房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳稅種及簡單會計核算

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳稅種及簡單會計核算一、目前房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳的稅種（一）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)在收到預(yù)收款的當(dāng)天，營業(yè)稅的納稅義務(wù)就發(fā)生了，就應(yīng)該繳納營業(yè)稅。（二）根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第十條“納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。”授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅款的繳納期限。財法字【1995】6號《關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的通知》“（二）納稅人依照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。第十六條納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定?！泵鞔_提出了預(yù)征土地增值稅。（三）企業(yè)所得稅的預(yù)征。國家稅務(wù)總結(jié)先后發(fā)過三個文件規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅。因為預(yù)售收入在會計上處理為預(yù)收賬款，而不是收入，在會計上也不可能形成當(dāng)期利潤，同樣在當(dāng)期也不能形成應(yīng)納稅所得額，只是稅法規(guī)定這樣的預(yù)售收入在沒有形成收入（所得額）前針對房地產(chǎn)企業(yè)要求必須預(yù)繳，等以后年度確認(rèn)收入后再將已繳納所得稅的那部分收入扣除。二、涉及會計科目（一）營業(yè)稅及確認(rèn)收入成本1、收到預(yù)收款借：銀行存款100貸：預(yù)收賬款1002、繳納稅金借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅5貸：銀行存款53、如會計確認(rèn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款80預(yù)收賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入180借：主營業(yè)務(wù)成本120貸：開發(fā)產(chǎn)品120同時結(jié)轉(zhuǎn)稅金：借：營業(yè)稅金及附加9貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅9繳納金稅：借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅4貸：銀行存款4（二）土地增值稅1、隨營業(yè)稅繳納時借：應(yīng)交稅費(fèi)－土地增值稅貸：銀行存款如果當(dāng)年沒有完工，應(yīng)交稅費(fèi)借方出現(xiàn)紅字，不影響當(dāng)年的損益。2、土地增值稅匯算后計提借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－土地增值稅3、期末應(yīng)交稅費(fèi)－土地增值稅科目余額在貸方反應(yīng)，應(yīng)該補(bǔ)繳的稅款，在借方反應(yīng)多交應(yīng)退的稅款。（三）企業(yè)所得稅房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅的處理比較復(fù)雜，既有正常的按季度實(shí)際利潤預(yù)繳，又有按照預(yù)售收入的固定比例計算利潤預(yù)繳的所得稅，而且還涉及預(yù)售收入在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)收入后以前年度預(yù)售收入預(yù)繳的所得稅的沖抵問題。1、期末按照實(shí)際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅部分借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅2、按預(yù)售收入一定比例形成的預(yù)計利潤繳納的所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅