三位一體內(nèi)部控制管理模式探討

三位一體內(nèi)部控制管理模式探討

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

筆者通過對國內(nèi)外的內(nèi)部控制發(fā)展進程以及對內(nèi)部控制近幾年的理論發(fā)展動態(tài)和實務發(fā)展現(xiàn)狀的關注，認為我國的內(nèi)部控制管理發(fā)展過程中存在一下幾個方面的問題。

我國內(nèi)部控制管理理論研究和實務運用協(xié)調(diào)發(fā)展不夠

縱觀國內(nèi)外內(nèi)部控制理論的研究，相比較而言，國外對內(nèi)部控制理論的研究比較深刻。尤其是以1992年發(fā)布和2004年修訂的新舊COSO報告為標志，將近代內(nèi)部控制推向了理論的高峰。但盡管如此，完美的理論不能簡潔的運用于日常管理的實踐，并有機的融合于整個管理活動之中，從而產(chǎn)生可人的效果，這種美好的理論將大打折扣。西方內(nèi)部控制理論也需要在不斷完善體系框架的同時，也要在簡潔適用、融合管理有機統(tǒng)一、防弊、能夠明顯提高經(jīng)濟效益等方面實現(xiàn)內(nèi)部控制理論研究的突破。而不能僅僅停留在看著好看、聽著好聽、但空中樓閣、實用高效難求的境地。國內(nèi)對內(nèi)部控制理論的研究也大多停留在介紹和借鑒消化西方比較先進的內(nèi)部控制理論階段。盡管國家財政部、人民銀行、證監(jiān)會等管理部門都對不同行業(yè)進行了內(nèi)部控制有關問題的規(guī)范，但總的看來，既融合國際先進經(jīng)驗、又體現(xiàn)自主創(chuàng)新、具有中國魅力和影響力的、適合我國企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求的研究、和實踐成果較少。內(nèi)部控制理論突破性的研究較少。

政府對內(nèi)部控制實施的法規(guī)頒布與強力推進協(xié)調(diào)發(fā)展不夠。比較國內(nèi)外政府對內(nèi)部控制的推進力度情況，美國政府為保護社會公眾利益的薩班斯法案經(jīng)驗值得我們借鑒。近年安然、世通、施樂等重大財務丑聞催生的薩班斯法案，使政府對企業(yè)內(nèi)部控制的推進力度達到了空前的高度。盡管企業(yè)為了達到薩班斯法案要求的執(zhí)行成本大幅度上升而叫苦不迭，但政府對內(nèi)部控制的推動決心毫無動搖之意。企業(yè)只有適應政府的內(nèi)部控制要求，否則將被淘汰出局。有文獻研究表明，為了達到此項政府的要求，致使企業(yè)的CEO和CFO，將自己三分之二的工作精力運用于政府對內(nèi)部控制要求的適應上?？梢灶A見，美國企業(yè)的內(nèi)部控制理論和實務將發(fā)生大的飛躍。我國政府對內(nèi)部控制已經(jīng)頒布了不少的法規(guī)，但目前還處于積極的引導階段。各級內(nèi)部控制法規(guī)相繼發(fā)布后，宣傳學習、指導實施等也做了一定的工作。但是實施效果如何，我國政府沒有一個嚴格的監(jiān)控評價機制。內(nèi)部控制是否有效的實施，基本上完全是企業(yè)自己的事，國家政府基本上沒有硬性要求。所以我國經(jīng)濟活動中內(nèi)部控制弱化、會計信息失真、經(jīng)濟犯罪屢屢得逞、造成經(jīng)濟巨大浪費、嚴重侵害公眾利益等現(xiàn)象不斷發(fā)生。這些現(xiàn)象的發(fā)生與企業(yè)內(nèi)部控制的政府監(jiān)督不到位、內(nèi)部控制的名存實亡分不開。

企業(yè)主要負責人對內(nèi)部控制表面重視和實質重視協(xié)調(diào)發(fā)展不夠。內(nèi)部控制系統(tǒng)本來應該是內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營管理活動過程中的一項基礎措施，與管理活動的計劃、執(zhí)行、監(jiān)督等職能有機的交織融合為一體，不是后天的添加物。但內(nèi)部控制的這種人為美好的天然的屬性，并非就可以輕而易舉的實現(xiàn)。尤其是在內(nèi)部控制理論和實務的研究成果，并未已經(jīng)成熟的奉獻在人們的面前之時。而且即使是上級管理部門要求建立內(nèi)部控制，也面臨著不得不增加管理成本，則難以自然有機融入其他日常管理活動之中的困境。所以企業(yè)主要負責人對企業(yè)實施內(nèi)部控制的自發(fā)要求性不夠。大多是為了應付各種有關的達標活動而不得不為之。甚至不惜花費重金委托國內(nèi)外咨詢機構設計本單位的內(nèi)部控制制度，其結果只是一些精美的文件作品而已。真正從中創(chuàng)造了明顯管理效益的則不明顯。所以，企業(yè)自覺運用內(nèi)部控制的動力不足，企業(yè)主要負責人并沒有將內(nèi)部控制放到應有的重視地位。

企業(yè)具體管理者對內(nèi)部控制學習消化和積極實行協(xié)調(diào)發(fā)展不夠?？陀^上分析，內(nèi)部控制理論和實務的研究國外尚不十分成熟和完善，尤其是在簡潔的操作性研究方面更沒有成熟定型。國內(nèi)在嚴格意義上的內(nèi)部控制理論和實務的研究相對起步更晚。對國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)一般管理者來說，內(nèi)部控制對其還處在學習理解、和逐漸摸索運用時期。而且，我國的內(nèi)部控制還側重于會計內(nèi)部控制。與其他管理活動有機的融為一體的內(nèi)部控制，還未見到有權威性的規(guī)范。因此，我國的內(nèi)部控制的實施面較窄，管理者參與的面也比較窄。加之又沒有國家對內(nèi)部控制的強制性要求和監(jiān)管。而且又缺乏管理效益明顯的內(nèi)部控制示范效應。造成企業(yè)一般管理者對內(nèi)部控制理論知識不精、和實務操作能力不強的局面。

內(nèi)部控制管理沒有引起人們的關注。所謂內(nèi)部控制管理，是指對單位內(nèi)部控制的設計、運行和評價活動，進行科學的策劃、組織和協(xié)調(diào)，從而使內(nèi)部控制達到完善、高效發(fā)揮作用的目的。然而在實際工作中內(nèi)部控制管理活動往往被忽視。人們往往比較重視內(nèi)部控制的設計，而往往忽視內(nèi)部控制的運行，更忽視內(nèi)部控制的評價。從而使美好理想中的內(nèi)部控制效果大打折扣。事實上，內(nèi)部控制的設計、運行和評價三者的有機協(xié)調(diào)，是內(nèi)部控制很好發(fā)揮作用的重要保證。也是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要機制。然而內(nèi)部控制管理的不到位，是內(nèi)部控制機制不能很好發(fā)揮作用的重要原因之一。但理論工作者與實務工作者在內(nèi)部控制管理的理論及方法這一研究領域基本沒有涉及。我認為，這也許是當今全球對內(nèi)部控制普遍重視但效果不佳的重要原因之一。

二、加強內(nèi)部控制管理的對策

內(nèi)部控制是伴隨著長期管理實踐而發(fā)展起來的內(nèi)部管理機制。由于經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大、內(nèi)部職能部門的增多、經(jīng)營活動的復雜化，使得內(nèi)部控制更加需要不斷的改進和完善，使其早日趨于成熟、盡快成為理論完善、應用簡潔、效果明顯的一種科學的管理活動。針對當前內(nèi)部控制管理方面的問題，筆者認為應該采用以下全方位多層次和諧發(fā)展措施，加大內(nèi)部控制管理理論和實務快速發(fā)展的推進力度。

推行以人為本的科學的理念，加大內(nèi)部控制管理理論的創(chuàng)新性研究。傳統(tǒng)的管理賦予員工太多的枷鎖，使他們在繁瑣的規(guī)章制度下幾乎窒息。導致員工對公司缺乏應有的感情，有人甚至認為“員工對公司的忠誠已經(jīng)死亡，今天的員工只對自己忠誠，而不會對其他任何人忠誠”。我們今天所實施的各種管理活動，大多是以“堵”的思路設計，水來土掩、兵來將當、管理過程是一個管理者與被管理者博弈的過程。雙方都在管理過程中耗費了太多的精力。在此基礎上現(xiàn)在還要再加上一個鋒芒犀利的內(nèi)部控制，無疑會造成被管理者的心理上的抵觸。使本來管理和被管理就十分明顯的矛盾會更加突出。這也許就是目前內(nèi)部控制實施困難的原因之一。究其原因，這可能與內(nèi)部控制理論的僵化有關。在以人為本的今天，我們內(nèi)部控制理論工作者和實務工作者，都要以行為科學的理念加強內(nèi)部控制的研究。以變“堵”為“導”的方法將內(nèi)部控制推向更人性化的管理。創(chuàng)新更科學的理念、發(fā)明更科學的方法、設計更科學的流程、使管理者和被管理者的積極性和創(chuàng)造性以及主人翁精神實現(xiàn)更大的涌流。而不再是一個桎梏。這也許將是內(nèi)部控制理論和實務能夠繁榮的希望所在。這一目標的實現(xiàn)，寄希望于內(nèi)部控制理論的不斷創(chuàng)新。如近期的培養(yǎng)員工的忠誠為現(xiàn)代內(nèi)部控制的工作出發(fā)點的研究已在這方面開創(chuàng)了研究的先河。只要堅持以人為本的科學理念，相信內(nèi)部控制理論研究和實務繁榮的春天即將到來。

加大政府對內(nèi)部控制管理實施的推進力度。上個世紀90年代，我國政府開始特別關注和推動內(nèi)部控制的建設。政府監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會都對內(nèi)部控制的建立、外部利用等都提出了一定的要求。但時至今日，企業(yè)尚未建立起一套完整的突破純會計控制的內(nèi)部控制體系。問題的原因之一，是我國政府對內(nèi)部控制理論研究和實務運用的推進力度的弱化。建議國家政府在不斷完善內(nèi)部控制法規(guī)的基礎上，更重要的是采用一定的措施加大內(nèi)部控制的推進力度?？梢越梃b美國薩班斯法案的強權做法，強制要求企業(yè)的管理當局對內(nèi)部控制做出有關保證。其編制的內(nèi)部控制報告，強制由注冊會計師驗證并出具審計報告。同時積極切實的引導企業(yè)盡快推行內(nèi)部控制，可以采用如同其他新法規(guī)的實施、所采用的達標和規(guī)范化等具體措施，促進企業(yè)內(nèi)部控制早日有效應用于經(jīng)濟管理活動之中。內(nèi)部控制只有在生產(chǎn)實踐中的廣泛應用，才能不斷的總結提高，使內(nèi)部控制這一新型的管理方法不斷得到理論和實踐的創(chuàng)新。

提高企業(yè)主要負責人對內(nèi)部控制管理的重視程度。落實法律法規(guī)，實行企業(yè)主要負責人責任制，是我國近年總結推行的有效方法之一。只有企業(yè)的主要負責人重視內(nèi)部控制工作，企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動才能有效實施。所以必須提高企業(yè)主要負責人對內(nèi)部控制的重視程度。企業(yè)的內(nèi)部控制與其他各種管理活動一樣，都是為了實現(xiàn)企業(yè)的總體目標，都是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而且隨著資本市場國際化、加入WTO、改革開放的深入、經(jīng)濟地球村的形成、我國企業(yè)與國際企業(yè)一體化時代的臨近，作為世界性的科學管理手段之一的內(nèi)部控制，運用上的差異，將會造成我國經(jīng)濟效益的差異，這無疑是我國經(jīng)濟資源的巨大浪費。我們希望趕超西方經(jīng)濟發(fā)達國家，而不愿意總步其后塵，這就要求我們的企業(yè)主要負責人，要以戰(zhàn)略的眼光看待內(nèi)部控制。早實踐、早成熟、早收益。只有讓我們的企業(yè)家站在這樣的高度去重視內(nèi)部控制，我國企業(yè)的內(nèi)部控制才能夠在國家的大力引導和推動下，在企業(yè)自身的積極努力下，外因通過內(nèi)因形成企業(yè)內(nèi)部控制快速發(fā)展的合力，使企業(yè)的管理活動躍上一個新的臺階。

提高企業(yè)一般管理人員的內(nèi)部控制管理的業(yè)務素質。再好的管理方法，最終還是要靠人去實施而發(fā)揮作用的。內(nèi)部控制是由人來設計和實施的，企業(yè)中的每位管理者和員工，都是內(nèi)部控制施行的主體和客體，并通過自身的工作直接影響著他人的工作和整個內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以企業(yè)內(nèi)部控制的有效的實施，關鍵是要求企業(yè)的每一個管理者和每一個員工，都要清楚自己在企業(yè)中的作用，和在內(nèi)部控制中的位置和角色。并積極協(xié)調(diào)一致，才能推進企業(yè)的內(nèi)部控制的有效運行。企業(yè)的每一位員工和管理者既是內(nèi)部控制的實施者，同時又是內(nèi)部控制的控制者。他們的內(nèi)部控制業(yè)務素質的高低，對企業(yè)內(nèi)部控制的成敗至關重要。內(nèi)部控制的設計、執(zhí)行、評價應該完全符合企業(yè)自己的特點，是一個多層次全員參與的過程。企業(yè)的每一位管理者和每一位員工，都要具備熟練的內(nèi)部控制知識和技能。確保企業(yè)既有一個好的戰(zhàn)略目標，又有一個好的管理團隊和好的員工隊伍，并按照既定的目標，為企業(yè)各類契約當事人發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造價值。運用科學的管理方法，保證企業(yè)持續(xù)高效地發(fā)展和增值，要讓內(nèi)部控制與其他管理活動緊密聯(lián)系、水乳交融。

推行三位一體內(nèi)部控制管理模式。推行三位一體內(nèi)部控制管理模式，要做到“一個觀念”“三個管理”。所謂“一個觀念”，就是要樹立內(nèi)部控制與其他管理活動融合的觀念。在這種觀念的指導下，各種管理