淺析施工企業(yè)的預(yù)算管理與控制

內(nèi)容摘要：預(yù)算管理，是企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營活動，確保實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段之一，也是企業(yè)管理的重要組成部分。本文著重圍繞施工企業(yè)的預(yù)算管理，分析了當(dāng)前存在的主要問題，闡述了施工企業(yè)預(yù)算管理的主要特點，提出了責(zé)任預(yù)算概念，對進(jìn)一步加強(qiáng)項目部預(yù)算管理與控制，進(jìn)行了理性的思考。主題詞：施工企業(yè)預(yù)算管理預(yù)算控制一、問題的提出預(yù)算管理，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段之一。預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)用數(shù)據(jù)說話，明確了企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，有利于促使各部門有計劃地組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，有利于企業(yè)對部門活動的宏觀控制，有利于客觀、公正地評價部門工作業(yè)績。實行預(yù)算管理，有效地溝通了企業(yè)資金、材料、人力和信息等各類生產(chǎn)要素，促使外部市場資源配置和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范實現(xiàn)有效的統(tǒng)一。施工企業(yè)的預(yù)算管理，相對于一般工業(yè)企業(yè)有所不同：首先，兩者的生產(chǎn)經(jīng)營特別不一樣。一般工業(yè)企業(yè)以產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)主體，不同產(chǎn)品、不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的預(yù)算要求是不一樣；施工企業(yè)則是以項目經(jīng)營為主體，項目內(nèi)容雖然有所不同，但是項目的管理要求、實施過程基本一致，因此，各項目的預(yù)算管理主要是量的差別，實質(zhì)內(nèi)容并沒有太大差別。其次，兩者的核算方式不一樣。一般工業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)單一，核算上往往以企業(yè)為整體，實行一級核算；施工企業(yè)以項目部為基本單元，一般實行企業(yè)和項目部兩級核算，企業(yè)預(yù)算和項目預(yù)算是施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算的兩大組成部分，預(yù)算內(nèi)容各有側(cè)重，管理與控制要求也不盡相同。隨著施工行業(yè)市場競爭的日益加劇，在外部市場利潤空間越來越窄的情況下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，通過內(nèi)部挖潛拓展利潤空間，成為施工企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的一項重要手段。在這樣的形勢下，施工企業(yè)不得不注重加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理，特別是項目部的預(yù)算管理與控制。但是目前，在一些施工企業(yè)當(dāng)中，預(yù)算管理雖然開始得到重視，但還是沒有真正發(fā)揮作用：一是只是抽象要求，沒有具體方案。盡管制定了企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)，但往往比較粗放，沒有具體方案，沒有跟部門、項目具體聯(lián)系起來，可操作性不強(qiáng)。如果說要很好地理解企業(yè)的目標(biāo)要求，那么財務(wù)預(yù)算就是最好、最有效的方式。只有依據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，細(xì)化分解目標(biāo)責(zé)任，通過數(shù)據(jù)說話，把責(zé)任分解落實到具體部門、具體項目上去，才能促使企業(yè)各部門的行動統(tǒng)一到企業(yè)目標(biāo)上來，才能確保實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。在這樣一個“抽象——具體——抽象”的過程當(dāng)中，預(yù)算管理就是其中很重要的一個環(huán)節(jié)。二是只是領(lǐng)導(dǎo)重視，沒有部門關(guān)心。有的施工企業(yè)，雖然也實行了全面預(yù)算管理，但是往往只是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，編制了財務(wù)執(zhí)行計劃，并沒有細(xì)化分解到各個部門，也沒有明確考核要求，是一個沒有考核的計劃書，管理上沒有形成閉環(huán)，這樣的計劃僅僅是為了應(yīng)付決策層，對部門和基層沒有約束力，也就不能切實有效地發(fā)揮作用?；诖?，本文謹(jǐn)結(jié)合工作實際，就施工企業(yè)預(yù)算管理談一點粗淺的認(rèn)識，與廣大同行進(jìn)行交流。二、預(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，需要全員參與，全過程加以控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，是企業(yè)組織生產(chǎn)資料、人力資源和資金等基本生產(chǎn)要素的過程，包括勞動組織、生產(chǎn)組織和管理活動等，核心要素是成本，核心目標(biāo)是創(chuàng)效，因此，必須建立以財務(wù)為中心的預(yù)算管理與控制體系，以此統(tǒng)領(lǐng)施工企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動。加強(qiáng)預(yù)算管理，必須樹立和強(qiáng)化全員參與的意識。預(yù)算管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，涉及到各個部門，需要全體員工的積極參與。這種積極參與，包括兩個方面：一是預(yù)算編制過程，二是預(yù)算執(zhí)行過程。首先，要動員廣大員工，積極參與預(yù)算編制過程，充分發(fā)揮職工參與民主決策的機(jī)制作用。預(yù)算編制過程，應(yīng)當(dāng)是一個自下而上的過程，員工的意見非常重要，預(yù)算編制人員必須深入基層開展調(diào)查研究，廣泛聽取基層意見，通過科學(xué)決策、民主決策，形成最終的預(yù)算方案。其次，要運(yùn)用考核機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行責(zé)任真正落到實處，發(fā)動全員力量確保實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。一個好的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，直接關(guān)系到企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。員工是執(zhí)行預(yù)算的重要主體，認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算方案，是每個員工的重要職責(zé)。因此，員工的作為，是預(yù)算管理與控制的重點內(nèi)容。三、突出項目部的經(jīng)營主體地位，通過建立責(zé)任預(yù)算體系，促使項目經(jīng)營健康發(fā)展大型施工企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，包括企業(yè)集團(tuán)、經(jīng)營公司和項目部等三個層次。項目部是施工企業(yè)的基本單元，也是企業(yè)財務(wù)核算的基本單位。筆者認(rèn)為，在這樣的組織框架下，應(yīng)當(dāng)突出項目部的經(jīng)營主體地位，在建立和完善企業(yè)預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，建立項目部責(zé)任預(yù)算機(jī)制，強(qiáng)化項目部的預(yù)算管理工作。首先，應(yīng)當(dāng)對項目部建立健全責(zé)任預(yù)算體系。責(zé)任預(yù)算是相對于項目部這樣的執(zhí)行機(jī)構(gòu)而言的，是依據(jù)企業(yè)預(yù)算方案，通過分解測算，針對部門編制的預(yù)算方案。部門預(yù)算，反映了部門的經(jīng)營責(zé)任，因而也叫責(zé)任預(yù)算。全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算，是企業(yè)預(yù)算管理的兩個層面，前者反映了企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)，后者反映了部門生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，前者是編制后者的主要依據(jù)，后者是實現(xiàn)前者的重要保證，兩者相輔相成，缺一不可。其次，應(yīng)當(dāng)對項目部賦予一定的經(jīng)營自主權(quán)。預(yù)算管理的目的，是以預(yù)算為依據(jù)，以激勵為手段，促使各部門實現(xiàn)自主管理。所謂自主管理，就是部門作為責(zé)任單位，以上級批準(zhǔn)的責(zé)任預(yù)算為目標(biāo)，在職權(quán)、責(zé)任范圍內(nèi)，組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，分析原因，提出并落實解決問題的措施，努力完成責(zé)任預(yù)算。因此，對項目部建立責(zé)任預(yù)算體系，應(yīng)當(dāng)賦予項目部一定的經(jīng)營自主權(quán)，以過程保結(jié)果，以局部保全局，讓項目部真正成為施工企業(yè)的經(jīng)營主體、核算主體和責(zé)任主體。第三，應(yīng)當(dāng)著力強(qiáng)化責(zé)任預(yù)算的落實機(jī)制。預(yù)算管理的關(guān)鍵，是要制定科學(xué)的評價系統(tǒng)和考核激勵機(jī)制。評估，是將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，肯定成績，查找問題，分析原因，改進(jìn)工作；獎懲，是在評估的基礎(chǔ)上，重點圍繞責(zé)任預(yù)算，對各層級責(zé)任人實施獎懲，通過獎勤罰懶，調(diào)動員工的積極性。責(zé)任預(yù)算考核機(jī)制，應(yīng)當(dāng)堅持以數(shù)據(jù)說話，全面反映部門責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，通過評估機(jī)制，客觀評價部門的管理活動和工作業(yè)績，不斷提高部門的經(jīng)營能力和管理水平。四、以成本管理和現(xiàn)金流量控制為核心，提高預(yù)算控制的約束力，促進(jìn)企業(yè)管理不斷進(jìn)步企業(yè)財務(wù)預(yù)算，是企業(yè)預(yù)算管理工作的重中之重?，F(xiàn)金流量控制和成本控制兩項，是企業(yè)財務(wù)預(yù)算控制的核心內(nèi)容。筆者認(rèn)為，施工企業(yè)的預(yù)算管理與控制，必須以財務(wù)預(yù)算為重點，注意把握好以下四個方面：一是兩級預(yù)算側(cè)重點應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。企業(yè)和項目部兩個層面的預(yù)算管理，各有側(cè)重。企業(yè)層面的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)重點反映機(jī)械設(shè)備、主要材料、人工費(fèi)用、項目營銷等方面的預(yù)算要求，預(yù)算方案的編制，應(yīng)當(dāng)是一個自下而上的過程，應(yīng)當(dāng)充分聽取各有關(guān)部門的意見。因此，企業(yè)層面應(yīng)當(dāng)成立預(yù)算委員會，綜合部門、業(yè)務(wù)部門都要參與進(jìn)去，主要負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算方案的編制、預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤與考核。對施工企業(yè)而言，項目經(jīng)營收入是企業(yè)實現(xiàn)利潤的重要方面，因而也是施工企業(yè)預(yù)算的重點內(nèi)容。項目部層面的預(yù)算，一是依據(jù)企業(yè)與業(yè)主簽訂的主合同，二是依據(jù)項目部與企業(yè)簽訂的內(nèi)部承包合同，前者主要針對工期、安全、質(zhì)量和資金支付等內(nèi)容，后者主要針對上級下達(dá)的責(zé)任成本，重點把握材料、機(jī)械設(shè)備、人工費(fèi)用等方面，編制預(yù)算執(zhí)行方案，控制材料成本，控制機(jī)械設(shè)備租賃，控制人工費(fèi)用，等等。鑒于合同一旦簽訂，收入已經(jīng)形成，因此，項目部的預(yù)算管理，應(yīng)當(dāng)側(cè)重于成本費(fèi)用的控制，以及項目資金的使用效率。二是必須堅持現(xiàn)金收支兩條線管理。企業(yè)利潤來源于創(chuàng)收和節(jié)支兩個方面，從預(yù)算控制角度講，必須實行收支兩條線管理，防止坐收坐支。通過現(xiàn)金流量控制，確保項目資金及時回籠，確保各項費(fèi)用正常支出，確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。從操作層面講，應(yīng)當(dāng)做好兩個方面的工作：在預(yù)算編制上，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的利潤目標(biāo)，提出企業(yè)的收入、成本預(yù)算方案，分解下達(dá)到各個執(zhí)行部門；在日常管理上，所有項目的收支結(jié)算，可以通過企業(yè)的財務(wù)結(jié)算中心進(jìn)行。在企業(yè)范圍內(nèi)實行資金集中統(tǒng)一調(diào)度，有利于形成資金合力，降低財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)各部門生產(chǎn)經(jīng)營對資金的合理需求，提高資金的使用效率。三是必須堅持預(yù)算控制的剛性要求。預(yù)算管理的實質(zhì)，是企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動必須圍繞企業(yè)目標(biāo)而展開，通過執(zhí)行預(yù)算方案，落實企業(yè)的經(jīng)營決策，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。因此，預(yù)算一旦形成，就應(yīng)當(dāng)具有最高的約束力，不經(jīng)過一定程序，任何部門、任何個人都不能擅自變更預(yù)算方案。各部門、各環(huán)節(jié)都必須服從預(yù)算，只有緊緊圍繞預(yù)算方案開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，將所有環(huán)節(jié)都置于預(yù)算控制之下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能有序進(jìn)行，才能確保企業(yè)目標(biāo)按期兌現(xiàn)。同時，預(yù)算一旦形成，責(zé)任也就形成，責(zé)任預(yù)算是實行部門業(yè)績考核的主要依據(jù)。預(yù)算執(zhí)行情況的考核，企業(yè)對項目部，要掛鉤責(zé)任預(yù)算落實情況，實行量化考核，與項目部費(fèi)用清算緊密掛鉤；項目部對各崗位，也要掛鉤各崗位責(zé)任成本執(zhí)行情況，與員工個人分配緊密掛鉤。通過兩級考核，在企業(yè)內(nèi)部形成個人保集體、部門保企業(yè)，全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤的預(yù)算管理與預(yù)算控制體系。四是必須形成有效的動態(tài)運(yùn)行機(jī)制。從預(yù)算角度講，企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)分兩類：一類是預(yù)算管理部門，一類是預(yù)算執(zhí)行部門。前者主要負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、管理與控制，后者主要負(fù)責(zé)預(yù)算方案的執(zhí)行、預(yù)算責(zé)任的落實。作為預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，計劃、財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算方案，加強(qiáng)跟蹤管理，重點圍繞資金運(yùn)用和成本管理，及時掌握和監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行情況，及時控制超預(yù)算開支等現(xiàn)象，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策和紀(jì)律，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮好監(jiān)管職能，確保企業(yè)沿著正確的方向、朝著既定的目標(biāo)前進(jìn)。作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，項目部應(yīng)當(dāng)按照“以月保季、以季保年’，的原則，根據(jù)企業(yè)預(yù)算的具體要求，以月度或者季度為周期，編制滾動預(yù)算，建立每周資金調(diào)度會、每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會、每季經(jīng)濟(jì)活動分析會等例會制度。同時，項目部也要與企業(yè)綜合管理部門及時對接，通過資金集中調(diào)度等方式，解決