一貫作業(yè)鋼廠成本管理制度之探討─以C公司為例

國立中山大學(xué)企業(yè)管理學(xué)系碩士論文指導(dǎo)教授：郭倉義博士趙平宜博士研究生:羅嘉文

中華民國九十一年五月

一貫作業(yè)鋼廠成本管理制度之探討

─以C公司為例1第一頁，共四十三頁。報(bào)告內(nèi)容一、研究背景與動機(jī)二、研究目的三、研究流程四、個案探討五、個案需求探討六、管理成本制度之整合研究

七、研究成果及結(jié)論八、研究建議九、研究限制2第二頁，共四十三頁。隨著國際化、全球化以及十倍數(shù)時代的趨勢與來臨，企業(yè)所面臨產(chǎn)業(yè)環(huán)境、競爭策略優(yōu)劣勢的挑戰(zhàn)加劇企業(yè)面對競爭時，競爭策略之運(yùn)用、成本之控制，讓企業(yè)具有競爭力，才是整體成本之關(guān)鍵目標(biāo)一貫作業(yè)鋼廠生產(chǎn)流程及製程非常繁複，以煉鋼規(guī)範(fàn)即有約1,500種，產(chǎn)品多樣性，個案公司目前無法有效提供各不同製程之實(shí)際成本

一、研究背景與動機(jī)3第三頁，共四十三頁。探討個案公司在目前之成本管理上是否滿足經(jīng)營管理決策探討個案公司在目前之成本管理上需求為何？整合一套適合個案公司之成本作業(yè)程序及制度，作為個案公司未來成本管理之發(fā)展基礎(chǔ)及方向二、研究目的4第四頁，共四十三頁。

研究動機(jī)與目的

文獻(xiàn)探討

個案探討

傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本

深度訪談

作業(yè)基礎(chǔ)管理制度

實(shí)證分析

整合後之成本制度

發(fā)展作業(yè)基礎(chǔ)應(yīng)用下之成本管理制度結(jié)論與建議三、研究流程5第五頁，共四十三頁。四、個案探討一貫作業(yè)鋼廠生產(chǎn)流程自原料之運(yùn)送、儲存、煉焦、煉鐵、煉鋼至連續(xù)鑄造扁鋼胚到軋鋼，生產(chǎn)鋼板、棒鋼、線材、熱軋鋼品、冷軋鋼品、電磁鋼片、電鍍鋅鋼片個案公司整體應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)示意圖基本上整體資訊系統(tǒng)涵蓋了全公司所有銷售、生產(chǎn)、採購、設(shè)備、財(cái)務(wù)及人事之管理等各方面的活動，建立以會計(jì)為核心的產(chǎn)銷整合與追蹤系統(tǒng)

6第六頁，共四十三頁。整體應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)示意圖銷售管理系統(tǒng)(Marketing)生產(chǎn)管理系統(tǒng)Manufacturing財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)(Money)原、物料採購管理系統(tǒng)（Material）設(shè)備管理系統(tǒng)(Machine)人事薪資管理系統(tǒng)(Man)成本會計(jì)普通會計(jì)7第七頁，共四十三頁。四、個案探討─成本架構(gòu)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本之建立及維護(hù)實(shí)際成本之收集與紀(jì)錄績效衡量計(jì)畫(PLAN)執(zhí)行(DO)檢討與回饋(SEE)成本會議檢討與改進(jìn)成本之計(jì)算衡量績效之基準(zhǔn)8第八頁，共四十三頁。五、個案需求探討─訪談成果(一)改善工作大目標(biāo)，建立工作優(yōu)先次序需求無法提供一套資訊給予管理者清楚之工作優(yōu)先次序績效追蹤考核之需求無法計(jì)算各產(chǎn)品別下之鋼種實(shí)際成本、無法追蹤到產(chǎn)品組合不同下之實(shí)際成本績效持續(xù)改善作業(yè)之需求計(jì)算產(chǎn)出率提升之效益偏低，影響激勵現(xiàn)場生產(chǎn)單位之效果成本計(jì)算合理化之需求改善某流程後，成本無法及時反映，即使是有差異亦難以確定是否為該改變所產(chǎn)生之效益9第九頁，共四十三頁。五、個案需求探討─訪談成果(二)產(chǎn)品定價上需求每季訂定材質(zhì)、尺寸附加價，尤其是有新材質(zhì)增加時，有細(xì)項(xiàng)成本資訊之需求預(yù)期市況不佳時，需要成本提供相關(guān)資料產(chǎn)品銷售組合需求現(xiàn)在給的是形容詞，僅能告訴營業(yè)員多接單對公司有利營業(yè)員無從得知實(shí)際情形，以線材市場供不應(yīng)求情形下，減少銷售一噸A類線材產(chǎn)品，而增加B類線材產(chǎn)品一噸，將會影響多少效益營業(yè)員無法提供誘導(dǎo)客戶往有利於客戶，同時又有利於公司之方向稍作改變，來創(chuàng)造雙贏無法漸進(jìn)引導(dǎo)顧客改變購買有利公司之產(chǎn)品10第十頁，共四十三頁。五、個案需求探討─訪談成果(三)設(shè)備、製程改善之需求無法透過銷售價值與成本之績效，以了解設(shè)備效益無法合理評估重置設(shè)備或設(shè)備改良改善效益，設(shè)備提供之該功能，究竟有多少效益及價值顧客管理之需求顧客與公司間良好關(guān)係為公司之競爭優(yōu)勢之一維繫良好之顧客關(guān)係為公司之重點(diǎn)，但無顧客成本無法作顧客價值分析。11第十一頁，共四十三頁。五、個案需求之探討─實(shí)證分析(一)傾銷產(chǎn)品細(xì)分類之資料來源：依據(jù)美國控訴冷軋產(chǎn)品傾銷案，個案公司所作成本、售價之說明一整年之冷軋鋼捲實(shí)際生產(chǎn)量、實(shí)際之產(chǎn)品組合個案公司實(shí)際銷售價、實(shí)際成本以冷軋產(chǎn)品為例成本項(xiàng)目之分類財(cái)務(wù)報(bào)表之分類，計(jì)分成6類控訴國之規(guī)範(fàn)項(xiàng)目下，計(jì)分成725類統(tǒng)一產(chǎn)品編號(UPC)之分類，計(jì)分成11,800類12第十二頁，共四十三頁。五、個案需求之探討─實(shí)證分析(二)成本百分比比較表大類產(chǎn)品控訴國之項(xiàng)目規(guī)範(fàn)單位成本百分比個案公司財(cái)務(wù)報(bào)表單位成本百分比差額百分比F10最高154.27100+54.27最低92.92-7.08平均98.60-1.40F30最高132.00

100+32.00

最低92.06

-7.94

平均99.09-0.91F40最高145.49

100+45.49

最低90.00

-10.00

平均97.17-3.8313第十三頁，共四十三頁。五、個案需求之探討─實(shí)證分析(三)售價百分比比較表大類產(chǎn)品

控訴國之項(xiàng)目規(guī)範(fàn)單位售價百分比個案公司財(cái)務(wù)報(bào)表單位售價百分比差額百分比F10最高161.54

100+61.54

最低59.38

-40.62

平均110.82+10.82F30最高139.00

100+39.00

最低59.38

-40.62

平均114.01+14.01F40最高116.72

100+16.72

最低93.29

-7.71

平均106.65+6.6514第十四頁，共四十三頁。五、個案需求之探討─實(shí)證分析(四)淨(jìng)利百分比比較表大類產(chǎn)品銷貨單價百分比單位成本佔(zhàn)銷貨單價百分比淨(jìng)利百分比F10最高淨(jìng)利率10059.23+40.77最低淨(jìng)利率100170.57-70.57F30最高淨(jìng)利率10045.51+54.49

最低淨(jìng)利率100134.10-34.1

F40最高淨(jìng)利率10065.69+34.31

最低淨(jìng)利率10099.610.39

15第十五頁，共四十三頁。六、管理成本制度之整合研究(一)建立整合性成本制度以現(xiàn)行之成本管理制度分步成本下，建立起分批成本之架構(gòu)，即在各大製程下有細(xì)項(xiàng)之分類整合之原料成本計(jì)算整合之附加成本計(jì)算整合之各製程成本計(jì)算流程16第十六頁，共四十三頁。六、管理成本制度之整合研究(二)個案現(xiàn)行作業(yè)整合後之作業(yè)以製程及產(chǎn)品別為主之資料型態(tài)以公司整體之資料型態(tài)加以完整之串接原料中合金料、廢鋼之投入以每月製程實(shí)際投入量計(jì)算合金料、廢鋼之投入以每爐為單位實(shí)際投入量計(jì)算依存貨管理系統(tǒng)產(chǎn)生明細(xì)資料計(jì)算各分類之生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)依存貨管理系統(tǒng)產(chǎn)生明細(xì)資料計(jì)算各明細(xì)資料之生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，並加以保留上、下製程間成本之移轉(zhuǎn)作價為一個製程或大類產(chǎn)品單位成本上、下製程間成本之移轉(zhuǎn)作價為個別明細(xì)資料之單位成本17第十七頁，共四十三頁。七、研究成果及結(jié)論(一)了解個案公司之需求訪談之管理需求實(shí)證下之需求 控訴國之項(xiàng)目規(guī)範(fàn)下成本最低之產(chǎn)品成本之92.92%，而成本最高之產(chǎn)品成本有154.27%，其間差異很大，F(xiàn)10、F30及F40此三類控訴產(chǎn)品，其個別成本間最高與最低均相差有61%、40%及55%，成本差異相當(dāng)大

建立完整之細(xì)項(xiàng)分類實(shí)際成本資料庫

建立各用途別之管理制度及系統(tǒng)18第十八頁，共四十三頁。七、研究成果及結(jié)論(二)個案目前之需求及缺點(diǎn)整合後成本制度可解決之問題產(chǎn)品定價上需求細(xì)分化成本配合定價表分類，建立產(chǎn)品售價表下之單位成本無法計(jì)算顧客價值配合訂單資料庫，可計(jì)算每筆訂單利潤，進(jìn)而知道顧客所訂訂單之利潤，計(jì)算顧客價值無法計(jì)算及追蹤各產(chǎn)品別及產(chǎn)品組合不同下之鋼種實(shí)際成本產(chǎn)品細(xì)分化後成本可計(jì)算及追蹤到統(tǒng)一產(chǎn)品編碼下各種組合之鋼種實(shí)際成本產(chǎn)品銷售組合需求配合訂單檔、產(chǎn)銷計(jì)畫量及其系統(tǒng)，規(guī)劃公司最佳利潤方針建立利潤規(guī)劃19第十九頁，共四十三頁。七、研究成果及結(jié)論(三)個案目前之需求及缺點(diǎn)整合後成本制度可解決之問題成本計(jì)算合理化之需求產(chǎn)品細(xì)分化後，成本表達(dá)更詳實(shí)，再配合系統(tǒng)可隨時修訂標(biāo)準(zhǔn)之設(shè)計(jì)，成本將更加合理設(shè)備、製程改善之需求個別生產(chǎn)成本了解後，針對設(shè)備所能提供之效益進(jìn)行分析，以改善流程或添置汰換設(shè)備無法提供一套資訊給予管理者清楚之工作優(yōu)先次序建立實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)成本之衡量績效，作價值分析列出工作重點(diǎn)計(jì)算產(chǎn)出率效益偏低，影響激勵效果依產(chǎn)品細(xì)分化成本逐步建立品質(zhì)成本20第二十頁，共四十三頁。八、研究建議建議個案公司考量以作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之成本動因設(shè)計(jì)理念，逐漸改進(jìn)公司預(yù)算因子之設(shè)計(jì)，使分析成本動因可更清楚了解非財(cái)務(wù)性之管理機(jī)制建議管理階層能全力支持產(chǎn)品細(xì)分之實(shí)際成本理念的實(shí)現(xiàn)此理念的實(shí)現(xiàn)可完成各管理性之資料庫，可為個案公司成本管理之中、短期目標(biāo)21第二十一頁，共四十三頁。九、研究限制資料之限制個案公司目前系統(tǒng)下無法收集到原料每一爐之實(shí)際投入產(chǎn)出關(guān)係，上下製程間之串接仍有部份資料有所缺失，各製程產(chǎn)出之詳細(xì)資料尚未完整保留，因此實(shí)際收集資料上有其困難，致無法以新整合後成本制度加以印證範(fàn)圍、時間之限制時間有限，致未能較廣泛性的訪談印證之產(chǎn)品佔(zhàn)公司銷售量之18%目的之限制研擬較簡單、可行、成本發(fā)費(fèi)較少之成本管理制度

22第二十二頁，共四十三頁。

敬請指導(dǎo)23第二十三頁，共四十三頁。整合後之原料成本計(jì)算流程產(chǎn)副品檔byID實(shí)際明細(xì)投入產(chǎn)出交易紀(jì)錄鐵水實(shí)際成本扁鋼胚存貨管理系統(tǒng)冷軋存貨管理系統(tǒng)熱軋存貨管理系統(tǒng)串接每個產(chǎn)品產(chǎn)出ID之投入產(chǎn)出關(guān)係、累積各製程明細(xì)量由鐵水製程累加計(jì)算到下一製程，逐一累計(jì)各製程原料成本各細(xì)分化之實(shí)際原料成本xx存貨管理系統(tǒng)24第二十四頁，共四十三頁。整合後之附加成本計(jì)算流程產(chǎn)副品檔byID實(shí)際明細(xì)投入產(chǎn)出交易紀(jì)錄各製程、各預(yù)算因子實(shí)際小時及項(xiàng)目計(jì)算並彙總製程標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目，分配實(shí)際項(xiàng)目，得各ID之實(shí)際小時及預(yù)算因子量各ID、製程、科目之實(shí)際附加成本檔生產(chǎn)作業(yè)、附加成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算ID下標(biāo)準(zhǔn)金額，彙總各製程標(biāo)準(zhǔn)金額，分配實(shí)際附加成本，得各ID之各科目實(shí)際金額各製程、各科目之實(shí)際附加成本25第二十五頁，共四十三頁。整合後各製程成本計(jì)算流程配合UPC之分類，彙總為各鋼種、尺寸規(guī)格別之單位成本各ID、各製程、各科目之實(shí)際附加成本檔細(xì)分化之實(shí)際原料成本由上一製程逐一彙總、結(jié)算到下一製程，並取得各製程下各ID之單位成本統(tǒng)一產(chǎn)品編號檔UPCBY統(tǒng)一產(chǎn)品編號UPC之細(xì)項(xiàng)分類之單位成本檔26第二十六頁，共四十三頁。文獻(xiàn)探討─實(shí)際成本之處理實(shí)際成本產(chǎn)品分?jǐn)傊苯佑?jì)入直接原料直接人工製造費(fèi)用27第二十七頁，共四十三頁。文獻(xiàn)探討─傳統(tǒng)成本會計(jì)制度傳統(tǒng)成本會計(jì)制度對製造費(fèi)用之處理，僅單純以人工小時、機(jī)器小時或直接人工成本等為基礎(chǔ)傳統(tǒng)成本制度之誤導(dǎo)用直接人工做為分?jǐn)偟幕A(chǔ)不符時效性要求犧牲長期績效28第二十八頁，共四十三頁。文獻(xiàn)探討─作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(ABC)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之基本觀念產(chǎn)品需要作業(yè)，作業(yè)耗用資源選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)、動因與分?jǐn)偡绞?，合理?jì)算產(chǎn)品、顧客與部門之成本其成本歸屬主要分兩階段：第一階段先將資源成本按資源動因分配到各項(xiàng)作業(yè)上；第二階段再依成本標(biāo)的對作業(yè)的耗用程度，將作業(yè)成本按成本動因分配至產(chǎn)出29第二十九頁，共四十三頁。文獻(xiàn)探討─作業(yè)基礎(chǔ)管理制度(ABM)作業(yè)基礎(chǔ)管理是指根據(jù)作業(yè)基礎(chǔ)成本資訊所採取的一系列行動，企業(yè)可以依靠作業(yè)基礎(chǔ)管理再達(dá)到一樣成果的情形下，減少對企業(yè)資源之需求。作業(yè)基礎(chǔ)管理之要素作業(yè)分析顯示個別資源之使用狀況，並以產(chǎn)品組合方式利用剩餘之資源成本動因分析正確計(jì)算及了解產(chǎn)品之真正成本績效分析用以衡量組織內(nèi)作業(yè)或程序欲達(dá)成其結(jié)果之一項(xiàng)指標(biāo)

30第三十頁，共四十三頁。文獻(xiàn)探討─作業(yè)基礎(chǔ)管理制度(ABM)作業(yè)基礎(chǔ)成本管理制度之兩個應(yīng)用：(Kaplan&Cooper)營運(yùn)性作業(yè)基礎(chǔ)管理(operationalABM)涵蓋的管理行動，能夠提升效率、降低成本、強(qiáng)化資產(chǎn)運(yùn)用;企業(yè)流程和降低成本之價值分析。策略性作業(yè)基礎(chǔ)管理(strategicABM)目的在於假設(shè)作業(yè)效率維持不變的情況下，盡量改變作業(yè)需求以提升獲利率

31第三十一頁，共四十三頁。文獻(xiàn)探討─營運(yùn)性作業(yè)基礎(chǔ)管理五大目的營運(yùn)性作業(yè)基礎(chǔ)管理五大目的確定改善工作的大目標(biāo)建立工作優(yōu)先次序?qū)⒊杀竞侠砘粉櫺б嬖u估持續(xù)改善的績效

32第三十二頁，共四十三頁。文獻(xiàn)探討─策略性作業(yè)基礎(chǔ)管理(SABM)策略性作業(yè)基礎(chǔ)管理有關(guān)的決策產(chǎn)品組合與定價建立顧客關(guān)係選擇供應(yīng)商及建立企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)係33第三十三頁，共四十三頁。管理成本制度之整合研究(一)個案公司對於成本管理制度之採行宜考量個案公司之產(chǎn)業(yè)特性：產(chǎn)品替代性較低、產(chǎn)品生命週期長，產(chǎn)品成熟度高定價決策方面，受限於國際市場，對產(chǎn)品價格之並無絕對之決定權(quán)，主宰價格之力量有限與顧客間穩(wěn)定之關(guān)係新成本管理制度成本、效益考量執(zhí)行單位、管理者之支持狀況而定34第三十四頁，共四十三頁。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本(SPC)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本StandardProductCostSystem，簡稱SPC將原料標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、附加成本標(biāo)準(zhǔn)三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，在統(tǒng)一產(chǎn)品編號(UPC)下，以標(biāo)準(zhǔn)單價計(jì)算出各個UPC之標(biāo)準(zhǔn)成本，即生產(chǎn)每一單位UPC產(chǎn)品之標(biāo)準(zhǔn)價格，稱之為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本。35第三十五頁，共四十三頁。統(tǒng)一產(chǎn)品編號(UPC)

個案公司統(tǒng)一產(chǎn)品編號之原則依照冶金規(guī)範(fàn)管理系統(tǒng)及標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)之基本標(biāo)準(zhǔn)所訂定之鋼種、製程、尺寸、檢驗(yàn)、包裝、???等條件之不同，並將產(chǎn)品特性接近、成本差異較小歸併為同一個統(tǒng)一產(chǎn)品編號(UnifiedProductCode簡稱UPC)36第三十六頁，共四十三頁。統(tǒng)一產(chǎn)品編號UPC標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本(SPC)A成本中心：預(yù)算因子原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價A成本中心預(yù)算因子移轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價????????????原料標(biāo)準(zhǔn)之條件生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)條件附加成本標(biāo)準(zhǔn)條件建立成本中心路徑關(guān)係B成本中心：預(yù)算因子原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價B成本中心預(yù)算因子移轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價X成本中心：預(yù)算因子原料標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)附加成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價X成本中心預(yù)算因子移轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價冶金規(guī)劃管理系統(tǒng)產(chǎn)銷系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本之基本作業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)圖

37第三十七頁，共四十三頁。石灰石鐵礦燒結(jié)工場煉焦煤煉焦工場高爐工場轉(zhuǎn)爐工場大鋼胚連鑄機(jī)小鋼胚工場條鋼工場小鋼胚條鋼線材工場線材扁鋼胚連鑄機(jī)鋼板工場熱軋工場鋼板扁鋼胚厚板剪切線熱軋鋼板薄板剪切線熱軋鋼片調(diào)質(zhì)重捲線熱軋鋼捲冷軋工場?剪切線?切條及重捲機(jī)?連續(xù)塗覆線?電磁鋼片塗覆線?電氣鍍鋅線冷軋鋼片冷軋鋼捲彩色鋼片電磁鋼片電鍍鋅鋼捲生產(chǎn)流程圖38第三十八頁，共四十三頁。原料存貨擴(kuò)建管理冶金技術(shù)出貨管理存貨帳務(wù)物料存貨採購管理廠商資料工令管理工事管理傾向分析預(yù)防保養(yǎng)設(shè)備管理工程圖管票據(jù)管理固定資產(chǎn)資本支出財(cái)務(wù)管理現(xiàn)金管理財(cái)務(wù)調(diào)度運(yùn)輸管理品管作業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃存貨管理生產(chǎn)日報(bào)作業(yè)控制財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)保監(jiān)控能源管理鋼品程控儲區(qū)管理軋鋁程控市場調(diào)查產(chǎn)業(yè)服務(wù)客戶管理訂單管理銷貨發(fā)票應(yīng)收帳款工程進(jìn)度工務(wù)管理薪資管理人事管理人力發(fā)展健康檢查會計(jì)[資源運(yùn)用][資源管理]成本工廠自動化帳務(wù)流程資料流程MarketingManMoneyMaterialMachineManufacturing整體應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)示意圖39第三十九頁，共四十三頁。存貨管理系統(tǒng)產(chǎn)副品檔byID明細(xì)交易生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)CC+DET+DET_QTY實(shí)際附加成本鐵水實(shí)際成本原料成本：ID投產(chǎn)A製程：ID之細(xì)項(xiàng)產(chǎn)品單位成本B製程：ID之細(xì)項(xiàng)產(chǎn)品單位成本D成品：ID之細(xì)項(xiàng)產(chǎn)品單位成本E成品：ID之細(xì)項(xiàng)產(chǎn)品單位成本F成品：ID之細(xì)項(xiàng)產(chǎn)品單位成本C成品：ID之細(xì)項(xiàng)產(chǎn)品單位成本BYID之相關(guān)重要資料ID之細(xì)項(xiàng)產(chǎn)品總單位成本BY統(tǒng)一產(chǎn)品編號細(xì)項(xiàng)分類單位成本統(tǒng)一產(chǎn)品編號UPC成本制度整合後之處理流程圖40第四十頁，共四十三頁。傾銷案與整合案之