稅收政策高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

稅收政策高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

當(dāng)前，在世界高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展減速以及不確定因素增加的背景下，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭依然良好，這與國家實(shí)施了一定程度的稅收鼓勵政策密切相關(guān)。目前，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和稅收政策的實(shí)施情況，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，肯定成績，找出問題，從而制定出更加有效的，能夠促進(jìn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。

現(xiàn)行促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

這些年來，為了促進(jìn)和推動高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，我國相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，這些政策主要包括以下方面：

關(guān)于流轉(zhuǎn)稅收的優(yōu)惠政策

增值稅20世紀(jì)90年代末，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》確定了對一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機(jī)軟件產(chǎn)品按17%征稅后，對實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分，實(shí)際即征即退。2000年6月，為進(jìn)一步支持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》，對軟件產(chǎn)品和集成電路的稅收優(yōu)惠政策作了進(jìn)一步的調(diào)整，在2010年前，對增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退。另外，一般企業(yè)，直接用于科學(xué)研究，科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征增值稅。

營業(yè)稅為了支持科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，營業(yè)稅一直是國家鼓勵的重點(diǎn)，我國在1985年出臺了對科研單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅的政策。1986年又將此項(xiàng)政策的適用范圍擴(kuò)大到了大專院校。為了進(jìn)一步促進(jìn)科研事業(yè)的發(fā)展，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，1999年以后，財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)黨中央、國務(wù)院的有關(guān)決定，出臺了一系列支持科技發(fā)展的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，包括對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征營業(yè)稅；對個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征營業(yè)稅；對單位和個人轉(zhuǎn)讓以技術(shù)投資入股取得的收入不征營業(yè)稅。

關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅在進(jìn)出口環(huán)節(jié)，國家也規(guī)定了若干促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策。從1998年1月1日起，我國對于國家鼓勵的投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備免除關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；企業(yè)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口的自用設(shè)備及技術(shù)、引進(jìn)高新技術(shù)而支付的軟件費(fèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校進(jìn)口用于科研和教學(xué)的設(shè)備及技術(shù)等，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

關(guān)于所得稅類的優(yōu)惠政策

我國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅類稅收鼓勵基本上有三類：第一類是減免所得稅；第二類是增加稅前扣除，第三類是不計應(yīng)稅收入。具體來說可分為以下兩個方面：

對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅優(yōu)惠我國作為一個發(fā)展中國家，鼓勵外資引進(jìn)和外商投資是常用政策。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方面，我國稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在該企業(yè)享受的免、減期滿后，延長3年減半征收外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；為科研、能源、交通、農(nóng)村、牧業(yè)生產(chǎn)及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)的特殊使用費(fèi)，減按10%征稅或免稅，這些措施極大地促進(jìn)了外商及外資投資于我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

對內(nèi)資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠國家在內(nèi)資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策方面與外資企業(yè)有很大不同。我國稅法規(guī)定，對科研單位和大專院校的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包收入免稅；新辦的、獨(dú)立核算的咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)，免征2年企業(yè)所得稅；企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅等。

特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠

特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個方面：

對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)我國稅法規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市享受減按15%或24%的所得稅率待遇；10年以上的中外合資經(jīng)營的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起免稅2年；投資西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)，享受一定期限的15%稅率。

對內(nèi)資企業(yè)我國高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投資年度起免2年企業(yè)所得稅。

其他鼓勵性稅收政策

鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的投入。為鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，從1999年7月1日開始，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的各類技術(shù)改造項(xiàng)目購置國產(chǎn)設(shè)備的投資，按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。從1999年起，高新技術(shù)企業(yè)允許其按照實(shí)際發(fā)放的工資額在所得稅前列支。為促進(jìn)低污染排放汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，推進(jìn)汽車工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，自2000年1月1日起，對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題

我國目前現(xiàn)行的促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策出臺及實(shí)施，在很大程度上促進(jìn)了我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但我們必須承認(rèn)，我國目前的稅收優(yōu)惠相關(guān)政策存在一些不完善的地方，稅收優(yōu)惠政策缺乏長遠(yuǎn)性和戰(zhàn)略規(guī)劃，不系統(tǒng)、不規(guī)范，許多具體的優(yōu)惠政策也不盡合理。具體可概括如下：增值稅存在的主要問題

現(xiàn)行增值稅限制了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，存在對資本的重復(fù)征稅的問題，限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性；增值稅征稅范圍過窄，加重了高新技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)。由于高新技術(shù)企業(yè)屬技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，直接材料所占比例不斷下降，間接費(fèi)用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，而我國目前除加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅外，其他服務(wù)行業(yè)卻沒有征收增值稅，只有運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，其他開支不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；此外，購入專利權(quán)，非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)也不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，這使得高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品稅負(fù)過高；小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)限制過高，不利于鼓勵中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)周期短，創(chuàng)新投資小，運(yùn)作速度快、風(fēng)險相對小等優(yōu)勢成為一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。但我國高新技術(shù)企業(yè)中的中小企業(yè)大多數(shù)為小規(guī)模納稅人，所使用的普通發(fā)票難于為客戶接受，使其業(yè)務(wù)發(fā)展受到限制。

所得稅存在的主要問題

所得稅存在的問題概括起來包括目標(biāo)不清，規(guī)定散亂，管理松懈等方面，具體分析如下：

稅收優(yōu)惠目標(biāo)不清，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅兩年，這使得稅收優(yōu)惠措施主要針對不同資格的企業(yè)，其受益人是企業(yè)而不是具體的科研項(xiàng)目和開發(fā)環(huán)節(jié)，這種做法無法確認(rèn)企業(yè)真正的創(chuàng)新收入的比重，在企業(yè)多元化經(jīng)營條件下，使得企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠，并不關(guān)心科技研究開發(fā)。

外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠普遍優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)。這個問題在我國加入WTO后更加突出，如內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免征兩年所得稅；而外資企業(yè)卻是從獲利年度起免征兩年所得稅，這嚴(yán)重影響了公平競爭和資源合理配置，使內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。

優(yōu)惠手段單一，以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠較少。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠大部分屬于稅率優(yōu)惠和定額減免等直接優(yōu)惠手段，而國外普遍推行的加速折舊，投資抵免，加大費(fèi)用列支等間接優(yōu)惠手段較少。

個人所得稅在調(diào)動科技人員積極性及風(fēng)險投資行為等方面有較大限制。目前，我國對于從事高新技術(shù)企業(yè)的科技人才的教育支出、企業(yè)頒發(fā)的科技獎等不能從個人收入中稅前扣除，這在很大程度上抑制了高新技術(shù)人員創(chuàng)新的積極性；同時，個人所得稅在風(fēng)險投資方面缺乏相應(yīng)的激勵政策。

區(qū)域性的優(yōu)惠政策存在的問題

區(qū)域性優(yōu)惠抑制了目標(biāo)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對特定區(qū)域內(nèi)外的同一性質(zhì)企業(yè)區(qū)別對待，不利于科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，削弱了政策實(shí)現(xiàn)能力。區(qū)域性優(yōu)惠的一個嚴(yán)重后果是大家爭相開辦開發(fā)區(qū)，區(qū)外企業(yè)往區(qū)內(nèi)擠，不合標(biāo)準(zhǔn)的也擠進(jìn)去了，影響了真正的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。例如，河南新飛有限集團(tuán)公司雖為高新技術(shù)企業(yè)，卻沒有建立在國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，加之地方財政困難，因此國家對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策該企業(yè)并沒有享受到，對中外方投資者積極性有較大抑制。

其他方面存在的問題

我國內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)自主開發(fā)和創(chuàng)新技術(shù)的稅收鼓勵不夠，一國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，除了產(chǎn)值、利稅和速度等指標(biāo)外，更重要的是要看主權(quán)國家及內(nèi)資企業(yè)對高新技術(shù)的掌握程度，以及在此基礎(chǔ)上擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)和自主品牌，而我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有相當(dāng)一部分是依靠引進(jìn)外資及技術(shù)，而我國企業(yè)自身掌握和控制的高新技術(shù)還非常有限。如我國2002年加工貿(mào)易占高新技術(shù)產(chǎn)品出口總額的比重達(dá)%，這說明我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)是以加工裝配為主要形式，嚴(yán)重缺乏自主知識產(chǎn)權(quán)和自主品牌競爭力，許多關(guān)鍵技術(shù)依賴于進(jìn)口。

完善現(xiàn)行稅收政策的建議

完善現(xiàn)行增值稅。針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自身特點(diǎn)，我國可以對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)率先實(shí)行消費(fèi)型增值稅，即允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款，可避免重復(fù)征稅，鼓勵企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資以帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，拉動經(jīng)濟(jì)增長。可以考慮擴(kuò)大增值稅征收范圍?？紤]到增值稅是我國最大的稅種，因此，從財政承受能力的角度出發(fā)，我國的增值稅改革方案，不可能一步到位，可以采取分步實(shí)施。例如對信息、通訊行業(yè)實(shí)行“先征收后返還”的方式，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)和宣傳廣告費(fèi)等，比照農(nóng)產(chǎn)品按10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額；對專利權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，按其實(shí)際所含營業(yè)稅予以扣除；對技術(shù)含量高、增值率在60%以上的高科技產(chǎn)品，實(shí)行13%的低檔稅率。適當(dāng)放寬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)關(guān)于小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的限制，以鼓勵中小科技企業(yè)的發(fā)展。

完善現(xiàn)行所得稅。要加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的針對性，使優(yōu)惠目標(biāo)明確化。只要屬于高新技術(shù)項(xiàng)目，就可以從獲利年度起享受3—5年的減免稅待遇。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，按照WTO規(guī)則和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制定統(tǒng)一的內(nèi)外資稅收政策。統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅基，統(tǒng)一稅前扣除項(xiàng)目和列支標(biāo)準(zhǔn)，取消外資企業(yè)“超國民待遇”，從而使內(nèi)外資企業(yè)在同等條件下公平競爭。多種稅收優(yōu)惠手段互相配合，尤其是加大間接優(yōu)惠手段的運(yùn)用。例如，加大對企業(yè)R&D費(fèi)用的扣除力度，采取加速折舊，稅前扣除等方式，這樣即可以鼓勵企業(yè)加大科技投入，也可以鼓勵企業(yè)進(jìn)行科技風(fēng)險投資，從而提高企業(yè)科技研究與開發(fā)水平。加強(qiáng)對高科技人才的個人所得稅優(yōu)惠措施，放寬高科技人才的應(yīng)稅工資的扣除額，允許個人教育經(jīng)費(fèi)支出從個人收入中稅前扣除，提高其個人所得稅的免稅額；對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得，減征30%；對科技人員獲得的企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造獎和科技進(jìn)步獎等，給予一定的稅收優(yōu)惠；對個人取得的特許權(quán)收入，免征個人所得稅，以鼓勵科研成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化