財務(wù)會計與原始憑證管理知識分析

第一節(jié)會計憑證的作用和種類第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管會計核算方法之三第八章會計憑證1

一、會計憑證的含義會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，據(jù)以登記賬簿的書面證明。第一節(jié)會計憑證的作用和種類★經(jīng)辦人員需簽名或蓋章，以便明確經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）取得填制會計憑證登記賬簿賬簿★主要記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間、內(nèi)容等2

A提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始資料的重要載體

B登記賬簿的必要依據(jù)

C明確經(jīng)濟責(zé)任的主要手段經(jīng)濟業(yè)務(wù)〔交易或事項〕取得填制會計憑證登記賬簿

二、會計憑證的作用

D實行會計監(jiān)督的具體措施賬簿3

三、會計憑證的種類由原始憑證和記賬憑證構(gòu)成?！惨弧吃紤{證的含義與種類1.原始憑證的含義填制程序經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的經(jīng)濟業(yè)務(wù)〔交易或事項〕取得填制會計憑證登記賬簿原始憑證記賬憑證主要內(nèi)容載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容及完成情況主要作用進行會計核算的原始資料依據(jù)真實憑證賬簿42.原始憑證的種類〔1〕自制原始憑證的種類原始憑證自制原始憑證外來原始憑證1按來源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證記賬編制憑證匯總原始憑證累計憑證一次憑證事項憑證交易憑證5①一次憑證▲一次性填制完成；▲只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載假設(shè)干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。千克千克自制原始憑證6普通增值稅發(fā)票自制原始憑證企業(yè)之間發(fā)生交易時開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票7②累計憑證▲需在規(guī)定時間內(nèi)屢次填寫才能完成；▲分次記載重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。千克自制原始憑證8③匯總原始憑證▲根據(jù)假設(shè)干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時填制定期匯總編制自制原始憑證9④記賬編制憑證▲根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項進行歸類、整理而編制的原始憑證。編制該憑證的數(shù)據(jù)資料直接來自于賬戶，而不是實際發(fā)生的業(yè)務(wù)自制原始憑證10★記賬編制憑證與其他原始憑證的區(qū)別★記賬編制憑證屬于原始憑證的一種。應(yīng)與記賬憑證嚴(yán)格區(qū)別！經(jīng)濟業(yè)務(wù)〔交易或事項〕取得填制會計憑證登記賬簿記賬憑證原始憑證★根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)直接或匯總填制、登記賬簿的原始依據(jù)一次憑證匯總原始憑證累計憑證賬簿★根據(jù)賬簿資料填制、登記賬簿的原始依據(jù)記賬編制憑證11〔2〕外來原始憑證的種類一般均屬于一次憑證。外來原始憑證12〔二〕記賬憑證的含義與種類

1.記賬憑證的含義記賬憑證是根據(jù)原始憑證進行歸類、整理編制的會計分錄憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。填制程序根據(jù)原始憑證歸類整理而填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)〔交易或事項〕取得填制會計憑證記賬憑證主要內(nèi)容編制經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄登記賬簿主要作用登記賬簿的直接依據(jù)賬簿原始憑證13

2.記賬憑證的種類記賬憑證1按記賬憑證的用途分類2按憑證上填列的會計科目數(shù)目分類3按憑證上包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容多少分類專用記賬憑證通用記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證單一記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表14〔1〕按記賬憑證的用途分類

記賬憑證1按記賬憑證的用途分類專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證①專用記賬憑證◆含義：在每張憑證上只反映一定種類業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證。15★專用記賬憑證與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)系

●根據(jù)不同種類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分別填制記賬憑證?！锔鶕?jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類專用記賬憑證編制收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證16◆專用記賬憑證種類

收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證〔為每筆業(yè)務(wù)編制完整分錄，并做為記賬依據(jù)〕

收款記賬憑證憑證編號：收2

200×年1月1日借方科目：銀行存款

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：★會計分錄憑證真實憑證★專用記賬憑證與賬戶登記的關(guān)系短期借款銀行存款

600006000017

付款記賬憑證憑證編號付2

200×年1月1日貸方科目：銀行存款會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：★會計分錄憑證★專用記賬憑證與賬戶登記的關(guān)系銀行存款庫存現(xiàn)金

5000500018

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

200×年1月10日憑證編號轉(zhuǎn)1會計主管人員：記賬：稽核：制單：★專用記賬憑證區(qū)分為三種顏色，便于區(qū)別和使用★會計分錄憑證★專用記賬憑證與賬戶登記的關(guān)系應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)

180001800019

②通用記賬憑證◆含義：可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證。

通用記賬憑證

200×年1月1日憑證編號1會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳領(lǐng)款人：不區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式的記賬憑證真實憑證★會計分錄憑證20〔2〕按記賬憑證上填列的會計科目數(shù)目分類記賬憑證2按憑證上填列的會計科目數(shù)目分類單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證

①復(fù)式記賬憑證▲含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。▲種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。21

【例】收回銷售產(chǎn)品貨款計23400元，已存入銀行。憑證及分錄為：

憑證編號：

收2

200×年1月1日

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：在一張記賬憑證上編制出一筆業(yè)務(wù)的完整分錄收款記賬憑證銀行存款應(yīng)收賬款2340023400借方科目：貸方科目22

②單式記賬憑證▲含義：按每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。

★即一筆業(yè)務(wù)的分錄中有幾個對應(yīng)科目，就需要填寫幾張記賬憑證。

▲種類：借項記賬憑證、貸項記賬憑證?！纠渴栈劁N售產(chǎn)品貨款計23400元，已存入銀行?！餐啊车枰钪平桧?、貸項兩張記賬憑證才能編制出完整分錄〔參見下頁〕23

★雖然在憑證上也列示對應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。1/2收回賬款編號1—1/2銀行存款23400借方科目2/22340023400編號1—2/2對應(yīng)科目：銀行存款收回賬款應(yīng)收賬款甲產(chǎn)品23400貸方科目對應(yīng)科目：應(yīng)收賬款24〔3〕按記賬憑證按包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容分類記賬憑證3按憑證上包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容多少分類單一記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總收款記賬憑證匯總付款記賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證科目匯總表25

①單一記賬憑證

●含義：在一張憑證上只包括一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證。

●種類：包括專用、通用記賬憑證。

通用記賬憑證

200×年1月1日憑證編號1會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳領(lǐng)款人：26②匯總記賬憑證●含義：根據(jù)一定時期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、在一張憑證上包含假設(shè)干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證。收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總收款記賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總付款記賬憑證匯總匯總匯總★匯總以后，每一張憑證上都包含了假設(shè)干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。★各類業(yè)務(wù)發(fā)生后分別填制,每一張匯總憑證上只包含了一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。27

●種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證

匯總收賬憑證借方科目：銀行存款

200×年1月30日憑證編號匯收1〔1〕自1日至10日收款憑證共計張。〔2〕自11日至20日收款憑證共計張?！?〕自21日至30日收款憑證共計張?！锟煞盅畢R總，也可全月一次匯總★以借方科目為主,按貸方科目匯總收款記賬憑證1借：銀行存款120000

貸：實收資本120000收款記賬憑證2借：銀行存款80000

貸：實收資本80000★專用記賬憑證上填寫的會計科目例★可分別據(jù)其登記實收資本、預(yù)收賬款和銀行存款總賬賬戶28

匯總付賬憑證貸方科目：庫存現(xiàn)金

200×年1月30日憑證編號匯付1〔1〕自1日至10日付款憑證共計張?！?〕自11日至20日付款憑證共計張。〔3〕自21日至30日付款憑證共計張。★可分旬匯總，也可全月一次匯總★以貸方科目為主,按借方科目匯總付款記賬憑證1借：銀行存款15000

貸：庫存現(xiàn)金15000付款記賬憑證1借：銀行存款5000

貸：庫存現(xiàn)金5000例★可分別據(jù)其登記銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、庫存現(xiàn)金總賬29

匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：應(yīng)付賬款

200×年1月30日憑證編號匯轉(zhuǎn)1〔1〕自1日至10日付款憑證共計張?！?〕自11日至20日付款憑證共計張?！?〕自21日至30日付款憑證共計張?！锞幹茀R總記賬憑證的目的是為了減輕登記總賬工作量！★可分旬匯總，也可全月一次匯總★以貸方科目為主,按借方科目匯總★可分別據(jù)其登記庫存商品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款總賬賬戶30③科目匯總表〔記賬憑證匯總表〕●含義：根據(jù)一定時期內(nèi)的專用〔或通用〕記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含假設(shè)干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證科目匯總表匯總★匯總以后，每張匯總表上都包含了假設(shè)干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)?！锔黝悩I(yè)務(wù)發(fā)生后分別填制,每一張匯總憑證上只包含了一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。真實憑證31科目〔記賬憑證〕匯總表200×年1月編號科匯1

●科目匯總表的編制方法★可根據(jù)匯總數(shù)字分別登記所有總賬賬戶——簡化登記總賬工作量★可起到記賬前進行試算平衡作用交易或事項發(fā)生時所編制的各種記賬憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款記賬憑證★一般按月匯總★根據(jù)記賬憑證上分錄的中所有科目按借、貸方發(fā)生額分別匯總32第二節(jié)原始憑證

一、原始憑證的根本內(nèi)容

種類繁多，但構(gòu)成的根本內(nèi)容相同。憑證名稱憑證編號財務(wù)專用章填制日期接受憑證單位業(yè)務(wù)（交易）內(nèi)容數(shù)量、單價、金額等增值稅稅率及稅額開出憑證單位有關(guān)經(jīng)辦人員簽字（蓋章）金額大寫、小寫監(jiān)制部門33二、原始憑證的根本填制方法原始憑證自制原始憑證外來原始憑證1按來源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證記賬編制憑證匯總原始憑證累計憑證一次憑證事項憑證交易憑證◆由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制◆經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時由本企業(yè)經(jīng)辦人員填制。如入庫單、領(lǐng)料單等◆由會計人員定期匯總或根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“發(fā)出材料匯總表〞、“制造費用分配表〞等34

三.原始憑證的填制要求●記錄真實●手續(xù)完備●內(nèi)容齊全●書寫標(biāo)準(zhǔn)●填制及時真實憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)〔交易或事項〕內(nèi)容及數(shù)量、金額等必須真實簽字蓋章不可少所有內(nèi)容均應(yīng)填寫數(shù)字、文字按標(biāo)準(zhǔn)要求書寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后及時填制或取得35★真實性、合法性的審核。

★準(zhǔn)確性、完整性的審核。

4.原始憑證的審核?中華人民共和國會計法?第十四條規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。36第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的根本內(nèi)容真實憑證

收款記賬憑證憑證編號

年月日借方科目：

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：業(yè)務(wù)發(fā)生時間憑證名稱憑證編號會計科目會計科目業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金或支票等發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字〔或蓋章〕會計分錄★與原始憑證的最大區(qū)別在于：需填寫會計分錄！37二、記賬憑證的填制方法與要求〔主要介紹專用記賬憑證填制方法〕

★應(yīng)根據(jù)收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的有關(guān)原始憑證整理填制。收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證原始憑證記賬憑證整理填制381.專用記賬憑證的填制方法〔1〕收款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。真實憑證

收款記賬憑證憑證編號收1

年月日借方科目：銀行存款

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：憑證編號借方科目貸方科目業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金等發(fā)生額記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字〔或蓋章〕會計分錄主體科目收款日期合計金額39〔2〕付款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。真實憑證

付款記賬憑證憑證編號付2

200×年1月1日貸方科目：銀行存款會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：主體科目貸方科目憑證編號付款日期會計分錄借方科目發(fā)生額業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金等原始憑證份數(shù)記賬標(biāo)示有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字〔或蓋章〕40特別提醒！對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取〔相互劃轉(zhuǎn)〕業(yè)務(wù)，由于均為付款在先，也為防止重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證而不填制收款憑證?！魪你y行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款2000貸：庫存現(xiàn)金2000付款在先收款在后付款在先收款在后41〔3〕轉(zhuǎn)賬憑證◆根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制；◆根據(jù)賬簿記錄填制〔如結(jié)轉(zhuǎn)損益等〕。真實憑證

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

200×年1月10日憑證編號轉(zhuǎn)1會計主管人員：記賬：稽核：制單：貸方科目憑證編號填制日期借方科目所有科目都寫在這里發(fā)生額業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證份數(shù)記賬標(biāo)示有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字〔或蓋章〕會計分錄422.填制要求◆記錄真實◆手續(xù)完備◆內(nèi)容齊全◆書寫標(biāo)準(zhǔn)◆填制及時以上是填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時還應(yīng)注意四點：

付款記賬憑證憑證編號付2

200×年1月1日貸方科目：銀行存款會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：〔1〕摘要應(yīng)簡明（2）科目運用應(yīng)準(zhǔn)確〔3〕附件應(yīng)齊全(4)應(yīng)連續(xù)編號43三種憑證三種編號

分別按三種專用記賬憑證填制的順序連續(xù)編號,如收字第1號;收字第2號;收字第3號等三種憑證五種編號

分別將收、付款憑證各按現(xiàn)金收付和銀行收付各分為兩種，并按其填制順序連續(xù)編號,如現(xiàn)收字第1