建筑業(yè)增值稅制下疑難問題解析課件

建筑業(yè)增值稅制下疑難問題解析建筑業(yè)增值稅制下疑難問題解析1建筑服務

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

1.工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。建筑服務

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造22.安裝服務。安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。3.修繕服務。 修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。2.安裝服務。34.裝飾服務。裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5.其他建筑服務。其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。4.裝飾服務。4建筑業(yè)的增值稅納稅人有二類：一般納稅人和小規(guī)模納稅。問題：總分機被認定為增值稅一般納稅人，分支機構自然就是一般納稅人嗎?小規(guī)模納稅人能自行開具增值稅專用發(fā)票？其計稅方式也有二種：一般計稅和簡易計稅；建筑業(yè)的增值稅稅率：一般計稅11%、簡易計稅和小規(guī)模納稅人征收率3%。建筑業(yè)的銷售額：試點納稅人提供建筑服務適用：建筑業(yè)的增值稅納稅人有二類：一般納稅人和小規(guī)模納稅。5一般計稅方法以取得的全部價款和價外費用為銷售額;（全額計算銷項稅額）簡易計稅方法的以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,（差額征稅）試點納稅人按照上述的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。國家稅務總局2016第17號公告上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。一般計稅方法以取得的全部價款和價外費用為銷售額;（全額計算銷6上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的。（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的7建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。問：土石方工程、平整土地等各類其他建筑服務，施工方均屬于不采購建筑工程所需的材料，只收取人工費、管理費、機械設備費用的建筑服務。請問，各類以機械設備在施工現(xiàn)場開展的建筑服務的一般納稅人，是否屬于以清包工程方式開展建筑服務，并可以選擇按簡易計稅方法計稅？建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅：82.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。建筑工程承包合同中注明的承包方式，問甲供工程中的甲供有比例？

案例合同甲供與清包工的聯(lián)系：甲供工程未必屬于清包工，但清包工一定屬于甲供工程。拓展：“甲控材”規(guī)避稅收風險的實操要點3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。建筑服務增值稅簡易計稅實行一次備案制

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅9建筑業(yè)營改增后一般納稅人合同定價比較園林公司養(yǎng)護工程節(jié)稅的合同簽訂技巧4.一般納稅人跨地級（市）提供建筑服務，（原跨縣）自2017年5月1日起改跨地區(qū)才適用國家稅務總局2016第17號公告預繳政策，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（在機構按11%）建筑業(yè)營改增后一般納稅人合同定價比較105.一般納稅人跨（地級）（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（3%預繳；機構3%）6.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨（地級）（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（3%預繳；機構3%）5.一般納稅人跨（地級）（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅11《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)：一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。福建省跨區(qū)縣的按閩財稅[2016]11號境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）下列服務：1.工程項目在境外的建筑服務。2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務?！敦斦繃叶悇湛偩株P于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知12建筑安裝業(yè)納稅疑難問題實操處理(從企業(yè)成立至企業(yè)注銷各環(huán)節(jié)財稅疑難問題)案例分享:(1)、A市級一級建筑施工企業(yè)華興建筑有限公司于2016年1月1日注冊登記成立,實收資本3700萬元,資本公積210萬元.依公司章程股東張三持股35%、李四持股65%,注冊資金已到位。借:銀行存款3910萬元貸:實收資本---張三1295萬元實收資本---李四2405萬元資本公積210萬元該公司成立于2016年1月，已按規(guī)定建立賬簿.分析：印花稅稅目稅率建筑安裝業(yè)納稅疑難問題實操處理13涉稅風險點――印花稅/資金賬簿2016年1月應交印花稅/資金賬簿＝（實收資本37000000+資本公積2100000）元×0.05%＝19550元。借:管理費用—印花稅—資金賬簿19550元貸:銀行存款19550元若是在2017年1月1日起改為:借:稅金及附加—印花稅—資金賬簿19550

貸:應交稅費—應交印花稅—資金賬簿19550借:應交稅費—應交印花稅—資金賬簿19550貸:銀行存款19550元涉稅風險點――印花稅/資金賬簿14(2)華興建筑有限公司成立后于2016年2月1日購買不動產(chǎn)――辦公樓300平米,總價300萬元,在辦理過戶涉稅風險點――繳納契稅＝300×3%＝9萬元，印花稅――產(chǎn)權轉移書據(jù)＝300×0.5‰＝0.15萬元借:固定資產(chǎn)---房產(chǎn)—辦公樓309.15萬元貨:銀行存款300萬元應交稅費—應交契稅9萬元應交稅費—應交印花稅－－產(chǎn)權轉移書據(jù)0.15萬元借:應交稅費—應交契稅9萬元應交稅費—應交印花稅――－產(chǎn)權轉移書據(jù)0.15萬元貸:銀行存款9.15萬元若是在2016年5月1日后購買不動產(chǎn)涉稅風險點――有3個：1、是契稅的計稅依據(jù)不含增值稅；2、是一般納稅人取得專票可抵扣的進項稅額分二年抵扣：(2)華興建筑有限公司成立后于2016年2月1日購買不動產(chǎn)152016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。假定購入時取得增值稅專用發(fā)票注明稅率11%可抵扣進項稅額=300/1.11×11%=29.73,不含稅總額=300/1.11=270.27應交契稅=270.27×3%=8.38借:固定資產(chǎn)---房產(chǎn)—辦公樓278.8萬元(270.27+8.38+0.15=278.8)

應交稅費—待認證進項稅額29.73貸:銀行存款300萬元應交稅費—應交契稅8.38萬元應交稅費－應交印花稅－產(chǎn)權轉移書據(jù)0.15萬元借:應交稅費—應交契稅8.38萬元應交稅費－應交印花稅－產(chǎn)權轉移書據(jù)0.15萬元貸:銀行存款8.53萬元勾選認證:借:應交稅費-應交增值稅-進項稅額17.84（60%）應交稅費-待抵扣進項稅額11.89（40%）貸:應交稅費—待認證進項稅額29.73第二年的次月(第13個月):借:應交稅費-應交增值稅-進項稅額11.89

貸:應交稅費-待抵扣進項稅額11.892016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)163、該建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣?（財稅〔2016〕36號附件一）第二十七條第一款第（一）對納稅人購進的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)同時用于多種增值稅項目的（一般計稅項目、簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費），其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣業(yè)務拓展：若建筑企業(yè)是租入的房產(chǎn)其租金的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予可從銷項稅額中全額抵扣？2018年1月1日起新規(guī)定“一”：3、該建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）既用于一般計稅方法計稅項目17⑶、華興建筑有限公司2016年5月1日該企業(yè)營改增后認定(現(xiàn)改為登記)為一般納稅人，該建筑企業(yè)須關注4個涉稅風險點:①專用辦稅設備及費用由國家負擔②一般納稅人能從銷項稅額中抵扣的特別進項稅額③不符合規(guī)定的“專用發(fā)票”不得抵扣④適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。⑶、華興建筑有限公司2016年5月1日該企業(yè)營改增后認定(現(xiàn)18⑷、華興建筑有限公司2017年7月7日跨地區(qū)的B縣中標大地房地產(chǎn)施工項目，該項目的中標合同標的包含房屋建筑的地基與基礎、主體結構，但建設單位（甲方）自行采購全部或部分鋼材，工程合同于2017年7月11日簽訂金額2000萬元不含甲方自購的鋼材款，工期二年于2019年8月11日完工，合同約定于2017年8月1日動工，華興建筑有限公司在簽訂合同時給大地房地產(chǎn)合同履約金200萬元，以后每月按施工進度結算一次。華興建筑有限公司對該項目進行成本測算為1500萬元,《施工合同》還約定工程驗收后按工程決算價的5%扣留一年的質保金。分析：有以下風險點：簽訂營改增后簽訂合同應注意什么?依據(jù):財稅201758號一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。⑷、華興建筑有限公司2017年7月7日跨地區(qū)的B縣中標大地房19因此華興建筑有限公司2017年7月11日簽訂《施工合同》同時將《施工合同》向主管國稅機關備案，該項目只能適用簡易計稅征收率3%，預征率也是3%。同時華興建筑有限公司由機構所在地原開出《外管證》現(xiàn)將“外出經(jīng)營活動稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項報驗管理”到跨地區(qū)的B縣稅務機關報驗。華興建筑有限公司2017年7月11日簽訂《施工合同》簽訂了建安合同涉稅風險點：印花稅—建筑施工合同=2000×0.03%=0.6萬元借：稅金及附加--印花稅—大地房地產(chǎn)建筑施工合同0.6萬（2017年1月1日起）貸：銀行存款0.6萬元因此華興建筑有限公司2017年7月11日簽訂《施工合同》同時20華興建筑有限公司2017年8月1日：支付合同履約金200萬元借：其他應收款--大地房地產(chǎn)合同履約金200萬元貸：銀行存款200萬元⑸、華興建筑有限公司2017年8月1日動工前收到大地房地產(chǎn)支付預付款購建筑其他材料100萬元。借：銀行存款100萬元貸：預收賬款—跨地區(qū)工程――大地房地產(chǎn)100萬元（可設二級科目本地區(qū)工程）收到這預收款要預交增值稅?涉稅風險點：依據(jù):財稅(2017)58號第二條２０１８年１月１日前不開增值稅發(fā)票，用收款收據(jù),2018年1月1日開“不征稅”增值稅普票應選擇612開頭的“建筑服務預收款”不征稅編碼，開具不征稅的增值稅普通發(fā)票，票面顯示“建筑服務預收款”。因此：華興建筑有限公司2017年8月1日：支付合同履約金200萬元21華興建筑有限公司次月15天內要在跨地區(qū)B縣建筑項目工程所在地就地預繳：預征率為3%，預交稅額＝100／1.03萬元×3%=2.91萬元借：應交稅費—簡易計稅――增設三級科目跨地區(qū)大地房地產(chǎn)項目預交2.91萬元貸：銀行存款2.91萬元若是一般計稅:借:應交稅費—預交增值稅――增設三級科目跨地區(qū)大地房地產(chǎn)項目預交(預交稅額100/1.11×2%=1.8萬元)月末將轉入未交增值稅借:應交稅費—未交增值稅貸:應交稅費—預交增值稅次月如何填報預交表？按17號公告第七條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預繳稅款表》；華興建筑有限公司次月15天內要在跨地區(qū)B縣建筑項目工程所在地22預交申報時還須根據(jù)《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》國家稅務總局公告2016年第53號八、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號發(fā)布）第七條規(guī)定調整為：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。預交申報時還須根據(jù)《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的23同時異地就地申報城建稅、教育費附加等借：應交稅費---應交城建稅等0.291

貸：銀行存款0.291預交本月次月申報如何填報增值稅申報表⑹、華興建筑有限公司2017年8月2日與當?shù)卮u廠簽訂等購買事項（注合同價含送貨到工地現(xiàn)場）。取得增值稅專用發(fā)票不含稅85.47萬元，進項稅額14.53萬元借：庫存材料—磚－大地房地產(chǎn)項目簡易計稅等85.47萬元（附件：入庫單、對方送貨單、發(fā)票、銀行回單、采購合同等）風險點防止被稅務認定取得虛開發(fā)票同時異地就地申報城建稅、教育費附加等24應交稅費—待認證進項稅額14.53萬元貸：銀行存款（應付賬款、預付賬款等）100萬元勾選認證后：借：應交稅費—應交增值稅--進項稅額14.53萬元貸：應交稅費—待認證進項稅額14.53萬元借：稅金及附加－印花稅－購銷合同3萬元貸：應交稅費－應交印花稅－購銷合同3注意：取得普通增值稅發(fā)票的查驗？

普票檢查的目的防克隆票、套開票的風險。營改增后對增值稅發(fā)票嚴管對企業(yè)所得稅匯算影響風險點：注意：善意取得虛開專票（或走逃票也叫失控票）進項稅額如何處理，其成本能在企業(yè)所得稅前扣除？如何對待失控票?買票接收虛開發(fā)票的企業(yè)風險極大：海淀稅警聯(lián)合，抓捕百余名買票企業(yè)負責人！金稅三期，大數(shù)據(jù)將虛開發(fā)票重點監(jiān)控應交稅費—待認證進項稅額14.53萬元25園林綠化企業(yè)（或建筑公司）采購苗木的財稅處理本案例華興建筑有限公司適用簡易項目施工過程中領用材料借：工程施工—大地房地產(chǎn)項目合同成本--材料費—磚85.47貸：庫存材料---磚等85.47（附件：領料單或出庫單）防止被認定虛增成本風險點借：工程施工—大地房地產(chǎn)項目合同成本--材料費—磚14.53萬元貸：應交稅費—應交增值稅--進項稅額轉出14.53萬元園林綠化企業(yè)（或建筑公司）采購苗木的財稅處理26⑺、華興建筑有限公司2017年8月30日與大地房地產(chǎn)按施工進度結算金額為200萬元，其中沖抵開工前預收款100萬元，收到轉帳款100萬元并開出專用發(fā)票給甲方，金額為194.17萬元稅率3%，稅額為5.83萬元，甲方大地房地產(chǎn)可抵扣的進項稅額為5.83萬元。借：應收賬款200萬元貸：工程結算

194.17萬元應交稅費---簡易計稅5.83萬元(簡易計稅)若是一般計稅的:

貸:應交稅費—應交增值稅—銷項稅額建筑業(yè)增值稅納稅義務時間點：收到補差款:借：預收賬款100

銀行存款100

貸：應收賬款200⑺、華興建筑有限公司2017年8月30日與大地房地產(chǎn)按施工進27次月申報期15天內在跨地區(qū)B縣項目所在地就地預繳：預征率為3%，前面已對預收款100萬元已預交了增值稅,現(xiàn)只對補差款預交增值稅額(200-100)/1.03×3%=2.91萬元借：應交稅費—簡易計稅2.91萬元貸：銀行存款2.91萬元若是一般計稅:借:應交稅費—預交增值稅(預交稅額100/1.11×2%=1.8萬元)月末將轉入未交增值稅借:應交稅費—未交增值稅貸:應交稅費—預交增值稅次月申報期15天內在跨地區(qū)B縣項目所在地就地預繳：預征率為328借：應交稅費---應交城建稅等0.291

貸：銀行存款0.291月底計算應交增值稅=借方的“簡易計稅金額”-貸方的“簡易計稅金額”=0萬元在A市機構所在地主管國稅申報，注意：承包工程在本地區(qū)內不區(qū)分是否跨縣收到工程結算款（不是預收款）不須在機構所在地預交增值稅但要按納稅時間申報增值稅申報表問：該企業(yè)在建筑所在地只設項目部是向建筑所在地的國稅領用增值稅專用發(fā)票還是向機構所在地的國稅領用增值稅專用發(fā)票？若是分公司呢?按下來的問題是建筑總公司簽訂的承包的合同交給分公司處理，分公司能獨立開票，獨立納稅？借：應交稅費---應交城建稅等0.29129⑻、華興建筑有限公司2017年9月8日向勞務分包公司（簽訂清包工分包合同）支付進度款50萬元并取得增值稅普通發(fā)票.借：工程施工—合同成本—勞務分包公司48.54（大地房地產(chǎn)項目）應交稅費—簡易計稅1.46貸：銀行存款50若企業(yè)農民工按勞務派遣或人力資源外包呢?注意建筑業(yè)中的總分包業(yè)務處理⑻、華興建筑有限公司2017年9月8日向勞務分包公司（簽訂清30⑼、華興建筑有限公司2017年9月8日計提、發(fā)放本月公司管理人員、財務人員工資、福利、社保等。計提（工資表）借：管理費用---工資、福利費等貸：應付職工薪酬-應付工資貸：應付職工薪酬-應付福利費貸：應付職工薪酬-職工教育經(jīng)費貸：應付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老貸：應付職工薪酬-統(tǒng)籌-醫(yī)療貸：應付職工薪酬-統(tǒng)籌-失業(yè)貸：應付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育貸：應付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷貸：應付職工薪酬-統(tǒng)籌-住房公積金發(fā)放（銀行回單）⑼、華興建筑有限公司2017年9月8日計提、發(fā)放本月公司管理31借：應付職工薪酬—應付工資借：應付職工薪酬-應付福利費交社會統(tǒng)籌(收據(jù)、銀行回單）借：應付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老借：應付職工薪酬-統(tǒng)籌-醫(yī)療借：應付職工薪酬-統(tǒng)籌-失業(yè)借：應付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育借：應付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷借：應付職工薪酬-統(tǒng)籌-住房公積金貸：銀行存款應交稅費-應交工資代扣個人所得稅交個稅（完稅證、銀行回單等）借：應交稅費-應交工資代扣-個人所得稅貸：銀行存款借：應付職工薪酬—應付工資32⑽、華興建筑有限公司2017年9月9日與某建筑公司簽訂機械租賃使用費10萬元（配操作人員）并取得增值稅普通發(fā)票。該業(yè)務按建筑業(yè)分包處理，補簽訂《分包施工合同》。借：工程施工--—合同成本--機械分包工程費9.71

應交稅費—簡易計稅0.29

貸：銀行存款10注:建筑業(yè)租賃建筑設備是按建筑業(yè)還是按租賃業(yè)處理？⑽、華興建筑有限公司2017年9月9日與某建筑公司簽訂機械租33⑾、華興建筑有限公司2017年9月10日發(fā)生的水等工程其他直接費5萬元并取得增值稅專用發(fā)票（價稅分離=5/1.11=4.5稅額=4.5×11%=0.5）注明稅額。借：工程施工--—大地房地產(chǎn)項目合同成本--其他直接費4.5

應交稅費—待認證進項稅額0.5萬元貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）5同時作勾選認證借：應交稅費—應交增值稅--進項稅額0.5萬元貸：應交稅費—待認證進項稅額0.5萬元借：工程施工—大地房地產(chǎn)項目合同成本--其他直接費0.5萬元貸：應交稅費—應交增值稅--進項稅額轉出0.5萬元⑾、華興建筑有限公司2017年9月10日發(fā)生的水等工程其他直34⑿、華興建筑有限公司2017年9月15日支付專用于該項目貸款利息假定10萬元，（價稅分離=10/1.06=9.43稅額=9.71×6%=0.57）金融業(yè)應開普通增值稅發(fā)票借：財務費用10貸：銀行存款10取得貸款支付利息及與貸款有關的費用其進項稅額不得抵扣。延伸拓展：（1）企業(yè)集團資金管理之統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅政策運用及企業(yè)所得稅影響（要點風險提示）（2）企業(yè)之間無息借款涉稅風險及注意點提醒⑿、華興建筑有限公司2017年9月15日支付專用于該項目貸款35⒀、華興建筑有限公司2017年9月30日與大地房地產(chǎn)按施工進度結算金額為300萬元借：應收賬款300萬元貸：工程結算

291.26萬元應交稅費---簡易計稅8.74萬元借：銀行存款300

貸：應收賬款300次月15天內在跨地區(qū)B縣項目所在地就地預繳：預征率為3%，預交稅額（300－50－10）/1.03×3%=6.99萬元借：應交稅費—簡易計稅6.99萬元貸：銀行存款6.99萬元⒀、華興建筑有限公司2017年9月30日與大地房地產(chǎn)按施工進36同時國地稅申報窗口會一同申報城建稅教育費附加。應交城建稅=6.99萬元×5%=0.35應交教育費附加=6.99萬元×3%=0.21應交地方教育費附加=6.99萬元×2%=0.14借：應交稅費-應交城建稅0.35應交教育費附加0.21應交地方教育費附加0.14貸：銀行存款0.7同時國地稅申報窗口會一同申報城建稅教育費附加。37⒁、華興建筑有限公司2017年10月15日前按月或按季申報預繳企業(yè)所得稅業(yè)務:納稅人匯算清繳前必須了解的常識⒁、華興建筑有限公司2017年10月15日前按月或按季申報預38納稅人匯算清繳必須了解的常識1、 為什么要匯算清繳？匯算清繳是企業(yè)所得稅征收管理的一個特定程序。眾所周知，企業(yè)所得稅是一個年度性的稅種，也就是說納稅人應當就一個公歷年度內取得的應納稅所得額，按照適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。如此，對納稅人來說，也就應當在年度終了后計算繳納企業(yè)所得稅。但是，如果納稅人全部在年度終了后才計算繳納企業(yè)所得稅，那么將會不可避免地引發(fā)兩個問題：一是不利于稅收收入的及時均衡入庫，無法保證財政預算收支的平衡；二是不便于納稅人合理安排資金，特別是可能使得納稅人一次性繳納的所得稅稅款過大而影響納稅人的資金周轉。鑒于此，企業(yè)所得稅法規(guī)定納稅人按月份或季度預繳稅款，年度終了后的特定時間段內，統(tǒng)一核算全年應納企業(yè)所得稅額，辦理稅款結算，多退少補，這就是匯算清繳。小微企業(yè)預交統(tǒng)一為按季預繳納稅人匯算清繳必須了解的常識39企業(yè)所得稅預繳問題：國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》的公告[報表調整]國家稅務總局公告2015年第31號按月或按季預交企業(yè)所得稅會計處理:借:應交稅費—應交企業(yè)所得稅貸:銀行存款問題：企業(yè)不按規(guī)定預交企業(yè)所得稅是否的納稅風險？

企業(yè)所得稅預繳問題：40關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知

國稅函[2009]34號

2009-1-20

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為進一步做好企業(yè)所得稅征收管理，現(xiàn)就加強企業(yè)所得稅預繳工作通知如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。為確保稅款足額及時入庫，各級稅務機關對納入當?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應按照實際利潤額預繳方法征收企業(yè)所得稅。

關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知

國稅函[2009]34號41

二、各級稅務機關根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳情況，對全年企業(yè)所得稅預繳稅款占企業(yè)所得稅應繳稅款比例明顯偏低的，要及時查明原因，調整預繳方法或預繳稅額。

三、各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款(預繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應不少于70%。

二、各級稅務機關根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳情況42四、各級稅務機關要進一步加大監(jiān)督管理力度。對未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。

五、加強企業(yè)所得稅預繳工作是稅收征管中的一項重要任務，各級稅務機關要高度重視，周密部署，精心組織實施。稅務總局將適時組織督促檢查，通報此項工作的落實情況。四、各級稅務機關要進一步加大監(jiān)督管理力度。對未按規(guī)定申報預繳43《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]79號）也對企業(yè)所得稅匯算清繳的含義進行了解釋：企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內（或實際經(jīng)營終止之日起60日內），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]7944其中：第十一條納稅人在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

其中：第十一條納稅人在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款少于應45年終匯算結出應交企業(yè)所得稅時會計處理:借:所得稅貸:應交稅費—應交企業(yè)所得稅借：本年利潤貸：所得稅應交稅費---應交企業(yè)所得稅科目若有借方余額說明多交企業(yè)所得稅可以按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款；若有貸方余額說明預交少了應在次年1-5月期間申報補交企業(yè)所得稅入庫.匯算申報入庫:借:應交稅費—應交企業(yè)所得稅貸:銀行存款年終匯算結出應交企業(yè)所得稅時會計處理:46匯算后稅務檢查時應補企業(yè)所得稅反映在應交稅費—應交企業(yè)所得稅的貸方借：以前年度損益調整

貸：應交稅費--應交企業(yè)所得稅補交企業(yè)所得稅時：借：應交稅費--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調整申報期過后要征收稅收滯納金:借:營業(yè)外支出—稅收滯納金貸:銀行存款匯算后稅務檢查時應補企業(yè)所得稅反映在應交稅費—應交企業(yè)所得稅47若企業(yè)多交要求辦理申請退稅時：辦理退稅的要求：退庫申請審批表、退稅辦理需知

借：其他應收款—應收企業(yè)所得稅多交退稅款貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅收到退稅款時：借：銀行存款貸：其他應收款—應收企業(yè)所得稅多交退稅款季度預繳特例:1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品季度預繳企業(yè)所得稅申報時能扣稅金及附加嗎？2、建筑業(yè)多項目業(yè)務季度預繳企業(yè)所得稅實例填報申報表若企業(yè)多交要求辦理申請退稅時：482、匯算清繳的范圍是什么？凡在納稅年度內從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定經(jīng)營所得和其他所得進行企業(yè)所得稅匯算清繳。2、匯算清繳的范圍是什么？493、匯算清繳的對象是什么？我國現(xiàn)形所得稅法是典形的法人制只對：居民企業(yè)在中國境內設立機構場所的非居民企業(yè)查賬征收和核定應稅所得率的法人企業(yè)進行匯算清繳，但實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，就不進行匯算清繳。4、匯算清繳期限？企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。5、報送納稅申報表和申報須附送相關什么材料？（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（2）財務報表；（3）備案事項的相關資料：3、匯算清繳的對象是什么？50對于減免稅備案、資產(chǎn)損失申報、特殊重組等涉稅事項請按照相關文件準備資料，依規(guī)定辦理：

（一）減免稅備案

按照國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告（國家稅務總局公告2015年第76號)的要求，準備備案資料。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）福建省地方稅務局2017年第1號公告《福建省地方稅務局稅收減免管理實施辦法》的公告

對于減免稅備案、資產(chǎn)損失申報、特殊重組等涉稅事項請按照相關文51（二）資產(chǎn)損失申報

按照國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）、《關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2015年第25號）、《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）根據(jù)25號公告的有關規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報扣除制度，但國務院確定的事項除外。申報方式：根據(jù)25號公告第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式等的要求，準備申報資料。

（二）資產(chǎn)損失申報

按照國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資52（三）特殊重組

按照《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）、《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總