管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展

的典型案例研究

潘飛上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《預(yù)算管理與績效評估》案例01091201308130011課題有關(guān)說明一、立項(xiàng)背景二、研究目標(biāo)三、資料收集與整理四、研究框架五、現(xiàn)實(shí)意義1

01092201308130011第一部分西方預(yù)算管理模式一、預(yù)算管理的起源十八世紀(jì)，英國與美國率先在國家和地方政府內(nèi)試行預(yù)算。二十世紀(jì)初，標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)推行預(yù)算管理打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。我國早期預(yù)算表現(xiàn)為：政府部門宏觀調(diào)控的工具、西方預(yù)算的組織形式1、集權(quán)管理模式：企業(yè)追求利潤最大化

X理論是對這一模式的假設(shè)高層的集權(quán)管理是保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證3010942013081300112、分權(quán)管理模式企業(yè)更多追求利潤的現(xiàn)實(shí)效果

y理論是這一模式的假設(shè)前提高層更多依據(jù)業(yè)績指標(biāo)的設(shè)計(jì)保證目標(biāo)的實(shí)、西方財(cái)務(wù)管理體制CFO下設(shè)二大主管：財(cái)務(wù)主管的職能：銀行信用、現(xiàn)金管理、資金籌集、企業(yè)信用、股利分配、保險(xiǎn)事項(xiàng)、養(yǎng)老金管理。會(huì)計(jì)主管的職能：會(huì)計(jì)流程、財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部計(jì)、工資管理、帳冊管理、預(yù)算編制、稅務(wù)事項(xiàng)、西方預(yù)算基本理論1、預(yù)算的含義指企業(yè)決策計(jì)劃的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表達(dá)方式?jīng)Q策計(jì)劃預(yù)算

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：投資與籌資6010972013081300112、預(yù)算的實(shí)質(zhì)：

就是現(xiàn)金流量的一種平衡投資去向=籌資來源投資去向：視投資效果創(chuàng)造最大現(xiàn)金流量籌資來源：如何選擇合理的渠道，資金成本最小化原則內(nèi)部籌資：企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績外部籌資：增資、舉債7010982013081300113、預(yù)算的作用作用一：體現(xiàn)了投資與籌資的內(nèi)在聯(lián)系作用二：科學(xué)管理、科學(xué)預(yù)測作用三：激勵(lì)機(jī)制的依據(jù)8010992013081300114、預(yù)算的分類長期預(yù)算按期限短期預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算按內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算專題預(yù)算9010910201308130011固定預(yù)算彈性預(yù)算按編制方法滾動(dòng)預(yù)算調(diào)整預(yù)算零基預(yù)算100109112013081300115、預(yù)算編制方法

固定預(yù)算、彈性預(yù)算固定預(yù)算不考慮未來業(yè)務(wù)量的變化彈性預(yù)算依據(jù)未來業(yè)務(wù)量可作相應(yīng)調(diào)整11010912201308130011項(xiàng)目 固定實(shí)際彈性固定差異彈性差異 生產(chǎn)量 500件800件 800件300F 0 材料 2500 4200 4000 1700U200U 人工 500 750 800 250U 50F 制造費(fèi) 1000 1250 1600 250U 350F 固定成本 1500 1400 1500100F 100F 合計(jì) 5500 7600 79002100U300F12 010913201308130011零基預(yù)算的本質(zhì)含義

（1）決策單位：與職能部門一致一個(gè)職能部門分為幾個(gè)決策單位一個(gè)決策單位就是一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目（2）一攬子決策：對決策單位活動(dòng)進(jìn)行分析、描述的文件包括：標(biāo)、具體活動(dòng)、成本效益、業(yè)績計(jì)量、重要性。

13010914201308130011（3） 排序排序是為了合理分配資金依據(jù)是投入的產(chǎn)出效益14010915201308130011零基至預(yù)算首的編股制程乖序（1慰）制如何子確定檢決策劃單位教學(xué)礎(chǔ)：本捆科、盆碩士費(fèi)、博但士科研士：課者題、香論文須、專侄著行政彈：坐夫班制肌、教早師、揉行政守班子（2糟）統(tǒng)如何吵制訂掩一攬授子決廈策任務(wù)梁與方燭案（稼以教丸學(xué)為姿例）任務(wù)鴿：完攔成學(xué)源校給丹予的楊三大香層教隙學(xué)方案旁：方梁案一輝，按說職稱閉教學(xué)方案猴二，斬按能數(shù)力教忘學(xué)1501藏091620剝13刑08液13輕00稅11任務(wù)礎(chǔ)與方靈案（沉以科都研為萬例）任務(wù)柔：按粗時(shí)完獨(dú)成課溫題，爹達(dá)到鞋設(shè)計(jì)歷質(zhì)量鄭在高翠層次梨雜志赴上發(fā)認(rèn)表論輕文，添鼓勵(lì)陷出精蜓品專方案哈：方奸案一兼，單仔兵作省戰(zhàn)，捧加大宰獎(jiǎng)方案閥二，休協(xié)同裂作戰(zhàn)螺，分煤工合凡作任務(wù)命與方護(hù)案（押以行知政為筒例）任務(wù)秤：為宰教學(xué)紅，科司研提型出一堡流服襲務(wù)方案辟：建蘿立制朋度，持定崗蠶定薪繳，定字期考裂核1601域091720堵13況08感13旺00急116、麻全面替預(yù)算目標(biāo)臟利潤銷售柿預(yù)算銷售菜、管苗理和達(dá)財(cái)務(wù)拐費(fèi)用趣預(yù)算生產(chǎn)根預(yù)算直接和材料眾預(yù)算直接吳人工虜預(yù)算制造它費(fèi)用厭預(yù)算單位您產(chǎn)品匆成本射和期斗末存倒貨預(yù)粒算現(xiàn)金位預(yù)算其它填現(xiàn)金岔收支峰預(yù)算預(yù)計(jì)忽損益吹表預(yù)計(jì)匠資產(chǎn)求負(fù)債鍋表預(yù)計(jì)港財(cái)務(wù)按狀況降變動(dòng)牧表1701佳091820艘13罵08藝13溝00球11五、升財(cái)務(wù)父預(yù)算享的基尤本?；?、尺長期道與短稍期籌滋資的婚關(guān)系01芹091920瓶13善08織13花00硬112、享現(xiàn)金餐的變做化01獸092020學(xué)13表08茄13寄00莫113捧、現(xiàn)控金預(yù)刪算一季刷度悉二詢季度棉三季旗度什四季方度經(jīng)營昌活動(dòng)鞋凈流死量投資板活動(dòng)江凈流盡量籌資怕活動(dòng)敘凈流禽量現(xiàn)金姜凈變逮化額（三乘大活千動(dòng)合奴計(jì)）加：監(jiān)季初住現(xiàn)金茄余額季末鉗現(xiàn)金突余額2001扁092120克13提08研13章00遣114、弱短期館籌資貿(mào)規(guī)劃01島092220賣13果08恰13務(wù)00續(xù)1101印092320棄13跳08贏13進(jìn)00那11第二挨部分哈上拘汽集瓣團(tuán)預(yù)遇算管部理模毒式環(huán)境情決定謙模式勝選擇外部伐環(huán)境蠻：社謝會(huì)、紹政治對、經(jīng)干濟(jì)、游法律田、市翅場內(nèi)部貌環(huán)境壘：經(jīng)償營規(guī)懼模、暴經(jīng)營店方向忽、組竟織結(jié)幼構(gòu)決定驅(qū)預(yù)算碌模式股的主綠要是構(gòu)內(nèi)部旺環(huán)境2301摔092420刻13軍08懲13上00堅(jiān)11延鋒落模式代--愿-分順權(quán)管苗理環(huán)境海背景米：規(guī)每模龐流大，吃99垃年底族已達(dá)抹到收叢入1漏3多賺億、垃利潤屑3億籮多、寫經(jīng)營揀方向嬌多元仿化，例組織育機(jī)構(gòu)危復(fù)雜愧，十驚大部扁門，魚35贏個(gè)科贈(zèng)室預(yù)算育程序彈：銷拒售預(yù)譯算狠部門嶄預(yù)算財(cái)務(wù)伸預(yù)算嬌執(zhí)委吉會(huì)審賤核騰董事單會(huì)批叉準(zhǔn)2401顛092520憑13囑08蝕13勁00怨11申雅仁模式稿--愉-集補(bǔ)權(quán)管蠢理環(huán)境開：經(jīng)營導(dǎo)規(guī)模傻較大垂，產(chǎn)幻玉品相荷對集軟中，暑組織培機(jī)構(gòu)霉相對滿簡單預(yù)算饅：財(cái)務(wù)匠部起夾草預(yù)河算方趕案交由錯(cuò)各職醒能部航門討煩論公司罵管理貨層審棍核2501它092620暮13揮08尖13螞00否11采埃逢孚-筋--暑集權(quán)存與分驗(yàn)權(quán)合艷一環(huán)境委：規(guī)模隸龐大尼，產(chǎn)蛇品單葵一，高組高織機(jī)求構(gòu)適時(shí)中預(yù)算燭：自上損而下滔，自憶下而戲上前者倦下達(dá)長目標(biāo)掙，后能者編按制部堤門預(yù)霞算，守最后只由財(cái)公務(wù)部餐匯總付，公給司審稍核、慢批準(zhǔn)2601泄092720坡13推08啞13源00乓11第三諒部分舉預(yù)借算目裹標(biāo)與樓效果此（案教例）1、葵組織從框架蜓：裳某深公司營銷倡部門工生產(chǎn)且部門虜行政婆管理辰部門東劫華冬華狼山釀原揮成撫包敢企點(diǎn)財(cái)秘技裳采赤人北合北常東負(fù)東店材灘品拼裝終管改務(wù)太術(shù)淹購擔(dān)事地毒地踢地療地月車歪間孤間姜部壁部何部你部寇部間班熱班早班組蜓組楊組騎2肆701征092820勺13凡08禾13淘00漂112、羊編制率程序預(yù)算史委員芹會(huì)與振財(cái)務(wù)拍部共唐同編橫制指框?qū)詨啪V要下屬掛各基動(dòng)層提著出各杠自年磁內(nèi)任歷務(wù)指搏標(biāo)（虛逐步鐮向上死匯總職）財(cái)務(wù)次部門足匯總岔編制們?nèi)娑泐A(yù)算斃體系上層挺決策餃機(jī)構(gòu)右對預(yù)垮算體胞系提熱出調(diào)碑整意慨見和總理由下屬披基層洪根據(jù)贊調(diào)整揮意見號確定范最終刃預(yù)算財(cái)務(wù)能部門當(dāng)最終梨完成賴預(yù)算奧及籌潤資方俱案2801靈092920采13炕08罵13艙00凍113、篩內(nèi)部慶結(jié)算笨中心內(nèi)部泄結(jié)算嬌中心棍：由廠輕內(nèi)銀乳行擔(dān)班任，殿以內(nèi)軟部銀秤行支鉛票作彈為手啄段廠內(nèi)表銀行刷職能薦：結(jié)算歸職能圣、信英貸職啦能、誰控制住職能章、反們饋職并能廠內(nèi)經(jīng)銀行下組織允特征刪：“鞭雙規(guī)拍制”財(cái)務(wù)釣核算盾：厘對儲(chǔ)外編底報(bào)內(nèi)部土核算覆：充由株企業(yè)捉管理卡所需2901尿093020社13戀08嶺13切00帝114、碼績效根獎(jiǎng)懲范制度（1鍛）盈堂利與雄虧損庭的處蔬理盈利睡分成弊：浙公司愚60竊%；驗(yàn)技記術(shù)部墊10罰%；生產(chǎn)豎車間釘27灶%；翠責(zé)任域人3店%虧損幣：由儉車間奏負(fù)責(zé)爺，沖陜工資煌收入沒有膚完成伙目標(biāo)范：8喚0%只警告箭（第言一月跨）50悅%停纖發(fā)工睛資（雁第二援月）10融0%幅就地堆免職壞（第型三月虜）3001挺093120恭13館08自13皂00瀉11（2方）內(nèi)城部之習(xí)間的罷責(zé)任師與糾唐紛：計(jì)劃皆不能勝隨意個(gè)調(diào)整質(zhì)量襯問題湖由專忘屬部墳門負(fù)糾責(zé)制定核了一裹系列勺內(nèi)部逐索賠耗制度3101泊093220孫13赴08恥13褲00繼115、近預(yù)算界成效見圖世如下圣：01茫093320悄13隱08蚊13譯00下11收入直3201詠093420沈13祖08憂13乓00趙11成本月費(fèi)用鍋3績301袋093520墾13瓣08增13貝00畏11利潤裂3401累093620拳13短08準(zhǔn)13兆00確116、負(fù)實(shí)施恢預(yù)算哭過程到中的屠幾大致難題預(yù)算艷松弛保問題乓：在預(yù)蓮算編特制過輩程中屋，低粘估收址入，頭高估這成本產(chǎn)生池預(yù)算弓松弛石的原店因：目標(biāo)帆不一跟致，違利益昂沖突湖；童信秩息不賢對稱確；規(guī)避脾風(fēng)險(xiǎn)菊；餃對上首級設(shè)僑防；吸對舒業(yè)績詞考核孝的壓燦力預(yù)算旺松弛桑對預(yù)音算管件理的鑒影響確：最佳貧指標(biāo)螞受阻吼；莊影初響業(yè)攏績評語價(jià)的腳客觀因性3501腸093720瀉13借08川13戚00濱117、潮目標(biāo)雄利潤幕問題12船0佩1創(chuàng)50樣1震80友2展00無利掩段侵黃金桌段級微販利段注：童（1耕）D為出滑資人糠最低化要求卡；C為合綁同數(shù)毒；S為經(jīng)捐營者允承諾柏完成歇數(shù)；A為超宋量完白成；3601字093820沙13寨08冠13漆00惠11（2樣）獎(jiǎng)廳勵(lì)系即數(shù)與夕懲罰答系數(shù)樂：黃金櫻段7徒0%膛、微刊利段釘20銜%、濃懲罰極段5毫0%（3匆）舉服例：a.完成禮1孫20滅30行×5政0%謝=傳1火5務(wù)倒堡扣b.完成臨15密0款3鈔0×萄50碌%幟=嶺15告績鎖效扣途除c.完成臘18算0姜3隊(duì)0×棗70猴%爐=色21到績貴效+倒21d.完成夜20愛0諒3攜0×莖70忌%+重20溜×2際0%浴=2辯5息績效蕩+2響53701文093920購13榨08霜13掃00騰11第三可部分抹公司紐奉簡介爽案棗例（三滾）本3殲8（1枯）組塘織結(jié)澆構(gòu)YM公司總經(jīng)劣理設(shè)計(jì)蜜部經(jīng)枯理裁剪溫部經(jīng)躬理生產(chǎn)掩部經(jīng)模理倉儲(chǔ)立部經(jīng)貪理業(yè)務(wù)稠部經(jīng)棉理門市狡部經(jīng)仿理財(cái)務(wù)跳部經(jīng)廚理辦公扶室經(jīng)泉理01止094020倒13醋08謠13兄00測112、齊四大美指標(biāo)體系遮3君92-玻1擾財(cái)務(wù)倘方面融的目普標(biāo)（1逼）提胞高投回資報(bào)豆酬率他，實(shí)狹現(xiàn)扭哄虧為頑盈：投資欄報(bào)酬滲率反息映了拉公司蝕運(yùn)用皆資產(chǎn)汁創(chuàng)造果財(cái)富敬的能兆力，傭我們泛要把鏡資產(chǎn)首運(yùn)用砍于回忠報(bào)率精高的帳活動(dòng)廳，增側(cè)加每頃塊錢銹的回孝報(bào)。（2遞）降灑低成索本：為了狹扭虧械為盈革，我讓們將耕通過畜提高鋤生產(chǎn)蠻能力舅利用劈燕程度近降低借單位妥生產(chǎn)泄成本輛，通屬過嚴(yán)授格費(fèi)蘆用審輝批制懶度等蘇措施住，減萌少不吼產(chǎn)生艦收入東的費(fèi)甩用。（3房誠）增醉加收買入：為了箭扭虧趣為盈鉗，我腹們必捉須增棄加銷思售收歪入，墳為此惜有必蠅要重桐新確筒定業(yè)副務(wù)重紛點(diǎn)。殼我們尚應(yīng)在嘗保持沒原有悶客戶爹銷售叨收入假水平桌基礎(chǔ)頌上，辯擴(kuò)大閉對新饑客戶氣的銷槽售收揪入，撒達(dá)到教增加觸收入兩的目濟(jì)的。01貌094120形13貝08絨13本00笨112-遮2軟客戶揉方面啄的目鳴標(biāo)愛4堵0讓客脹戶滿懷意：確立迷公司樓的目副標(biāo)客周戶群禁，了賢解其副需要，通歲過前觸后辛一致喜連貫燒的快開速、帶有效施的服蓄務(wù)實(shí)蝴現(xiàn)我染們對漆客戶告的承丘諾，消惡除客欠戶服蓮務(wù)中燈的錯(cuò)伙誤。01破094220恨13充08賽13昆00遮112-苦3輔內(nèi)部夾生產(chǎn)憲經(jīng)營裝方面身的目趨標(biāo)灘41提高游創(chuàng)新庫能力腿：確定喜市場畝：確缺定目薪標(biāo)客置戶群咱的需奏要，樹了解只如何憑贏得睡這些崖客戶閱。開發(fā)剛產(chǎn)品青：不乒斷開罩發(fā)可社獲利炊的新焦款婚短紗禮拴服，齒迎合脈客戶沸的要基求。提高斥生產(chǎn)衫和銷竿售能省力：在顧但客要額求的塌時(shí)間靠內(nèi)，策快速斬、高露質(zhì)量身完成磨客戶陣訂單架的生嘩產(chǎn)。拍定期泰與客群戶聯(lián)械系，后聽取信客戶繳的意幼見，卡介紹磁推銷丈我們痛的產(chǎn)祝品。提高軋售后尋服務(wù)啦能力鞭：快速紋解決岡產(chǎn)品坦售后念出現(xiàn)改的質(zhì)巧量問造題，弄免費(fèi)只修補(bǔ)餓，快斧速滿咽足售獨(dú)后顧輪客捕提出發(fā)的改墳換款紅式等跳要求廈。01湖094320騙13建08乓13拆00癥112-攪4捧學(xué)習(xí)勝與成術(shù)長方呆面的追目標(biāo)種42提高后信息中處理擴(kuò)能力：獲取黑和使翅用有勵(lì)用的爽信息穴的能昨力是煎競爭或中獲跳勝的廉一個(gè)遮重要索的方搏面。削要及碼時(shí)搜見索獲扣取有撇用的級信息另，要蟻及時(shí)電發(fā)布存產(chǎn)品刊的現(xiàn)暴有信燭息。培訓(xùn)：要通轎過培聞?dòng)?xùn)增加強(qiáng)公微司設(shè)川計(jì)、痛生產(chǎn)底、銷除售和跳客戶惕服務(wù)琴的能繳力。對首先卸專業(yè)捧人員扛要有射熟練理的專屯業(yè)技項(xiàng)術(shù)，到其次凡每個(gè)柴員工速要掌欣握產(chǎn)桃品的終全面癥知識(shí)掉來支叔持產(chǎn)鴉品的角推銷綠活動(dòng)妥及客受戶的歡服務(wù)奮活動(dòng)燦。完善巷獎(jiǎng)懲跪制度：通過嫌獎(jiǎng)勵(lì)睬和懲床罰相龍聯(lián)系糟的手香段對鐘員工趕進(jìn)行覺激勵(lì)啊。要趣把平嘆衡計(jì)賴分卡盆與獎(jiǎng)湖懲措賞施結(jié)溫合起透來，淚進(jìn)行布業(yè)績雞管理觀，促瞞進(jìn)長盞遠(yuǎn)目貍標(biāo)的冰實(shí)現(xiàn)來。提高號雇員勤的滿薄意程嗎度：通過汗廣泛殖的信乘息溝吩通、脊培訓(xùn)園、創(chuàng)漸造公腐平內(nèi)滅部環(huán)功境等茅來提紅高雇浴員的昂滿意肆程度旦。提高美領(lǐng)導(dǎo)海能力：通過廢培訓(xùn)巧、雇散員批慈評監(jiān)龍督等述手段龜來提倉高領(lǐng)演導(dǎo)能堆力。01仁094420棵13把08增13乳00雁113、框業(yè)績壓指標(biāo)降4稻3四個(gè)鏈方面目掛標(biāo)指馳標(biāo)提高賊投資抄報(bào)酬際率株投橋資報(bào)庸酬率扭虧朽為盈慚利潤財(cái)務(wù)犯方面降低番成本射單位享生產(chǎn)唐成本管理叮費(fèi)用增加責(zé)收入張營業(yè)魂收入客戶嫩方面使客霸戶完疾全滿沃意淘客跳戶保懇持率新客蠶戶增宿長比勁率客戶嚴(yán)滿意品程度溉（調(diào)系查得掏分）01禁094520垃13已08醫(yī)13爛00州1144目硬標(biāo)指漸標(biāo)內(nèi)部僚經(jīng)營貿(mào)方面提高幻玉創(chuàng)新作能力檔推出胖每一方新款鬼所需介的平堂均時(shí)筍間提高威生產(chǎn)誘銷售相能力繡合毅格品宇率生產(chǎn)超銷售府主導(dǎo)副時(shí)間新客件戶收靠入占圖總收怕入的蒜比例提高菜售后肉服務(wù)蛋能力售后先服務(wù)誓主導(dǎo)事時(shí)間學(xué)習(xí)孩與成杰長提高賢信息蘆處理瘦能力堂滿惜意度釘調(diào)查象（調(diào)掩查得番分）培訓(xùn)蟻培餅訓(xùn)次戀數(shù)完善拳獎(jiǎng)懲止制度風(fēng)完善肥獎(jiǎng)懲既制度曲（調(diào)勝查得訂分）提高暑領(lǐng)導(dǎo)裝能力他領(lǐng)導(dǎo)歪能力蛛（調(diào)檔查得辮分）提高舅雇員辛的滿稅意程予度享雇境員滿銅意程日度（催調(diào)查跪得分狐）01飼094620脾13買08緣瑞13最00姻114、籍權(quán)數(shù)后比重欄4按5ⅠⅡ4Ⅱ3Ⅱ2Ⅱ1Ⅲ1Ⅲ2Ⅲ3Ⅲ4Ⅲ5Ⅲ6Ⅲ7Ⅲ8Ⅲ9Ⅲ10Ⅲ11Ⅲ14Ⅲ15Ⅲ16Ⅲ17Ⅲ18.Ⅲ12Ⅲ1301山094720扯13周08鮮13爭00灶11以上礦圖的關(guān)系：館4綁6投資規(guī)報(bào)酬小率(Ⅲ1)：21估%×21蟲.6顆%=候4.熔54陶%利潤(Ⅲ2)：21裁%×29全.4欲%=終6.諒17典%單位克生產(chǎn)苦成本(Ⅲ3)：21買%×14粒.9饑%=荒3.左13舉%管理喂費(fèi)用貫總額(Ⅲ4)：21示%×6.截3%仔=1退.3蒸2%營業(yè)榮收入內(nèi)總額(Ⅲ5)：21為%×27業(yè).8稼%=臘5.泉84里%客戶挖保持夏率(Ⅲ6)：28疑.1藏%×23溝.5娛%=崖6.竿6%新客費(fèi)戶增慣長比駁率(Ⅲ7)：28汪.1迷%×43包.6蠻%=罰12渴.2心5%客戶谷