中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前押題

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)絕密押題卷

1.企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí)不需考慮（境外經(jīng)營(yíng)繳納的稅金）。

2.甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月31日對(duì)外報(bào)出，2011年2月1日，甲公

司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題退回的商品，該商品系2010年12月5日銷(xiāo)售；2011年2

月5日，甲公司從銀行借入貨幣資金5000萬(wàn)元；2011年2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2010年

11月20日入賬的無(wú)形資產(chǎn)未攤銷(xiāo)；2011年3月5日，甲公司得知丙公司2010年12月29

日發(fā)生重大火宅，無(wú)法償還所欠甲公司2010年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2010年度

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（甲公司從銀行借入貨幣資金）。

3.甲企業(yè)2011年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定于2012

年4月1日以300萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售大型機(jī)床一臺(tái)。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按

照總價(jià)款的10%支付違約金。至2011年12月31日，甲企業(yè)尚未開(kāi)始生產(chǎn)該機(jī)床；由于

原材料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至320萬(wàn)元。假定不考慮其

他因素。2011年12月31日，甲企業(yè)處理正確的是（確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元）。

4.2009年12月31日，A公司與B公司共同出資購(gòu)入W寫(xiě)字樓，用于出租賺錢(qián)租金。

A公司與B公司分別出資60%、40%,并按出資比例分享收入、分擔(dān)費(fèi)用。該寫(xiě)字樓的購(gòu)

買(mǎi)價(jià)款為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

同日，A、B公司將該寫(xiě)字樓出租給C公司，租期為3年，年租金為400萬(wàn)元。該寫(xiě)字樓

由A、B公司負(fù)責(zé)安保，所聘保安每年的薪酬為20萬(wàn)元；該寫(xiě)字樓每年發(fā)生維修費(fèi)30萬(wàn)

元。假定上述安保、維修等輔助服務(wù)不重大。A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式核算。

關(guān)于A公司2010年對(duì)上述事項(xiàng)的有關(guān)處理，表述正確的是（A公司應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本

120萬(wàn)元）。

5.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)（在資

產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示）。

6.甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為100萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)已企業(yè)開(kāi)具的

增值稅專(zhuān)用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅稅額0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元。

假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（104）萬(wàn)元。

7.甲公司2010年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款400000萬(wàn)元，

其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為360000萬(wàn)元，假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用1200萬(wàn)元，則

甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積的金額為（39880）萬(wàn)元。

8.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2012

年6月1日，甲公司甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為600萬(wàn)元，成

本為400萬(wàn)元。至2012年12月31日，乙公司己對(duì)外售出該批存貨的60%。2012年合并

財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本為（240）萬(wàn)元。

9.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款

額的現(xiàn)值為93萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合

計(jì)為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（95）萬(wàn)元。

10.報(bào)告年度銷(xiāo)售或以前年度銷(xiāo)售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退

回的，正確的處理方法是（沖減報(bào)告年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本）。

11.企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售某一子公司，報(bào)告期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的

是（應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤(rùn)計(jì)入合并利潤(rùn)表投資收益）。

12.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整

事項(xiàng)的是（企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間取得確鑿證據(jù)，表明

某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生減值的金額與資產(chǎn)負(fù)債表日原估計(jì)金額不同）。

13.2011年1月1日借入專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，年利率8%,當(dāng)日開(kāi)工建設(shè)，支出2000

萬(wàn)元。剩余3000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)某債券，年利率5%,一直持有至年末。年末承建單位表明工程

實(shí)際投入2500萬(wàn)元，則該專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的借款費(fèi)用2011年可資本化的金額為（250）萬(wàn)

7Lio

14.對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，其變動(dòng)金

額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目是（公允價(jià)值變動(dòng)收益）。

15.甲公司2009年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還

本的債券，面值總額為10000萬(wàn)元，實(shí)際收款10200萬(wàn)元，票面年利率為4%,實(shí)際利率

為6%。債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為9465.40萬(wàn)元，2010年1月1日，某債券持有

人將其持有的5000萬(wàn)元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬(wàn)股普通股（每股面值1

元）。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。2010年I月1日甲公司轉(zhuǎn)換債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資

本公積--股本溢價(jià)的金額為（5083.96）萬(wàn)元。

16.甲公司應(yīng)收乙公司貨款600萬(wàn)元，經(jīng)蹉商，雙方同意按500萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款。重

組日，甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公

司的影響分別為（甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加100萬(wàn)元）。

17.甲公司為乙公司的母公司。2011年12月3日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，增

值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到1170

萬(wàn)元；該批商品成本為1500萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2011年度合并現(xiàn)

金流量表時(shí)，銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為（1170）萬(wàn)元。

18.甲公司由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到

其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組

方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入

支出）。

19.甲公司擁有乙公司和丙公司兩家子公司。2011年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市

場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元（不含增值稅），銷(xiāo)售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入

該產(chǎn)品后作為固定資產(chǎn)立即投入使用，按4年的期限、采用年限平均法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折

舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則甲公司在編制202年度合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該固定資產(chǎn)列示的期

末余額為（47.5）萬(wàn)元。

20.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行減值測(cè)試的是（商譽(yù)）。

21.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，應(yīng)

采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是（實(shí)收資本）。

22.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2010年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)

售給丙公司，售價(jià)為200萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷(xiāo)售成本為152萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后

作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均分對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為

零。甲公司在編制2011年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊項(xiàng)目金額（18）

萬(wàn)元。

23.2010年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核

算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公

司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（810）萬(wàn)元。

24.大海公司2010年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用

年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法處理允許加速折舊，大海公司

在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)和稅法認(rèn)定的預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2012年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（1280）萬(wàn)元。

25.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)

非專(zhuān)利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，不含增值稅

的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。甲公司換人

非專(zhuān)利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲

公司換人該非專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值為（107）萬(wàn)元。

26.民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表不包括（利潤(rùn)表）。

27.甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公

司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷(xiāo)售；2010年2

月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過(guò)的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25

日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2010年1月5日，甲

公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火宅，無(wú)法償還所欠甲公司2009年貸款。

屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（甲公司發(fā)行公司債券）。

28.2011年4月1日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺(tái)管理用設(shè)備并投入使用。

租賃合同規(guī)定，設(shè)備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金100萬(wàn)元，租賃期滿(mǎn)后甲

事業(yè)單位可按1萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備。當(dāng)日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。甲事業(yè)

單位融資租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為（501）萬(wàn)元。

29.根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，重

分類(lèi)日，持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入（資本公積）。

30.對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，其變動(dòng)金

融應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目是（公允價(jià)值變動(dòng)收益）。。

31.應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)、維修期間停用的固定資產(chǎn)）。

32.確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)、持有存貨的

目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響）。

33.關(guān)于專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有（在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程

中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止

該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化、在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化）。

34.屬于利得的有（處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益、以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收

益）。

35.甲公司因或有事項(xiàng)很可能賠償A公司200萬(wàn)元，同時(shí)因該或有事項(xiàng)甲公司基本確定

可以從B公司獲得180萬(wàn)元的補(bǔ)償金，則甲公司正確的會(huì)計(jì)處理有（確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出20

萬(wàn)元、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元、確認(rèn)其他應(yīng)收款180萬(wàn)元）。

36.確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)、持有存貨的目

的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響）。

37.屬于投資性房地產(chǎn)的有（持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、己出租的寫(xiě)字樓）。

38.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)考慮的因素有（被

投資單位發(fā)生虧損、投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）。

39.在對(duì)外幣報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的項(xiàng)目有（固定資產(chǎn)、

長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期借款）。

40.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括（為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必

需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出、資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到的凈現(xiàn)金流量）。

41.甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2010年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)

估計(jì)變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（發(fā)出存貨成本的計(jì)量由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均

法、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式、所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅

款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）。

42.在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算的有（外幣應(yīng)收賬款、外幣銀行存款）。

43.已確認(rèn)減值損失的資產(chǎn)在價(jià)值恢復(fù)時(shí)，減值損失可以通過(guò)損益（影響利潤(rùn)總額）轉(zhuǎn)

回的有（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失、可供出售債務(wù)工具投資的減值損失）。

44.應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的有（進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗）。

45.下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（可供出售的金額資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金

額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）。

46.不應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、企業(yè)

從境外采購(gòu)原材料形成的外幣應(yīng)付賬款、企業(yè)根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、企

業(yè)為籌集工程項(xiàng)目資金發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券）。

47.根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)應(yīng)同時(shí)具備的條件有（有詳細(xì)、

正式的重組計(jì)劃、該重組計(jì)劃已對(duì)外公告）。

48.屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入的有（接受有價(jià)證券捐贈(zèng)、接受公用房捐贈(zèng)、

接受貨幣資金捐贈(zèng)）。

49.在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別中斷和非正常中斷，屬于非正常中

斷的有（質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷、安全事故導(dǎo)致的中斷、勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷、資金周?chē)?/p>

難導(dǎo)致的中斷）。

50.應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）。

51.股份支付的內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值（x）0

解：股份支付的內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值，與其按照股

份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。

52.民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表

（X）。

解：民間非營(yíng)利組織沒(méi)有利潤(rùn)表，而是業(yè)務(wù)活動(dòng)表。

53.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)收

入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入投資收益（x）。

解：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收

入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，賬面

價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

54.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)一定影響當(dāng)期損益（x）。

解：若無(wú)形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，其攤銷(xiāo)額計(jì)入存貨成本，在存貨沒(méi)有對(duì)外出售時(shí)，不影

響當(dāng)期損益。

55.企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允

價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（4）。

56.在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款和一般借款的本金及利息的匯兌差額均應(yīng)予以資本

化（X）。

解：在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化，一般借款本金

及利息的匯總差額應(yīng)費(fèi)用化。

57.遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)以相關(guān)暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期適用的所得稅稅

率計(jì)量（x）

解：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)以相關(guān)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅

率計(jì)量。

58.通常情況下，企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按照直線法

計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。（4）

59.事業(yè)單位的收入通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（x）,

解：事業(yè)單位的收入通常采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。

60.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益（x）。

解：高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益。

61.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收

益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用

法（由。

62.某公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部，如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方，也未

采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定，表明該公司沒(méi)有承擔(dān)重組義務(wù)，但應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（x）。

解：這種情況下不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

63.將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)通過(guò)變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)作為

會(huì)計(jì)政策變更處理，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估價(jià)變更處理（x）。

解：當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)

政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

64.企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)銷(xiāo)清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本,

并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（x）。

解：預(yù)計(jì)清理費(fèi)用不等于棄置費(fèi)用。

65.企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有

者權(quán)益的利得和損失（x）。

解：公允價(jià)值嚴(yán)重下跌的時(shí)候，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。不計(jì)入資本公積。

66.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確

認(rèn)（4）。

67.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股

權(quán)投資成本（x）。

解：無(wú)論同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)

生的直接相關(guān)費(fèi)用，均計(jì)入當(dāng)期損益。

68.因非同一控制下的企業(yè)合并報(bào)告期內(nèi)增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)

當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表（x）。

解：因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將子公

司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

69.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益N）。

70.企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用

變更當(dāng)期的平均匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣（x）。

解：企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用

變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

71.2012年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬(wàn)元貨款到期，因現(xiàn)金流短缺無(wú)法償還。

當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格將該債權(quán)出售給甲公司。6月2日，甲公司與乙公司

就該項(xiàng)債權(quán)債務(wù)達(dá)成如下協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟自用房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%；

余款延期至2012年11月2日償還，延期還款期間不計(jì)息；協(xié)議于當(dāng)日生效。前述抵債

房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

(1)乙公司用作償債的房產(chǎn)于2005年12月取得并投入使用，原價(jià)1800萬(wàn)元，原預(yù)

計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)2012年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房

產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，乙公司應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元。

(3)甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門(mén)的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用年限為

13.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(4)2012年11月2日，乙公司以銀行存款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。

要求：

(1)編制甲公司2012年與該項(xiàng)交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制乙公司2012年與該項(xiàng)交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

解：(1)甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

①2012年6月2日

借：其他應(yīng)收款4600

貸：銀行存款3000

壞賬準(zhǔn)備1600

借：固定資產(chǎn)2000

壞賬準(zhǔn)備960

貸：其他應(yīng)收款2760

營(yíng)業(yè)外收入200

②2012年11月2日

借：銀行存款1840

壞賬準(zhǔn)備640

貸：其他應(yīng)收款1840

營(yíng)業(yè)外收入640

③2012年12月31日

借：管理費(fèi)用74.07

貸：累計(jì)折舊74.07

（2）乙公司的會(huì)計(jì)分錄：

①2012年6月2日

借：固定資產(chǎn)清理1215

累計(jì)折舊585

貸：固定資產(chǎn)1800

借：固定資產(chǎn)清理100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100

借：應(yīng)付賬款4600

貸：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1840

固定資產(chǎn)清理2000

營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得760

借：固定資產(chǎn)清理685

貸：營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得685

②2012年11月2日

借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1840

貸：銀行存款1840

72.北方公司于2010年1月1日正式動(dòng)工興建一辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，

工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2010年1月1日專(zhuān)

門(mén)借款本金4000萬(wàn)元，借款期限為2年，票面利率為6%,每年1月1日支付上年的利

息，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息，實(shí)際收到款項(xiàng)3985.38萬(wàn)元，實(shí)際利率為6.2%。

2010年1月1日至4月30日期間發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款的利息收入為20萬(wàn)元。2010年4月

30日至8月31日發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款的利息收入8萬(wàn)元。公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金

額。工程項(xiàng)目于20"年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年沒(méi)有發(fā)生專(zhuān)門(mén)借款的利

息收入。2012年1月1日北方公司償還上述專(zhuān)門(mén)借款并支付最后一次利息。

因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項(xiàng)目于2010年4月30日至2010年8月31日發(fā)生中斷。

要求：

(1)計(jì)算2010年應(yīng)予資本化的利息。

計(jì)算2011年應(yīng)予資本化的利息。

(2)編制從取得專(zhuān)門(mén)借款到歸還專(zhuān)門(mén)借款有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

解：（1）2010年1月1日至4月30日利息資本化金額=3985.38x6.2%x4/12-20=62.36

（萬(wàn)元）

2010年4月30日至2010年8月31日應(yīng)暫停資本化；

2010年9月1日至12月31日利息資本化金額=3985.38x6.2%x4/12-8=74.36（萬(wàn)元）;

2010年利息資本化金額=62.36+74.36=13672（萬(wàn)元）。

（2）2010年1月1日長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整的發(fā)生額=4000-3985.38=14.62（萬(wàn)元）2010

年攤銷(xiāo)=3985.38X6.2%-4000X6%=7.09（萬(wàn)元），2011年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=14.62-7.09=7.53

（萬(wàn)元）。

20"年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=4000'6%+7.53=247.53（萬(wàn)元），其中應(yīng)予資本化計(jì)入在建

工程的金額=247.53x6/12=123.77（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額

=247.53-123.77=123.76（萬(wàn)元）。

（3）①2010年1月1日取得專(zhuān)門(mén)借款

借：銀行存款3985.38

長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整14.62

貸：長(zhǎng)期借款一本金4000

②2010年12月31日計(jì)提利息和取得利息收入

借：銀行存款52

在建工程136.72

財(cái)務(wù)費(fèi)用58.37

貸：應(yīng)付利息240

長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整7.09

③2011年1月1日支付利息

借：應(yīng)付利息240

貸：銀行存款240

④2011年6月30日計(jì)提利息

借：在建工程123.77

貸：應(yīng)付利息120

長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整3.77

⑤2011年12月31日計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用123.76

貸：應(yīng)付利息120

長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整3.76

@2012年1月1日

借：長(zhǎng)期借款一本金4000

應(yīng)付利息240

貸：銀行存款4240

73.甲特種鋼股份有限公司為A股上市公司，2010年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，甲公司投資建設(shè)

某特種鋼生產(chǎn)線。該項(xiàng)目從2010年1月1日開(kāi)始動(dòng)工興建，計(jì)劃投資額為10000萬(wàn)元，

通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集資金。

經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于2010年1月按每份面值100元發(fā)行了100萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司

債券，取得發(fā)行價(jià)款10000萬(wàn)元。該債券期限為3年，票面年利息為3%,利息在年末支

付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為20股普通股（按5元債券面值轉(zhuǎn)

換為一股普通股，每股面值1元）。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之與之類(lèi)似但沒(méi)

有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為8%。假定不考慮發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費(fèi)等其他相關(guān)因素。

甲公司支付工程進(jìn)度款的情況如下：2010年1月1日支付給施工企業(yè)工程進(jìn)度款5000

萬(wàn)元，2011年12月末支付5000萬(wàn)元。該特種鋼生產(chǎn)線于2011年未達(dá)到預(yù)定可使用狀

態(tài)，投入使用。假設(shè)不考慮閑置資金的存款利息收入。

2012年1月1日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換

公司債券的80%轉(zhuǎn)為甲公司的股份。

已知（P/S.8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771o

要求：

（1）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

（2）確定甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債公司債券借款費(fèi)用的資本化期間，并編制2010年末計(jì)提

利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司2011年末計(jì)提利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司2012年初初將債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（要求寫(xiě)出應(yīng)付債券的明細(xì)科目，金額單位用萬(wàn)元表示）

解：（1）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)將收到的發(fā)行價(jià)格總額分拆為負(fù)債成份和權(quán)益股份。

負(fù)債成份公允價(jià)值=10000x（P/S,8%,3）+10000x3%x

（P/A,8%,3）=10000x0.7398+300x2.5771=7938+773.13=8711.13（萬(wàn)元）；權(quán)益成份公

允價(jià)值=10000-8711.13=1288.87（萬(wàn)元）。2010年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)

計(jì)分錄是:

借：銀行存款10000

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一利息調(diào)整1288.87

貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一面值10000

資金公積一其他資本公積1288.87

（2）確定甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債公司債券借款費(fèi)用的資本化期間，并編制2010年末

計(jì)提利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄。

該筆借款費(fèi)用資本化期間為2010年1月1日~2011年12月31日。

2010年應(yīng)付利息=債券面值10000x票面利率3%x期限1=300（萬(wàn)元）；2010年利息費(fèi)

用=應(yīng)付債券期初攤余成本8711.13x實(shí)際利率8%x期限1=696.89（萬(wàn)元）。2010年末計(jì)

提利息的會(huì)計(jì)分錄是：

借：在建工程696.89

貸：應(yīng)付利息300

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一調(diào)整396.89

年末支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息300

貸：銀行存款300

（3）編制甲公司2011年末計(jì)提利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄。

2011年應(yīng)付利息=債券面值10000X票面利率3%x期限1=300（萬(wàn)元）；2011年

利息費(fèi)用=應(yīng)付債券期初攤余成本（8711.13+396.89）x實(shí)際利率8%x期限1=728.64（萬(wàn)

元）。

2011年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄是:

借：在建工程728.64

貸：應(yīng)付利息300

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一利息調(diào)整428.64

年末支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息300

貸：銀行存款300

(4)編制甲公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=轉(zhuǎn)換的債券面值(10000x80%)/換股率5=1600(萬(wàn)股)。轉(zhuǎn)換

時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是：

借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一面值(10000x80%)8000

資本公積一其他資本公積(1288.87x80%)1031.10

貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一利息調(diào)整(463.34x80%)370.67

股本(1600x1)1600

資本公積一股本溢價(jià)7060.43

注：2011年末利息調(diào)整余額=1288.87-396.89-428.64=463.34(萬(wàn)元)。

74.2010年2月1日，甲建筑公司與乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商簽訂了一份住宅建造合同，合同總

價(jià)款為36000萬(wàn)元，建造期限2年。甲公司于2010年3月1日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成

本為30000萬(wàn)元。至2010年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本15000萬(wàn)元。由于建筑

材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本22500萬(wàn)元。為此，甲公司于2010年

12月31日要求增加合同價(jià)款1800萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。

2011年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一

致，增加合同價(jià)款6000萬(wàn)元。2011年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本21450萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)

完成合同尚需發(fā)生成本4050萬(wàn)元。

2012年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本40650萬(wàn)元。

制定:

(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)

計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；

(2)甲公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20"年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合

同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。

要求：

計(jì)算甲公司2010年至2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合

同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，工程施工相關(guān)科目要求寫(xiě)出二級(jí)明細(xì)科目)。

(1)2010年2010年完工進(jìn)度=15000/(15000+22500)x100%=40%

2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=36000x40%=14400(萬(wàn)元)

2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(15000+22500)x40%=15000(萬(wàn)元)

2010年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=14400-15000=600(萬(wàn)元)

2010年年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(37500-36000)x(1-40%)=900(萬(wàn)元)

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14400

工程施工一合同毛利600

借：資產(chǎn)減值損失900

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備900

(2)2011年2011年完工進(jìn)度=(15000+21450)/(15000+21450+4050)xl00%=90%

2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(36000+6000)x90%-14400=23400(萬(wàn)元)

2011年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(15000+21450+4050)x90%-15000=21450V萬(wàn)元)

2011年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=23400-21450=1950(萬(wàn)元)

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本21450

工程施工一合同毛利1950

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入23400

(3)2012年2012年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(36000+6000)-14400-23400=4200(萬(wàn)元)

2012年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=40650-15000-21450=4200(萬(wàn)元)

2012年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4200-4200=0

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4200

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900

注：2012年合同費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本金額不等，因此2012年無(wú)合同毛利但存在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

75.甲公司和乙公司2010年度至2012年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2010年5月10日，乙公司的客戶(hù)（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題向法院提起訴訟，

請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失200萬(wàn)元，截止2010年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件

作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問(wèn)咨詢(xún)后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生

賠償損失的可能性小于50%o

2010年12月31日法院尚未對(duì)案件作出判決，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件

重新進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2010年6月30日相同。

2011年2月5日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟

請(qǐng)求。

（2）因丁公司無(wú)法支付甲公司貨款5000萬(wàn)元，甲公司2011年6月2日與丁公司達(dá)成

債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償債務(wù)，該股權(quán)公允價(jià)

值4200萬(wàn)元，抵償其欠甲公司貨款5000萬(wàn)元，甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

500萬(wàn)元。

2011年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)

批準(zhǔn)。2011年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事

會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)

定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)才能實(shí)施。

2011年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6300萬(wàn)元，除一項(xiàng)固

定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600

萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為30年，截止2011年6月30日已使用

20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘

值為零。

(3)2011年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試

時(shí)，甲公司將乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值

跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為6990萬(wàn)元。

(4)2012年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其

持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司60%股

權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。戊

公司另支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。2012年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更

登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。

(5)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公

司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

②乙公司2011年7月1日到2011年12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元；2012

年1月至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他影

響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

③甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。

④本題不考慮所得稅及其他相關(guān)影響事項(xiàng)。

要求：

(1)對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是

否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說(shuō)明判斷依據(jù)。

(2)判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并

說(shuō)明判斷依據(jù)，編制與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

（4）判斷甲公司2011年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減

值準(zhǔn)備，并說(shuō)明判斷依據(jù)

（5）判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明判

斷依據(jù)。若構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

解：（1）對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中

不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

（2）甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。

理由：甲公司取得的股權(quán)的公允價(jià)值4200萬(wàn)元小于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值4500萬(wàn)元

（5000-500）的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

壞賬準(zhǔn)備500

營(yíng)業(yè)外支出300

貸：應(yīng)收賬款5000

（3）2011年6月30日甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)：

乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=6300+200=6500（萬(wàn)元）

應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=4200-6500X60%=300（萬(wàn)元）。

（4）2011年12月31日以購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的且包括完全商譽(yù)的乙公司資產(chǎn)組

的賬面價(jià)值=購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值6500+（凈利潤(rùn)200-購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)凈

利潤(rùn)調(diào)整（800-600）/10x6/12）+完全商譽(yù)300/60%=7190（萬(wàn)元）

由于可收回金額6990萬(wàn)元小于賬面價(jià)值7190萬(wàn)元，所以乙資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)首

先沖減資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。

甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=(7190-6990)X60%=120(萬(wàn)元)。

(5)甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

理由：甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=200/5000=4%,小于25%。

所以甲公司和戊公司的股權(quán)置換應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一辛公司4800

銀行存款200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司4200

投資收益800

76.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確

性難以作出判斷：

(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，2010年1月1日，甲公

司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)估

計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)

100萬(wàn)股，系2009年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款1200萬(wàn)元，另支付相

關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。2009年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股11元。甲公司

估計(jì)該股票價(jià)格下降屬于暫時(shí)性下跌。

2010年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，

并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。2010年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為

每股10元。

(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從2010年1月1日起，

甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更

采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專(zhuān)門(mén)用于出租的廠房，

于2008年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬(wàn)元。

2010年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租J一房采用年限平

均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為25

年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租

廠房各年末的公允價(jià)值如下：2008年12月31日為8500萬(wàn)元；2009年12月31日為

8000萬(wàn)元；2010年12月31日為7000萬(wàn)元。

(3)2010年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券10

萬(wàn)張，支付價(jià)款1000萬(wàn)元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%,

利息于每年年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類(lèi)為持有至到期投資，2010年12月

310,甲公司將所持有丙公司債券的50%予以轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏娇铐?xiàng)505萬(wàn)元，并將剩余債券

重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并按剩余債券的賬面價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)

值。在重分類(lèi)日剩余債券的公允價(jià)值為505萬(wàn)元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其

他公司的債券。

(4)2010年1月1日，甲公司購(gòu)入丁上市公司首次公開(kāi)發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共

500萬(wàn)股，實(shí)際支付價(jià)款2000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4萬(wàn)元，該股份的限售期為12個(gè)

月(2010年10月1日至2011年9月30日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，丁上市公司

其他流通股自首次公開(kāi)發(fā)行之日上市交易。甲公司對(duì)丁上市公司不具有控制、共同控制或

重大影響。甲公司沒(méi)有將該股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資

產(chǎn)的意圖，將該項(xiàng)股票投資分類(lèi)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。2010年

12月312日丁上市公司股票每股市價(jià)為5元。

（5）2010年1月1日，甲公司用銀行存款購(gòu)入戊公司5%股權(quán)，，實(shí)際支付價(jià)款200

萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，對(duì)戊公司不具有重大影響，該股權(quán)投資沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)、公允

價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司將取得戊公司股權(quán)投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進(jìn)

行后續(xù)計(jì)量。2010年戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。甲公司2010年

確認(rèn)投資收益10萬(wàn)元，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資5萬(wàn)元。

甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。假定不考慮所得稅及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,判斷甲公司2010年1月1日將持有乙公司股票重分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理

是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)說(shuō)出2010年度正確的

做法。

（2）根據(jù)資料（2）,判斷甲公司2010年1月1日變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并

進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，

請(qǐng)說(shuō)出2010年度正確的做法。

（3）根據(jù)資料（3）判斷甲公司2010年12月31日將剩余的丙公司債券劃分為可供出

售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)說(shuō)

出2010年度正確的做法。

（4）根據(jù)資料（4）,判斷甲公司對(duì)丁上市公司股票的分類(lèi)是否正確，并說(shuō)明理由；如果

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)說(shuō)出2010年度正確的做法。

（5）根據(jù)資料（5）,判斷甲公司對(duì)丁上市公司股票的分類(lèi)是否正確，并說(shuō)明理由；如果

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)說(shuō)出2010年度正確的做法。

答：（1）甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類(lèi)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用

法的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：交易性金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)。

2010年持有的乙公司股票應(yīng)仍作為交易性金融資產(chǎn)核實(shí)。

正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100

（2）甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式。

投資性房地產(chǎn)應(yīng)仍采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量。

正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)1000

（3）甲公司將剩余丙公司債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確，但按剩余

債券的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司因持有至到期投資出售部分的余額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中

所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合規(guī)劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將該投

資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投

資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生

減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款505

貸：持有至到期投資一成本500

投資收益5

借：可供出售金融資產(chǎn)505

貸：持有至到期投資一成本500

資本公積一其他資本公積5

（4）甲公司持有丁上市公司股份的分類(lèi)不正確。

理由：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有控制、

共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,

應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，如果對(duì)上市公司不具有控制、共同

控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可

供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資

產(chǎn)）。因甲公司沒(méi)有將該股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的意圖，

所以應(yīng)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本2004

貸：銀行存款2004

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)496

貸：資本公積一其他資本公積496

（5）甲公司對(duì)戊公司股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司對(duì)戊公司無(wú)重大影響，不能采用權(quán)益法核算，應(yīng)采用成本法核算。

正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200

貸：銀行存款200

借：應(yīng)收股利5

貸：投資收益5

借：銀行存款5