第三章消費(fèi)稅輔修會(huì)計(jì)

第三章消費(fèi)稅輔修會(huì)計(jì)第1頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月消費(fèi)稅與增值稅的比較區(qū)別1.范圍不同；2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅；3.納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收；4.計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。聯(lián)系1.兩者都是對(duì)貨物征收；2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。第2頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月1.消費(fèi)稅的概念2.各國(guó)消費(fèi)稅的一般做法3.我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)§1消費(fèi)稅基本原理第3頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、消費(fèi)稅的概念簡(jiǎn)單地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅是一個(gè)世界性的稅種，全世界100多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了消費(fèi)稅。消費(fèi)稅在我國(guó)不同發(fā)展階段有各種不同的表現(xiàn)形式：1950年“特種消費(fèi)行為稅”-1984年“產(chǎn)品稅”-1988年“筵席稅”-1989年“彩電和小轎車特別消費(fèi)稅”-1994年“消費(fèi)稅”。第4頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、各國(guó)消費(fèi)稅的一般做法1.征稅范圍大多數(shù)國(guó)家只選擇一部分消費(fèi)品課重稅，課稅面少收入多，如煙、酒、化妝品和金銀飾品；少部分國(guó)家形式上對(duì)全部消費(fèi)品課稅，同時(shí)又對(duì)若干消費(fèi)品規(guī)定免稅。2.征收目的增加財(cái)政收入；調(diào)節(jié)收入差異，引導(dǎo)消費(fèi)。3.計(jì)稅方法從價(jià)計(jì)征；從量計(jì)征；復(fù)合計(jì)征。第5頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性；2.征收環(huán)節(jié)單一（卷煙除外）；3.稅率差別較大；4.實(shí)行從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征以及從價(jià)與從量結(jié)合的計(jì)稅方法；5.稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，是價(jià)內(nèi)稅（零售環(huán)節(jié)除外）；6.征稅目的：調(diào)節(jié)收入差異，引導(dǎo)消費(fèi)；增加財(cái)政收入。第6頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、征稅對(duì)象二、征稅范圍三、征稅稅目四、消費(fèi)稅納稅人五、消費(fèi)稅稅率§2消費(fèi)稅的征稅范圍、納稅人和稅率第7頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、征稅對(duì)象過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。奢侈品和非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石。高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。不可再生和替代的稀缺資源，如汽油、柴油。稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎。第8頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、征稅范圍

(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（海關(guān)代征）

(四)零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品。納稅人以以舊換新方式銷售金銀首飾，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。第9頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月1.煙2.酒及酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽車輪胎8.摩托車9.小汽車10.高爾夫球及球具11.高檔手表13.木制一次性筷子14.實(shí)木地板12.游艇三、征稅稅目與稅率第10頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月消費(fèi)稅稅率比例稅率：56%；40%；36%；30%；25%；20%；15%；12%；10%；9%；5%；3%；1%。定額稅率：150元/標(biāo)準(zhǔn)箱；0.5元/斤；250元/噸；220元/噸；0.8-1.4元/升復(fù)合計(jì)稅稅率：上述兩種方式的組合第11頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月幾種應(yīng)稅消費(fèi)品稅目稅率說(shuō)明一、煙1.卷煙甲類卷煙：56%加0.6元/條（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）乙類卷煙：36%加0.6元/條（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）批發(fā)環(huán)節(jié)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%第12頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/斤2.黃酒240元/噸3.啤酒甲類啤酒250元/噸乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精（酒精度大于95度）5%第13頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%2.其他貴重首飾及珠寶玉石不是在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率10%第14頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月四、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾另有規(guī)定）的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。第15頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月1.生產(chǎn)銷售除金銀首飾以外的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人2.零售金銀首飾的單位和個(gè)人3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人納稅人具體包括：第16頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者時(shí)，由委托方交稅。第17頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月特殊規(guī)定1.生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率征稅。第18頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三種計(jì)稅方法適用范圍計(jì)稅公式1．從價(jià)定率計(jì)稅除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2．從量定額計(jì)稅啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3．復(fù)合計(jì)稅卷煙、白酒、應(yīng)納稅額：銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額§3計(jì)稅依據(jù)第19頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月§3計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅銷售額規(guī)定

二、銷售數(shù)量規(guī)定

三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定第20頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、計(jì)稅銷售額規(guī)定銷售額的確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。第21頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）公式中增值稅稅率為17％，征收率為3％。第22頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月銷售額確定的說(shuō)明

自產(chǎn)自用和委托加工的消費(fèi)品，按照本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅款。同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。具體指：第23頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、銷售數(shù)量規(guī)定

銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。第24頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、復(fù)合計(jì)稅方法【例題·判斷題】（2004年）在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的混合計(jì)稅方法?！敬鸢浮俊?/p>

第25頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定第26頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月(一)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)價(jià)規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。第27頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（二）用于換、抵、投的應(yīng)稅消費(fèi)品第28頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（三）從高適用稅率征收消費(fèi)稅

1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。例如P142第29頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月§4應(yīng)納稅額計(jì)算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算扣稅稅額減征第30頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

納稅環(huán)節(jié)直接銷售（消費(fèi)稅）生產(chǎn)銷售繳自用扣稅應(yīng)納消費(fèi)稅不繳委托加工：雙方的稅務(wù)處理組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口進(jìn)口卷煙的組價(jià)第31頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對(duì)外銷售（出廠）應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率計(jì)征P143

三種方法從量定額計(jì)征復(fù)合計(jì)征第32頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅2.用于其它方面——于移送使用時(shí)納稅（按照納稅人當(dāng)月或上月或最近月份生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的加權(quán)平均售價(jià)計(jì)稅，沒(méi)有的同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。）

注意：組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算第33頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算辦法（1）從價(jià)定率計(jì)稅（公式比較）成本×（1+消成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）（2）從量計(jì)稅從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無(wú)關(guān)。（3）復(fù)合計(jì)稅（成本×（1+消成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）第34頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個(gè)條件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。無(wú)論是委托方還是受托方，凡不符合規(guī)定條件的，都只能按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。第35頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月委托方原料、主料受托方應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅：代收代繳（組價(jià)）增值稅：加工費(fèi)×17%第36頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

為什么要嚴(yán)格區(qū)分委托加工與非委托加工業(yè)務(wù)？

不屬于委托加工的幾種情況第37頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

【例題·判斷題】（2005年）納稅人委托私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。（）【答案】×第38頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率第39頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月組成計(jì)稅價(jià)格

=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

指材料的實(shí)際成本。對(duì)免稅農(nóng)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，如果是成本，直接記入，如果是收購(gòu)價(jià)，要×87%，其中的運(yùn)費(fèi)要×93%。是加工過(guò)程向委托方收取的全部費(fèi)用，包括帶墊輔料成本。但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和消費(fèi)稅第40頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（一）從價(jià)定率辦法計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）第41頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月組價(jià)

自產(chǎn)自用：成本×（1+消成本利潤(rùn)率）÷

（1-消費(fèi)稅稅率）組價(jià)委托加工：（材料成本+加工費(fèi)）÷

（1－消費(fèi)稅稅率）

進(jìn)口：（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷

（1-消費(fèi)稅稅率）第42頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）從量定額辦法計(jì)稅只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（三）復(fù)合計(jì)稅辦法只適用于進(jìn)口卷煙、白酒應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）第43頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。四、已納消費(fèi)稅的扣除的計(jì)算第44頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月1.扣稅范圍

在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇四個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定：

①以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；②外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；③外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；④外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；⑤外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎;⑥外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。第45頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月⑦外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；⑧外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；⑨外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；⑩外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（可能跨稅目抵扣）⑾外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。第46頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2.扣稅計(jì)算按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率第47頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月3.扣稅環(huán)節(jié)對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。第48頁(yè)，課件共54頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣