期望審計風(fēng)險確認與計量的影響因素分析

期望審計風(fēng)險確認與計量的影響因素分析

摘要：期望審計風(fēng)險確認與計量是以審計人員評估的重要性水平為前提的。審計人員在確定期望審計風(fēng)險時，應(yīng)考慮影響審計職業(yè)風(fēng)險的因素對期望審計風(fēng)險水平的影響。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；期望審計風(fēng)險；因素

一、期望審計風(fēng)險的確認與計量

《獨立審計具體準則第9號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》第三條將審計風(fēng)險定義為，“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險”。在實際審計工作中，由于審計客體的廣泛性和復(fù)雜性、審計人員的素質(zhì)及審計方法等方面因素的影響，審計風(fēng)險的各要素都不會為零，審計人員想要完全消除審計風(fēng)險既是不可能的，也是不現(xiàn)實的，因而審計人員要承受一定的審計風(fēng)險，但這并不表明審計人員對審計風(fēng)險就無能為力，他們可以通過對各種審計風(fēng)險要素的分析估量，進而選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫴呗?，采取有效的措施，將審計風(fēng)險控制在可以接受的范圍之內(nèi)。在風(fēng)險基礎(chǔ)審計方式下，對于任何一個審計項目，審計人員在開始審計之前，往往要預(yù)先確定一個可以接受的審計風(fēng)險水平，這種由審計人員預(yù)先主觀確定的、而又客觀存在的、并準備在審計工作結(jié)束時愿意承受的審計風(fēng)險就是期望審計風(fēng)險。它是審計人員在完成審計工作且已簽發(fā)無保留審計意見的審計報告以后，被審計單位會計報表中仍存在重大錯報或漏報的程度。期望審計風(fēng)險水平的概率取值范圍在0～1的范圍內(nèi)。零期望審計風(fēng)險意味著完全肯定，也就是說審計人員要求審計意見與被審計事項完全一致，這顯然是不具有客觀的現(xiàn)實性；而期望審計風(fēng)險為l意味著完全不肯定，即審計人員可以不進行任何取證工作就發(fā)表審計意見，那么該審計活動也就失去了意義。為了理解期望審計風(fēng)險的含義，現(xiàn)假設(shè)有大量的審計項目，在這些審計項目中，有多少項目存在未被發(fā)現(xiàn)的重大錯報或漏報而不會給社會帶來消極影響呢？這個比例可能低于10%，很可能接近1%、%或者%.如果審計人員認為這一審計項目的恰當(dāng)百分比為1%，則審計人員判斷的可容忍錯報就是1000個項目，審計人員對這一判斷有多大把握呢，是99%，還是95%，如果審計人員希望這一判斷合理的程度為95%，那么期望審計風(fēng)險就是5%.也就是說，在這一審計項目中，審計人員以95%的把握保證1000個以內(nèi)的錯報項目不會給社會帶來消極影響，或者說，在這一審計項目中，審計人員計劃收集審計證據(jù)，以使無法發(fā)現(xiàn)超過1000個錯報項目的期望審計風(fēng)險只有5%.由此可以得出這樣的結(jié)論，即期望審計風(fēng)險是審計人員就某一審計項目無法發(fā)現(xiàn)超過審計重要性水平以上的錯報所愿意承擔(dān)的審計風(fēng)險。因此，在確認與計量期望審計風(fēng)險時，審計人員首先應(yīng)當(dāng)說明審計項目評估的審計重要水平，然后在此基礎(chǔ)上確定期望審計風(fēng)險水平，如果不說明某一審計項目的審計重要性水平，而奢談期望審計風(fēng)險是多少，是沒有什么意義的。例如，5%的審計風(fēng)險如果沒有說明審計重要性水平就意味著100個單位的錯報和100萬個單位的錯報都是可以接受的。但也應(yīng)該注意，不能以審計重要性水平來代替期望審計風(fēng)險的取值，因為100個單位的錯報其風(fēng)險是5%還是90%呢？值得一提的是，審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險指的就是期望審計風(fēng)險，在實務(wù)操作中，審計人員應(yīng)當(dāng)在評估審計項目重要性水平的前提下，首先確認和計量期望審計風(fēng)險，并以此為目標(biāo)，然后在評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上，通過制定具體的審計策略來控制檢查風(fēng)險水平的高低，從而盡力地把審計風(fēng)險降低到期望水準。

二、期望審計風(fēng)險確認與計量的影響因素分析

從以上論述可以看出，期望審計風(fēng)險是審計人員就某一審計項目無法發(fā)現(xiàn)超過審計重要性水平以上的錯報所愿意承擔(dān)的審計風(fēng)險。在審計實務(wù)中，審計人員應(yīng)首先對被審項目的審計重要性進行評估，然后在此基礎(chǔ)上確定期望審計風(fēng)險水平。那么，某審計項目在一定的審計重要性水平下，期望審計風(fēng)險取值是多少才是社會可以接受的呢？這個問題是主觀的，到現(xiàn)在為止，還沒有專門的理論框架或指南為確定期望審計風(fēng)險提供科學(xué)的依據(jù)。但以下幾個因素會對審計人員的決定產(chǎn)生影響：一是法律訴訟可能性的大小及敗訴受到懲罰的嚴厲程度。審計人員如果不能將審計風(fēng)險控制在合理的水平上，在短期內(nèi)雖然可能獲得財務(wù)利益，但也可能不能發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤。如果發(fā)生重大錯誤，則會受到受損害的使用者的法律訴訟、證交會的懲罰以及注冊會計師團體對低水準實務(wù)的譴責(zé)，這些都將對其財務(wù)收益產(chǎn)生不利影響，而且還會玷污事務(wù)所的職業(yè)聲譽。對這些懲罰的擔(dān)心，促使審計人員在所有的審計項目中，盡可能地選用詳細的審計程序?qū)⑵谕麑徲嬶L(fēng)險限制在較低的水平上，以降低可能承擔(dān)的審計風(fēng)險。如果審計人員曾經(jīng)有過受到懲罰的經(jīng)歷，那么審計人員會以此為戒而在以后的審計中表現(xiàn)出更為保守的姿態(tài)。因此，這一因素促使審計人員將期望審計風(fēng)險的水平控制在一個更小的范圍內(nèi)。二是會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)市場上的競爭性。一個會計師事務(wù)所確定的審計風(fēng)險，如果低于其他事務(wù)所，則意味審計人員要采用詳細的審計程序，而詳細的審計程序會引起審計時間的增加，從而增加審計費用。如果因此而需要從被審計單位處收取的審計服務(wù)費用大大高于其他事務(wù)所，被審計單位就會另請收費較少的其他事務(wù)所。因為，作為被審計的被審計單位，他們往往愿意選擇審計服務(wù)費較低的會計師事務(wù)所以減少自身的支出?？梢?，業(yè)務(wù)市場上的競爭性壓力迫使審計人員將審計風(fēng)險確定在一個較高的水平上。三是對審計風(fēng)險的偏好。審計人員在確定期望審計風(fēng)險時，必須在證據(jù)的成本和他準備接受的會計報表中存在重大錯誤的風(fēng)險這兩者之間作出權(quán)衡，不同的審計人員所愿接受的風(fēng)險水平自然會有不同，有的審計人員非常保守，他們對于審計風(fēng)險的反應(yīng)特別敏感，惟恐吃官司或損壞自己的職業(yè)聲譽；而有的審計人員則富有冒險精神，他們對于審計風(fēng)險的反應(yīng)較為遲鈍，他們樂意于承擔(dān)較高水平的審計風(fēng)險，而很少考慮受懲罰的問題。可以預(yù)料，前一種審計人員所確定的期望審計風(fēng)險水平通常低于后一種審計人員。四是審計人員的職業(yè)道德。即使沒有訴訟或懲罰，大多數(shù)審計人員也寧肯犧牲個人的財務(wù)利益而保持審計高質(zhì)量。一般說來，具有高尚職業(yè)道德的審計人員，同時也能在同行中享有較好的聲譽，會把審計風(fēng)險確定在較低的水平上。筆者認為，通過競爭、法律責(zé)任及其懲罰和職業(yè)道德的約束，審計人員是能夠?qū)⑵谕麑徲嬶L(fēng)險確定在一個合理的水平上的。

審計人員對于通過競爭、法律責(zé)任及其懲罰和職業(yè)道德的約束確定的合理的期望審計風(fēng)險雖然認為是理想的，但是由于與被審計單位的業(yè)務(wù)聯(lián)系，可能會導(dǎo)致雖然提交了正確的審計報告，仍有遭受損失的風(fēng)險，這就是審計的職業(yè)風(fēng)險。例如，如果被審計單位在審計完成后宣布破產(chǎn)，那么，即使審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量沒有問題，會計師事務(wù)所及其審計人員遭受法律訴訟的可能性也會很高。由于審計職業(yè)風(fēng)險的存在，在某些情況下，為了保護會計報表的使用者和審計人員，審計人員可能需要確定比上述合理的期望審計風(fēng)險更低的審計風(fēng)險水平。因此，審計人員在確定期望審計風(fēng)險水平時，應(yīng)考慮影響審計職業(yè)風(fēng)險的因素對期望審計風(fēng)險水平的影響