財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)

第9章

本錢(qián)會(huì)計(jì)前沿1學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解作業(yè)本錢(qián)法產(chǎn)生的時(shí)代背景和根本概念，掌握作業(yè)本錢(qián)法的根本原理和一般程序，理解作業(yè)本錢(qián)法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和我國(guó)企業(yè)借鑒使用時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。2.理解質(zhì)量和質(zhì)量本錢(qián)的概念，掌握質(zhì)量本錢(qián)的核算、計(jì)量與控制。3.理解環(huán)境本錢(qián)的概念，掌握環(huán)境本錢(qián)的核算和管理。2第9章本錢(qián)會(huì)計(jì)前沿作業(yè)本錢(qián)法質(zhì)量本錢(qián)環(huán)境本錢(qián)39.1作業(yè)本錢(qián)法作業(yè)本錢(qián)法產(chǎn)生的時(shí)代背景作業(yè)本錢(qián)法的根本概念作業(yè)本錢(qián)法的根本原理和一般程序作業(yè)本錢(qián)法舉例作業(yè)本錢(qián)法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和借鑒時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題49.1.1作業(yè)本錢(qián)法產(chǎn)生的時(shí)代背景

20世紀(jì)70年代以來(lái)，新技術(shù)革命和日趨劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，以及由此帶來(lái)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理思想和方法的深刻變革，都要求本錢(qián)會(huì)計(jì)進(jìn)行革新，呼喚新的本錢(qián)計(jì)算方法的出現(xiàn)。作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)本錢(qián)法的本質(zhì)就是要確定分配間接費(fèi)用的合理根底——作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生本錢(qián)的原因——本錢(qián)動(dòng)因上，而不僅僅關(guān)注本錢(qián)結(jié)果本身；通過(guò)對(duì)作業(yè)本錢(qián)的計(jì)算和有效控制，克服傳統(tǒng)本錢(qián)系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷。59.1.2作業(yè)本錢(qián)法的根本概念作業(yè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈本錢(qián)動(dòng)因61.作業(yè)作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，所耗本錢(qián)隨產(chǎn)品數(shù)量而變動(dòng)。批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品批數(shù)密切相關(guān)，所耗本錢(qián)隨產(chǎn)品批數(shù)而變動(dòng)。產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品種類密切相關(guān)，所耗本錢(qián)隨產(chǎn)品種類而變動(dòng)。維持性作業(yè)：使某個(gè)機(jī)構(gòu)或某個(gè)部門(mén)受益的作業(yè)。72.作業(yè)鏈和價(jià)值鏈企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值即是產(chǎn)品的本錢(qián)。83.本錢(qián)動(dòng)因本錢(qián)動(dòng)因就是決定本錢(qián)發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。根據(jù)本錢(qián)動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置，可以將其分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因：資源動(dòng)因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是將資源本錢(qián)分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動(dòng)因就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，是將作業(yè)本錢(qián)分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。99.1.3作業(yè)本錢(qián)法的根本原理

和一般程序1.作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本原理作業(yè)本錢(qián)法下，費(fèi)用的分配與歸集是基于以下認(rèn)識(shí)進(jìn)行的：〔1〕作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；〔2〕生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致本錢(qián)的發(fā)生。作業(yè)本錢(qián)法對(duì)直接本錢(qián)的核算與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法相同。在間接制造費(fèi)用的核算方面，作業(yè)本錢(qián)法對(duì)傳統(tǒng)本錢(qián)法作了根本變革：〔1〕將制造費(fèi)用由全廠統(tǒng)一或按部門(mén)的歸集和分配，改為由假設(shè)干個(gè)作業(yè)本錢(qián)庫(kù)分別進(jìn)行歸集和分配；〔2〕增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)〔直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等〕分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種本錢(qián)動(dòng)因分配。102.作業(yè)本錢(qián)法的一般程序在作業(yè)分析的根底上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。以作業(yè)中心為本錢(qián)庫(kù)歸集費(fèi)用，計(jì)算各作業(yè)中心的作業(yè)本錢(qián)。將各作業(yè)本錢(qián)庫(kù)歸集的本錢(qián)分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)，計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢(qián)。9.1.3作業(yè)本錢(qián)法的根本原理

和一般程序119.1.4作業(yè)本錢(qián)法舉例例9-1

某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過(guò)程較為簡(jiǎn)單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過(guò)程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。其他有關(guān)資料見(jiàn)表9-1。

插入表9-1129.1.4作業(yè)本錢(qián)法舉例例9-1根據(jù)表9-1的資料，如果按傳統(tǒng)的本錢(qián)計(jì)算方法，制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，那么：139.1.4作業(yè)本錢(qián)法舉例例9-1作業(yè)本錢(qián)法下本錢(qián)計(jì)算如下：有關(guān)資料如表9-2所示。表9-2作業(yè)本錢(qián)庫(kù)可追溯本錢(qián)動(dòng)因作業(yè)量本錢(qián)動(dòng)因〔作業(yè)中心〕本錢(qián)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)分配率機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備50000準(zhǔn)備次數(shù)300200500100質(zhì)量檢驗(yàn)45000檢驗(yàn)次備維修30000維修工時(shí)200100300100生產(chǎn)訂單55000訂單份數(shù)19580275200材料訂單25000訂單份產(chǎn)協(xié)調(diào)27000協(xié)調(diào)次數(shù)5050100270合計(jì)232000149.1.4作業(yè)本錢(qián)法舉例例9-1根據(jù)表9-2有關(guān)資料和計(jì)算結(jié)果，編制制造費(fèi)用分配表，如表9-3所示。表9-3作業(yè)本錢(qián)庫(kù)本錢(qián)動(dòng)因甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品作業(yè)本錢(qián)〔作業(yè)中心〕分配率作業(yè)量作業(yè)本錢(qián)作業(yè)量作業(yè)本錢(qián)〔制造費(fèi)用〕合計(jì)機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備100300300002002000050000質(zhì)量檢驗(yàn)22515033750501125045000設(shè)備維修100200200001001000030000生產(chǎn)訂單20019539000801600055000材料訂單1251401750060750025000生產(chǎn)協(xié)調(diào)2705013500501350027000合計(jì)15375078250232000產(chǎn)量100002000單位產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用15.3839.13159.1.4作業(yè)本錢(qián)法舉例例9-1根據(jù)表9-1的計(jì)算結(jié)果及表9-3的資料，可得出甲、乙兩種產(chǎn)品的單位本錢(qián)如下：169.1.4作業(yè)本錢(qián)法舉例例9-1

傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法與作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的比較見(jiàn)表9-4。表9-4產(chǎn)品單位本錢(qián)作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法絕對(duì)差相對(duì)差甲產(chǎn)品47.38524.629.75%乙產(chǎn)品69.1346-23.13-33.44%179.1.5作業(yè)本錢(qián)法的優(yōu)點(diǎn)、

局限性和借鑒時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題作業(yè)本錢(qián)法的優(yōu)點(diǎn)作業(yè)本錢(qián)法的局限性我國(guó)企業(yè)在借鑒作業(yè)本錢(qián)法時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題181.作業(yè)本錢(qián)法的優(yōu)點(diǎn)拓寬了本錢(qián)核算的范圍提供了相對(duì)準(zhǔn)確的本錢(qián)信息可以有效改進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系便于調(diào)動(dòng)各部門(mén)挖掘盈利潛力的積極性有利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益192.作業(yè)本錢(qián)法的局限性在本錢(qián)動(dòng)因的選擇上有一定的主觀性實(shí)施作業(yè)本錢(qián)計(jì)算的費(fèi)用較高降低本錢(qián)信息的可比性203.我國(guó)企業(yè)在借鑒作業(yè)本錢(qián)法時(shí)

應(yīng)注意的問(wèn)題要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的具體情況，注意把作業(yè)本錢(qián)法的實(shí)施與企業(yè)本錢(qián)管理水平的改進(jìn)和提高結(jié)合起來(lái)，從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)來(lái)設(shè)計(jì)作業(yè)本錢(qián)計(jì)算系統(tǒng)。要充分認(rèn)識(shí)作業(yè)本錢(qián)法在費(fèi)用分配上的本質(zhì)要求，切忌主觀武斷。企業(yè)在實(shí)施作業(yè)本錢(qián)法時(shí)，首先應(yīng)全面、精細(xì)地對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行作業(yè)分析，并在此根底上建立作業(yè)本錢(qián)庫(kù)和選擇本錢(qián)動(dòng)因。要充分考慮本錢(qián)效益原那么，力求有效解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和本錢(qián)管理中存在的問(wèn)題。219.2質(zhì)量本錢(qián)質(zhì)量的定義質(zhì)量本錢(qián)的定義與分類質(zhì)量本錢(qián)核算質(zhì)量本錢(qián)計(jì)量質(zhì)量本錢(qián)控制229.2.1質(zhì)量的定義質(zhì)量是指產(chǎn)品滿足顧客的程度，包括設(shè)計(jì)質(zhì)量和一致質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。設(shè)計(jì)質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的功能符合顧客需求的程度。一致質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的性能符合設(shè)計(jì)與生產(chǎn)規(guī)格的程度。239.2.2質(zhì)量本錢(qián)的定義與分類質(zhì)量本錢(qián)是指為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的本錢(qián)，以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量產(chǎn)品而導(dǎo)致的本錢(qián)。質(zhì)量本錢(qián)與控制作業(yè)和失敗作業(yè)相關(guān)?？刂谱鳂I(yè)是為了預(yù)防和檢查低質(zhì)量產(chǎn)品而實(shí)施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的本錢(qián)叫控制本錢(qián)。失敗作業(yè)是為了對(duì)低質(zhì)量產(chǎn)品作出反響而由企業(yè)和顧客實(shí)施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的本錢(qián)叫失敗本錢(qián)。249.2.2質(zhì)量本錢(qián)的定義與分類質(zhì)量本錢(qián)包括如下四類：預(yù)防本錢(qián)：為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的本錢(qián)。鑒定本錢(qián)：為了確定產(chǎn)品是否符合顧客要求而發(fā)生的本錢(qián)。內(nèi)部失敗本錢(qián)：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之前被發(fā)現(xiàn)而引起的本錢(qián)。外部失敗本錢(qián)：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之后被發(fā)現(xiàn)而引起的本錢(qián)。259.2.3質(zhì)量本錢(qián)核算非獨(dú)立核算形式獨(dú)立核算形式261.非獨(dú)立核算形式

所謂非獨(dú)立核算形式就是將質(zhì)量本錢(qián)核算納入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算賬戶體系的一種核算形式。企業(yè)在原有的會(huì)計(jì)科目表中增設(shè)“質(zhì)量本錢(qián)〞一級(jí)科目，同時(shí)取消“廢品損失〞一級(jí)科目?！百|(zhì)量本錢(qián)〞一級(jí)科目下設(shè)“預(yù)防本錢(qián)〞、“鑒定本錢(qián)〞、“內(nèi)部失敗本錢(qián)〞和“外部失敗本錢(qián)〞四個(gè)二級(jí)科目，各二級(jí)科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)明細(xì)科目。271.非獨(dú)立核算形式

當(dāng)期發(fā)生的全部質(zhì)量消耗在“質(zhì)量本錢(qián)〞科目的借方歸集。質(zhì)量預(yù)防本錢(qián)從“質(zhì)量本錢(qián)〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用〞科目的借方。質(zhì)量鑒定本錢(qián)從“質(zhì)量本錢(qián)〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用〞科目的借方。廢品凈損失從“質(zhì)量本錢(qián)〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢(qián)〞科目中的“廢品損失〞本錢(qián)工程；廢品殘值收入、應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)膿p失、意外事故損失從“質(zhì)量本錢(qián)〞科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料〞、“其他應(yīng)收款〞和“營(yíng)業(yè)外支出〞科目的借方。質(zhì)量外部損失本錢(qián)從“質(zhì)量本錢(qián)〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)售費(fèi)用〞的借方，或沖減當(dāng)期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞。281.非獨(dú)立核算形式

說(shuō)明：〔1〕發(fā)生質(zhì)量預(yù)防本錢(qián)；〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量預(yù)防本錢(qián)；〔3〕發(fā)生質(zhì)量鑒定本錢(qián)；〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量鑒定本錢(qián)；〔5〕發(fā)生不可修復(fù)廢品損失；〔6〕發(fā)生可修復(fù)廢品損失；〔7〕結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品殘值；〔8〕結(jié)轉(zhuǎn)廢品的責(zé)任人賠償；〔9〕結(jié)轉(zhuǎn)廢品的意外事故損失；〔10〕結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失；〔11〕發(fā)生外部失敗本錢(qián)；〔12〕結(jié)轉(zhuǎn)外部失敗本錢(qián)。291.非獨(dú)立核算形式

非獨(dú)立核算形式的優(yōu)點(diǎn)：有利于將質(zhì)量本錢(qián)管理工作納入會(huì)計(jì)管理體系的監(jiān)督和控制之中，使質(zhì)量本錢(qián)核算成為日常會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容之一。通過(guò)質(zhì)量本錢(qián)核算賬戶體系的設(shè)置和應(yīng)用，有利于與責(zé)任本錢(qián)體系相結(jié)合，以考核質(zhì)量本錢(qián)的發(fā)生情況。非獨(dú)立核算形式的缺點(diǎn)：調(diào)整了原有的會(huì)計(jì)核算程序，增加了會(huì)計(jì)核算工作量，且難以從核算制度上作出統(tǒng)一要求。某些性質(zhì)的質(zhì)量本錢(qián)既可能是質(zhì)量因素引起的，也可能含有其他因素，在質(zhì)量本錢(qián)核算中難以分清原因并單列核算。301.非獨(dú)立核算形式

例9-2某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2021年7月發(fā)生的質(zhì)量本錢(qián)情況如下：〔1〕當(dāng)月支付質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)18000元，分6個(gè)月攤銷(xiāo)。〔2〕當(dāng)月質(zhì)量檢測(cè)設(shè)備折舊費(fèi)800元，支付檢測(cè)人員工資1800元?！?〕當(dāng)月產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，每件產(chǎn)品消耗直接材料80元，消耗直接人工20元，分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用20元。產(chǎn)品檢驗(yàn)入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品5臺(tái)，每臺(tái)殘值50元，其中1臺(tái)是由于搬運(yùn)不當(dāng)損壞，殘值之外的生產(chǎn)本錢(qián)應(yīng)由責(zé)任人賠償損失?！?〕產(chǎn)品檢驗(yàn)入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品7臺(tái)，平均每臺(tái)修復(fù)費(fèi)用30元，其中原材料消耗20元，輔助生產(chǎn)部門(mén)維修費(fèi)10元。〔5〕當(dāng)月產(chǎn)品售價(jià)200元。售后發(fā)現(xiàn)次品20件，給予顧客20%的折扣?！?〕當(dāng)月支付產(chǎn)品質(zhì)量“三包〞費(fèi)用1000元。311.非獨(dú)立核算形式

例9-2當(dāng)月質(zhì)量本錢(qián)核算編制的會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)借：質(zhì)量本錢(qián)——預(yù)防本錢(qián)18000貸：銀行存款18000借：管理費(fèi)用3000貸：質(zhì)量本錢(qián)——預(yù)防本錢(qián)3000〔2〕歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量檢測(cè)本錢(qián)借：質(zhì)量本錢(qián)——鑒定本錢(qián)2600貸：累計(jì)折舊800應(yīng)付職工薪酬1800借：制造費(fèi)用2600貸：質(zhì)量本錢(qián)——鑒定本錢(qián)2600321.非獨(dú)立核算形式

例9-2〔3〕歸集不可修復(fù)廢品損失借：質(zhì)量本錢(qián)——內(nèi)部失敗本錢(qián)600貸：生產(chǎn)本錢(qián)——甲產(chǎn)品600借：原材料250其他應(yīng)收款70貸：質(zhì)量本錢(qián)——內(nèi)部失敗本錢(qián)320〔4〕歸集可修復(fù)廢品損失借：質(zhì)量本錢(qián)——內(nèi)部失敗本錢(qián)210貸：原材料140輔助生產(chǎn)本錢(qián)70〔5〕結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失本錢(qián)本月廢品損失本錢(qián)=600-320+210=490借：生產(chǎn)本錢(qián)——甲〔廢品損失〕490貸：質(zhì)量本錢(qián)——內(nèi)部失敗本錢(qián)490331.非獨(dú)立核算形式

例9-2〔6〕歸集并結(jié)轉(zhuǎn)次品降價(jià)損失借：質(zhì)量本錢(qián)——外部失敗本錢(qián)800貸：銀行存款800借：營(yíng)業(yè)收入800貸：質(zhì)量本錢(qián)——外部失敗本錢(qián)800〔7〕歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量“三包〞費(fèi)用借：質(zhì)量本錢(qián)——外部失敗本錢(qián)1000貸：銀行存款1000借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1000貸：質(zhì)量本錢(qián)——外部失敗本錢(qián)1000綜上，2021年4月，企業(yè)“質(zhì)量本錢(qián)〞科目借方歸集各類質(zhì)量本錢(qián)23210元，貸方結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量本錢(qián)8210元，月末借方余額15000元為留待以后月份攤銷(xiāo)的質(zhì)量預(yù)防本錢(qián)。342.獨(dú)立核算形式

所謂獨(dú)立核算形式就是把質(zhì)量本錢(qián)的核算和正常的會(huì)計(jì)核算截然分開(kāi)，單獨(dú)組織質(zhì)量本錢(qián)的核算，形成質(zhì)量本錢(qián)核算的獨(dú)立體系。可以采用統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的形式，由企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位設(shè)置“質(zhì)量本錢(qián)〞賬戶，按照質(zhì)量本錢(qián)的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)生地點(diǎn)、責(zé)任主體、發(fā)生數(shù)額和主要原因，逐項(xiàng)予以登記。各內(nèi)部責(zé)任單位可以根據(jù)核算結(jié)果定期編制質(zhì)量本錢(qián)報(bào)告，作為考評(píng)該責(zé)任單位質(zhì)量本錢(qián)管理業(yè)績(jī)的依據(jù)。352.獨(dú)立核算形式

獨(dú)立核算形式的優(yōu)點(diǎn)：不影響現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，獨(dú)立完整地反映質(zhì)量本錢(qián)情況。能較好地適應(yīng)不同企業(yè)質(zhì)量本錢(qián)管理的特點(diǎn)和要求，設(shè)計(jì)相應(yīng)的質(zhì)量本錢(qián)核算體系。獨(dú)立核算形式的缺點(diǎn)：質(zhì)量本錢(qián)的核算脫離了會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督和控制。需設(shè)置專職的質(zhì)量本錢(qián)核算部門(mén)或人員，增加了管理工作量。369.2.4質(zhì)量本錢(qián)計(jì)量質(zhì)量本錢(qián)按其表現(xiàn)形式可分為顯性質(zhì)量本錢(qián)和隱性質(zhì)量本錢(qián)。顯性質(zhì)量本錢(qián)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量而實(shí)際發(fā)生的消耗和損失，它直接給企業(yè)帶來(lái)?yè)p耗。預(yù)防本錢(qián)、鑒定成敗、內(nèi)部失敗本錢(qián)和局部外部失敗本錢(qián)都屬于顯性質(zhì)量本錢(qián)。隱性質(zhì)量本錢(qián)主要指由不良質(zhì)量而導(dǎo)致的時(shí)機(jī)本錢(qián)，它間接對(duì)企業(yè)造成損失。外部失敗本錢(qián)中由于顧客滿意度下降、喪失市場(chǎng)份額等導(dǎo)致的損失屬于隱性質(zhì)量本錢(qián)。379.2.4質(zhì)量本錢(qián)計(jì)量顯性質(zhì)量本錢(qián)可以從企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中得知數(shù)額。隱性質(zhì)量本錢(qián)數(shù)額可能非常巨大，而且在企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中通常不予確認(rèn)。估計(jì)隱性質(zhì)量本錢(qián)的常用方法有如下三種：乘數(shù)法：市場(chǎng)調(diào)查法：通過(guò)對(duì)顧客的調(diào)查和對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售人員的訪談，預(yù)計(jì)不良質(zhì)量帶來(lái)的未來(lái)利潤(rùn)流失數(shù)。塔古奇損失函數(shù)法：式中，k為企業(yè)外部失敗本錢(qián)結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)，y為質(zhì)量特性的實(shí)際值，T為質(zhì)量特性的目標(biāo)值，L為隱性質(zhì)量本錢(qián)。其中：，c為上限或下限值對(duì)應(yīng)的預(yù)期隱性質(zhì)量本錢(qián)，d為上限或下限值相對(duì)于目標(biāo)值的偏離值。389.2.5質(zhì)量本錢(qián)控制進(jìn)行質(zhì)量本錢(qián)控制，要通過(guò)質(zhì)量本錢(qián)效益分析，尋求質(zhì)量本錢(qián)的最正確值。質(zhì)量本錢(qián)與產(chǎn)品質(zhì)量之間的依存關(guān)系，是控制質(zhì)量本錢(qián)的關(guān)鍵。391.質(zhì)量本錢(qián)函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點(diǎn)可接受質(zhì)量觀點(diǎn)認(rèn)為控制本錢(qián)與失敗本錢(qián)之間存在此消彼長(zhǎng)的權(quán)衡關(guān)系。當(dāng)控制本錢(qián)增加時(shí)，失敗本錢(qián)就會(huì)減少。只要失敗本錢(qián)的減少大于控制本錢(qián)的增加，企業(yè)就應(yīng)該繼續(xù)提高預(yù)防和鑒定方面的努力。當(dāng)任何額外的預(yù)防或鑒定本錢(qián)的增加都會(huì)大于失敗本錢(qián)的相應(yīng)減少時(shí)，這個(gè)點(diǎn)就代表最優(yōu)的全面質(zhì)量本錢(qián)水平，這個(gè)點(diǎn)對(duì)應(yīng)著缺陷率的最優(yōu)水平，即可接受的質(zhì)量水平。401.質(zhì)量本錢(qián)函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點(diǎn)412.質(zhì)量本錢(qián)函數(shù)：零缺陷觀點(diǎn)零缺陷觀點(diǎn)最根本的主張是：把不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零是符合本錢(qián)效益原那么的，質(zhì)量本錢(qián)的最優(yōu)水平是零缺陷。如果企業(yè)增加其預(yù)防和鑒定本錢(qián)從而降低失敗本錢(qián)，那么隨后預(yù)防和鑒定本錢(qián)也能夠得到削減。422.質(zhì)量本錢(qián)函數(shù)：零缺陷觀點(diǎn)439.3環(huán)境本錢(qián)生態(tài)效益環(huán)境本錢(qián)的定義與分類環(huán)境本錢(qián)核算環(huán)境本錢(qián)管理449.3.1生態(tài)效益生態(tài)效益是指企業(yè)能夠在提供更有用的產(chǎn)品的同時(shí)，減少對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響，減少資源消耗的本錢(qián)。生態(tài)效益意味著環(huán)境業(yè)績(jī)的改善可以促進(jìn)效率的提高：顧客需要更清潔的產(chǎn)品員工更愿意為對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)工作對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)更容易獲得外部效益良好的環(huán)境業(yè)績(jī)能夠產(chǎn)生良好的社會(huì)效益對(duì)環(huán)境業(yè)績(jī)的關(guān)注能促使管理人員進(jìn)行革新減少環(huán)境本錢(qián)能維持或創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)459.3.2環(huán)境本錢(qián)的定義與分類環(huán)境本錢(qián)是指為了防止惡劣環(huán)境的出現(xiàn)而發(fā)生的本錢(qián)以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的本錢(qián)。環(huán)境本錢(qián)可分為如下四類：環(huán)境保護(hù)本錢(qián)：為了防止污染物和對(duì)環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來(lái)的本錢(qián)。環(huán)境檢測(cè)本錢(qián)：為了檢測(cè)企業(yè)的產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)是否符合恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的本錢(qián)。環(huán)境內(nèi)部失敗本錢(qián)：由于已經(jīng)產(chǎn)生但尚未排放到環(huán)境中去的污染物和廢棄物所導(dǎo)致的本錢(qián)。環(huán)境外部失敗本錢(qián)：由于污染物和廢棄物排放到環(huán)境中去以后而導(dǎo)致的本錢(qián)。已支付的外部失敗本錢(qián)是企業(yè)已經(jīng)支付的由于排放污染物和廢棄物而產(chǎn)生的本錢(qián)。未支付的外部失敗本錢(qián)是由于企業(yè)排放污染物和廢棄物給外部機(jī)構(gòu)和人員造成的損失。469.3.3環(huán)境本錢(qián)核算環(huán)境本錢(qián)的核算形式環(huán)境本錢(qián)的分配471.環(huán)境本錢(qián)的核算形式非獨(dú)立核算形式就是在原有的會(huì)計(jì)科目表中增設(shè)“環(huán)境本錢(qián)〞一級(jí)科目，并下設(shè)“預(yù)防本錢(qián)〞、“檢測(cè)本錢(qián)〞、“內(nèi)部失敗本錢(qián)〞和“外部失敗本錢(qián)〞四個(gè)二級(jí)科目，各二級(jí)科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，從而把環(huán)境本錢(qián)的核算與正常的會(huì)計(jì)核算結(jié)合在一起。獨(dú)立核算形式就是把環(huán)境本錢(qián)的核算與正常的會(huì)計(jì)核算截然分開(kāi)，單獨(dú)設(shè)置環(huán)境本錢(qián)的賬外記錄，由各環(huán)境本錢(qián)控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。482.環(huán)境本錢(qián)的分配〔1〕環(huán)境產(chǎn)品本錢(qián)生產(chǎn)、銷(xiāo)售和交付產(chǎn)品的流程所產(chǎn)生的環(huán)境本錢(qián)以及使用和處置產(chǎn)品所產(chǎn)生的環(huán)境購(gòu)后本錢(qián)都屬于環(huán)境產(chǎn)品本錢(qián)。完全環(huán)境本錢(qián)法將包括內(nèi)部和外部所有的環(huán)境本錢(qián)都分配到產(chǎn)品中去。完全內(nèi)部本錢(qián)法只將企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境本錢(qián)分配到產(chǎn)品中去。將環(huán)境本錢(qián)分配到產(chǎn)品可以產(chǎn)生有價(jià)值的管理信息。492.環(huán)境本錢(qián)的分配〔2〕職能根底的環(huán)境本錢(qián)分配環(huán)境本錢(qián)通常隱藏于間接費(fèi)用中。要分配環(huán)境本錢(qián)，首先必須將環(huán)境本錢(qián)別離出來(lái)，單獨(dú)放進(jìn)一個(gè)環(huán)境本錢(qián)庫(kù)中。職能根底的本錢(qián)系統(tǒng)將環(huán)境本錢(qián)庫(kù)中的環(huán)境本錢(qián)通過(guò)產(chǎn)量根底動(dòng)因分配到各種產(chǎn)品中去。這種方法在產(chǎn)品相似時(shí)非常有效，在產(chǎn)品種類繁多、對(duì)環(huán)境影響的差異較大時(shí)容易造成本錢(qián)扭曲。502.環(huán)境本錢(qián)的分配例9-3某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種玻璃，每種玻璃每年各生產(chǎn)50000塊。每塊甲玻璃消耗0.4機(jī)器小時(shí)，每塊乙玻璃消耗0.6機(jī)器小時(shí)。生產(chǎn)玻璃時(shí)可能會(huì)排放出鎘。為了獲得鎘的排放許可，企業(yè)每年支付100000元的排放許可費(fèi)。該許可批準(zhǔn)企業(yè)在規(guī)定限度內(nèi)排放鎘。如果鎘排放超過(guò)了允許的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就會(huì)遭到罰款。該企業(yè)每年為超標(biāo)排放鎘支付50000元的罰款。512.環(huán)境本錢(qián)的分配例9-3在職能根底的環(huán)境本錢(qián)方法下，與鎘排放相關(guān)的環(huán)境本錢(qián)按照機(jī)器小時(shí)分配給甲、乙兩種玻璃。每機(jī)器小時(shí)負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境本錢(qián)每塊甲玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境本錢(qián)=30.4=1.2〔元〕每年甲玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境本錢(qián)=1.250000=60000〔元〕每塊乙玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境本錢(qián)=30.6=1.8〔元〕每年乙玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境本錢(qián)=1.850000=90000〔元〕

但事實(shí)上，經(jīng)過(guò)技術(shù)測(cè)定發(fā)現(xiàn)，所有的鎘都是生產(chǎn)甲玻璃時(shí)排放的，生產(chǎn)乙玻璃的過(guò)程中并未排放乙?？梢?jiàn)，職能根底的環(huán)境本錢(qián)分配方法沒(méi)有考慮導(dǎo)致環(huán)境本錢(qián)的真正動(dòng)因，而是用與產(chǎn)量相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，很可能扭曲本錢(qián)數(shù)據(jù)，誤導(dǎo)相關(guān)決策。522.環(huán)境本錢(qián)的分配〔3〕作業(yè)根底的環(huán)境本錢(qián)分配作業(yè)根底的本錢(qián)系統(tǒng)將依據(jù)因果關(guān)系來(lái)分配環(huán)境本錢(qián)。首先，將全部環(huán)境本錢(qián)按照資源動(dòng)因分配給所有與環(huán)境相關(guān)的作業(yè)。然后，用某項(xiàng)環(huán)境作業(yè)的本錢(qián)除以該作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因總量，計(jì)算出環(huán)境作業(yè)的作業(yè)分配率。最后，根據(jù)作業(yè)分配率以及每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，將環(huán)境作業(yè)本錢(qián)分配給每種產(chǎn)品。532.環(huán)境本錢(qián)的分配例9-4某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，每年產(chǎn)量分別為1000噸和2000噸，生產(chǎn)過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生有毒廢棄物。有毒廢棄物必須經(jīng)過(guò)焚化爐處理后棄置。每年與廢棄物處理相關(guān)的本錢(qián)如下：廢棄物搬運(yùn)本錢(qián)5000元焚化爐啟動(dòng)調(diào)整本錢(qián)6000元焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)本錢(qián)〔包括折舊和動(dòng)力〕24000元廢棄物棄置本錢(qián)3150元合計(jì)38150元542.環(huán)境本錢(qián)的分配例9-4在作業(yè)根底的環(huán)境本錢(qián)分配方法下，首先確定每種環(huán)境本錢(qián)的作業(yè)動(dòng)因及各種產(chǎn)品的作業(yè)動(dòng)因數(shù)：環(huán)境本錢(qián)內(nèi)容本錢(qián)動(dòng)因甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品廢棄物搬運(yùn)本錢(qián)搬運(yùn)次數(shù)3020焚化爐啟動(dòng)調(diào)整本錢(qián)啟動(dòng)調(diào)整次數(shù)84焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)本錢(qián)運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)250150廢棄物棄置本錢(qián)廢棄物噸數(shù)156552.環(huán)境本錢(qián)的分配例9-4然后計(jì)算環(huán)境作業(yè)分配率：562.環(huán)境本錢(qián)的分配例9-4最后分配環(huán)境本錢(qián)：環(huán)境本錢(qián)內(nèi)容甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品廢棄物搬運(yùn)本錢(qián)10030=300010020=2000焚化爐啟動(dòng)調(diào)整本錢(qián)5008=40005004=2000焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)本錢(qián)60250=1500060150=9000廢棄物棄置本錢(qián)15015=22501506=900環(huán)境本錢(qián)2425013900產(chǎn)量1000噸2000噸單位環(huán)境本錢(qián)24.256.95579.3.4環(huán)境本錢(qián)管理產(chǎn)品環(huán)境效應(yīng)管理是為了減少對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響而對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)、制造、維護(hù)和回收利用的措施。生命周期評(píng)價(jià)是改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境效應(yīng)管理的一種方式。生命周期評(píng)價(jià)明確了一種產(chǎn)品在其整個(gè)生命周期所產(chǎn)生的環(huán)境后果，然后尋找可以獲得環(huán)境方面改進(jìn)的時(shí)機(jī)。589.3.4環(huán)境本錢(qián)管理生命周期評(píng)價(jià)由三個(gè)階段組成：存貨分析：詳細(xì)說(shuō)明所需的原材料和能源投入以及由此產(chǎn)生的污染物和廢棄物的種類與數(shù)量。在存貨分析階段，確定相應(yīng)的環(huán)境本錢(qián)有助于后面的效應(yīng)分析。效應(yīng)分析：在存貨分析所提供信息的根底上，對(duì)不同產(chǎn)品的環(huán)境效應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。效應(yīng)分析應(yīng)該具體到本錢(qián)評(píng)價(jià)，即確定不同產(chǎn)品的環(huán)境影響的財(cái)務(wù)后果。計(jì)算出每種產(chǎn)品的生命周期單位環(huán)境本錢(qián)，有助于進(jìn)行后續(xù)的改進(jìn)分析。改進(jìn)分析：通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)環(huán)境影響，以便在降低環(huán)