第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)教學(xué)目的與要求：

通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的特征、入賬價值的構(gòu)成、公允價值變動及處置的會計核算等；理解交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會計上的分類標(biāo)準(zhǔn)和方法、處置損益的處理方法、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資相互轉(zhuǎn)換的條件等；了解可供出售金融資產(chǎn)減值的相關(guān)計量和會計處理方法。按投資性質(zhì)分按投資期限分按投資形式分1、債權(quán)性投資2、權(quán)益性投資3、混合性投資1、長期投資2、短期投資1、貨幣投資2、實物投資3、無形資產(chǎn)投資投資的分類第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念及分類

金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)特征：能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量分類：持有目的和內(nèi)容會計計量方法以公允價值計量的金融資產(chǎn)以成本計量的金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益/所有者權(quán)益二、交易性金融資產(chǎn)概述

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)?；咎卣鳎撼钟心康闹饕菫榱私趦?nèi)出售（賺取價差）活躍市場上有公開報價公允價值能夠持續(xù)可靠獲得交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置總賬科目二級科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動三、交易性金融資產(chǎn)的購入交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值反映實際支付的全部價款，包括報價、交易手續(xù)費資本化：直接記入交易性金融資產(chǎn)成本

借：交易性金融資產(chǎn)——股票——成本貸：銀行存款/其他貨幣資金費用化：直接沖減投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——股票——成本投資收益貸：銀行存款/其他貨幣資金我國“應(yīng)收股利”

※注意第一，購買交易性金融資產(chǎn)實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。第二，購買交易性金融資產(chǎn)實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息?！皯?yīng)收利息”例：P98例4-14-2例1：甲企業(yè)于2006年2月20日以銀行存款購入下列公司的股票作為短期投資項目股數(shù)單價稅費支付價款股票A

100007.2036072360股票B

200006.00600120600股票C

1200059.503570717570合計———910530借：交易性金融資產(chǎn)－股票A－成本72000

－股票B－成本120000

－股票C－成本714000

投資收益4530

貸：銀行存款910530假如在購入股票A所支付的價款中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元／股。計入交易性金融資產(chǎn)—股票A的投資成本72000－0.1×10000＝71000

借：交易性金融資產(chǎn)－股票A－成本71000

－股票B－成本120000

－股票C－成本714000

應(yīng)收股利－股票A1000

投資收益4530

貸：銀行存款910530例2：A企業(yè)2007年2月1日以217300元的價格購入2006年1月1日B企業(yè)發(fā)行的三年期債券，其債券利息按年收取，到期收回本金，債券年利率8%，該債券面值為200000元，另支付相關(guān)稅費1000元。A企業(yè)購入該債券（購入時該債券上年的利息尚未支付）不準(zhǔn)備長期持有。初始投資成本應(yīng)收債券利息＝200000×8%＝16000＝217300－200000×8%＝201300借：交易性金融資產(chǎn)－B企業(yè)債券－成本201300

應(yīng)收利息－B企業(yè)16000

投資收益1000

貸：銀行存款218300四、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益確認(rèn)實際收到借：銀行存款/其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息例：P99例4-34-44-5收到購入時價款中包括的那部分股利或利息如何處理？收到購入時價款中包括的那部分股利或利息如何處理？接例2：假設(shè)2月28日A企業(yè)收到已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息16000元。借：銀行存款16000

貸：應(yīng)收利息－B企業(yè)16000接例1：假設(shè)5月10日B股票宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲企業(yè)6月2日收到現(xiàn)金股利2250元存入銀行。5月10日借：應(yīng)收股利－B股票2250

貸：投資收益22506月2日借：銀行存款2250

貸：應(yīng)收股利－B股票2250股票股利如何處理？只做備查登記五、交易性金融資產(chǎn)的期末計價資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整。交易性金融資產(chǎn)賬面價值=交易性金融資產(chǎn)成本+公允價值變動借方余額或=交易性金融資產(chǎn)成本-公允價值變動貸方余額與可變現(xiàn)凈值的差異公允價值>賬面價值借：交易性金融資產(chǎn)－股票/債券－公允價值變動貸：公允價值變動損益－交易性金融資產(chǎn)變動損益公允價值<賬面價值借：公允價值變動損益－交易性金融資產(chǎn)變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)－股票/債券－公允價值變動年末借：公允價值變動損益－交易性金融資產(chǎn)變動損益貸：本年利潤年末借：本年利潤貸：公允價值變動損益－交易性金融資產(chǎn)變動損益例：P100例4-64-7六、意交易坊性金大融資饞產(chǎn)的控出售“投蓄資收拆益－丘交易詢性金嘴融資嶄產(chǎn)投旁資收剪益”出售詞：借：銹銀行蜓存款/其他厲貨幣扔資金交易餅性金戲融資雪產(chǎn)－胳股票/債券魄－公交允價遭值變浩動投資民收益拴－交書易性部金融泡資產(chǎn)雹投資答收益貸：噸交易完性金智融資糠產(chǎn)－吐股票/債券個－成梢本交易欺性金箏融資尚產(chǎn)－黨股票/債券?。}允價舉值變燙動投資倆收益愧－交裳易性始金融織資產(chǎn)興投資快收益結(jié)轉(zhuǎn)勤公允張價值踩變動驢：借：嗚投資抖收益致－交隆易性已金融銀資產(chǎn)份投資辮收益貸：躺公允憲價值囑變動貍損益烏－交假易性梅金融架資產(chǎn)番變動卷損益公允膽價值<賬面均價值公允印價值>賬面涉價值損失收益公允呀價值<賬面樣價值反之?dāng)z，做鳥相反岸會計戶分錄P1衫01例4-肌8忍4-忠9交易沃性金蟻融資礎(chǔ)產(chǎn)出壇售時系實現(xiàn)爭的損嗎益包增括：出售矩收入瞇與其鴨賬面嫁價值差的差克額原來慨已經(jīng)毀作為鵝公允生價值胖變動償損益貸入賬扭的金冠額交易舊性金竄融資作產(chǎn)會破計處終理中澤是否耀存在燭損益牌重復(fù)確確認(rèn)循？交易鼠性金可融資山產(chǎn)的該交易命是如燦何影寄響企租業(yè)利鋒潤的襯？賬務(wù)沸處理舊小結(jié)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）投資收益貸：銀行存款收到股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益公允迅價值交易賭費用實際事支付堆的金鵝額已到桌付息浙期但謠尚未枝領(lǐng)取世的利飲息或已喚宣告家但尚稀未發(fā)碎放的側(cè)現(xiàn)金察股利資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值低于賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動投資收益同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益（或作相反分錄）實際擱收到顧的金爪額差額有助睛于全喝面評榮價該厚交易糕性金融杜資產(chǎn)賤所獲悔得的搶全部堡收益例：嚴(yán)（1）朗正能公司睜于20咱05年3月10日購悅?cè)霑陨鏉晒J司股蔽票，實際糖支付旁價款攏為30熔2萬元層，其買中，2萬元頸為已濫宣告蓄但尚蛙未支姓付的現(xiàn)金鑰股利篩。另荷外以煎存款么支付塌各種汁交易紫費用5萬元伐。（2）20籮05年4月10日，鋪曉澤狐公司門分派胃現(xiàn)金毯股利為，朗齒能公席司收英到上末述已裕宣告旋的股斧利的2萬元排。借：族交易虛性金歪融資疲產(chǎn)—成本30匪0萬應(yīng)收臟股利2萬投資曠收益5萬貸：斧銀行僵存款30慰7萬借：雷銀行今存款2萬貸：蛋應(yīng)收酬股利2萬（3）20漁05年6月30日（資議產(chǎn)負(fù)撫債表沫日）跳，該股踩票的鉆公允蔑價值蜓為31遷4萬。（4）20乖05年12月31日（資槍產(chǎn)負(fù)拿債表羽日）錢，該股演票的壺公允允價值獻(xiàn)為30累6萬元德。借：將交易泄性金咸融資潔產(chǎn)—公允僑價值葬變動14萬貸：鋼公允俯價值票變動排損益14萬借：漸公允邊價值仇變動鳳損益8萬貸：漿交易答性金收融資獅產(chǎn)—公允竄價值婚變動8萬31幟4－30拐031秩4－30該6（5）續(xù)碰前例寺，假植定20正06年2月10日，勾曉澤刃公司啟宣告厭分派20天05年度謹(jǐn)現(xiàn)金智股利早，朗供能公熄司獲珍利現(xiàn)暑金股身利1萬元寶。曉坐澤公質(zhì)司于20特06年3月1日分烘派現(xiàn)鐵金股匆利。2月10日曉升澤公骨司宣乎告分搬派股顧利時3月1日，亭朗能第公司嘆收到廳現(xiàn)金半股利看時借：廚應(yīng)收罷股利1萬貸：妙投資堅收益1萬借：滋銀行采存款1萬貸：出應(yīng)收址股利1萬（6）20溝06年5月18日，樸企業(yè)肅將該男股票抵全部榴出售宗，所軟得價層款為38然5萬元諷，款裕項已亡存入井銀行姨。借：飛銀行筒存款38置5萬貸：域交易焰性金飼融資撿產(chǎn)——成本30裕0萬——公允衫價值宇變動6萬投資貪收益79萬借：腫公允饑價值樂變動尾損益6萬貸：棗投資糕收益6萬（7）交宰易性郵金融胖資產(chǎn)捉的報素表列詳示朗能兆公司笛資產(chǎn)脅負(fù)債于表朗能勇公司盈利潤緩表20蛛05匙.6淚.3項0殿2番00關(guān)5.愧12探.3央1輝20澡06演.6撿.3庫0交易廊性金偵融資第產(chǎn)31殺4旱30壓6勻020搶05上20宅05下20館06上一、孟營業(yè)墊收入減：緣瑞營業(yè)我成本……事…加：數(shù)公允垮價值紙變動返收益14捕-掘8悟-6投資果收益-5耍86二、追營業(yè)登利潤9說-8匹8克020般07年1月1日，AB誕C企業(yè)蘇從二原級市雞場支怎付價劇款1廚02循0鑼00棄0元（資含已木到付標(biāo)息但腔尚未薄領(lǐng)取據(jù)的利獎息20檢0壺00元）洽購入誤某公皆司發(fā)媽行的都債券唱，另清發(fā)生妻交易舅費用20職0首00元。蟲該債魯券面砍值1煩00鍬000鄰0元，控剩余煤期限搖為2年，漿票面湖年利袋率為4%，每扔半年浴付息旋一次腰，AB攤C企業(yè)歪將其己劃分罩為交哈易性循金融打資產(chǎn)路。AB啦C企業(yè)握的其筍他資蓋料如瓜下：欣（1）20束07年1月5日，軌收到呼該債攏券20疫06年下女半年屢利息20竭0極00元；棋（2）20胃07年6月30日，律該債鼠券的駱公允戲價值減為1抄15奇0不00末0元（約不含近利息我）；照（3）20艦07年7月5日，變收到程該債半券半僑年利葬息；吊（4）20示07年12月31日，辛該債棵券的腳公允者價值煎為1鋤10宗0現(xiàn)00雹0元（朝不含棕利息賄）；糠（5）20饑08年1月5日，摟收到亮該債宅券20屯00論7年下找半年悼利息否；把（6）20番08年3月31日，AB超C企業(yè)逐將該促債券讀出售置，取慨得價統(tǒng)款1藥18姨0帖00季0