城市維護建設(shè)稅培訓資料

第五章城市維護建設(shè)稅定義：（一）城市維護建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城建稅從性質(zhì)上看，是一種流轉(zhuǎn)稅附加從收入用途看，屬于特定目的稅。其稅款專門用于城市的維護建設(shè)（二）教育費附加,是為擴大地方基礎(chǔ)教育經(jīng)費的資金來源,而征收的一種帶有規(guī)費性質(zhì)的專項資金稅收性質(zhì)的收費6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍城建稅的納稅人：是在我國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。負有繳納“三稅”義務(wù)，是指除特殊企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）特殊環(huán)節(jié)外，只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅中任何一個稅種，都會涉及城建稅。特殊企業(yè)是例外：不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。第一節(jié)納稅義務(wù)人和稅率6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍【例題】下列經(jīng)營者中，不需繳納城建稅的有（）。

A.出租房屋的事業(yè)單位B.從事貨物運輸?shù)膫€體戶C.開采石油的油田D.加工服裝出口的中外合資企業(yè)【例題】凡是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人，需同時繳納城建稅（）6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍二、城建稅的稅率（一）實行地區(qū)差別稅率。按照納稅人的所在地的不同采用不同的稅率。1、納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%2、納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為

5%3、納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍（二）對下列兩種情況，可以按繳納“三稅”所在地的適用稅率就地繳納城建稅：1．按規(guī)定由受托方代扣代繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅的，其代扣代繳的城建稅按受托方所在地的適用稅率計算2．流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅按經(jīng)營地的適用稅率計算6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍【例題】設(shè)在某縣城的白鷺旅行社6月份組織4次國內(nèi)旅游團，收取旅游費60000元，其中替旅游者支付給其它單位的各項費用30000元，改由其它旅游企業(yè)接待2個團，轉(zhuǎn)付旅游費20000元。該旅行社應(yīng)繳城建稅為（）。

A.25元B.75元C.100元D.150元【答案】A（60000-30000-20000）×5%×5%=500（元）6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍第三節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)計稅依據(jù)城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款。2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。4.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅，不退還已繳納的城建稅；進口產(chǎn)品需征收增值稅、消費稅，但不征收城建稅，減免“三稅”的同時隨之減免城建稅，但是經(jīng)過國稅局批準予以免抵的增值稅盡管當期沒有實際繳納但也應(yīng)納入城建稅和教育費附加的計稅范圍。即城建稅出口不退，進口不征。6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2009年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額。解答：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）應(yīng)納增值稅額=100×17%-（34-8）-3=-12（萬元）出口貨物免、抵、退稅額=200×13%=26（萬元）本例中，當期期末留抵稅額l2萬元小于當期免抵退稅額26萬元，故當期應(yīng)退稅額等于當期期末留抵稅額l2萬元。當期免抵稅額=26-12=14（萬元）二、根據(jù)財稅[2005]25號關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)地方教育附加政策的通知規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。計算城建稅=免抵稅額14萬元*適用稅率6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍如果應(yīng)納增值稅＝-26萬元，此時應(yīng)退稅額為26萬元，不產(chǎn)生免抵稅額，也就不用計算城建稅。

如果應(yīng)納增值稅>0，假定為A，此時免抵稅額為26萬元，應(yīng)納城建稅＝（26+A）×城建稅稅率。6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍【例題】下列各項中，符合城市維護建設(shè)稅征收管理有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，征收城市維護建設(shè)稅B.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設(shè)稅

C.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅

D.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，按50%退還已繳納的城市維護建設(shè)稅【答案】B、C6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍【例題】生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物在出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅時，一并退還已繳納的城建稅；有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物在出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅時，不退還已繳納的城建稅。（）【答案】×【例題】下列各項中，可以作為城建稅計稅依據(jù)的是（）A．納稅人之納增值稅而征收的滯納金B(yǎng)．納稅人享受減免后實際繳納的營業(yè)稅C．納稅人偷逃增值稅給出的罰款D．納稅人偷逃消費稅被查補的稅款6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍第五節(jié)應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=（實納增值稅稅額+實納消費稅稅額+實納營業(yè)稅稅額）×適用稅率例1:某國有企業(yè)（設(shè)立在某市區(qū)），2009年5月份實際繳納增值稅90000元，營業(yè)稅30000萬元，計算該企業(yè)應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅。應(yīng)納稅額=（90000+30000）×7%=8400（元）例2.某商場（設(shè)立在某縣城），2009年10月份實際繳納增值稅8000元，計算該商場應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅。應(yīng)納稅額=8000×5%=400（元）6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍【例題】某城市稅務(wù)分局對轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營業(yè)稅

58萬元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補繳營業(yè)稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金（滯納時間50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。該企業(yè)于當日接受了稅務(wù)機關(guān)的處罰，補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計為（）。A.1215100元B.1216115元C.1241200元D.1256715元【答案】D【解析】補交的營業(yè)稅城建稅及其罰款=（58+58×7%）×2=124.12萬元，滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金=（58+58×7%）×50×0.5‰=1.5515萬元。故補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計=124.12+1.5515=125.6715萬元=1256715元。6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍第六節(jié)稅收優(yōu)惠1.城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額為稅基，即隨“三稅”的減免而減免。2.對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。3、海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。4.5、對三稅實行先征后退、先征后返、即征即退的，除另有規(guī)定外，城建稅和教育費附加一律不予返還。6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍第七節(jié)征收管理城建稅作為“三稅”的附加稅，隨三稅的征收而征收，因而納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅期限與“三稅”一致。1.城建稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的環(huán)節(jié)在哪個環(huán)節(jié)繳納“三稅”，就在哪個環(huán)節(jié)繳納城建稅6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍2.城建稅的納稅地點是納稅人繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的地點代征代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，其城建稅的納稅地點在代征代扣地?？缡￠_采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的，其生產(chǎn)的原油，在油井地繳納增值稅對管道局輸油部分的收入，又取得收入的管道局于所在地繳納。對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同增值稅、消費稅、營業(yè)稅在經(jīng)營地繳納6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍3.城建稅的納稅期限與增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅期限一致增值稅、消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月增值稅、消費稅、營業(yè)稅納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅不一定和主稅完全一致6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍附：教育費附加一、設(shè)置教育費附加，是為擴大地方基礎(chǔ)教育經(jīng)費的資金來源，而征收的一種帶有規(guī)費性質(zhì)的專項資金我國從1986年7月1日起，開征了教育費附加二、納稅人凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是教育費附加的繳納人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體工商戶和其他個人。但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍三、計征依據(jù)、征收率與附加額的計算教育費附加以各單位和個人實際繳納的“三稅”稅額為計征依據(jù)，同時征收教育費附加以“三稅”稅額為計征依據(jù)，如果要免征或者減征“三稅”，也應(yīng)同時免征或減征教育費附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。繳納教育費附加的單位和個人，因其偷漏稅而被查補“三稅”，處以罰款或課征滯納金時，對其偷漏的教育費附加應(yīng)同時補征、罰款或課征滯納金。自1994年1月1日起，教育費附加的附加率為3%

教育費附加原則上不予減免，但對一些特殊行業(yè)和項目，國務(wù)院作了單獨規(guī)定。6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍四、教育費附加的計算教育費附加=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×3%（附加率）例.某大型國有企業(yè)2001年3月份繳納增值稅60萬元，同時繳納營業(yè)稅30萬元、消費稅40萬元，計算該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費附加。應(yīng)納教育費附加=（60+30+40）×3%=3.9(萬元)五、減免規(guī)定海關(guān)進口的產(chǎn)品不征。對由于減免三稅由于減免三稅發(fā)生退稅的，可退還已征收的教育費附加，但出口不退還教育費附加。海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅,不征收教育費附加。6/8/2023山東農(nóng)業(yè)大學會計系李永珍【例題】某