管理會計單品種本量利案例及答案

案例二單品種本量利分斬——常印冰激凌加工廠決策分分析案例(一)基本案情常印曾經(jīng)是一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營策劃者，他一直渴望自己能夠成為一個老板，因此，他隨時部尋找自己發(fā)展事業(yè)的大好時機。常印的家就在鎮(zhèn)政府所在地，他們的鎮(zhèn)每逢公歷的“二、五、八”就有方圓近百里的人到這里趕集，他發(fā)現(xiàn)每逢這時，都有百里以外的企業(yè)到這里批發(fā)或零售雪糕、冰激凌。大小商販、個人要排很長的大隊前來購買。尤其是天氣漸暖以后，更是如此，前來趕集買雪糕、冰激凌的人更多，有的人很早來排隊，但到最后還是兩手空空而歸。他也時?？吹洁l(xiāng)村的娃娃花著高價，吃到劣質(zhì)的所謂的冰激淋、于是他要自己創(chuàng)辦一個冰激凌加工廠，讓自己的父老鄉(xiāng)親隨時吃到價廉可口的冰激凌，在酷暑之時，給企盼著涼爽的人們趨走燥熱。常印家位于長春市外縣的一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，周圍方圓幾十里沒有一個冷制品廠，人們渴望能有—個隨時批發(fā)、零售雪糕、冰激凌的廠家。尤其生活在這里的農(nóng)民，絕大多數(shù)郁是機械化種田，秋收．農(nóng)閑時間很多，大半年的空閑時間很多人都想再趁機搞些能帶來收入的“小買賣”。近些年來，人們的收人多了，生活觀念也在變化，村里村外的娃娃，即使是成人也如此，都企盼著隨時吃到口感好，營養(yǎng)豐的雪糕或冰激凌。于是常印堅定了信心，開始進行市場調(diào)查。調(diào)查顯示：1．需求量資料：周邊5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)下約有人口8萬．總計約有40萬人口，按現(xiàn)有生活水平和消費觀念估算，在3、4、5、11、12、1月淡季，每日也需4萬支冰激凌。在6、7、8、9、10月則日需要量將達到80000—90000萬支．經(jīng)咨詢有關(guān)部門測算，若考慮鄉(xiāng)間距離的遠近，和其他競爭市場的因素，該加工廠若能保證冰棋淋的質(zhì)量，價格合理，將占60％—65%的市場，即在淡季，日需求量將達到24000—26000支．旺季日需要量將達到48000—58500支。2．成本費用資料；他為了減少風(fēng)險，打其去長春市的某個冷飲廠租設(shè)備，全套設(shè)備年租金需45萬元(可以房屋等實物作抵押，不必支付貨幣資金)；租庫房和車間每月固定支付租金2000元；工人可到市場隨時招聘，按現(xiàn)行勞務(wù)報酬計算，每生產(chǎn)1000支冰棋淋支付各種工人(包括熬料、打料、拔模．包裝工人)計件工資28元；聘管理人員、采購人員各一名，食用香精2包裝紙、棍25水費1生產(chǎn)工人工資28變動性制造費用26其中；水費2電費15煤炭費5氨4單位變動成本合計268元固定成本：固定性制造費用：129000元其中：生產(chǎn)管理人員工36000(2150012)技術(shù)人員工資；24000(200012)設(shè)備租金：45000車間倉庫租金：24000(200012)其他固定性費用：12000衛(wèi)生費、稅金12000固定成本合計：141000元2．單價：350元(0351000)3．年銷售量：淡季日需求量24000—26000支旺季日需求量48000—58500支日生產(chǎn)能力100012＝12000支所以每天盡最大生產(chǎn)能力仍供不應(yīng)求，全年最高銷量可達12000300=3600000支：相當(dāng)3600鍋4．保本量=固定成本/（單價－單位變動成本）=141000/（350－268）=1720鍋年銷售量3600保本量1720，而且遠遠大于保本量。安全邊際=（36001720）/3600=52.2%安全邊際很高，所以常印冰激凌加工廠應(yīng)該設(shè)立，可以圓其“老板夢”。第二，年獲利水平的測算：預(yù)測利潤；(單價—單位變功成本)×銷量—固定成本=(350一268)×3600－141000＝154200元年可獲利154200元。第三，根據(jù)上述條件若想年獲利180000元，不能實現(xiàn)。若想實現(xiàn)180000元利潤，應(yīng)從以下幾方面努力：(1)降低單位變動成本；(2)降低固定成本；(3)擴大銷售；(4)提高價格；（5）擴大規(guī)模。（1）其他條件不變，降低單位變動成本單位變動成本=單價－（固定成本+目標利潤）÷銷售量=350－（141000+180000）÷3600=261元即，如果其他條件不變，將單位變動成本降到261元，降低7元(268－261)，就目前物價和工資水平看，若降低7；將影響產(chǎn)品質(zhì)量．會導(dǎo)致市場銷量下降、甚至?xí)绊懫髽I(yè)的形象。該辦法不可行。(2)其他條件不變，降低固定成本固定成本＝(單價－單位變動成本)×銷量－目標利潤=(350－268)×3600一180000＝115200元其他條件不變將固定成本降到115200元，即降低25800元(141000—115200)方可實現(xiàn)，經(jīng)與各出租方、稅務(wù)、防疫機關(guān)協(xié)商，就目前工資水平調(diào)查．表明固定成本不可能降低：該辦法不可行。(3)擴大銷量從上述調(diào)查和分析可以看出，企業(yè)產(chǎn)品供不應(yīng)求，完全可以擴大銷量，但是設(shè)備生產(chǎn)能力不允許。(4)提高價格單價＝單位變動成本+（固定成本+目標利潤）÷銷售量＝268+（180000+141000）÷3600＝357元其他條件不變，將單價提高到357元，即可實觀。就目前同類同質(zhì)產(chǎn)品的市價均低于357元，如果提高到357元，將影響產(chǎn)品的銷量，所以仍然不可行。(5)其他條件不變，擴大規(guī)模從案情和上述分析可以看出，要想實現(xiàn)目標利潤180000元，也可從擴大規(guī)模入手。即再租設(shè)備，雇人員，就市場需求量來看是可以的，但是資金情況，設(shè)備、車間、倉降等承租情況還有待進一步調(diào)查。(四)問題探討如果案例只是從保本量與銷售量比較，保本量小于銷售量方案即可行；或者貢獻毛益與固定成本比較，貢獻毛益大于固定成本即可。這樣考慮并不全面。研究一個方案是否可行，首先要測量保本點銷售量（額）與預(yù)計銷售量