金融機(jī)構(gòu)管理知識(shí)及綜合業(yè)務(wù)管理知識(shí)分析核算

第八章金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)概述

一、概念金融機(jī)構(gòu)往來(lái)，是指各銀行及非銀行性的金融機(jī)構(gòu)之間，由于資金劃撥、款項(xiàng)匯劃及貨幣結(jié)算，而相互代收、代付款項(xiàng)等發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)。（同業(yè)、非同業(yè)）二、商業(yè)銀行往來(lái)核算的內(nèi)容：1.同業(yè)往來(lái)——“同業(yè)（聯(lián)行）往來(lái)”核算2.同業(yè)拆借──通過(guò)“存放中央銀行存款”核算不得相互直接拆借資金3.與中央銀行的往來(lái)第二節(jié)商業(yè)銀行往來(lái)的核算

一、概述商業(yè)銀行之間的往來(lái)，亦稱同業(yè)往來(lái)：主要及由于商業(yè)銀行之間，由于辦理貨幣結(jié)算代收代付款項(xiàng)及以相互融通資金所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)。主要業(yè)務(wù)：一是由于各企事業(yè)單位在不同的商業(yè)銀行開(kāi)戶，它們之間相互貨幣結(jié)算是構(gòu)成商業(yè)銀行往來(lái)的主要內(nèi)容；二是各商業(yè)銀行之間的短期拆借亦是一項(xiàng)內(nèi)容。

主要做法：同一地區(qū)商業(yè)銀行之間往來(lái)通過(guò)票據(jù)交換來(lái)辦理；異地商業(yè)銀行往來(lái)通過(guò)相互轉(zhuǎn)匯辦理；同業(yè)拆借通過(guò)中央銀行存款賬戶辦理。二、同城商業(yè)銀行往來(lái)的核算

可采用同城票據(jù)交換的辦法，由中國(guó)人民銀行負(fù)責(zé)清算，集中監(jiān)督定時(shí)、定點(diǎn)集中交換，進(jìn)行清算、劃轉(zhuǎn)差額。三、異地商業(yè)銀行往來(lái)的核算

由于異地結(jié)算等業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的各商業(yè)銀行之間的往來(lái)，即發(fā)生的跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)，在規(guī)定范圍內(nèi)(10萬(wàn)元以下)，可以通過(guò)相互轉(zhuǎn)匯的方法辦理，并視商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，采取相應(yīng)的轉(zhuǎn)匯方法。

(一)匯出行為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)同一地區(qū)(匯出地)金融機(jī)構(gòu)設(shè)置較全，有與匯入行同一系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)銀行，其轉(zhuǎn)匯采取“先橫后直”的方法，即匯出行通過(guò)“存放同業(yè)款項(xiàng)”、“同業(yè)存放款項(xiàng)”或“存放中央銀行款項(xiàng)”，將匯款劃轉(zhuǎn)同城跨系統(tǒng)的匯入行，然后再由其通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃至匯入行收款人賬戶。

“同業(yè)存放款項(xiàng)”甲地工商銀行───────→甲地農(nóng)行（轉(zhuǎn)匯行）(付款)匯出行“存放同業(yè)款項(xiàng)”聯(lián)│存行│放存│聯(lián)(或聯(lián)行往賬)

放│行款│款項(xiàng)│項(xiàng)乙地農(nóng)行(收款人)

匯入行

1.匯出行（甲地工商行）根據(jù)客戶提交的匯款憑證，分別不同系統(tǒng)的匯入行，逐筆填制“轉(zhuǎn)匯清單”通過(guò)同業(yè)往來(lái)，或同城票據(jù)交換。借：活期存款──付款人戶貸：同業(yè)存放款項(xiàng)──甲地農(nóng)行

(存放中央銀行款項(xiàng))

2.轉(zhuǎn)匯行(甲地農(nóng)行)，轉(zhuǎn)匯行收到匯出行劃轉(zhuǎn)的劃收、收付憑證及“轉(zhuǎn)匯清單”，通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)轉(zhuǎn)往異地匯入行。借：存放同業(yè)款項(xiàng)──甲地工行

(存放中央銀行款項(xiàng))

貸：聯(lián)行往賬──乙地農(nóng)行

3.匯入行(乙地農(nóng)行)

匯入行收到本系統(tǒng)劃來(lái)聯(lián)行報(bào)單及結(jié)算保證后，為收款單位入賬借：聯(lián)行來(lái)賬

貸：活期存款──收款人戶

(二)匯出行為單設(shè)機(jī)構(gòu)，匯入行為雙設(shè)機(jī)構(gòu)

匯出行所在地銀行金融機(jī)構(gòu)設(shè)置不全，為銀行單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)即未設(shè)立系統(tǒng)外銀行機(jī)構(gòu)，其轉(zhuǎn)匯采用“先直后橫”即匯出行將款項(xiàng)先通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)匯入異地聯(lián)行機(jī)構(gòu)，再由其通過(guò)同業(yè)存放款項(xiàng)(或存放同業(yè)款項(xiàng))或同城票據(jù)交換劃轉(zhuǎn)匯入行入收款人戶。

甲地工商行(付款方)匯出行

│聯(lián)

│行

先直

│往│來(lái)

后橫乙地工行───乙地農(nóng)行(收款方)

轉(zhuǎn)匯行

同業(yè)

匯入行

1.匯出行(甲地工行)

借：活期存款──付款人戶貸：聯(lián)行往賬2.轉(zhuǎn)匯行(乙地工行)

借：聯(lián)行來(lái)賬

貸：同業(yè)存放款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)

3.匯入行借：存放同業(yè)款項(xiàng)

(存放中央銀行款項(xiàng))

貸：活期存款──收款人戶

(三)匯出、匯入行均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)

匯出、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)，則款項(xiàng)結(jié)算需通過(guò)中間有雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)進(jìn)行轉(zhuǎn)劃，其轉(zhuǎn)匯采用“先直后橫再直”即匯出行先通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)中間雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)轉(zhuǎn)匯行，由其通過(guò)同業(yè)往來(lái)或同城票據(jù)交換劃轉(zhuǎn)匯入行在本地(中間地區(qū))系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行機(jī)構(gòu)，再通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)劃匯入行入收款入賬戶。

甲地工行(匯出行)│聯(lián)│行│往│來(lái)同業(yè)乙地工行───乙地農(nóng)行(轉(zhuǎn)匯行)(代轉(zhuǎn)行)│聯(lián)│行│往│來(lái)丙地農(nóng)行(匯入行)

1.匯出行(甲地工行)

借：活期存款──付款人戶貸：聯(lián)行往賬2.代轉(zhuǎn)行(乙地工行)

借：聯(lián)行來(lái)賬貸：同業(yè)存放款項(xiàng)(存放中央銀行款項(xiàng))3.轉(zhuǎn)匯行(乙地農(nóng)行)

借：存放同業(yè)款項(xiàng)(存放中央銀行款項(xiàng))

貸：聯(lián)行往賬4.匯入行(丙地農(nóng)行)

借：聯(lián)行來(lái)賬

貸：活期存款──收款人戶四、同業(yè)拆借的核算

㈠概念：同業(yè)拆借是指各商業(yè)銀行，因跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)，產(chǎn)生中央銀行存款賬戶余額不足，而引起相互資金融通，進(jìn)行拆借資金。資金不足者向資金多余者借入款項(xiàng)，稱為資金拆入；資金多余者向資金不足者借出資金，稱為資金拆出。

㈡規(guī)定：1.參加拆借市場(chǎng)從事資金拆借，必須是金融機(jī)構(gòu)，非金融機(jī)構(gòu)不得進(jìn)入市場(chǎng)拆借資金。2.拆借的資金應(yīng)一律通過(guò)雙方在中央銀行的存款賬戶中進(jìn)行核算，不能用現(xiàn)金直接進(jìn)行拆借。拆借雙方可在同城專(zhuān)業(yè)行之間，也可在異地專(zhuān)業(yè)行之間，都必須通過(guò)人行進(jìn)行。3.金融機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身的平衡能力，控制拆借總量，不得一方面拆出資金，另一方面向人行申請(qǐng)貸款。4.同業(yè)拆借期限最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月，利率可在總行規(guī)定的上限內(nèi)，由拆借雙方協(xié)商確定。

㈢賬務(wù)處理1.設(shè)置科目：①拆放同業(yè)

A.核算內(nèi)容：用來(lái)核算銀行拆借給其他銀行的短期資金

B.性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)

C.結(jié)構(gòu)：

D.明細(xì)：按拆借單位設(shè)明細(xì)科目②同業(yè)拆入

A.核算內(nèi)容：用來(lái)核算銀行間其他銀行借入的短期或臨時(shí)性資金

B.性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)

C.結(jié)構(gòu)：

D.明細(xì)：按拆入單位設(shè)明細(xì)科

③金融企業(yè)往來(lái)支出

A.核算內(nèi)容：用來(lái)核算銀行與金融企業(yè)往來(lái)而發(fā)生的往來(lái)利息支出

B.性質(zhì)：損益類(lèi)

C.結(jié)構(gòu)：

D.明細(xì)賬：按往來(lái)單位設(shè)置④金融企業(yè)往來(lái)收入

A.核算內(nèi)容：用來(lái)核算銀行與金融企業(yè)往來(lái)而發(fā)生的利息收入

B.性質(zhì)：損益類(lèi)

C.結(jié)構(gòu)：D.明細(xì)賬：按往來(lái)單位設(shè)明細(xì)

2.具體處理

①拆出行：A.對(duì)外拆放，向中央銀行開(kāi)支票借：拆放同業(yè)貸：存放中央銀行款項(xiàng)B.收回本息借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：拆放同業(yè)金融企業(yè)往來(lái)收入──利息

②拆入行A.拆入資金借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：同業(yè)拆入B.歸還本息借：同業(yè)拆入金融企業(yè)往來(lái)支出貸：存放中央銀行款項(xiàng)第三節(jié)商業(yè)銀行和中央銀行往來(lái)的核算

一、商業(yè)銀行和中央銀行之間往來(lái)核算

商業(yè)銀行和中央銀行之間的往來(lái)是指商業(yè)銀行開(kāi)立的中央銀行往來(lái)賬戶和中央銀行開(kāi)立××銀行往來(lái)賬戶之間的往來(lái)。其中存款戶是基本賬戶是商業(yè)銀行和中央銀行業(yè)務(wù)往來(lái)的唯一資金渠道，也是中央銀行管理商業(yè)銀行信貸資金的重要閘門(mén)。（一）主要業(yè)務(wù)向中央銀行繳存（調(diào)整）存款；向中央銀行借款；提取或繳存現(xiàn)金和再貼現(xiàn)等（二）應(yīng)設(shè)賬戶“存放中央銀行款項(xiàng)”“繳存中央銀行款項(xiàng)”——財(cái)政性存款

——一般性存款“向中央銀行借款”（三）繳存（調(diào)整）存款的核算1、一般規(guī)定比例時(shí)間計(jì)算政策性存款

100%每旬

存款余額×100%一般性存款20%每旬存款余額×20%

（存款余額計(jì)算至千元）2、會(huì)計(jì)核算A、首次繳存的核算（補(bǔ)繳）借：繳存中央銀行款項(xiàng)——財(cái)政性存款

——一般性存款貸：存放中央銀行款項(xiàng)B、調(diào)整繳存存款的核算（多退少補(bǔ)）上期余額大于本期余額少繳補(bǔ)繳同首繳上期余額小于本期余額多繳央行退回借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：繳存中央銀行款項(xiàng)——財(cái)政性存款

——一般性存款舉例：

建行上海某支行財(cái)政性存款各賬戶余額合計(jì)數(shù)本期末為880000元，上期末為923000元；一般性存款各賬戶余額合計(jì)數(shù)本期末為7825400元，上期末為6280000元。假設(shè)繳存存款率為7%，該支行3月4日辦理繳存存款調(diào)整。調(diào)整繳存存款額計(jì)算：財(cái)政性存款繳存額：本期末余額-上期末余額=880000–923000=-43000一般性存款繳存額：（本期末余額-上期末余額）×7%=（7825400–6280000）×7%=108178調(diào)整時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：政策性存款應(yīng)調(diào)減43000元借：存放中央銀行款項(xiàng)43000

貸：繳存中央銀行款項(xiàng)——政策性存款43000一般性存款應(yīng)調(diào)增108000元借：繳存中央銀行款項(xiàng)——一般存款108000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)108000(四)繳存（支?。┈F(xiàn)金的核算商業(yè)銀行：存入款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：庫(kù)存現(xiàn)金支付款項(xiàng)借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項(xiàng)中央銀行：收到商業(yè)銀行支付款項(xiàng)借：××銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金收到商業(yè)銀行存入款項(xiàng)借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：××銀行存款二、商業(yè)銀行跨系統(tǒng)內(nèi)大額款項(xiàng)匯劃的核算

商業(yè)銀行跨系統(tǒng)10萬(wàn)元以上(含10萬(wàn)元)和系統(tǒng)內(nèi)50萬(wàn)元以上(含50萬(wàn)元)的大額匯劃款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)中央銀行轉(zhuǎn)匯和清算資金。

目前，大額匯劃款項(xiàng)的轉(zhuǎn)匯，按以下三種不同方式處理(一)匯出行和匯入行均為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)(即同一地區(qū)有商業(yè)銀行和中央銀行機(jī)構(gòu))，可采用“先橫后直再橫”的方式。(二)匯出行為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，匯入行為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，可采用“先直后橫再橫”的劃款方式(三)匯出行和匯入行均為單設(shè)機(jī)構(gòu)，可通過(guò)第三地雙設(shè)機(jī)構(gòu)劃轉(zhuǎn)，采用“先直后橫再橫再直”劃款方式。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷(xiāo)售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷(xiāo)售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷(xiāo)售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說(shuō)明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000