高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-陳信元-課后答案-第七章-修訂版

第七章股權(quán)結(jié)構(gòu)和復(fù)雜控股關(guān)系練習(xí)一2009年購(gòu)入10%股份借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000貸：銀行存款100000宣告股利借：應(yīng)收股利6000貸：投資收益6000發(fā)放股利借：銀行存款6000貸：應(yīng)收股利60002010年購(gòu)入45%的股份借：長(zhǎng)期股權(quán)投資450000貸：銀行存款450000此時(shí)，對(duì)長(zhǎng)陽(yáng)公司的累計(jì)投資已達(dá)到55%，形成了控制，長(zhǎng)期股權(quán)投資在賬面不需要追溯調(diào)整。2010/12/31，年末合并報(bào)表抵消分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資82500貸：投資收益82500練習(xí)二在購(gòu)并日：商譽(yù)：560000-640000*75%=80000所以2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面（完全權(quán)益法下）=800000*3/4+80000=680000假設(shè)直接購(gòu)入增發(fā)股份：持股比例=（320000*75%+80000）/（320000+80000）=80%長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=（800000+80000*3）*80%+80000=912000假設(shè)出售給外界（800000+80000*3）*80%+80000=912000龍華持有宛平的股份仍為：240000股，持股比例下降到60%長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=（800000+80000*3）*0.6+80000=70.4萬(wàn)練習(xí)三長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）588000588000*1/8105000*80%*3/12105000*80%*3/12*1/8105000*70%*9/12588000股份80%變成70%，相當(dāng)于出售了（80%-70%）/80%=1/8的長(zhǎng)期股權(quán)投資出售損益=92400-（588000*1/8+105000*80%*3/12*1/8）=162752010年華亭公司投資收益=復(fù)華公司盈利確認(rèn)投資收益+出售股份利得=73500+16275=897752010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=588000練習(xí)四假設(shè)裕華公司的凈利潤(rùn)在上下半年是平均的2009年12月31日富強(qiáng)公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（權(quán)益法下）=174000合并商譽(yù)=174000-（165000+30000*1/2）*80%=30000子公司反向母公司增發(fā)股份增發(fā)前富強(qiáng)擁有裕華公司所有者權(quán)益賬面數(shù)=180000*80%=144000增發(fā)后富強(qiáng)擁有裕華公司所有者權(quán)益賬面數(shù)=（180000+45000）*100%=225000所以子公司取得的OE賬面數(shù)=225000-144000=81000而其支付的對(duì)價(jià)為45000，故投資收益=81000-25000=36000所以2010年的投資收益=36000+45000=81000長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)余額（2010/12/31）=252000*100%+商譽(yù)=252000+30000=282000或者長(zhǎng)期股權(quán)投資17400018000045000（對(duì)價(jià)）36000（投資收益）45000（投資收益）18000（股利）282000練習(xí)五此題題設(shè)有誤，分錄也直接跳過(guò)不看吧此題題設(shè)有誤，分錄也直接跳過(guò)不看吧由于此題內(nèi)部勾稽關(guān)系有問(wèn)題，導(dǎo)致編制合并報(bào)表時(shí)無(wú)法平衡，屬老教材的未更正的遺留問(wèn)題，學(xué)期結(jié)束后我們?cè)龠M(jìn)行統(tǒng)一的修訂。請(qǐng)同學(xué)們掌握主要分錄，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制可參考其他題目。2007年1月5日購(gòu)入80%時(shí)商譽(yù)=360000-（200000+100000+56000+4000）*80%=720002008年7月1日，連續(xù)計(jì)算下的公允價(jià)值=200000+100000+85000+5000+60000*1/2-15000=475000收買(mǎi)少數(shù)股權(quán)時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積金額=49500-405000*10%=9000合并與抵消分錄存貨抵消（永嘉永?。╉?shù)N假設(shè)期初未實(shí)現(xiàn)損益全部實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000抵消本期購(gòu)銷(xiāo)服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000投資收益（同仁）600042000—18001260033600__銷(xiāo)售成本（420000）（96000）（108000）54000570000其它費(fèi)用（120000）（72000）（48000）4800235200少數(shù)股東損益（安）2028020280少數(shù)股東損益（同）84008400凈利潤(rùn)2772001140006000029880此處數(shù)據(jù)輸入有誤，請(qǐng)同學(xué)們改為270120此處數(shù)據(jù)輸入有誤，請(qǐng)同學(xué)們改為270120驗(yàn)證：27120同上，改為270120=277200-18000*0.1（同仁公司未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）-12600*80%（同仁公司未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)安泰公司凈利潤(rùn)的影響）+4800（固定資產(chǎn)多提的折舊）同上，改為270120習(xí)題七2007/1/2復(fù)興到永康設(shè)備評(píng)估增值=336000—（200000+100000+90000+10000）*80%更正：在這一個(gè)等式外加一個(gè)中括號(hào)，外邊再除以80%=16000/80%=20000更正：在這一個(gè)等式外加一個(gè)中括號(hào)，外邊再除以80%每年攤銷(xiāo)=20000/4=50002007/7/1商譽(yù)=60000-（50000+30000+12000+4000）*50%=120002008/12/31商譽(yù)=54400-（50000+30000+30000+6000）*40%=8000對(duì)東平公司進(jìn)行調(diào)整和抵消內(nèi)部存貨交易（逆銷(xiāo)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000存貨16000長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為完全權(quán)益法借：投資收益—復(fù)興對(duì)東平8000—永康對(duì)東平6400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—永興對(duì)東平8000—永康對(duì)東平6400抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資期初余額借：股本50000資本公積30000盈余公積30000未分配利潤(rùn)6000商譽(yù)—復(fù)興對(duì)東平12000—永康對(duì)東平8000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—復(fù)興對(duì)東平70000—永康對(duì)東平54400少數(shù)股東權(quán)益11600抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資本期增加額借：投資收益—永康對(duì)東平1600—復(fù)興對(duì)東平2000少數(shù)股東權(quán)益800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—永康對(duì)東平1600—復(fù)興對(duì)東平2000分派現(xiàn)金股利800抵消本機(jī)計(jì)提的盈余公積借：盈余公積13000貸：提取盈余公積13000確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益借：少數(shù)股東權(quán)益400貸：少數(shù)股東損益400對(duì)永康公司進(jìn)行抵消和調(diào)整調(diào)整后永康公司凈利潤(rùn)=72000-6400=65600存貨交易調(diào)整（順?shù)N）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6400長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整（從簡(jiǎn)單權(quán)益法到復(fù)雜權(quán)益法，注意：須調(diào)整以前年度折溢價(jià)攤銷(xiāo)）借：未分配利潤(rùn)1440014400的由來(lái)：兩年折舊攤銷(xiāo)10000，按比例“長(zhǎng)期股權(quán)投資14400的由來(lái)：兩年折舊攤銷(xiāo)10000，按比例“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)應(yīng)該追溯調(diào)整8000,存貨逆銷(xiāo)，即復(fù)興至永康期初有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6400，故對(duì)上一期的凈權(quán)益共調(diào)整8000+6400=14400投資收益2720上一期的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本期實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)6400，合并價(jià)差攤銷(xiāo)（固定資產(chǎn)折舊）5000*80%=4000，另外之前由于東平公司的內(nèi)部存貨交易而對(duì)永康公司的投資收益調(diào)整6400*80%故：6400-5000*80%-6400*80%=-2720上一期的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本期實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)6400，合并價(jià)差攤銷(xiāo)（固定資產(chǎn)折舊）5000*80%=4000，另外之前由于東平公司的內(nèi)部存貨交易而對(duì)永康公司的投資收益調(diào)整6400*80%故：6400-5000*80%-6400*80%=-2720貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資17120抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資期初金額借：股本200000資本公積100000盈余公積136000未分配利潤(rùn)12000固定資產(chǎn)10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資366400少數(shù)股東權(quán)益9160010、抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資本期增加額借：投資收益54880少數(shù)股東權(quán)益6400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資29280分派現(xiàn)金股利3200011、抵消本期計(jì)提的盈余公積借：盈余公積42000貸：提取盈余公積4200012、確認(rèn)少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益12120（當(dāng)年利潤(rùn)72000-永康（當(dāng)年利潤(rùn)72000-永康公司對(duì)復(fù)興公司（P公司）的影響6400-5000合并價(jià)差）*20%=12120貸：少數(shù)股東權(quán)益1212013、調(diào)整價(jià)差借：管理費(fèi)用5000貸：固定資產(chǎn)50002009年合并工作底稿項(xiàng)目復(fù)興公司永康公司東平公司抵消與調(diào)整分錄合并主體利潤(rùn)表銷(xiāo)售收入4000002400008000040000680000銷(xiāo)售成本（192000）（120000）（48000）240006400329600期間費(fèi)用（128000）（56000）（12000）5000201000投資收益（永康）57600——1920556800投資收益（東平）100008000—1440036000凈利潤(rùn)1476007200020000149400期初未分配凈利潤(rùn)20000120006000144001200060005600可供分配凈利潤(rùn)1676008400026000155000減：提取盈余公積736004200013000130004200073600分派現(xiàn)金股利6400032000800080003200064000少數(shù)股東損益—東平400-400少數(shù)股東損益—永康1212012120期末未分配利潤(rùn)300001000050005680資產(chǎn)負(fù)債表存貨880006000028000-16000160000其它流動(dòng)資產(chǎn)1096006880024000202400對(duì)永康投資（80%）406400——640017120366400292800對(duì)東平投資（50%）76000——20008000700000對(duì)東平投資（40%）—59200—固定資產(chǎn)2000003400009200010000-5000637000商譽(yù)—東平1200012000商譽(yù)—永康80008000資產(chǎn)合計(jì)8800005280001440001019400應(yīng)付賬款560003200012000100000其它負(fù)債8800080004000100000少數(shù)股東權(quán)益8006400400116009160012120107720股本300000200000500005000020000300000資本公積2000001000003000030000100000200000盈余公積20600017800043000300001300013600042000206000未分配利潤(rùn)300001000050005680權(quán)益合計(jì)8800005280001440001019400練習(xí)八在權(quán)益法下，按庫(kù)存股法處理交叉持股梅嶺公司凈利潤(rùn)=125000+84000*10%=133400收到梅嶺公司現(xiàn)金股利（權(quán)益法）借：銀行存款60000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資60000確認(rèn)本期投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資106720貸：投資收益106720由于支付給梅嶺公司的股利已包含在其凈利潤(rùn)中，應(yīng)抵消借：投資收益8400貸：利潤(rùn)分配——分派現(xiàn)金股利8400長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=630000+106720-60000=676720按照交互分配法（成本