九 非流動負債

第九章

非流動負債

第一節(jié)概述

一.非流動負債的特點、性質、種類

定義：是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。內(nèi)容：長期借款、應付債券、長期應付款特點:具有償還期較長、金額較大二.非流動負債的借款費用

1.定義:利息.溢折價.輔助費用.匯兌差額注:利息的計算_____單利與復利單利：利息=本金×利率×計息期數(shù)本利和=本金×（1+利率×計息期數(shù)）例、某公司向銀行借入三年期借款100000元，年利率為8%，按單利計算,到期一次還本付息。每年的利息=100000×8%=8000元三年利息總和=100000×8%×3=24000元本利和=100000×（1+8%×3）=124000

復利:

復利是一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法，俗稱利滾利。

本利和=本金×(1+利率)n

例2、以上述資料為例，采用復利計算：第一年：應付利息=100000×8%=8000元第二年：應付利息=（100000+8000）×8%=8640元第三年：應付利息=（108000+8640）×8%=9331元三年累計利息：8000+8640+9331=25971元本利和=100000

×（1+8%）3=100000×1.25971=125971元

2.借款費用的處理原則在我國會計實務中，對長期負債利息采用資本化與費用化相結合的方法。具體如下：(1)資本化：符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的

(2)費用化：其他借款費用第二節(jié)長期借款

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的借款。

類型：

科目:“長期借款”

——本金＿＿利息調(diào)整

“應付利息”

賬務:

例、某企業(yè)于1997年1月1日為建造廠房，從銀行取得了3年期借款3000000元，年利率為10%，按單利計算，到期一次還本付息，借入款項存入銀行。建造期間用銀行存款支付工程款2800000元。工程于98年底交付使用。①取得借款借：銀行存款3000000貸：長期借款3000000②支付工程款借：在建工程2800000貸：銀行存款2800000③97年末確認借款利息借款利息=3000000×10%=300000借：在建工程300000貸：長期借款300000④98年末確認借款利息借：在建工程300000貸：長期借款300000⑤98年末工程完工交付使用

借：固定資產(chǎn)3400000貸：在建工程3400000⑥99年末確認借款利息

借：財務費用300000貸：長期借款300000⑦2000年1月1日(到期)

借：長期借款3900000貸：銀行存款3900000

第三節(jié)應付債券

一.應付債券的性質與分類

定義:是指企業(yè)因發(fā)行債券而形成的債務。即因籌集長期資金而發(fā)生的一種書面憑證。通過憑證上所記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。性質:應付債券是企業(yè)的一種長期應付票據(jù)。分類:按還本方式，分為：一次還本債券、分期還本債券按照有無擔保，分為：抵押債券、信用債券按照付息方式，分為：到期一次付息債券、分期付息債券按可否轉換為股票，分為：可轉換債券、不可轉換債券按是否記名，分為：記名債券、不記名債券二.債券發(fā)行價格_____票面利率與市場利率計算：債券發(fā)行價格=債券到期值現(xiàn)值+債券利息現(xiàn)值其中：債券到期值現(xiàn)值=債券到期值×復利現(xiàn)值系數(shù)債券利息現(xiàn)值=每期債券利息×年金現(xiàn)值系數(shù)發(fā)行方式發(fā)行價格票面利率市場利率面值發(fā)行面值6%= 6%溢價發(fā)行溢價6%>5%折價發(fā)行折價6%<7%

注:溢價實質是企業(yè)為今后多付利息而事先得到補償；折價實質是企業(yè)為今后少付利息而事先付出代價。三、應付債券的核算——一般公司債券

(一)科目:“應付債券_____面值”_____利息調(diào)整”_____應計利息（二）賬務：1.面值發(fā)行債券核算

例.某企業(yè)于1997年1月1號,發(fā)行3年期,面額為300萬,票面利率為6%的公司用于經(jīng)營資金的不足,債券到期一次性還本付息.發(fā)行價格305萬,發(fā)行費用5萬.①發(fā)行時：借：銀行存款3

000000貸：應付債券——面值3000000②計息(97、98、99年底計息)：=3000000×6%=180000借：財務費用180,000貸：應付債券——應計利息180,000③到期(2000.1.1)：借：應付債券——面值3,000,000

——應計利息540,000貸：銀行存款3,540,0002.溢價發(fā)行

例2,上例發(fā)行時,市場利率為5%,發(fā)行價格為335萬,有5萬的發(fā)行費用.①發(fā)行時：借：銀行存款3300000貸：應付債券——面值3000000

——利息調(diào)整300000

②計息(97、98、99年底)=3000000×6%=180000借：財務費用180000貸：應付債券——應計利息180000③溢價攤銷（97、98、99年底）－－利息調(diào)整——時間：計息同時進行攤銷____方法：直線法實際利率法

直線攤銷法：將購入債券時產(chǎn)生的溢價（折價）金額，在債券的持續(xù)期內(nèi)平均等額的攤銷的一種方法。

溢價（折價）金額持續(xù)期（計息次數(shù)）=300000÷3=100000每期攤銷額=實際利率法：是將債券面值和名義利率計算的名義利息，與按每期期初債券的現(xiàn)值和實際利率計算的實際利息之間的差額作為每期債券溢價或折價的攤銷額。

每期攤銷額=每期票面利息-每期實際利息借：應付債券——利息調(diào)整100000貸：財務費用100000將上述3和4筆合并，可作如下會計分錄：借：應付債券——利息調(diào)整100000財務費用80000貸：應付債券——應計利息180000

④到期

借：應付債券——債券面值3000000

——應計利息540000貸：銀行存款35400003.折價發(fā)行

例3、同1，發(fā)行時市場利率為7%，發(fā)行價格為2700000元①發(fā)行時借：銀行存款2,650,000財務費用50,000應付債券——利息調(diào)整300,000貸：應付債券——債券面值3,000,000②計息(97、98、99年底)：利息=3000000×6%=180000借：財務費用180,000貸：應付債券——應計利息180,000③折價攤銷（97、98、99年底）——直線法下借：財務費用100,000貸：應付債券——利息調(diào)整100,000④到期借:應付債卷____債卷面額3000000

——應計利息540000貸:銀行存款3540000四、可轉換債券

定義：是指企業(yè)在發(fā)行債券的條款中，若規(guī)定債券持有者可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉換不率或轉換價格轉換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。

性質：具有債權性證券與權益性證券的雙重性質（又稱混合性證券）在我國，企業(yè)發(fā)行可轉換債券一般采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為3年，最長期限為5年。

科目：“應付債券——可轉換債券”

賬務：

1、可轉換債券在未轉換為股份前，其會計核算與一般債券相同，即按期計提利息，并攤銷溢價和折價.但發(fā)行時,按規(guī)定應單獨確定轉換權。2、可轉換債券到期____末轉換:其核算與一般債券相同_____轉換:按債券的賬面值結轉,不確認轉換損益。

第四節(jié)長期應付款

長期應付款是指除長期借款、應付債券以外的其他各種長期負債。

長期應付款的性質及內(nèi)容性質：屬長期負債內(nèi)容：分期付款購進固定資產(chǎn)分期付款購進無形資產(chǎn)應付補償貿(mào)易引進設備應付融資租賃款長期應付款的核算：

科目:“長期應付款”____負債類

——子目：內(nèi)容賬務______應付補償貿(mào)易引進設備款例、某企業(yè)開展補償貿(mào)易引進設備款業(yè)務，從國外引進設備，為人民幣500000元，設備投產(chǎn)后，生產(chǎn)第一批產(chǎn)品100件，銷售單價為1000元