稅務(wù)會計項目五：企業(yè)所得稅會計核算與申報課件

項目五企業(yè)所得稅會計核算與申報稅

務(wù)

會

計項目五企業(yè)所得稅會計核算與申報稅務(wù)會計5.1企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象的確定5.2企業(yè)所得稅稅款計算5.3企業(yè)所得稅會計核算5.4企業(yè)所得稅納稅申報5.1企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象的確定5.2企業(yè)所得一、納稅人的確定企業(yè)所得稅納稅人在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)負(fù)有限納稅義務(wù)指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)特別提醒：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人一、納稅人的確定企業(yè)所得稅納稅人在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得二、征稅對象的確定征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得清算所得（空間）（內(nèi)容）境內(nèi)、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本費(fèi)用后的純收益；實物或貨幣所得二、征稅對象的確定征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營其他所得清算所得（空間）（三、稅率的選擇企業(yè)所得稅適用比例稅率居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且其所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)，適用稅率為25%在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%。享受減半征收優(yōu)惠，實際稅率為10%符合條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20%

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為15％

三、稅率的選擇企業(yè)所得稅適用比例稅率四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用稅基=稅額×稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低稅率四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用稅基=稅額×稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用項目內(nèi)容促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方面①高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%；②經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)“二免三減半”；③“三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計50%扣除；④創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；⑤固定資產(chǎn)加速折舊；⑥符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得“三免三減半”扶持農(nóng)、林、牧、漁方面免稅8個方面；減稅2個方面節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得“三免三減半”；②資源綜合利用減按90%計入收入；③購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免；公益事業(yè)和照顧弱勢群體①公益性捐贈按利潤額的12%限額扣除；②殘疾人員工資100%加計扣除，其他國家鼓勵安置人員按比例扣除；③民族地區(qū)視情況減免；④符合條件的小型微利企業(yè)的稅率20%（年應(yīng)稅所得額30萬元(從2015年10月1日至2017年12月31日)以下的，減按50%計入）；四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用項目內(nèi)容促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步5.1企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象的確定5.2企業(yè)所得稅稅款計算5.3企業(yè)所得稅會計核算5.4企業(yè)所得稅納稅申報5.1企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象的確定5.2企業(yè)所得一、應(yīng)稅所得額的計算（一）利潤總額的確定營業(yè)利潤

營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益利潤總額

營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤

利潤總額-所得稅費(fèi)用納稅調(diào)整的基礎(chǔ)一、應(yīng)稅所得額的計算（一）利潤總額的確定營業(yè)利潤利潤總額一、應(yīng)稅所得額的計算（一）利潤總額的確定會計制度與稅法差異應(yīng)納稅所得額利潤總額抵扣應(yīng)納稅所額彌補(bǔ)以前年度虧損所得減免境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損免稅、減計收入及加計扣除境外所得額納稅調(diào)整額按會計制度按稅法規(guī)定日常備查登記匯算清繳查閱經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅增加經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅減少一、應(yīng)稅所得額的計算（一）利潤總額的確定會抵扣應(yīng)納稅所額彌補(bǔ)一、應(yīng)稅所得額的計算（二）境外所得境外所得額是指納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外稅后所得已經(jīng)計入利潤總額的金額。對這部分所得在應(yīng)納所得稅額中單獨(dú)計算是否需要補(bǔ)繳稅款，因此在計算應(yīng)稅所得額時先扣除一、應(yīng)稅所得額的計算（二）境外所得一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目12341．確定收入類調(diào)整項目4．確定特殊事項調(diào)整項目2．確定扣除類調(diào)整項目3．確定資產(chǎn)類調(diào)整項目55．確定特別納稅調(diào)整項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目12341．確定收入類一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目1、收入類調(diào)整項目調(diào)增主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算收益。調(diào)減主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計算收益或可以少計算收益。視情況而定可能調(diào)增也可能調(diào)減，主要原因與前述相同一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目1、收入類調(diào)整項目調(diào)增一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目1、收入類調(diào)整項目（調(diào)增）例：視同銷售收入——貨物捐贈調(diào)增主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算收益。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對外捐贈。會計處理：未收到任何價款，只確認(rèn)損失。稅法規(guī)定：對外捐贈視同銷售，按該貨物計稅價格計算收入，同時按實際情況計算成本。一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目1、收入類調(diào)整項目（調(diào)一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目1、收入類調(diào)整項目（調(diào)增）例：權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益調(diào)減主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計算收益或可以少計算收益。例：權(quán)益法下，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額時。差額所得會計利潤應(yīng)稅所得初始投資成本小于取得享有被投資單位公允價值的差額稅法規(guī)定：這部分收入不征稅會計處理：確認(rèn)為營業(yè)外收入不征稅收入一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目1、收入類調(diào)整項目（調(diào)一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目2、扣除類調(diào)整項目會計稅法調(diào)增會計列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額大。會計稅法調(diào)減會計列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額小其他項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目2、扣除類調(diào)整項目會計一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目2、扣除類調(diào)整項目“比例限額”扣除實發(fā)數(shù)60%與銷售收入的5‰孰低。業(yè)務(wù)招待支出費(fèi)用會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)例一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目2、扣除類調(diào)整項目“比一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目2、扣除類調(diào)整項目某企業(yè)為居民企業(yè)，2015年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）?！緦嵗繕I(yè)務(wù)招待費(fèi)支出調(diào)整舉例分析：實發(fā)數(shù)的60%=25×60%=15（萬元）

<銷售（營業(yè)）收入的5‰=4000×5‰=20（萬元）所以稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為15萬元。會計核算列支費(fèi)用為25萬元>稅法允許扣除的金額15萬元所以納稅調(diào)增：25-15=10（萬元）一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目2、扣除類調(diào)整項目某企一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目調(diào)整增加項目：捐贈支出公益性捐贈支出非公益性捐贈支出捐贈支出營業(yè)外支出會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實限額扣除不允許扣除扣除限額為會計利潤總額的12%；超過的調(diào)增納稅調(diào)增2、扣除類調(diào)整項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目調(diào)整增加項目：捐贈支出一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2015年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元；管理費(fèi)用480萬元；財務(wù)費(fèi)用60萬元；營業(yè)稅金及附加40萬元；營業(yè)外收入80萬元；營業(yè)外支出50萬元（其中通過公益性社會團(tuán)體向災(zāi)區(qū)捐款30萬元，直接向災(zāi)民捐款10萬元）?！緦嵗烤栀浿С稣{(diào)整舉例分析：公益性捐款30萬元限額扣除，公益性捐贈支出扣除限額的計算如下：利潤總額=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（萬元）；公益性捐贈支出扣除限額=利潤總額的12%=80×12%=9.6（萬元）<實際捐贈數(shù)30萬元。固納稅調(diào)增：30-9.6=20.4萬元。非公益性捐款10萬元不得扣除，全額調(diào)增。調(diào)整增加項目：捐贈支出2、扣除類調(diào)整項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目例：某企業(yè)為居民企業(yè)，一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目調(diào)整增加項目：工薪支出合理：不用調(diào)整不合理：調(diào)增合理性標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)工資薪金支出職工工資薪金所得2、扣除類調(diào)整項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目調(diào)整增加項目：工薪支出一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目調(diào)整增加項目：“三項經(jīng)費(fèi)”例限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實限額扣除）限額外：調(diào)增業(yè)務(wù)招待支出成本費(fèi)用等會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)，分別按照工資薪金總額的2％、14％計算扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的2.5%計算扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（這時調(diào)減納稅所得）。企業(yè)“三項經(jīng)費(fèi)”支出扣除標(biāo)準(zhǔn)2、扣除類調(diào)整項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目調(diào)整增加項目：“三項經(jīng)一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目某企業(yè)為居民企業(yè)，2015年發(fā)生已計入成本、費(fèi)用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元?！緦嵗俊叭椊?jīng)費(fèi)”支出調(diào)整舉例分析：扣除限額計算如下：工會經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2%=200×2%=4（萬元）職工福利費(fèi)：工薪總額的14%=200×14%=28（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2.5%=200×2.5%=5（萬元）調(diào)整增加項目：“三項經(jīng)費(fèi)”與實際支出對比可知：工會經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：5-4=1（萬元）職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：31-28=3（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：7-5=2（萬元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)2、扣除類調(diào)整項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目某企業(yè)為居民企業(yè)，20一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目調(diào)整增加項目：廣告宣傳費(fèi)限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實限額扣除）限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)招待支出成本費(fèi)用等會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（這時調(diào)減納稅所得）廣告宣傳支出扣除標(biāo)準(zhǔn)例2、扣除類調(diào)整項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目調(diào)整增加項目：廣告宣傳一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目某企業(yè)為居民企業(yè)，2015年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）?！緦嵗繌V告宣傳費(fèi)支出調(diào)整舉例分析：稅前扣除限額：銷售（營業(yè)）收入的15%=4000×15%=600（萬元）所以稅前可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出為600萬元。會計核算列支費(fèi)用為650萬元>稅法允許扣除的金額600萬元所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：650-600=50（萬元）注：這50萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。調(diào)整增加項目：廣告宣傳費(fèi)2、扣除類調(diào)整項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目某企業(yè)為居民企業(yè)，20一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目某企業(yè)為居民企業(yè)，2015年營業(yè)外支出50萬元（其中支付稅收滯納金6萬元，支付工商管理部門罰款5萬元，支付合同違約金3萬元）【實例】罰款支出調(diào)整舉例分析：稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。調(diào)整增加項目：廣告宣傳費(fèi)2、扣除類調(diào)整項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目某企業(yè)為居民企業(yè)，20一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目調(diào)整減少項目：視同銷售成本視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計算的與視同銷售收入對應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項，在確認(rèn)計算應(yīng)稅收入的同時，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。會計核算稅法規(guī)定捐贈自產(chǎn)貨物1.公益性捐贈支出限額扣除，非公益捐贈支出不得扣除；2.將自產(chǎn)貨物對外捐贈按視同銷售處理（收入、成本均調(diào)）借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）2、扣除類調(diào)整項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目調(diào)整減少項目：視同銷售一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目本年銷售收入1000萬元，本年實際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)100萬元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費(fèi)支出100萬元?！緦嵗糠治霰灸甓葟V告宣傳費(fèi)扣除限額=1000×15%=150（萬元）本年實際支出100萬元，本年還可扣除50萬。固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的廣告宣傳費(fèi)本年可以稅前扣除50萬元。調(diào)整減少項目：本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，但結(jié)轉(zhuǎn)后均不得超過本年度扣除限額。2、扣除類調(diào)整項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目本年銷售收入1000萬一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目調(diào)整減少項目：未列費(fèi)用的各類保險、統(tǒng)籌基金本納稅年度實際發(fā)生的各類基本社會保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。會計核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。2、扣除類調(diào)整項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目調(diào)整減少項目：未列費(fèi)用一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目3．資產(chǎn)類調(diào)整項目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷（固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用的攤銷）（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金（3）資產(chǎn)損失（貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失、投資損失、其他）一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目3．資產(chǎn)類調(diào)整項目（1一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目資產(chǎn)類調(diào)整項目流程圖處置資產(chǎn)會計：確認(rèn)損益

稅法：確認(rèn)所得或損失持有資產(chǎn)

會計：確認(rèn)損耗及預(yù)計損失稅法：允許扣除合理損耗取得資產(chǎn)會計確認(rèn)：入賬價值稅法確定：取得成本會計制度與稅法差異例例例一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目資產(chǎn)類調(diào)整項目流程圖處一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：①固定資產(chǎn)（差異分析）會稅計法折舊方法入賬價值賬面價值折舊期限折舊方法計稅基礎(chǔ)折舊期限取得成本差異一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目例：某企業(yè)5年分期付款購買設(shè)備，每年未支付100萬元，同期銀行利率為5%?！緦嵗抗潭ㄙY產(chǎn)調(diào)整舉例（取得）分析：會計按現(xiàn)值計量入賬價值；稅法按長期應(yīng)付款確定取得成本。會計入賬價值影響未來會計折舊，稅法取得成本影響稅法折舊。所以，未來會計與稅法在折舊上極可能不一致，涉及到納稅調(diào)整。一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目例：某企業(yè)5年分期付一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目某企業(yè)2010年12月以銀行存款50萬元購入設(shè)備一臺，會計與稅法折舊方法一致，均為直線法，無殘值；折舊年限不一致，會計5年，稅法10年?！緦嵗抗潭ㄙY產(chǎn)調(diào)整舉例（持有）時間12345678910合計項目會計折舊成本費(fèi)用10101010100000050稅法折舊允許扣除555555555550納稅調(diào)整55555-5-5-5-5-50一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目某企業(yè)2010年12月一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：②生物資產(chǎn)項目稅法規(guī)定計稅基礎(chǔ)外購的以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)

折舊方法直線法折舊年限最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年生物性生物資產(chǎn)會計折舊與計稅折舊的差異原因與固定資產(chǎn)基本相似一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：③無形資產(chǎn)差異會計與稅法規(guī)定攤銷范圍會計上：存在使用期限的無形資產(chǎn)，其價值應(yīng)在有效期內(nèi)逐漸攤銷，計入當(dāng)期損益；對使用期限不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測試，確認(rèn)減值損失稅法上：未將無形資產(chǎn)進(jìn)行類似區(qū)分，只規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)和與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)，不得攤銷期限方法會計上：根據(jù)無形資產(chǎn)的法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命合理確定攤銷年限，且企業(yè)可根據(jù)無形資產(chǎn)的消耗方式確定攤銷方法，無法確定消耗方式的，采用直線法攤銷稅法上：攤銷年限不得低于10年，采用直線法攤銷稅收優(yōu)惠稅法上：企業(yè)“三新”開發(fā)支出，符合資本化條件形成無形資產(chǎn)的，可按該無形資產(chǎn)成本的150%加計扣除減值會計上：對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在每一會計期末進(jìn)行減值測試，如果測試結(jié)果無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：④長期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)改建支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出按固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；其他改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，適當(dāng)延長折舊年限。固定資產(chǎn)的大修理支出按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年長期待攤費(fèi)用會計攤銷額與計稅攤銷額不一致時，其納稅調(diào)整方法與固定資產(chǎn)相似一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目（2）準(zhǔn)備金調(diào)整項目未經(jīng)財政稅務(wù)部門核準(zhǔn)，企業(yè)不得在稅前扣除準(zhǔn)備金調(diào)整增加發(fā)生時調(diào)整減少損失實際發(fā)生時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，按發(fā)生額扣除。轉(zhuǎn)回時因價值恢復(fù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金時調(diào)整減少轉(zhuǎn)回時提取時一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目（2）準(zhǔn)備金調(diào)整項目未一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目（3）資產(chǎn)損失（處置資產(chǎn)；調(diào)增）會計處理稅法規(guī)定企業(yè)自行計扣審批后扣除會計處理時計入損失的金額與審批后允許扣除金額如果不同，需進(jìn)行納稅調(diào)整。兩者針對不同情況到稅務(wù)部門辦理審批資產(chǎn)損失一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目（3）資產(chǎn)損失（處置資一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目4、特殊事項調(diào)整項目（1）企業(yè)重組（2）政策性搬遷（搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失）（3）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目4、特殊事項調(diào)整項目（一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目5、特別納稅調(diào)整項目避稅手段成本分?jǐn)偙芏惛郾芏愘Y本弱化轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)交易（四）免稅、減計收入及加計扣除1．免稅收入項目2．減計收入項目3．加計扣除項目一、應(yīng)稅所得額的計算（三）納稅調(diào)整項目5、特別納稅調(diào)整項目避例：企業(yè)購買國債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息收入?！緦嵗繃鴤⑹杖胍?、應(yīng)稅所得額的計算（四）免稅、減計收入及加計扣除利息收入會計利潤應(yīng)稅所得持有國債期間獲得的利息稅法規(guī)定：國債利息收入免稅會計處理：確認(rèn)為投資收益-免稅收入調(diào)減：主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計算收益或可以少計算收益。1．免稅收入項目例：企業(yè)購買國債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息例：某企業(yè)2015年利用廢舊物資產(chǎn)生A產(chǎn)品，全年銷售A產(chǎn)品共取得收入5000萬元?！緦嵗繃鴤⑹杖胍弧?yīng)稅所得額的計算（四）免稅、減計收入及加計扣除分析：會計——主營業(yè)務(wù)收入：5000（萬元）稅法——應(yīng)稅收入：5000×90%＝4500（萬元）調(diào)整——減計收入：500萬元2．減計收入項目納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額；調(diào)減減計10%收入的部分。例：某企業(yè)2015年利用廢舊物資產(chǎn)生A產(chǎn)品，全年銷售A產(chǎn)品共一、應(yīng)稅所得額的計算（四）免稅、減計收入及加計扣除3．減計收入項目——例：三新開發(fā)費(fèi)用三新開發(fā)費(fèi)用：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的，可不受比例限制在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。計入損益的金額小于稅法允許扣除的金額。研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出計入當(dāng)期損益計入資產(chǎn)價值當(dāng)期會計利潤計入未來損益未來會計利潤一、應(yīng)稅所得額的計算（四）免稅、減計收入及加計扣除3．減計一、應(yīng)稅所得額的計算（五）境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損是指納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。利潤總額+納稅調(diào)整增加額－境外所得－納稅調(diào)整減少額－免稅、減計收入及加計扣除結(jié)果＜0：境外應(yīng)稅所得可以抵減境內(nèi)虧損結(jié)果＞0：當(dāng)年境內(nèi)無虧損，不需要抵減；若以前年度有虧損額，可抵減以前年度虧損額一、應(yīng)稅所得額的計算（五）境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損境外應(yīng)稅所一、應(yīng)稅所得額的計算（六）所得減免

所得減免是指按照稅法規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅項目的所得。農(nóng)林牧漁業(yè)項目國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目符合條件的環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目其他專項優(yōu)惠項目一、應(yīng)稅所得額的計算（六）所得減免某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款800萬元，該專利技術(shù)賬面原值200萬元，累計攤銷50萬元，相關(guān)稅費(fèi)68萬元?！緦嵗糠蠗l件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一、應(yīng)稅所得額的計算分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-(200-50)-68=582（萬元）（六）所得減免0免征500減半技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅調(diào)減：500+（582-500）×50%=541（萬元）在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款800萬元，該專利技術(shù)賬面原值一、應(yīng)稅所得額的計算（七）抵扣應(yīng)納稅所得額

抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按照其投資的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。一、應(yīng)稅所得額的計算（七）抵扣應(yīng)納稅所得額一、應(yīng)稅所得額的計算（八）彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。年度2008200920102011201220132014獲利-50-1051520-525某企業(yè)彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)稅所得資料如上，該企業(yè)2014年彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)稅所得為多少？思考：此處獲利數(shù)據(jù)是凈利潤嗎？一、應(yīng)稅所得額的計算（八）彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損是二、應(yīng)納所得稅額的計算按年計征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ)預(yù)繳：1．據(jù)實預(yù)繳；2．按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳匯算清繳：1.實際應(yīng)納所得稅額；2.本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

二、應(yīng)納所得稅額的計算按年計征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳二、應(yīng)納所得稅額的計算（一）平時預(yù)繳所得稅額的計算預(yù)繳：1．據(jù)實預(yù)繳；2．按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額=實際利潤累計額×稅率-減免所得稅額-已累計預(yù)繳的所得稅額

本月（季）應(yīng)繳所得稅額=上一納稅年度應(yīng)納稅所得額/12或4×稅率

看申報表二、應(yīng)納所得稅額的計算（一）平時預(yù)繳所得稅額的計算預(yù)繳：看申二、應(yīng)納所得稅額的計算（一）平時預(yù)繳所得稅額的計算資料：某市汽車輪胎公司，主要生產(chǎn)和銷售各類型的汽車輪胎，該公司實行查賬征收方式納稅，據(jù)實預(yù)繳。相關(guān)資料如下：第三季度本年累計營業(yè)收入1830000059300000營業(yè)成本1680000054500000利潤總額12000004500000要求：根據(jù)上述資料，計算該公司第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳金額。前三季度累計應(yīng)納所得稅額＝4500000×25%＝1125000（元）第三季度應(yīng)納所得稅額＝1200000×25%＝300000（元）二、應(yīng)納所得稅額的計算（一）平時預(yù)繳所得稅額的計算資料：某市二、應(yīng)納所得稅額的計算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算匯算清繳：1.實際應(yīng)納所得稅額；2.本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額實際應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額=實際應(yīng)納所得稅額-本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額

二、應(yīng)納所得稅額的計算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算匯算清繳：二、應(yīng)納所得稅額的計算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算小型微利企業(yè)的減征稅額:應(yīng)納稅所得額×（25%－20%）高新技術(shù)企業(yè)的減征稅額:應(yīng)納稅所得額×（25%－15%）民族自治地方企業(yè)的減征額其他專項優(yōu)惠減征額1、減免所得稅額的計算《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備當(dāng)年抵免所得稅額：專用設(shè)備投資額×10%當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免2、抵免所得稅額的計算二、應(yīng)納所得稅額的計算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算小型微利企二、應(yīng)納所得稅額的計算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算3、境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額的計算境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額：境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額境外所得應(yīng)納所得稅額的計算境外所得抵免所得稅額的計算境外所得應(yīng)納所得稅額＝（境外所得換算成含稅收入的所得－彌補(bǔ)以前年度境外虧損－境外免稅所得－境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損）×稅率境外所得抵免所得稅額＝本年可抵免的境外所得稅款+本年可抵免以前年度所得稅額二、應(yīng)納所得稅額的計算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算3、境外所三、企業(yè)所得稅的核定征收

資料：某市副食品店以收入為基數(shù)，按10%的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。該商店2015年1至9月的銷售收入為500000元，其中7至9月的銷售收入為200000元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅7500元。要求：根據(jù)上述資料，計算該商店第三季度應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。計算及填報：企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）第三季度應(yīng)納所得稅額＝200000×10%×25%＝5000（元）三、企業(yè)所得稅的核定征收

資料：某市副食品店以收入為基數(shù)，按5.1企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象的確定5.2企業(yè)所得稅稅款計算5.3企業(yè)所得稅會計核算5.4企業(yè)所得稅納稅申報5.1企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象的確定5.2企業(yè)所得企業(yè)所得稅會計核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法應(yīng)納稅額＝所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅額≠所得稅費(fèi)用即對會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異不單獨(dú)反映即對會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異中的永久性差異不單獨(dú)反映，而對暫時性差異即必須單獨(dú)反映資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法應(yīng)納稅額＝所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅額≠所得稅一、暫時性差異的確認(rèn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定（1）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)①初始計量。一般情況下其賬面價值與計稅基礎(chǔ)無差異②后續(xù)計量。賬面價值＝成本－累計折舊（會計）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝成本－累計折舊（稅法）

固定資產(chǎn)后續(xù)計量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的因素有：折舊方法、折舊年限、減值準(zhǔn)備等一、暫時性差異的確認(rèn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額（一、暫時性差異的確認(rèn)（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定（2）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)①初始計量。內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)會產(chǎn)生其賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異②后續(xù)計量。賬面價值＝成本－累計攤銷（會計）－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝成本－累計攤銷（稅法）

無形資產(chǎn)后續(xù)計量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的因素有：攤銷方法、攤銷年限、減值準(zhǔn)備等一、暫時性差異的確認(rèn)（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定（2）無形資產(chǎn)計一、暫時性差異的確認(rèn)（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定賬面價值＝公允價值＝原值±公允價值變動損益計稅基礎(chǔ)＝歷史成本（原值）（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)賬面價值＝原值－資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝歷史成本（原值）（4）其他資產(chǎn)——如計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)一、暫時性差異的確認(rèn)（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定賬面價值＝公允價一、暫時性差異的確認(rèn)（二）負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值－未來可稅前扣除的金額（1）預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（2）預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)一、暫時性差異的確認(rèn)（二）負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定負(fù)債的計稅一、暫時性差異的確認(rèn)（三）暫時性差異的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)會計與稅法規(guī)定存在的差異永久性差異賬面價值＝其計稅基礎(chǔ)暫時性差異賬面價值≠其計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異

①資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)②負(fù)債的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)

①資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)②負(fù)債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)暫時性差異——特殊項目（1）可抵扣虧損和稅款抵減（2）超支廣告費(fèi)一、暫時性差異的確認(rèn)（三）暫時性差異的確認(rèn)永久性差異賬面價值二、會計科目的設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用）二、會計科目的設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理遞延所得稅資產(chǎn)公式1：遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時性差異×適用所得稅稅率（轉(zhuǎn)為期間的）公式2：遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=期末余額－期初余額，“正差”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”借方，“負(fù)差”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方。確認(rèn)：可抵扣暫時性差異在產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，且以估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限發(fā)生時分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額事項）資本公積——其他資本公積（直接計入所有者權(quán)益的交易）商譽(yù)（合并）轉(zhuǎn)回時分錄與上相反（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理遞延所得稅資產(chǎn)（一）遞延所得稅三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理遞延所得稅負(fù)債公式1：遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時性差異×適用所得稅稅率（轉(zhuǎn)為期間的）公式2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=期末余額－期初余額，“正差”記入“遞延所得稅負(fù)債”貸方，“負(fù)差”記入“遞延所得稅負(fù)債”借方。發(fā)生時分錄：借：所得稅費(fèi)用（影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額事項資本公積——其他資本公積（直接計入所有者權(quán)益的交易）商譽(yù)（合并）貸：遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時分錄與上相反不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的幾種情況：A．商譽(yù)的初始確認(rèn)；B．符合條件的與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異；C（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理遞延所得稅負(fù)債（二）遞延所得稅三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅貨：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅

=（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅貸：遞延所得稅負(fù)債（發(fā)生）遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回）或相反（三）遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理所得稅費(fèi)用（三）遞延所得稅費(fèi)用三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理案例：某公司2015年度資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）資料如下（單位：萬元）：本年度該公司利潤總額為100萬元。與所得稅會計核算相關(guān)的其他事項有：（1）年末計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元；（2）預(yù)計負(fù)債為因售后服務(wù)計提30萬元；（3）確認(rèn)國債利息收入20萬元；（4）環(huán)境保護(hù)違規(guī)罰款10萬元。所得稅率為25%，本公司首次執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金1000應(yīng)付賬款1470應(yīng)收賬款700預(yù)計負(fù)債30存貨800實收資本1000合計2500合計2500三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理案例：某公司2015年度資產(chǎn)負(fù)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理第一步：按稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝（100+100+30－20+10）×25%＝55（萬元）。第二步：按照會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負(fù)債項目的賬面價值。第三步：以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。第四步：確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。第五步：確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅資產(chǎn)余額＝130×25%＝32.5（萬元），其發(fā)生額＝32.5（萬元）第六步：計算確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用＝55－32.5＝22.5（萬元）舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理第一步：按稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異貨幣資金10001000貨幣資金應(yīng)收賬款700700應(yīng)收賬款存貨800900100存貨應(yīng)付賬款14701470應(yīng)付賬款預(yù)計負(fù)債30030預(yù)計負(fù)債合計130合計三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用暫三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理會計分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)325000

所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用550000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅550000

所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用325000舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理會計分錄如下：舉例：資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理資料：本項目學(xué)習(xí)任務(wù)5.3中的任務(wù)引例要求：用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對東方股份有限公司進(jìn)行會計核算?！緦嵗?】第193頁第一步：按稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝1220×25%＝305（萬元）第二步：按照會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負(fù)債項目的賬面價值。第三步：以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。第四步：確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。第五步：確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅負(fù)債余額=60×25%=15（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)余額＝30×25%＝7.5（萬元）第六步：計算確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用＝305+15－7.5＝312.5（萬元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用3050000——遞延所得稅費(fèi)用75000

遞延所得稅資產(chǎn)75000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3050000

遞延所得稅負(fù)債150000三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理資料：本項目學(xué)習(xí)任務(wù)5.3中的三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理沿用工作實例1，假定東方股份公司2016年當(dāng)期應(yīng)納所得稅額為462萬元，所得稅稅率為25%，年末資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表5-3所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計和稅收的差異?！緦嵗?】第194頁第一步：按稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝462（萬元）第二步：按照會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負(fù)債項目的賬面價值。第三步：以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。第四步：確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。第五步：確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。期末遞延所得稅負(fù)債=76×25%=19（萬元），期初=60×25%=15（萬元），增加額=19-15=4（萬元）；期末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝180×25%＝45（萬元），期初＝30×25%＝7.5（萬元），增加額=45-7.5=37.5（萬元）第六步：計算確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用＝462-37.5+4＝428.5（萬元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用4620000

遞延所得稅資產(chǎn)375000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅4620000

遞延所得稅負(fù)債40000