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?、?jì)提折舊、履約成本及或有租金的會計(jì)分錄。（5）編制A公司2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計(jì)分錄。第五十二頁，共八十七頁。（1）判斷租賃類型:A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán):200÷100000＝0.2％所以判斷為融資租賃（2）計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價值由于不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率，即年利率10％作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額的現(xiàn)值＝300000×(P/A,3,10％)＋200×(P/F,3,10％)＝300000×2.48685＋200×0.75131=746160.262＜800000(元)租賃資產(chǎn)入賬會計(jì)分錄:借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

746160.262未確認(rèn)融資費(fèi)用154039.738貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

900200初始直接費(fèi)用的會計(jì)分錄:借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

10000貸：銀行存款10000第五十三頁，共八十七頁。（3）A公司2008年12月31日支付租金、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?、?jì)提折舊、履約成本的會計(jì)分錄。借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

300000貸：銀行存款300000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

74616.026貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用74616.026(746160.262×10%)借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)

189040(756160.262/4)貸：累計(jì)折舊189040借：制造費(fèi)用

5000貸：銀行存款

5000第五十四頁，共八十七頁。（4）A公司2009年支付租金、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?、?jì)提折舊、履約成本及或有租金的會計(jì)分錄借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

300000貸：銀行存款300000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

52077.6288貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用52077.6288[746160.262—(300000—74616.026)×10%]=520776.288×10%=52077.6288借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)

189040(756160.262/4)貸：累計(jì)折舊189040借：制造費(fèi)用

5000貸：銀行存款

5000根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入借：銷售費(fèi)用17500（350000×5％）貸：銀行存款

17500第五十五頁，共八十七頁。A公司2010年支付租金、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?、?jì)提折舊、履約成本及或有租金的會計(jì)分錄借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

300000貸：銀行存款300000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

27346.083貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27346.083[300000—(272853.917—200)]=27346.083(元)借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)

189040(756160.262/4)貸：累計(jì)折舊189040借：制造費(fèi)用

5000貸：銀行存款

5000根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入借：銷售費(fèi)用22500（450000×5％）貸：銀行存款22500第五十六頁，共八十七頁。（5）編制2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計(jì)分錄。借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

200貸：銀行存款

200借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

756160.262貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

756160.262第五十七頁，共八十七頁。

二、出租人對融資租賃的會計(jì)處理1.租賃期開始日1)應(yīng)收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)3）會計(jì)處理借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用）未擔(dān)保余值營業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值）銀行存款（初始直接費(fèi)用）營業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益第五十八頁，共八十七頁。2.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計(jì)處理（1）分配方法——按實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝租賃投資凈額的期初余額×租賃內(nèi)含利率（2）會計(jì)處理①按收到的租金：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款②按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理相同。第五十九頁，共八十七頁。4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計(jì)處理（1）期末①未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價值的差額

借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備②將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失（2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的①按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額

借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益第六十頁，共八十七頁。5.或有租金的會計(jì)處理出租人對或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入

借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：租賃收入6.租賃期滿時的會計(jì)處理（1）收回租賃資產(chǎn)①存在擔(dān)保余值(長期應(yīng)收款有余額),不存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款應(yīng)向承租人收取的價值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入②存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值應(yīng)向承租人收取的價值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入第六十一頁，共八十七頁。③不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值④不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值——不做會計(jì)處理，只需做備查登記（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計(jì)處理②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計(jì)處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理。（3）留購租賃資產(chǎn)①收到購買價款時

借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款②如存在未擔(dān)保余值

借：營業(yè)外支出貸：未擔(dān)保余值第六十二頁，共八十七頁。[例9]2005年12月1日A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：建筑構(gòu)件生產(chǎn)線。（2）起租日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日(2005年12月31日)（3）租賃期：2005年12月31日～2008年12月31日，共3年。（4）租金支付方式：每年年末支付租金270000元。（5）租賃期屆滿時建筑構(gòu)件生產(chǎn)線的估計(jì)余值：117000元。其中由A公司擔(dān)保的余值為100000元；未擔(dān)保余值為17000元。（6）該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費(fèi)用由A公司自行承擔(dān)，每年10000元。（7）該生產(chǎn)線在2005年12月31日的公允價值為835000元，賬面價值為900000元。（8）租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。（9）該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年，采用年限平均法計(jì)提折舊。(按年)（10）2008年12月31日，A公司將該生產(chǎn)線交回B公司。（11）雙方均按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用及收益。（按年）此外，假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。第六十三頁，共八十七頁。要求：（1）判斷租賃類型；（2）分別編制B公司與A公司各年的帳務(wù)處理。注：(P/A,3,6%)＝2.673，(P/F,3,6%)＝0.840租賃內(nèi)含利率為5.08%第六十四頁，共八十七頁。解:B租賃公司的帳務(wù)處理:判斷租賃類型:最低租賃收款額的現(xiàn)值=270000×2.673＋100000×0.840＝721710＋84000＝805710（元）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%即751500元(835000×90%)所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。2005年12月31租賃開始日:借：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款910000未擔(dān)保余值17000營業(yè)外支出65000貸：融資租賃資產(chǎn)900000未實(shí)現(xiàn)融資收益92000第六十五頁，共八十七頁。2006年12月31日:收到租金：借：銀行存款

270000貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款

270000確認(rèn)融資收入：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

42418（835000×5.08%）貸：租賃收入

424182007年12月31日:收到租金：借：銀行存款

270000貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款

270000確認(rèn)融資收入：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

30857貸：租賃收入

30857[835000—(270000—42418]×5.08%=607418×5.08%=30857(元)第六十六頁，共八十七頁。2008年12月31日:收到租金：借：銀行存款

270000貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款

270000確認(rèn)融資收入：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

18725貸：租賃收入