三位一體內(nèi)部控制管理模式探討

三位一體內(nèi)部控制管理模式探討

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

筆者通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)程以及對(duì)內(nèi)部控制近幾年的理論發(fā)展動(dòng)態(tài)和實(shí)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的關(guān)注，認(rèn)為我國(guó)的內(nèi)部控制管理發(fā)展過(guò)程中存在一下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

我國(guó)內(nèi)部控制管理理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用協(xié)調(diào)發(fā)展不夠

縱觀國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制理論的研究，相比較而言，國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制理論的研究比較深刻。尤其是以1992年發(fā)布和2004年修訂的新舊COSO報(bào)告為標(biāo)志，將近代內(nèi)部控制推向了理論的高峰。但盡管如此，完美的理論不能簡(jiǎn)潔的運(yùn)用于日常管理的實(shí)踐，并有機(jī)的融合于整個(gè)管理活動(dòng)之中，從而產(chǎn)生可人的效果，這種美好的理論將大打折扣。西方內(nèi)部控制理論也需要在不斷完善體系框架的同時(shí)，也要在簡(jiǎn)潔適用、融合管理有機(jī)統(tǒng)一、防弊、能夠明顯提高經(jīng)濟(jì)效益等方面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制理論研究的突破。而不能僅僅停留在看著好看、聽(tīng)著好聽(tīng)、但空中樓閣、實(shí)用高效難求的境地。國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制理論的研究也大多停留在介紹和借鑒消化西方比較先進(jìn)的內(nèi)部控制理論階段。盡管?chē)?guó)家財(cái)政部、人民銀行、證監(jiān)會(huì)等管理部門(mén)都對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行了內(nèi)部控制有關(guān)問(wèn)題的規(guī)范，但總的看來(lái)，既融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、又體現(xiàn)自主創(chuàng)新、具有中國(guó)魅力和影響力的、適合我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求的研究、和實(shí)踐成果較少。內(nèi)部控制理論突破性的研究較少。

政府對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的法規(guī)頒布與強(qiáng)力推進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展不夠。比較國(guó)內(nèi)外政府對(duì)內(nèi)部控制的推進(jìn)力度情況，美國(guó)政府為保護(hù)社會(huì)公眾利益的薩班斯法案經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。近年安然、世通、施樂(lè)等重大財(cái)務(wù)丑聞催生的薩班斯法案，使政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推進(jìn)力度達(dá)到了空前的高度。盡管企業(yè)為了達(dá)到薩班斯法案要求的執(zhí)行成本大幅度上升而叫苦不迭，但政府對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)決心毫無(wú)動(dòng)搖之意。企業(yè)只有適應(yīng)政府的內(nèi)部控制要求，否則將被淘汰出局。有文獻(xiàn)研究表明，為了達(dá)到此項(xiàng)政府的要求，致使企業(yè)的CEO和CFO，將自己三分之二的工作精力運(yùn)用于政府對(duì)內(nèi)部控制要求的適應(yīng)上?？梢灶A(yù)見(jiàn)，美國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)將發(fā)生大的飛躍。我國(guó)政府對(duì)內(nèi)部控制已經(jīng)頒布了不少的法規(guī)，但目前還處于積極的引導(dǎo)階段。各級(jí)內(nèi)部控制法規(guī)相繼發(fā)布后，宣傳學(xué)習(xí)、指導(dǎo)實(shí)施等也做了一定的工作。但是實(shí)施效果如何，我國(guó)政府沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的監(jiān)控評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部控制是否有效的實(shí)施，基本上完全是企業(yè)自己的事，國(guó)家政府基本上沒(méi)有硬性要求。所以我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)部控制弱化、會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)濟(jì)犯罪屢屢得逞、造成經(jīng)濟(jì)巨大浪費(fèi)、嚴(yán)重侵害公眾利益等現(xiàn)象不斷發(fā)生。這些現(xiàn)象的發(fā)生與企業(yè)內(nèi)部控制的政府監(jiān)督不到位、內(nèi)部控制的名存實(shí)亡分不開(kāi)。

企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制表面重視和實(shí)質(zhì)重視協(xié)調(diào)發(fā)展不夠。內(nèi)部控制系統(tǒng)本來(lái)應(yīng)該是內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)措施，與管理活動(dòng)的計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督等職能有機(jī)的交織融合為一體，不是后天的添加物。但內(nèi)部控制的這種人為美好的天然的屬性，并非就可以輕而易舉的實(shí)現(xiàn)。尤其是在內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的研究成果，并未已經(jīng)成熟的奉獻(xiàn)在人們的面前之時(shí)。而且即使是上級(jí)管理部門(mén)要求建立內(nèi)部控制，也面臨著不得不增加管理成本，則難以自然有機(jī)融入其他日常管理活動(dòng)之中的困境。所以企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的自發(fā)要求性不夠。大多是為了應(yīng)付各種有關(guān)的達(dá)標(biāo)活動(dòng)而不得不為之。甚至不惜花費(fèi)重金委托國(guó)內(nèi)外咨詢機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)本單位的內(nèi)部控制制度，其結(jié)果只是一些精美的文件作品而已。真正從中創(chuàng)造了明顯管理效益的則不明顯。所以，企業(yè)自覺(jué)運(yùn)用內(nèi)部控制的動(dòng)力不足，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人并沒(méi)有將內(nèi)部控制放到應(yīng)有的重視地位。

企業(yè)具體管理者對(duì)內(nèi)部控制學(xué)習(xí)消化和積極實(shí)行協(xié)調(diào)發(fā)展不夠?？陀^上分析，內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的研究國(guó)外尚不十分成熟和完善，尤其是在簡(jiǎn)潔的操作性研究方面更沒(méi)有成熟定型。國(guó)內(nèi)在嚴(yán)格意義上的內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的研究相對(duì)起步更晚。對(duì)國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)一般管理者來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制對(duì)其還處在學(xué)習(xí)理解、和逐漸摸索運(yùn)用時(shí)期。而且，我國(guó)的內(nèi)部控制還側(cè)重于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。與其他管理活動(dòng)有機(jī)的融為一體的內(nèi)部控制，還未見(jiàn)到有權(quán)威性的規(guī)范。因此，我國(guó)的內(nèi)部控制的實(shí)施面較窄，管理者參與的面也比較窄。加之又沒(méi)有國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的強(qiáng)制性要求和監(jiān)管。而且又缺乏管理效益明顯的內(nèi)部控制示范效應(yīng)。造成企業(yè)一般管理者對(duì)內(nèi)部控制理論知識(shí)不精、和實(shí)務(wù)操作能力不強(qiáng)的局面。

內(nèi)部控制管理沒(méi)有引起人們的關(guān)注。所謂內(nèi)部控制管理，是指對(duì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和評(píng)價(jià)活動(dòng)，進(jìn)行科學(xué)的策劃、組織和協(xié)調(diào)，從而使內(nèi)部控制達(dá)到完善、高效發(fā)揮作用的目的。然而在實(shí)際工作中內(nèi)部控制管理活動(dòng)往往被忽視。人們往往比較重視內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，而往往忽視內(nèi)部控制的運(yùn)行，更忽視內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。從而使美好理想中的內(nèi)部控制效果大打折扣。事實(shí)上，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和評(píng)價(jià)三者的有機(jī)協(xié)調(diào)，是內(nèi)部控制很好發(fā)揮作用的重要保證。也是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要機(jī)制。然而內(nèi)部控制管理的不到位，是內(nèi)部控制機(jī)制不能很好發(fā)揮作用的重要原因之一。但理論工作者與實(shí)務(wù)工作者在內(nèi)部控制管理的理論及方法這一研究領(lǐng)域基本沒(méi)有涉及。我認(rèn)為，這也許是當(dāng)今全球?qū)?nèi)部控制普遍重視但效果不佳的重要原因之一。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的對(duì)策

內(nèi)部控制是伴隨著長(zhǎng)期管理實(shí)踐而發(fā)展起來(lái)的內(nèi)部管理機(jī)制。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、內(nèi)部職能部門(mén)的增多、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化，使得內(nèi)部控制更加需要不斷的改進(jìn)和完善，使其早日趨于成熟、盡快成為理論完善、應(yīng)用簡(jiǎn)潔、效果明顯的一種科學(xué)的管理活動(dòng)。針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部控制管理方面的問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該采用以下全方位多層次和諧發(fā)展措施，加大內(nèi)部控制管理理論和實(shí)務(wù)快速發(fā)展的推進(jìn)力度。

推行以人為本的科學(xué)的理念，加大內(nèi)部控制管理理論的創(chuàng)新性研究。傳統(tǒng)的管理賦予員工太多的枷鎖，使他們?cè)诜爆嵉囊?guī)章制度下幾乎窒息。導(dǎo)致員工對(duì)公司缺乏應(yīng)有的感情，有人甚至認(rèn)為“員工對(duì)公司的忠誠(chéng)已經(jīng)死亡，今天的員工只對(duì)自己忠誠(chéng)，而不會(huì)對(duì)其他任何人忠誠(chéng)”。我們今天所實(shí)施的各種管理活動(dòng)，大多是以“堵”的思路設(shè)計(jì)，水來(lái)土掩、兵來(lái)將當(dāng)、管理過(guò)程是一個(gè)管理者與被管理者博弈的過(guò)程。雙方都在管理過(guò)程中耗費(fèi)了太多的精力。在此基礎(chǔ)上現(xiàn)在還要再加上一個(gè)鋒芒犀利的內(nèi)部控制，無(wú)疑會(huì)造成被管理者的心理上的抵觸。使本來(lái)管理和被管理就十分明顯的矛盾會(huì)更加突出。這也許就是目前內(nèi)部控制實(shí)施困難的原因之一。究其原因，這可能與內(nèi)部控制理論的僵化有關(guān)。在以人為本的今天，我們內(nèi)部控制理論工作者和實(shí)務(wù)工作者，都要以行為科學(xué)的理念加強(qiáng)內(nèi)部控制的研究。以變“堵”為“導(dǎo)”的方法將內(nèi)部控制推向更人性化的管理。創(chuàng)新更科學(xué)的理念、發(fā)明更科學(xué)的方法、設(shè)計(jì)更科學(xué)的流程、使管理者和被管理者的積極性和創(chuàng)造性以及主人翁精神實(shí)現(xiàn)更大的涌流。而不再是一個(gè)桎梏。這也許將是內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)能夠繁榮的希望所在。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，寄希望于內(nèi)部控制理論的不斷創(chuàng)新。如近期的培養(yǎng)員工的忠誠(chéng)為現(xiàn)代內(nèi)部控制的工作出發(fā)點(diǎn)的研究已在這方面開(kāi)創(chuàng)了研究的先河。只要堅(jiān)持以人為本的科學(xué)理念，相信內(nèi)部控制理論研究和實(shí)務(wù)繁榮的春天即將到來(lái)。

加大政府對(duì)內(nèi)部控制管理實(shí)施的推進(jìn)力度。上個(gè)世紀(jì)90年代，我國(guó)政府開(kāi)始特別關(guān)注和推動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)。政府監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)都對(duì)內(nèi)部控制的建立、外部利用等都提出了一定的要求。但時(shí)至今日，企業(yè)尚未建立起一套完整的突破純會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部控制體系。問(wèn)題的原因之一，是我國(guó)政府對(duì)內(nèi)部控制理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用的推進(jìn)力度的弱化。建議國(guó)家政府在不斷完善內(nèi)部控制法規(guī)的基礎(chǔ)上，更重要的是采用一定的措施加大內(nèi)部控制的推進(jìn)力度?？梢越梃b美國(guó)薩班斯法案的強(qiáng)權(quán)做法，強(qiáng)制要求企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制做出有關(guān)保證。其編制的內(nèi)部控制報(bào)告，強(qiáng)制由注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證并出具審計(jì)報(bào)告。同時(shí)積極切實(shí)的引導(dǎo)企業(yè)盡快推行內(nèi)部控制，可以采用如同其他新法規(guī)的實(shí)施、所采用的達(dá)標(biāo)和規(guī)范化等具體措施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制早日有效應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之中。內(nèi)部控制只有在生產(chǎn)實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，才能不斷的總結(jié)提高，使內(nèi)部控制這一新型的管理方法不斷得到理論和實(shí)踐的創(chuàng)新。

提高企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制管理的重視程度。落實(shí)法律法規(guī)，實(shí)行企業(yè)主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制，是我國(guó)近年總結(jié)推行的有效方法之一。只有企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部控制工作，企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動(dòng)才能有效實(shí)施。所以必須提高企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。企業(yè)的內(nèi)部控制與其他各種管理活動(dòng)一樣，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)，都是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而且隨著資本市場(chǎng)國(guó)際化、加入WTO、改革開(kāi)放的深入、經(jīng)濟(jì)地球村的形成、我國(guó)企業(yè)與國(guó)際企業(yè)一體化時(shí)代的臨近，作為世界性的科學(xué)管理手段之一的內(nèi)部控制，運(yùn)用上的差異，將會(huì)造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益的差異，這無(wú)疑是我國(guó)經(jīng)濟(jì)資源的巨大浪費(fèi)。我們希望趕超西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，而不愿意總步其后塵，這就要求我們的企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，要以戰(zhàn)略的眼光看待內(nèi)部控制。早實(shí)踐、早成熟、早收益。只有讓我們的企業(yè)家站在這樣的高度去重視內(nèi)部控制，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制才能夠在國(guó)家的大力引導(dǎo)和推動(dòng)下，在企業(yè)自身的積極努力下，外因通過(guò)內(nèi)因形成企業(yè)內(nèi)部控制快速發(fā)展的合力，使企業(yè)的管理活動(dòng)躍上一個(gè)新的臺(tái)階。

提高企業(yè)一般管理人員的內(nèi)部控制管理的業(yè)務(wù)素質(zhì)。再好的管理方法，最終還是要靠人去實(shí)施而發(fā)揮作用的。內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每位管理者和員工，都是內(nèi)部控制施行的主體和客體，并通過(guò)自身的工作直接影響著他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以企業(yè)內(nèi)部控制的有效的實(shí)施，關(guān)鍵是要求企業(yè)的每一個(gè)管理者和每一個(gè)員工，都要清楚自己在企業(yè)中的作用，和在內(nèi)部控制中的位置和角色。并積極協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)的每一位員工和管理者既是內(nèi)部控制的實(shí)施者，同時(shí)又是內(nèi)部控制的控制者。他們的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的成敗至關(guān)重要。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)應(yīng)該完全符合企業(yè)自己的特點(diǎn)，是一個(gè)多層次全員參與的過(guò)程。企業(yè)的每一位管理者和每一位員工，都要具備熟練的內(nèi)部控制知識(shí)和技能。確保企業(yè)既有一個(gè)好的戰(zhàn)略目標(biāo)，又有一個(gè)好的管理團(tuán)隊(duì)和好的員工隊(duì)伍，并按照既定的目標(biāo)，為企業(yè)各類(lèi)契約當(dāng)事人發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造價(jià)值。運(yùn)用科學(xué)的管理方法，保證企業(yè)持續(xù)高效地發(fā)展和增值，要讓內(nèi)部控制與其他管理活動(dòng)緊密聯(lián)系、水乳交融。

推行三位一體內(nèi)部控制管理模式。推行三位一體內(nèi)部控制管理模式，要做到“一個(gè)觀念”“三個(gè)管理”。所謂“一個(gè)觀念”，就是要樹(shù)立內(nèi)部控制與其他管理活動(dòng)融合的觀念。在這種觀念的指導(dǎo)下，各種管理