財務(wù)會計與非貨幣資產(chǎn)管理知識分析

高級會計學(xué)號碼：郵箱：cpazhangxiaofen@163QQ:8341768321第一章非貨幣性資產(chǎn)交換教學(xué)目的與要求掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定、確認與計量參考文獻企業(yè)會計準那么第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換2提出問題【案例】甲公司用A建筑物與乙公司的B商標權(quán)進行交換。A建筑物的賬面原價為100萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為80萬元；B商標權(quán)的賬面價值60萬元，公允價值80萬元。問題：該交易與一般交易相比，有何特點？換入資產(chǎn)如何計價？換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額如何處理？3第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)〔即補價〕。4練習(xí)【例題1·多項選擇題】以下資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有〔〕。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款5答案【例題1·多項選擇題】以下資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有〔〕。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款【答案】ABC6二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定〔一〕不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)〔即補價〕通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額〔在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值〕的比例是否低于25%作為參考。收到補價方：收到的補價/換出資產(chǎn)的公允價值〔或換入資產(chǎn)的公允價值+收到的補價〕＜25%；支付補價的:支付的補價/換入資產(chǎn)的公允價值〔或換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價〕＜25%?！捕撤秦泿判再Y產(chǎn)交換不涉及的交易和事項1.非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓；2.企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。7練習(xí)【例題2·多項選擇題】以下交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有〔〕?！?007年考題〕A．以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補價E．以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價8答案【例題2·多項選擇題】以下交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有〔〕?！?007年考題〕A．以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補價E．以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價【答案】BE9三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計問題換入資產(chǎn)的計價交換損益確實認與計量10第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量一、公允價值根底〔一〕公允價值根底：換入資產(chǎn)基于換出或換入資產(chǎn)的公允價值計價，確認交換損益。〔二〕同時滿足以下條件1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；商業(yè)實質(zhì)的判斷：P3-4.2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。二、賬面價值根底〔一〕賬面價值根底：換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計價，不確認性交換損益。〔二〕適用情況：不具有商業(yè)實質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量。11滿足以下條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。三方面至少一個不同。其中一方面不同的情形主要包括以下幾種情形：〔1〕未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。〔2〕未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同?！?〕未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。12滿足以下條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。甲公司乙公司C公司40%15%擁有與乙公司臨近的土地兩者互換13注意在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。14第三節(jié)公允價值根底的會計處理一、相關(guān)問題〔一〕換入資產(chǎn)入賬價值確實定以換入資產(chǎn)的本錢為換入資產(chǎn)的入賬價值。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)本錢的根底，有確鑿證據(jù)說明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠，那么以換入資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)本錢的根底。〔二〕交換損益的處理1.存貨：作銷售處理；2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：營業(yè)外收入或支出；3.長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)：投資收益。15二、不涉及補價1.換入資產(chǎn)的入賬價值〔1〕沒有確鑿證據(jù)說明換入資產(chǎn)公允價值更加可靠換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費〔2〕有確鑿證據(jù)說明換入資產(chǎn)公允價值更加可靠換入資產(chǎn)入賬價值＝換入資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費2.交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額應(yīng)該視為換入資產(chǎn)單獨反映，換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額也應(yīng)視為換出資產(chǎn)單獨反映?！纠?-1】、【例1-2】解題步驟：判斷〔是否非貨幣性交換、計量根底〕、計算〔入賬價值、交換損益〕、分錄。16例題1〔P7〕【拆成兩個分錄比較好理解-甲】借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進〕25500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷〕25500借：主營業(yè)務(wù)本錢90000貸：庫存商品9000017借：銀行存款175000貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷〕25500借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進〕25500貸：銀行存款17500018三、涉及補價〔一〕以換出資產(chǎn)的公允價值為根底1.支付補價方換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值2.收到補價方換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值【例1-3】19〔二〕以換入資產(chǎn)的公允價值為根底1.支付補價方換入資產(chǎn)入賬價值=換入資產(chǎn)公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費交換損益＝換入資產(chǎn)入賬價值－〔換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費〕＝換入資產(chǎn)的公允價值-支付的補價－換出資產(chǎn)賬面價值2.收到補價方換入資產(chǎn)入賬價值=換入資產(chǎn)公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費交換損益＝〔換入資產(chǎn)的入賬價值＋收到的補價〕－〔換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費〕＝換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價－換出資產(chǎn)賬面價值【例1-4】甲支付補價，以換出資產(chǎn)公允價值為根底；乙收到補價，以換入資產(chǎn)公允價值為根底。20四、同時換入多項資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總本錢：參照換入單項資產(chǎn)。2.對換入資產(chǎn)總本錢進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的本錢分配比例：換入資產(chǎn)公允價值均能可靠計量：換入資產(chǎn)公允價值比例否那么：換入資產(chǎn)賬面價值比例3.具體情況〔具有商業(yè)實質(zhì)〕情況公允價值能否可靠計量總成本的確定基礎(chǔ)總成本的分配比例換出資產(chǎn)換入資產(chǎn)1能能換出資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值比例2能否換出資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)賬面價值比例3否能換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值比例21

第四節(jié)賬面價值根底的會計處理換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計價，不確認交換損益。一、不涉及補價換入資產(chǎn)的本錢＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費二、涉及補價1.支付補價方換入資產(chǎn)本錢＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)付相關(guān)稅費2.收到補價方換入資產(chǎn)本錢＝換出資產(chǎn)賬面價值－收到的補價＋應(yīng)付相關(guān)稅費三、同時換入多項資產(chǎn)1.確定換入資產(chǎn)的總本錢：以換出資產(chǎn)的賬面價值為根底。2.分配總本錢：各項換入資產(chǎn)的原賬面價值比例?！纠?-5】22第五節(jié)披露換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。換入資產(chǎn)本錢確實定方式。換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。23本章小結(jié)習(xí)題24習(xí)題1參考答案〔1〕A公司①分析判斷：支付貨幣性資產(chǎn)比例=49000／400000＝12.25％＜25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。該交換具有商業(yè)實質(zhì),換入、換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量，應(yīng)基于換出資產(chǎn)公允價值對換入資產(chǎn)進行計價。②計算換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價－可抵扣的增值稅進項稅額＝400000－49000－51000＝300000(元)交換應(yīng)確認損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值＝400000－320000＝80000(元)③分錄借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕51000銀行存款49000貸：其他業(yè)務(wù)收入400000借：其他業(yè)務(wù)本錢320000投資性房地產(chǎn)累計折舊180000貸：投資性房地產(chǎn)50000025〔2〕B公司①分析判斷②計算換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＝300000＋49000＋300000×17%＝400000〔元〕資產(chǎn)交換應(yīng)確認損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值＝300000－280000＝20000〔元〕。③分錄借：投資性房地產(chǎn)——房屋400000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000銀行存款49000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕51000借：主營業(yè)務(wù)本錢280000貸：庫存商品28000026習(xí)題2參考答案〔1〕X公司①分析判斷：不涉及貨幣性資產(chǎn)，屬于多項非貨幣性資產(chǎn)交換。具有商業(yè)實質(zhì)，但換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。換入資產(chǎn)的總本錢應(yīng)基于換出資產(chǎn)賬面價值確定，并按換出資產(chǎn)賬面價值進行分配，不確認損益，②計算換入資產(chǎn)的總本錢=900000+600000-300000=1200000〔元〕其中專利技術(shù)=1200000×400000÷〔400000+600000〕=480000〔元〕長期股權(quán)投資=1200000×600000÷〔400000+600000〕=720000〔元〕③分錄借：固定資產(chǎn)清理1500000貸：在建工程900000固定資產(chǎn)600000借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)480000長期股權(quán)投資720000銀行存款300000貸：固定資產(chǎn)清理150000027②計算換入資產(chǎn)的總本錢=400000+600000+30000