可持續(xù)發(fā)展條件下環(huán)境稅費法律制度研究1

----------------------------精品word文檔值得下載值得擁有--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------可持續(xù)發(fā)展條件下環(huán)境稅費法律制度研究摘要隨著環(huán)境問題的日益嚴重，世界各國紛紛采取措施來保護環(huán)境，手段也是多種多樣，從西方一些發(fā)達國家的實踐經驗來看，征收環(huán)境稅是一種行之有效的舉措。其從四個方面表現(xiàn)出其積極作用：從環(huán)境保護的方面看，環(huán)境稅的主要目的是保護環(huán)境，環(huán)境稅的實施促使技術革新并降低污染;從財政收入的方面看，環(huán)境稅的實施可以有效減少稅收扭曲同時也有助于調整現(xiàn)行的稅收制度;從宏觀經濟的方面看，環(huán)境稅的實施可以促使資源配置更加有效，產業(yè)結構更加優(yōu)化，進而提高整個國民經濟水平;從社會效益的方面來看，可以將實施環(huán)境稅所得的收入用于設立環(huán)保性公益崗位，改善失業(yè)?？沙掷m(xù)發(fā)展的關鍵在于正確認識自然資源的可持續(xù)性開發(fā)利用是經濟社會可持續(xù)發(fā)展的基本條件，并以此為基礎協(xié)調經濟發(fā)展與自然環(huán)境之間的適度關系。本文試圖用理論分析、實證分析、比較分析的方法，一方面探究可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與環(huán)境稅收法律制度之間的內在關系，并對二者進行充分分析的基礎上，探討我國環(huán)境稅收法律制度在促進可持續(xù)發(fā)展上的優(yōu)點與不足;另一方面對國內外環(huán)境稅收法律制度進行比較與借鑒，最后提出以可持續(xù)發(fā)展理論為指導來構建與完善我國環(huán)境稅收法律制度，其包括：改革現(xiàn)行的資源稅；開征環(huán)境保護稅；完善相關稅收優(yōu)惠政策；健全與環(huán)境稅收法律制度相關的配套措施等具體措施，以此促進我國經濟、社會和生態(tài)的全面、持續(xù)發(fā)展。目錄第一章引言...................................11.1環(huán)境資源的可持續(xù)性是可持續(xù)發(fā)展的關鍵因素......11.2環(huán)境稅收法律制度對可持續(xù)發(fā)展的影響............2第二章環(huán)境稅收概述............................42.1環(huán)境稅收的概念...............................42.2環(huán)境稅收的發(fā)展與分類..........................52.3環(huán)境稅收的特征...............................62.4環(huán)境稅收實施的必要性..........................7第三章我國環(huán)境稅收法律制度現(xiàn)狀................93.1我國現(xiàn)行的環(huán)境稅費法律制度及其面臨的問題......93.2我國現(xiàn)行資源稅費法律制度及其問題..............12第四章完善我國環(huán)境稅收體系的理論依據.........144.1可持續(xù)發(fā)展理論...............................144.2經濟學理論來源...............................144.3權利義務理論.................................15第五章OECD國家環(huán)境稅制的實踐經驗............165.1污染稅........................................165.2產品稅........................................175.3相關稅收激勵措施..............................17IV5.4OECD國家環(huán)境稅制的實施效果....................175.5對我國的借鑒和啟示............................18第六章完善我國環(huán)境稅收法律制度的基本構想......206.1建立我國環(huán)境稅制的基本原則.....................206.2建立狹義環(huán)境稅收法律制度的具體構想.............236.3完善資源稅收法律制度的具體設想.................256.4完善消費環(huán)節(jié)環(huán)境稅收法律制度..................266.5適時開征碳稅..................................26第一章引言隨著人類社會和經濟的發(fā)展，人口急劇增長，生產力迅速地提高，人類社會活動的廣度和深度不斷增加，人們向自然索取資源的能力和干預自然環(huán)境的能力也越來越大，資源消耗和廢棄物排放量快速增加，致使環(huán)境問題日漸嚴重。環(huán)境問題實質上就是經濟問題，解決環(huán)境問題，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略就必須利用重要的經濟手段---環(huán)境稅收制度。庇古稅理論指出，導致市場配置資源失效的原因是經濟當事人的私人成本與社會成本不相一致，從而私人的最優(yōu)導致社會的非最優(yōu)。因此，糾正外部性的方案是政府通過征稅或者補貼來矯正經濟當事人的私人成本。只要政府采取措施使得私人成本和私人利益與相應的社會成本和社會利益相等，則資源配置就可以達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。最終必然抑制或減少污染量，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。在市場體系中，價格是引導經濟活動的“無形之手”，而稅收是影響價格的有效方式，通過稅收，可以“矯正”市場價格，影響和控制污染行為。環(huán)境稅是環(huán)境保護的一項重要制度，對防治環(huán)境污染、改善環(huán)境質量和綜合利用資源、能源，促進經濟的可持續(xù)發(fā)展起到十分重要的作用。環(huán)境稅通過稅收這一經濟杠桿，鼓勵排污者減少污染物的排放，促進污染治理，提高資源利用效率，保護和改善環(huán)境。本文結合可持續(xù)發(fā)展的提出與發(fā)展，試在可持續(xù)發(fā)展條件下，對我國環(huán)境稅進行一些探討，提出了自己的幾點建議及構建設想。1.1環(huán)境資源的持續(xù)性是可持續(xù)發(fā)展的關鍵因素資源是人類社會生存和發(fā)展的必要物質基礎，人類利用資源的每一次進步，都推動著經濟社會的巨大變革。資源對經濟發(fā)展有很強的約束作用，資源的承載能力制約著經濟增長的速度、結構和方式。20世紀的100年里，占世界人口15%的發(fā)達國家先后完成了工業(yè)化，與之相伴隨的也消耗了大量的自然資源尤其是能源和礦產資源。經濟的高速發(fā)展使環(huán)境付出了遭受污染的代價，反過來也必然制約著經濟的發(fā)展。所以資源的可持續(xù)利用必然為經濟的可持續(xù)發(fā)展注入源動力，而經濟的可持續(xù)發(fā)展必須依靠資源的可持續(xù)發(fā)展。人類之間能否相處融洽，雖然受宗教、文化、政治等非經濟因素的影響，但更多的是取決于經濟發(fā)展不平衡及社會財富分配不公平等經濟因素，而且宗教、文化、政治等非經濟因素，在很大程度上也受經濟發(fā)展水平的影響。因此可持續(xù)發(fā)展涉及到經濟、社會、人口、資源、環(huán)境等多個方面，但其關鍵在于經濟發(fā)展與自然環(huán)境之間關系的協(xié)調，即可持續(xù)發(fā)展的核心是經濟的可續(xù)發(fā)展。可見，經濟可持續(xù)發(fā)展的關鍵就在于解決經濟與資源、環(huán)境之間的矛盾。自建國以來，中國政府一直十分重視資源開發(fā)，特別是改革開放30年以來，我國資源開發(fā)利用水平有了長足進步。就能源開發(fā)利用看，我們成功實現(xiàn)了以能源翻一番保經濟增長翻兩番的目標，為解決占全球近1/5人口的溫飽問題作出了重要貢獻。2004年，一次性能源產量達18.46億噸標準煤，約占全球能源產量的11%。其中，煤炭產量居世界第一，電力裝機容量居世界第二，原油產量居世界第五。在電力管網建設方面，全國形成了六大區(qū)域電網為主、比較完備的500千伏和330千伏的主網架；初步形成了“北油南運”、"西油東送”的區(qū)域性管網；建成了貫穿東西的“西氣東輸”大干線。同時能源利用效率不斷提高，能源結構得到進一步優(yōu)化。農村能源綜合效率從上世紀70年代末的10%提高到現(xiàn)在的20%。中國一次能源中的煤炭消費比重由1950年的90%下降2004年67.7%；原油、天然氣、水電的比重分別提升到2004年的22.7%、2.6%和7.0%。新能源和可再生能源在一次性能源中的比例逐步加大。但與此同時，我們也清醒地認識到，我國資源占有總量雖然較大，但人均占有量少。中國人均能源資源可采儲量遠低于世界的平均水平，石油、天然氣人均可采儲量分別只有世界平均水平的11.1%和4.3%。耕地、淡水和森林等資源的人均占有量分別只有世界平均水平的1/3、1/4和1/5。資源利用效率還比較低，節(jié)能降耗任務較重。隨著經濟社會的發(fā)展，中國對資源的需求持續(xù)較快增長，資源對經濟發(fā)展的瓶頸約束日顯突出。而且，人類在一定的經濟技術條件和時間空間內，擁有的或可獲得的資源量是有限的，這就要求我們，在開發(fā)利用資源的同時，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。資源的可持續(xù)利用，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關鍵因素。因此，對資源的有效利用，就成為可持續(xù)發(fā)展的一個基本要求。它要求在生產和經濟活動中對非再生資源的開發(fā)和使用要有節(jié)制，對可再生資源的開發(fā)速度也應保持在它的再生速率的限度以內。1.2環(huán)境稅收法律制度對可持續(xù)發(fā)展的影響近年來我國經濟發(fā)展迅速，增長速度居世界前列，但因我國長期以來的經濟高速增長是通過以大量消耗資源、嚴重污染環(huán)境為特征的粗放型經濟發(fā)展模式來實現(xiàn)的，由此也造成一系列嚴重的環(huán)境問題，如森林銳減、河水污染、沙漠化嚴重、溫室效應加大等。據統(tǒng)計，環(huán)境污染與生態(tài)破壞造成每年2000億元人民幣的損失。我國每年因大氣層污染造成的經濟損失約為68億元，水污染損失約為377億元，固體廢棄物污染損失約為79億元，農藥污染損失約為147億元，自然資源破壞損失約為212億元。我國面臨經濟發(fā)展和環(huán)境保護的雙重壓力，嚴重的環(huán)境污染不僅制約著經濟的發(fā)展，而且危害著人民的身體健康。嚴峻的環(huán)境問題說明人與自然之間存在著激烈的矛盾沖突，這是人類自身不適當?shù)幕顒釉斐傻?。要想解決這個矛盾，必須改變人對自然的態(tài)度，必須著眼于人與自然的和諧，提高人類的環(huán)境意識，重塑環(huán)境倫理，堅持可持續(xù)的發(fā)展。環(huán)境稅收促進可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境稅收與可持續(xù)發(fā)展存在著相互促進的關系。這種互動是由于環(huán)境稅收與可持續(xù)發(fā)展存在著內在的聯(lián)系：一方面，可持續(xù)發(fā)展對環(huán)境稅收具有導向作用；另一方面，環(huán)境稅收促進相關的主體走向可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展使環(huán)境稅收的產生成為可能，環(huán)境稅收的設計又依據可持續(xù)發(fā)展理論，環(huán)境稅收尋求增長方式的可持續(xù)，完善國家立法體系的可持續(xù)。環(huán)境稅收促進可持續(xù)發(fā)展走向現(xiàn)實，使社會生產節(jié)能化、市場經濟生態(tài)化、企業(yè)技術綠色化。稅收借助于價格、利潤等傳導機制，通過對當事人的經濟刺激把外部效應環(huán)境成本內部化，誘導市場主體在發(fā)展經濟的同時，主動加強預防和污染治理方面的研究和技術創(chuàng)新，減少對資源和生態(tài)環(huán)境的破壞，促進產品結構的升級優(yōu)化，增進資源配置效率，使整體效益（經濟效益、環(huán)境效益、社會效益）達到最優(yōu)。稅收法律制度對自然資源而言，其在利用市場本身所具有的有效配置資源效能的基礎上，還可以很好的利用其本身具有的無償性、強制性、固定性等優(yōu)勢，結合可持續(xù)發(fā)展要求，針對不同的環(huán)節(jié)和產品，選擇合適恰當?shù)穆窂剑瑢嵤┱鞫?、免稅、?抵)稅，調節(jié)資源的種類，形成以可再生資源為主的新的經濟增長模式。①李盛霖：《立足國內節(jié)約優(yōu)先促進中國資源可持續(xù)發(fā)展》，《價格理論與實踐》，2005年第9期②李盛霖：《立足國內節(jié)約優(yōu)先促進中國資源可持續(xù)發(fā)展》，《今日中國論壇》，2005年第10期③阿達萊提：《建立環(huán)境稅收制度走可持續(xù)發(fā)展之路》，《新疆財經大學學報》，2008年第4期其實質是建立一種經濟利益刺激機制，通過發(fā)揮稅收的行為激勵職能，將企業(yè)環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場來分配資源，最終實現(xiàn)控制環(huán)境污染和改善環(huán)境質量的目的。環(huán)境保護與生態(tài)平衡已提上我國各級政府的議事日程，如何運用經濟手段特別是稅收手段來實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略具有長期的重要意義。建立與完善我國環(huán)境稅制是實施社會經濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必要措施，是社會主義市場經濟的客觀要求，是為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭環(huán)境的重要保證。宋媛光：《促進可持續(xù)發(fā)展的資源稅收法律制度研究》，東北農林大學碩士論文第二章環(huán)境稅概述20世紀60年代以來，隨著人類社會的快速工業(yè)化，許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件。人類面臨著日益嚴重的、累積性的環(huán)境污染問題，發(fā)展甚至生存都受到了嚴重威脅。因此加強環(huán)境保護，控制污染和環(huán)境退化，已成為世界經濟和人類自身可持續(xù)發(fā)展的核心問題。1972年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議，首次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》的報告，使主要關注環(huán)境保護問題的可持續(xù)發(fā)展理論得到廣泛認同。2.1環(huán)境稅收的概念目前，我國學界對環(huán)境稅的定義并沒有統(tǒng)一的觀點。有些學者持廣義環(huán)境稅的觀點，把資源稅也歸入環(huán)境稅的范疇。而另一些學者認為環(huán)境稅應當只是與治理環(huán)境污染有關的稅收。雖然在實踐中，有與資源利用相關的稅種，但在稅收理論中還從未出現(xiàn)過專門的環(huán)境稅收概念，而且時至今日在國際上也未有一個統(tǒng)一、被公認的定義。雖然一般會將特定的生態(tài)或環(huán)境問題中使用的稅收或對生態(tài)或環(huán)境保護有積極作用的稅收都定義為“綠色”或“生態(tài)”、“環(huán)境”稅收，但是在不同國家、地區(qū)和不同語言中對與環(huán)境相關的稅收卻有著不同的稱法和含義(包括環(huán)境征收、收費，污染稅或費，環(huán)境稅等)。2.1．1廣義環(huán)境稅環(huán)境稅，通常也被稱為“生態(tài)稅”或者是“綠稅”。1993年，聯(lián)合國在一份關于稅收與環(huán)境的報告中指出環(huán)境稅可以分為兩類：第一類是出于為了實現(xiàn)特定的環(huán)境保護目的而征收的稅收，如排污稅；第二類是并非專門以環(huán)境保護為目的而設立，但是對環(huán)境保護有影響并且之后以環(huán)境保護的立場進行了修改或者是減免的稅收，如能源稅等。該定義明確指出無論該稅種最初的制定目的是什么，只要其具備保護環(huán)境的功能和作用，那么它都可以被認為是環(huán)境稅。我國許多學者也對環(huán)境稅進行了不同的定義。李慧玲認為環(huán)境稅“是指向一切開發(fā)、利用環(huán)境資源(僅指耗竭性資源)或向環(huán)境排放污染物的單位和個人對其環(huán)境資源的開發(fā)、利用程度(量)或其污染行為所征收的稅。它是稅收體系中與資源利用和污染防治有關的各種稅種和稅目的總稱”。呂忠梅認為“建立在可持續(xù)發(fā)展理論基礎上的環(huán)境稅，應是一種廣義的環(huán)境稅。既可以增加政府的財政收入，能為社會公共事業(yè)(包括環(huán)境資源的保護、污染的治理及其他一些社會公共事業(yè))提供足夠的資金，滿足社會公共需求;又可以真實地反映社會邊際成本，將環(huán)境污染、生態(tài)破壞行為造成的外部成本內部化:同時還可以均等社會收入，為社會的健康穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件的各項環(huán)境相關稅制度的總稱”。①遲海昇：《我國環(huán)境稅制的完善》，東北林業(yè)大學碩士論文②張坤明:《可持續(xù)發(fā)展:從概念到行動》，《世界環(huán)境》，l996年第1期。③李慧玲:《我國環(huán)境稅收體系的重構》，《法商研究》2003年第2期，第49頁。④呂忠梅:《超越與保守:可持續(xù)發(fā)展視野下的環(huán)境法創(chuàng)新》，法律出版社2003年版，第307頁。筆者認為，環(huán)境稅收應是涉及環(huán)境保護與資源的保護和開發(fā)利用的各種稅收的總稱，包括一切對環(huán)境保護與資源保護和合理開發(fā)利用有積極作用的稅種和稅收條款。它并非簡單意義上的單個稅目，而是由多個稅種和多項稅收措施組成的科學、完整的稅收法律體系，應是與所得稅、流轉稅等并列的一個新的大稅種。2.1.2狹義環(huán)境稅狹義的環(huán)境稅，應是環(huán)境污染稅，即國家為了限制環(huán)境污染，而對引起環(huán)境污染的主體征收的稅種。具體來講其應是對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源（包括自然環(huán)境、環(huán)境容量）的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用強度和對環(huán)境的污染破壞程度進行征收的一種稅收。2.1.3資源稅資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，就其應稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國境內，開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產品或者生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人，應繳納資源稅。資源稅于1984年起在全國開征，近十年來，為我國運用稅收杠桿促進資源合理開發(fā)，調節(jié)資源級差收入起到了積極作用。但是，隨著我國經濟的不斷發(fā)展，原資源稅中的某些內容、某些規(guī)定已不適應我國經濟發(fā)展的需要。因此，國務院于1993年12月25日頒布了新的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，隨后又頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》。新的資源稅條例和細則均于1994年1月1日起施行。2.2環(huán)境稅收的發(fā)展與分類2.2.1環(huán)境稅發(fā)展環(huán)境稅作為國家宏觀調控的一種重要手段，其經濟思想起源于庇古稅。從國外環(huán)境稅的具體實施情況來看，大體經歷了三個階段：第一階段，20世紀70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要表現(xiàn)為補償成本而進行的收費。其產生主要是基于“污染者負擔”的原則，要求排污者承擔監(jiān)控排污行為的成本，種類主要包括用戶費、特定用途收費等，對其還不能稱之為環(huán)境稅，只能說是環(huán)境收費或者說是環(huán)境稅的雛形。第二階段，20世紀80年代至90年代中期。這個時期的環(huán)境稅種類開始增多，出現(xiàn)了如排污稅、產品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等稅種，功能上開始考慮環(huán)境引導性。第三階段，世紀90年代中期至今。這個時期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時期，為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國紛紛推行利于環(huán)保的財政、稅收政策，許多國家還進行了環(huán)境稅制的綜合性改革。總體來說，世界各國開征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費一體化進程也在不斷加快，但由于各國國情、社會經濟發(fā)展水平、面臨的環(huán)境問題不同，環(huán)境保護政策以及反映環(huán)境管理思路的具體稅費結構存在很大差別，具體開征的稅種和征收辦法也是多種多樣。2.2.2分類依據不同的劃分標準，我們可以將環(huán)境稅做不同的分類。根據自然環(huán)境資源發(fā)揮的作用，可將環(huán)境稅劃分為:環(huán)境消費稅、污染稅和資源稅。（1）環(huán)境消費稅，對使用該商品或服務會對環(huán)境產生破壞的課以重稅，對有利于促進環(huán)境保護的商品或服務課以輕稅或采取稅收優(yōu)惠措施如減稅退稅，以此來引導人們的消費結構綠色化，從而達到保護環(huán)境的目的。（2）污染稅，是指在污染物向自然環(huán)境排放的最后階段對其征收之稅。它作為對污染物的全部排放源進行課稅的方法，具有征稅成本低，更富有針對性的控制污染等優(yōu)點，是各國紛紛開征的稅種。(3)資源稅，如石油稅、煤炭稅、有色金屬稅、水資源稅、鹽稅等，是為了節(jié)約合理使用資源,進行環(huán)境恢復，補償資源價值等目的而課征的稅；是指對從事環(huán)境開發(fā)、利用的行為，根據就其自然資源的可再生性、開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的一種稅。政府根據資源的分布差異，通過對不同資源制定不同級別的稅率，針對不同開發(fā)條件使用不同的優(yōu)惠政策的方式限制非可再生資源的開發(fā)、利用，促進新能源的研究、開發(fā)和利用，以達到維持社會發(fā)展所需資源總量穩(wěn)定和保護環(huán)境的目的。根據納稅義務人與稅收實際負擔者是否為同一人為標準，可以將環(huán)境稅分為直接稅和間接稅。在直接稅體系當中，納稅人作為環(huán)境權主體可以通過自己計算、申報、繳納環(huán)境稅金的方式參與國家的環(huán)境管理，并對違法支出的環(huán)境稅款進行監(jiān)督。間接稅中實際擔稅人的大部分納稅人并不具有環(huán)境稅法律關系主體的法律資格，他們在法律形式上被排除在環(huán)境稅法律關系之外，不能夠像直接稅的納稅人那樣根據法律主張權利。可見，在環(huán)境稅體系中使用直接稅不僅可以提高公民的“環(huán)保意識”，同時還具有從法律上保障納稅者環(huán)境權的作用，但其與間接稅相比也存在征收成本高等缺點，世界各國多選取間接稅。2.3環(huán)境稅收的特征環(huán)境稅收除了具有稅收的一般特征，如強制性、無償性、固定性之外，還具有一些有別于其他稅種的特征。環(huán)境稅收的特征主要有：（1）環(huán)境稅收的征稅目的是抑制環(huán)境危害行為、保護環(huán)境和促進可持續(xù)發(fā)展。實行環(huán)境稅收制度可以籌集到治理環(huán)境的資金，從而加大人們對環(huán)境資源合理利用的監(jiān)督；加強引導，使人們尊重環(huán)境資源的價值，將對環(huán)境的無償使用變成有償使用，促進人類與環(huán)境和諧相處。（2）專款專用性。世界上絕大多數(shù)國家目前對于環(huán)境稅收收入的使用采取專款專用的原則，環(huán)境稅收收入只能用于環(huán)境保護，而不能截留或挪作他用。雖然環(huán)境稅收收入?？顚Ｓ玫脑瓌t長期實行可能會降低經濟效率，但在目前環(huán)境形勢嚴峻、環(huán)境稅率尚未達到最優(yōu)水平的情況下，專款專用是最現(xiàn)實可行的解決辦法。①王哲林：《環(huán)境稅的國際比較及借鑒》，《稅務研究》，2007年第7期②王霞波：《中國環(huán)境稅收制度實施問題的探析》[J]，《東華大學學報(社會科學版)》,2004,(01):69-71。7（3）科學技術性。環(huán)境稅收的征收必須通過對環(huán)境監(jiān)測，依據標準來進行，離開科學測定，環(huán)境稅收無法實現(xiàn)依法征收。（4）暫時性。環(huán)境稅收與其他稅收不同，它的首要目的不是為了增加財政收入，而是通過稅收手段的調節(jié)作用改變經濟當事人的行為以達到保護環(huán)境的目的。比如當政府設計某一環(huán)境稅種的目的是為了促使某種有損環(huán)境的產品退出市場時，這一環(huán)境稅種往往具有暫時性，隨著該產品的淘汰它最終也將退出歷史舞臺。2.4環(huán)境稅實施的必要性從西方國家實施環(huán)境稅的經驗來看，其具有眾多優(yōu)點，主要有：(一)矯正“市場失靈”，促進保護生態(tài)環(huán)境目標的實現(xiàn)。在市場經濟條件下，市場機制依靠供求、價格、競爭等諸多要素的相互作用，對社會經濟資源起基礎性配置作用?！笆袌鍪ъ`”使得市場機制無法實現(xiàn)對環(huán)境和資源的保護的目的，這就需要對負外部性進行矯正。環(huán)境稅收制度的建立，使得能源等自然資源的價格趨于合理，與經濟、社會發(fā)展的水平相適應，并產生可靠的預期來干預市場價格，調節(jié)資源的供給和需求數(shù)量，從而將資源配置于具有更高整體效益的產業(yè)，實現(xiàn)資源的節(jié)約和合理利用。企業(yè)作為市場經濟中的微觀主體，是自負盈虧的獨立經濟單元，在市場競爭下必然時刻關注價格杠桿等經濟要素所傳達的市場經濟信息，并以此組織和安排自己的生產和經營。對污染行為征稅，必然加大企業(yè)的生產成本，企業(yè)基于自身利益考慮，必將采取先進的環(huán)保技術和工藝設備，增加投資控制污染，減少單位產出的能源消耗量和排污量，總體上會推動社會生產效率和資源利用率的提高，從而促進保護生態(tài)環(huán)境這一目標的實現(xiàn)。(二)提供穩(wěn)定的資金，有利地支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展由于資金緊缺，我國環(huán)保產業(yè)始終存在發(fā)展規(guī)模小、發(fā)展速度慢、技術含量低等一系列問題，其一直是制約我國環(huán)境質量改善的瓶頸問題。從發(fā)達國家環(huán)境保護的發(fā)展歷程來看，政府投入是環(huán)保投入的最主要部分，對改善環(huán)境質量具有舉足輕重的作用。通過開征環(huán)境稅，可以為治理污染、保護環(huán)境資源提供穩(wěn)定的資金來源，為環(huán)保技術及產業(yè)的發(fā)展提供強有力的資金支持。(三)有利于促進企業(yè)之間的公平競爭通過對污染和破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境稅，能夠促使這些企業(yè)所造成的環(huán)境外部成本內在化，使其利潤合理化;同時通過對環(huán)保企業(yè)采取稅收減免措施和財政補貼等措施，減小外部不經濟性給這些產業(yè)帶來的不利影響，促進企業(yè)間的公平競爭。(四)有利于應對“綠色貿易壁壘”問題，保證正常的對外貿易隨著世界貿易的發(fā)展和環(huán)境問題的日益加劇，各國紛紛意識到環(huán)境問題的國際性。但是，由于各國在政治、經濟、科技和環(huán)境因素的差異，特別是發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間在處理環(huán)境與貿易問題上的分歧，產生了國際貿易中的綠色壁壘問題，如綠色關稅和市場準入、綠色技術標準、綠色環(huán)保標志、綠色包裝制度、綠色衛(wèi)生檢疫制度、綠色補貼等。①王世亮，陳新庚:《探析我國環(huán)境稅收制度的構建》，《四川環(huán)境》，2004年第5期，第79頁。②王佳旻:《綠色貿易壁壘與中國的對策》，清華公共管理學院公平貿易與協(xié)調發(fā)展論壇，1994年在WT0框架下所設立的貿易與環(huán)境委員會，在其工作計劃擬首先考慮的問題中也包括“為達到環(huán)境目的的收費和稅收;……以及消除貿易限制和扭曲所帶來的環(huán)境利益”。各國在不斷擴大稅收措施調節(jié)環(huán)境與貿易關系的同時，許多對生態(tài)環(huán)境造成破壞的傳統(tǒng)生產方式和產品也受到各國強有力的抵制，甚至實施貿易制裁等。隨著我國加入WTO，由于我國與美國、歐盟等國家在環(huán)境質量標準上存在的差異，導致我國產品在進入國際市場時遇到眾多的環(huán)境貿易壁壘。環(huán)境稅收體系的建立，將提高國民特別是企業(yè)的環(huán)保意識，促使企業(yè)節(jié)約資源，控制污染，研發(fā)環(huán)保產品及環(huán)保技術，進行綠色生產，突破綠色貿易壁壘，提高企業(yè)的國際市場競爭力。（五）有利于正確解決吸引外資和污染轉移問題伴隨著世界范圍內產業(yè)結構的調整和發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間在環(huán)境質量標準和環(huán)境法律機制上的差距，國際貿易中出現(xiàn)了發(fā)達國家將污染行業(yè)和污染物向發(fā)展中國家轉移的趨勢，許多已經在國外難以生存或者生存成本太高的高能耗低效益以及污染嚴重的產業(yè)紛紛向發(fā)展中國家轉移，造成了一系列嚴重的環(huán)境問題。據資料顯示，日本污染行業(yè)在外國投資中有三分之二在東南亞和拉美，歐盟在我國的投資行業(yè)中20%屬于污染密集型。環(huán)境稅收制度的建立，將會增加污染行業(yè)的投資成本，增強國民的環(huán)保意識，從而在一定程度上阻止境外污染物向我國的轉移。在1994年《世界貿易組織馬拉喀什協(xié)定》中正式將環(huán)境保護、稀有資源保護和可持續(xù)發(fā)展列入世界貿易組織的目標.并且成立了專門組織“貿易與環(huán)境委員會”來對貿易與環(huán)境的關系在WTO法律框架內進行專門研究.尚宏偉:“論我國綠色稅收法律制度的構建”，吉林大學碩士學位論文，2004年10月，第27頁.9第三章我國環(huán)境稅費法律制度現(xiàn)狀目前，我國尚未設置專門的環(huán)境保護稅種，長期以來實行的最主要的控制污染的經濟手段是排污收費制度。有關環(huán)境保護的稅收措施僅分散于各個稅種中。我國現(xiàn)行稅制中資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等在一定程度上具有環(huán)境保護稅的性質，有關稅種中也設置部分與環(huán)境保護的相關的條款，如：在消費稅中，對環(huán)境造成污染的汽油、柴油、鞭炮、焰火、摩托車、小汽車等消費品列入稅收征收范圍。3.1我國現(xiàn)行的環(huán)境稅費法律制度及其面臨的問題3.1.1排污收費制度的缺陷排污收費制度，是指向環(huán)境排放污染物或超過規(guī)定的標準排放污染物的排污者，依照國家法律和有關規(guī)定按標準交納費用的制度。早在1978年我國就開始推行排污收費制度。1982年頒布的《征收排污費暫行辦法》和1989年頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護法》中都確立了該制度。2003年國務院又頒布了《排污費征收使用管理條例》，并在此基礎上陸續(xù)出臺了一系列配套的法規(guī)和規(guī)章。根據這些法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，中國征收的排污費主要分為普通排污費和超標排污費兩大類，對于污水、廢氣、固體廢物、危險廢物、噪聲都有相應的征收標準。排污費一般由省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)保主管部門和縣級或市級人民政府環(huán)保主管部門進行征收。征收排污費的目的，是為了促使排污者加強經營管理，節(jié)約和綜合利用資源，治理污染，改善環(huán)境。排污收費制度是“污染者付費”原則的體現(xiàn)，可以使污染防治責任與排污者的經濟利益直接掛鉤，促進經濟效益、社會效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一。繳納排污費的排污單位出于自身經濟利益的考慮，必須加強經營管理，提高管理水平，以減少排污，并通過技術改造和資源能源綜合利用以及開展節(jié)約活動，改變落后的生產工藝和技術，淘汰落后設備，大力開展綜合利用和節(jié)約資源、能源，推動企業(yè)事業(yè)單位的技術進步，提高經濟和環(huán)境效益。從多年征收環(huán)境污染排污費的實踐來看,我國的排污費得治理與征收不甚規(guī)范,并未達到預期的效果。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）收費范圍過窄現(xiàn)行排污費征收范圍狹窄，表現(xiàn)在兩個方面：第一，就征收環(huán)節(jié)來說，由于征收成本和可操作性方面的原因，排污費只對生產環(huán)節(jié)征收。但外部性不僅存在于生產領域，也同樣存在于消費領域。如汽車排放的尾氣、一次性塑料包裝物、生活垃圾等對環(huán)境的污染，都會形成負的外部性。與生產領域的外部性相比，消費領域的外部性具有分散的特點，其產生的污染數(shù)量巨大，涉及面廣，雖然單個消費者的消費活動似乎對環(huán)境的影響很小，但大量消費者的同樣行為和消費活動將給環(huán)境造成巨大的損害，這也增加了治理的難度。目前我國排污收費對象僅限于企事業(yè)單位，不包括居民和其他團體，致使在消費領域產生的污染得不到政策的有效控制。以廢水為例，排污費對總量占半數(shù)以上的生活廢水束手無策，對排污總量的控制自然顯得力不從心，同樣的問題也出現(xiàn)在廢氣和垃圾的治理上。朱延松：《構建綠色稅制條件下資源環(huán)境稅的現(xiàn)實取向》，《福建稅務》，2010年第1期10第二，就征收對象來說，排污費只對對象限于部分污染項目征收。目前排污費的收費項目僅限于廢水，廢氣、固體污染物、噪聲、二氧化硫等五大類。以廢氣為例，排污費以煙塵和二氧化硫收費為主，而一氧化碳、二氧化碳、氟利昂、等污染物根本就未被列入收費項目。（二）收費標準偏低我國現(xiàn)行的排污費收費標準是上世紀80年代制定的，雖然在2003年進行了調整，但依然遠低于目前的治污成本，偏低的環(huán)境資源價格，既沒有反映資源的稀缺程度，也沒有反映環(huán)境治理成本。企業(yè)作為“經濟人”出于對自身經濟效率的考慮，會將治污成本和排污費進行比較，選擇較少的支出方案。如果排污費標準遠低于治理成本，污染物生產者寧肯繳納排污費也不愿花資金引進環(huán)保技術和治污設備來治理污染或者有的企業(yè)即使建有治污設備也處于半開半停甚至完全關停的狀態(tài)。（三）相比稅收強制性不足環(huán)境稅收以法律的形式確定，具有很強的法律強制性。排污費盡管也需要有法律依據，但收費主要憑借行政力量，強制性不如稅收。（四）沒有?？顚Ｓ铆h(huán)境收費一般都沒有納入政府預算，因此全國范圍內普遍存在環(huán)保部門將一部分環(huán)境收費用來補充地方環(huán)保部門辦公經費的不足，一部分以治理污染的名義返回給企業(yè)，真正最終用于污染治理的比較少，稅收的收入則通常都劃入政府的公共財政預算中統(tǒng)一分配使用，施行收支兩條線，能夠將資金專款專用，真正將好鋼用到刀刃上，解決環(huán)保資金欠缺這個制約環(huán)保事業(yè)的瓶頸問題。3.1.2征收專項環(huán)境污染稅及費改稅過程中我國所面臨的主要問題在巨大的環(huán)境壓力之下，早在1994年，我國就曾正式提出了開征燃油稅的動議，并在1997年，全國人大通過的《公路法》中首次提出以“燃油附加費”替代養(yǎng)路費等。國務院在1998年10月，提請全國人大審議的公路法修正案草案里，又將“燃油附加費”改為“燃油稅”。但是最終于采取了折中的辦法，2008年12月18日國務院頒布了《國務院關于實施成品油價格和稅費改革的通知》，其中規(guī)定：提高現(xiàn)行成品油消費稅單位稅額，不再新設立燃油稅，利用現(xiàn)有稅制、征收方式和征管手段，實現(xiàn)成品油稅費改革相關工作的有效銜接。取消公路養(yǎng)路費等收費。取消公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費。提高成品油消費稅單位稅額。汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，其他成品油單位稅額相應提高。加上現(xiàn)行單位稅額，提高后的汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油消費稅單位稅額為每升1元，柴油、燃料油、航空煤油為每升0.8元。征收機關、征收環(huán)節(jié)和計征方式。成品油消費稅屬于中央稅，由國家稅務局統(tǒng)一征收（進口環(huán)節(jié)繼續(xù)委托海關代征）。納稅人為在我國境內生產、委托加工和進口成品油的單位和個人。納稅環(huán)節(jié)在生產環(huán)節(jié)（包括委托加工和進口環(huán)節(jié)）。計征方式實行從量定額計征，價內征收。新增稅收收入的分配。新增成品油消費稅連同由此相應增加的增值稅、城市維護建設稅和教育費附加具有專項用途，不作為經常性財政收入，不計入現(xiàn)有與支出掛鉤項目的測算基數(shù)，除由中央本級安排的替代航道養(yǎng)護費等支出外，其余全部由中央財政通過規(guī)范的財政轉移支付方式分配給地方。改革后形成的交通資金屬性不變、資金用途不變、地方預算程序不變、地方事權不變。具體轉移支付辦法由財政部會同交通運輸部等有關部門制定并組織落實。新增稅收收入按以下順序分配：一是替代公路養(yǎng)路費等六項收費的支出。具體額度以2007年的養(yǎng)路費等六費收入為基礎，考慮地方實際情況按一定的增長率來確定。二是補助各地取消政府還貸二級公路收費。每年安排一定數(shù)量的專項補助資金，用途包括債務償還、人員安置、養(yǎng)護管理和公路建設等。三是對種糧農民增加補貼，對部分困難群體和公益性行業(yè)，考慮用油量和價格水平變動情況，通過完善成品油價格形成機制中相應的配套補貼辦法給予補助支持。四是增量資金，按照各地燃油消耗量、交通設施當量里程等因素進行分配，適當體現(xiàn)全國交通的均衡發(fā)展。分析該通知的內容，我們可以看到環(huán)境稅的征收會受到來自稅收負擔者、稅收影響者、征收部門等多方面的阻力。王萌：《我國排污費制度的局限性及其改革》，《稅務研究》，2009年第7期11（一）增加企業(yè)負擔環(huán)境保護是需要成本的，無論行政手段還是經濟手段都會對經濟有所影響。運用環(huán)境稅來規(guī)制企業(yè)的行為，必然會增加企業(yè)的生產成本，削弱其市場競爭能力，降低企業(yè)的盈利能力，招致企業(yè)、員工、地方政府等各方面相關利益體的反對，這也是我國環(huán)境稅推行所必然會遇到的障礙。而西方發(fā)達國家在環(huán)境稅的建立時已經具有了很高的稅收水平，他們是在基本不改變稅收總負擔的前提下將稅負逐漸向環(huán)境方面轉移，對納稅人造成的影響較小，我國在成品油加改中也充分考慮了這一點，采取了將養(yǎng)路費改征為成品油消費稅的方式，取得了較好的效果，由此可見，費改稅比單純的征收環(huán)境稅要容易操作和實施。（二）環(huán)境稅稅率難確定如果稅額過高，就可能嚴重限制企業(yè)的生產發(fā)展，導致社會“過分”清潔而付出過高的代價。因此制定環(huán)境稅的目的不該是使污染減少至零，而是將資源的污染減少到可以容忍的水平。如果稅額定的過低，則可能出現(xiàn)稅收收入尚不足以彌補征收成本，對納稅人影響很小，以至于環(huán)境污染還大量存在，仍然達不到開征環(huán)境稅的目的。由此可見環(huán)境保護稅的負擔水平，直接決定其征收效果，所以在設計稅率時必須認真研究測算。使環(huán)境保護稅真正起到借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金的作用。（三）環(huán)境稅征管機構的確定存在分歧多年來，環(huán)境稅征管機構仍然不能確定，歸根到底是各個利益部門博弈的結果。以燃油稅為例，燃油稅涉及的部門包括交通部、稅務局，他們之間的利益分配很難；同時，燃油稅的開征還涉及地方財政收入，地方和中央如何分配燃油稅收入，這也是個很大的問題。費改稅也存在這一問題，正是由于各部門(主要是環(huán)保部門和稅務部門)利益關系不能得到理順，誰都不愿放開這塊“肥肉”。各種政府收費的一個共同特征是不納入預算管理，收支一條線，自收自支，收費項目的多少和收費規(guī)模的大小，就同各部門、各地區(qū)的利益甚至個人利益掛上了鉤，由此改革起來非常困難，在成品油消費稅改革中采取了再收取的成品油消費稅中劃撥一部分給原收取養(yǎng)路費以養(yǎng)路費的交通部門的來作為這些人員的安置費用和公路的養(yǎng)護費用。《國務院關于實施成品油價格和稅費改革的通知》中國青年報“燃油稅遲遲不能出臺專家稱根子是利益分配問題”，2005.2.4。12因此，要想有利于民的環(huán)境稅制度能夠得以實行，還必須要我們的國家，我們的政府從根本上摒棄權利本位的思想，真正樹立社會本位，人民本位的觀念，齊心協(xié)力，相互配合，才能實現(xiàn)科學發(fā)展觀，即“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經濟社會和人的全面發(fā)展”。3.2我國現(xiàn)行資源稅費法律制度及其問題在中國現(xiàn)行的環(huán)境資源立法中，規(guī)定了名目繁多的資源收費項目。將這些項目概括起來，主要包括：資源使用費、資源補償費和資源保護管理費三大類。資源使用費是指國家資源管理部門對開發(fā)、占有、利用國有自然資源者按照一定標準收取的費用，如土地使用費、礦區(qū)使用費、水資源費等。資源補償費是指為彌補、恢復、更新自然資源而由國家資源管理部門向自然資源開發(fā)利用者收取的費用，如育林費、生態(tài)環(huán)境補償費等。資源管理費是國家資源管理部門對自然資源開發(fā)利用者收取的為培育、維護、管理自然資源支出的費用。我國對資源的課稅源遠流長，根據史料記載，我國最早具有資源課稅性質的稅種，是奴隸制時期西周的“山澤之賦”。它是對山林、園地、水澤出產所征的稅，對在山上伐木、采礦和狩獵、在水上捕魚和煮鹽等都要課稅。西周后期開始對金、銀、銅、錫、玉、丹青等礦產品征稅，秦漢時期對鹽的生產和運銷所征的鹽稅也屬于資源稅的內容。明朝的“坑冶稅”，其征稅對象包括金、銀、銅、鋁和朱砂等礦產品。此后，歷經各朝代發(fā)展，到清朝康熙年間規(guī)定對開采銅鉛征收“礦稅”。中華民國時期，北洋政府和國民政府繼續(xù)開征礦稅。這些實際上就是以礦產物為課稅對象的資源稅。新中國成立后，我國一直對鹽的生產、運銷征收鹽稅，而在污染物的排放方面一直以費代替稅。資源稅是指國家對中國境內從事資源開采、利用的單位和個人，就其資源生產和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的一種稅收。但現(xiàn)行資源稅立法存在一些弊端。3.2.1資源稅立法目的未體現(xiàn)可持續(xù)性原則十屆四中全會以來，我國提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略思想，以保護環(huán)境、維持社會發(fā)展與自然環(huán)境的協(xié)調為核心內容。我國加入WTO后，市場化的要求進一步提高，市場經濟改革進程進一步提速，在這種社會經濟發(fā)展的大環(huán)境下，行政手段干預市場的力度不斷下降，要求國家利用經濟手段、法律手段來調控環(huán)境問題。目前的資源稅法律制度是1994年分稅制財政體制改革后制定的，其設立的主要目的是調節(jié)礦產資源開發(fā)的級差收入，對自然條件形成的貧礦和富礦征收不同標準的稅收，防止資源開采者采富棄貧，促進礦產資源的合理開發(fā)與利用，同時，通過征收資源稅增加國家財力。由于在資源稅設計之初，征收范圍僅包括礦產品和鹽，且開采者繳納的資源稅主要取決于資源的開采條件而與資源的開采環(huán)境無關。另外，以級差調節(jié)為主的資源稅不能將資源開采的社會成本內在化，因而無法起到遏制資源被掠奪和浪費的作用，現(xiàn)行的資源稅根本無助于企業(yè)改變經濟增長方式。雖然資源稅建立的目的之一是保護環(huán)境，在實踐中也為促進資源合理開采利用起到了一定的作用，但無法體現(xiàn)資源的環(huán)境成本，缺乏對資源開采企業(yè)和資源使用企業(yè)轉變經濟增長方式，提高資源利用效率的激勵機制，難以達到保護資源和抑制資源浪費的初衷，不符合可持續(xù)發(fā)展的理念。①謝貞發(fā)：《污染稅應為中央稅、地方稅抑或共享稅》，《福建稅務》，2000年第5期②王玉華、趙宇、曲順蘭：《中國稅制》，北京:經濟科學出版社2003年版，第267頁。③徐孟洲：《稅法》，中國人民大學出版社，1999。133.2.2課稅依據不合理我國現(xiàn)行資源稅的計稅依據是:納稅人開采和生產應稅產品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據，納稅人開采和生產應稅生產自用的，以自用數(shù)量為課稅依據。而在實際生產中，礦產資源的開采量總會與銷售量之間存在一定程序的差距。企業(yè)開采而未銷售或未自用的資源，不在納稅范圍，無須納稅，不用付出任何經濟代價。這會造成企業(yè)對資源的無序和過度開采，從而造成實踐中大量存在“濫采富礦”的現(xiàn)象，加劇破壞生態(tài)環(huán)境，不利于資源可持續(xù)開發(fā)利用。3.2.3資源稅稅率過低我國現(xiàn)行的資源稅稅率于1994年由財政部同國務院有關部門會同制定，并在2005年進行了改革，具體見下表。過低的資源稅負，造成資源價格畸低，違背了價值規(guī)律，導致了自然資源的盲目、過度和破壞性開采，不利于資源可持續(xù)開發(fā)利用。資源稅的稅額幅度稅目稅額幅度原油14一30元/噸煤炭0.3一5元/噸天然氣7一15元/千立方米其他非金屬礦原礦0.5一20元/噸或者立方米黑色金屬礦原礦2一30元/噸有色金屬礦原礦0.4一30元/噸鹽、固體鹽10一60元/噸液體鹽2一10元/噸3.2.4征收對象范圍過窄我國自然資源種類齊全，可開采和利用的自然資源種類十分廣泛，資源稅從1984年開征，到1994年進一步改革擴大了征稅范圍，但征稅范圍過窄的問題仍未得到徹底解決，森林、水、土地等自然資源還未納入征稅范圍。在市場經濟條件下，少數(shù)資源價格高而其他資源價格較低，就會出現(xiàn)市場自動尋找替代品的現(xiàn)象，比如在成品油消費稅改后成品油價格較高，市場及時的尋找替代品，而天然氣因為沒有征收資源稅價格十分低廉，引發(fā)市場對天然的需求大幅增加，使我國大范圍內出現(xiàn)了普遍的天然氣荒并引發(fā)了天然氣開采和進口熱，這并不利于天然氣資源的合理開發(fā)利用。由此可見范圍過窄的資源稅會使納稅資源的價格比非稅資源的價格高，這種不合理的比價直接導致企業(yè)對非稅資源及后續(xù)產品的爭搶，在需求的刺激下，非稅資源必然遭到大肆掠奪和毀壞。①晉瑞麗：《資源稅調控法律制度研究》，山西大學碩士論文14第四章完善我國環(huán)境稅收體系的理論依據4.1可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展思想，是建立在社會、經濟、人口、資源、環(huán)境相互協(xié)調和共同發(fā)展的基礎上，其宗旨是既能相對滿足當代人需求，又不對后代人的發(fā)展構成危害?？沙掷m(xù)發(fā)展，就是要加強對環(huán)境的保護，協(xié)調人與生態(tài)系統(tǒng)的平衡發(fā)展。而隨著工業(yè)化進程的不斷加快，我國的環(huán)境問題已相當嚴重。從某種意義上說，一些在西方國家工業(yè)化進程曾經出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。環(huán)境的惡化不僅直接影響著我國人民的生活質量，而且制約著我國社會經濟可持續(xù)發(fā)展。而環(huán)境稅收在保護環(huán)境、保證企業(yè)公平競爭、促進產業(yè)結構和優(yōu)化資源配置方面能發(fā)揮著重要的作用。因此，運用稅收手段來保護我國的環(huán)境非常必要，要進一步完善現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施，使環(huán)境保護稅收制度形成一個相對獨立的體系，促進社會經濟的可持續(xù)發(fā)展。4.2經濟學理論來源——外部性和公共產品理論外部性概念最早由著名經濟學家馬歇爾于1890年在其巨著《經濟學原理》中提出，其后由馬歇爾的學生—英國經濟學家庇古在對外部性概念進行豐富和發(fā)展的基礎上形成了外部性理論，并將該理論用于環(huán)境稅收，使其成為環(huán)境稅收法律制度的最初的經濟學理論來源。外部性(externality)是指在實際經濟活動中，市場經濟主體的活動所帶來的非市場性的影響，這種影響并未由市場經濟主體本人享有和承擔，即該種影響沒有通過市場價格機制反映出來。這種影響可能是有益的，也可能是有害的，有益的影響稱為正外部性或外部經濟性，有害的影響稱為負外部性或外部不經濟性。所謂正外部性(外部經濟性)是指市場經濟主體的一項經濟活動給其他主體帶來收益，但并未因此獲得報酬。所謂負外部性(外部不經濟性)是指市場經濟主體的一項經濟活動對其他主體造成損害，但并未承擔相應的成本，這部分成本被轉移到市場的外部，由社會來承擔。關于公共物品，最早出現(xiàn)在1739年大衛(wèi)·休漠的《人性論》：“諸如橋梁、海港、城墻和運河的建造，艦隊的裝備和軍隊的訓練等，都應由政府出面去做”。1776年，亞當·斯密在其巨著《國富論》中，進一步描述了公共物品的存在，他認為，政府有“設立并維持某些公共工程和和公共機關的義務，這類事業(yè)是不可能為了個人或少數(shù)人的利益而設立或維持的;因為所得的利潤不能補償個人或少數(shù)人的所費，盡管這對大社會說來是足夠補償而有余的”。1954年，現(xiàn)代福利經濟學中公共物品理論的奠基人P·薩繆爾森在其發(fā)表的一篇著名的論文《公共支出的純粹理論》中，給出了公共物品的經典定義:公共物品是指某一消費者對某種物品的消費不會影響其他消費者對該物品消費水平的物品。環(huán)境屬于典型的公共物品，其公共物品的特征決定了其不能通過市場機制得以提供和保護，即市場失靈。因此,市場機制不可能對經濟運行主體在生產和消費過程中產生的副產品——環(huán)境污染和生態(tài)破壞發(fā)揮作用。基于環(huán)境的公共物品特性，我們很難將其私有化，即便是排污權交易制度這種將環(huán)境容量準私有化的制度創(chuàng)新，也只是在小范圍內試點，全面推行還面臨各個方面的困難。以此糾正外部性的方案是政府通過征稅來矯正經濟當事人的私人成本。只要政府采取措施使得私人成本和私人利益與相應的社會成本和社會利益相等，則資源配置就可以達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，消除消極外部性影響。①安體富，龔輝文：可持續(xù)發(fā)展與稅收政策[J].涉外稅務，1999（2）：4。②楊榮學：可持續(xù)發(fā)展與稅收政策研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2004（10）：10。③王曉玲:《環(huán)境稅收的微觀經濟效應分析》，載《遼寧稅務高等專科學校學報》2006年第5期，第5頁。④休漠著，關文運譯:《人性論》，商務印書館1980年版，第578一579頁。⑤亞當·斯密著，郭大力、王亞南譯:《國民財富的性質和原因的研究》(下卷)，商務印書館1974年版，第284頁。⑥PASamuelson，“ThePureTheoryofpublicExpenditure”，ReviewofEconomiesandstatistics，1999(2)，p36。154.4權利義務理論人類歷史發(fā)展到現(xiàn)代，在哲學、倫理學中一切都是以人類為中心的，在這種一切從人類利益出發(fā)的思想的影響和支配下，法學理論中，人們對法律的調整對象的理解也僅限于人與人之間的關系，致使人們的所有行為只考慮其對他人所享有的權利和承擔的義務。而對于自然，由于法律對自然環(huán)境內在價值的忽視，人們一般則認為只享有絕對的權利，而無須承擔任何的義務。但是也正是在這種思想的支配下，人類遇到前所未有的環(huán)境困境，其嚴重性甚至到了威脅我們自身的生存的地步。在這種情況下，我們有必要重新審視我們的環(huán)境哲學觀和環(huán)境倫理觀，逐步放棄人類中心主義的思想，建立我們和自然環(huán)境一體的和諧的環(huán)境哲學觀?；谶@種思路，我們也有必要對法學理論中的人與自然關系作出新的認識，拓寬法律調整的范圍，將人與自然的關系納入法律調整范圍中。我國著名的環(huán)境法學家蔡守秋教授在其《調整論一對主流法理學的反思與補充》中就明確指出:人與自然的和諧是人與自然關系的精髓，實現(xiàn)人與自然的和諧共處，是人類始終追求的目標，人與自然關系的重要性，決定了用法律調整人與自然關系的必要性；環(huán)境資源法律通過規(guī)范人的環(huán)境行為而調整人與自然的關系，與法律通過規(guī)范人的行為而調整人與人的關系的機制一樣;一部良好的環(huán)境資源法律就是一張人與自然關系的關系網，就是一幅反映、描繪人與自然和諧共處關系的藍圖。環(huán)境稅收法律制度的目標是實現(xiàn)社會、經濟、生態(tài)的和諧發(fā)展，我們理應將新的人與自然的關系貫穿其體系中。①蔡守秋:《調整論一對主流法理學的反思與補充》，高等教育出版社2003年9月第l版，第8頁。第五章OECD國家環(huán)境稅制的實踐經驗經濟合作與發(fā)展組織，簡稱經合組織(OECD)，是由30個市場經濟國家組成的政府間國際經濟組織，旨在共同應對全球化帶來的經濟、社會和政府治理等方面的挑戰(zhàn)，并把握全球化帶來的機遇?？v觀OECD各國的環(huán)境稅制的發(fā)展，其環(huán)境稅收體系于20世紀80年代后逐步形成。其主要針對污染物或者污染行為征稅——即以污染稅為其主要類型。盡管有一些國家也征收了產品稅，但是其征稅對象主要仍是會對環(huán)境產生污染的物品。除此之外，OECD各國也設計了各種有助于改善環(huán)境、防治污染的稅收激勵措施作為補充。5．1污染稅OECD各國開征的污染稅稅目眾多，根據環(huán)境介質及污染種類的不同，大致可以將其分為如下幾類：（一）大氣污染稅造成大氣污染的主要污染物有SO2、NO2、CO2以及在一般工業(yè)生產過程中和電力生產程中對大氣造成污染的電力、汽油以及對臭氧層有破壞作用的物質等，按照“污染者付費原則”，各國開征的大氣污染稅的主要稅種包括硫稅、氮稅、碳稅以及汽油稅、電力稅和美國、丹麥等國征收的臭氧層耗損物質稅等。二氧化硫稅的征收最早是在美國，其稅法規(guī)定:二氧化硫濃度達一級和二級標準的地區(qū)，每排放一磅硫分別課征15美分和10美分，以促使生產者安裝污染控制設備并使用含硫低的燃料。英國較早開征了二氧化碳稅，其計稅依據為二氧化碳的排放量及濃度。目前歐盟也全面開征了碳稅，這也是歐盟層次上唯一的一個環(huán)境稅種。這種碳稅的主要目的是通過鼓勵減少使用礦物燃料，尤其是含碳量高的燃料，從而減少二氧化碳等溫室氣體的排放。（二）水污染稅許多OECD國家都對污染水質的行為則征收污水稅，主要是針對工業(yè)廢水、生活廢水的排放征收。德國早在1981年就開征了水污染稅，1994年公布了《廢水納稅法》，該法第9條規(guī)定：排污者對廢水的排放要依法納稅。并在全國施行統(tǒng)一稅率。（三）垃圾和固體廢物稅垃圾稅是按排放量對垃圾排放征收的環(huán)境稅收。固體廢物稅主要是根據廢棄物的實際體積和類型定額征收。主要包括電池稅、危險廢棄物稅及垃圾稅等。例如，意大利1984年開征固體廢物處置稅,對所有的人都征收,作為地方政府處置固體廢物的資金來源。（四）噪聲稅噪聲稅是對超過一定分貝的特殊噪聲所課征的稅。OECD國家的噪聲稅主要是政府針對航空公司在噪聲影響區(qū)域產生噪聲所征收的。其主要用于在機場附近安裝隔噪設施以及安置居民等。例如，美國對使用洛杉磯機場的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅。稅金被指定用于支付機場周圍居住區(qū)的隔音費用。而日本則按照飛機起落架次征收。①安體富、龔輝文:《促進可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境稅收政策》，中國稅務出版社，2003年②何志浩：《西方國家環(huán)境稅及對我國的借鑒意義》，《改革與理論》，2002年11月③OECD．TaxationandEnvironment[M].Paris:ComplementaryPolicies,1994：42。④OECD．TaxationandEnvironment[M].Paris:ComplementaryPolicies,1994：27。⑤GainesandWestin：TaxationforEnvironmentalProtection[M].NewYork,1991：9。175.2產品稅OECD各國開征的產品稅主要有:（一）舊輪胎稅。美國、法國、挪威、澳大利亞等國家實行了對舊輪胎按只課稅的制度,以促進使用翻新輪胎,節(jié)約原料。（二）化肥稅。瑞典從1984年開始征收該稅,對化肥每公斤氮征收0.6克朗,每公斤磷征收12克朗,使售價平均上升35%,稅金主要用于環(huán)境研究、農業(yè)咨詢和治理土壤鹽堿化等。奧地利、比利時、芬蘭等國家也相繼開征了化肥稅。（三）飲料容器稅。為了鼓勵生產輕型容器,促進容器的重復使用,早在1974年挪威就開始對飲料容器征稅,所有不能回收的飲料容器必須負擔30%的稅收,飲料容器重復使用的次數(shù)越多,負擔的稅收也就越少。美國實行飲料容器押金法,即顧客在購買飲料時要預先交上一定的押金,到歸還空容器時再退還押金。（四）塑料包裝袋稅。意大利對生產不可降解的塑料包裝袋征收100里拉的環(huán)境稅，這大概相當于塑料包裝袋生產成本的五倍。5.3相關稅收激勵措施OECD各國還充分利用環(huán)境保護方面的稅收激勵措施，通過稅收的抵免和優(yōu)惠制度來促使企業(yè)和消費者采取有利于環(huán)境的方式進行生產和消費。以美國為例，美國除開征典型的環(huán)境稅稅種之外，還設立了許多的環(huán)境稅收優(yōu)惠措施，其主要方式包括稅收抵扣、減免征收、加速折舊等。而其為了鼓勵清潔能源的使用，于1987年頒布《能源稅收法》，對購買太陽能和風能能源設施的金額給予抵扣優(yōu)惠。5.4OECD國家環(huán)境稅制的實施效果隨著環(huán)境稅收制度在OECD各國的建立和逐步完善，其不僅在改善環(huán)境和實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用方面表現(xiàn)出巨大的作用，在社會效益和經濟效益方面也取得了顯著的成效，具體有：(一)控制污染源，抑制污染物的產生以瑞典為例，瑞典從1992年開始對排放N02收稅，20個月后N02排放就減少了35%；設置S02污染稅，第二年就將硫化物的排放量減少了16%，其燃油中硫的含量比法定標準還要低40%左右。1990年瑞典出經濟合作與發(fā)展組織·稅收與環(huán)境:互補性政策售的低硫柴油的使用量還不到1%，由于從1991年開始對不同類型的柴油在稅收上予以區(qū)別對待，到了1996年幾乎所有運輸工具使用的柴油都是“干凈的低硫柴油了”，僅此一項，便使瑞典汽車排放的硫下降了75%。通過實行對含鉛汽油和無鉛汽油在稅收政策上予以區(qū)別對待，含鉛汽油的消費量和市場份額已經大幅下降。[M]·北京:中國環(huán)境科學出版社,1996·13-26·②易龍生曾賢剛陳松嶺：《源自環(huán)境法和稅收制度的交叉結合開征環(huán)境稅:不僅僅為環(huán)境減壓》，《環(huán)境經濟》2008年第8期③何霞：《經濟全球化下OECD國家環(huán)境稅收法律制度借鑒研究》，大連海事大學研究生論文④李慶保.環(huán)境稅收若干問題研究[D]：[碩士學位論文].武漢大學環(huán)境與資源保護法學專業(yè)，2005.⑤楊金田、葛察中:《環(huán)境稅的新發(fā)展一中國與OECD的比較》，北京:中國環(huán)境科學出版社，2000年版。(二)為控制污染、改善環(huán)境提供了資金支持據有關資料顯示，OECD國家通過征收環(huán)境稅所籌集到的財政收入增加明顯。其成員國與環(huán)境有關的稅收收入已經占到總稅收的3.8%--4.2%，占到GDP的1%--4.5%。在法國，從1968年開征排污稅以來，水資源管理機構的總收入從1975年的22億法郎增加到1995年的90億法郎，這筆資金用于建設防止水污染的設施，相應的使城市廢水凈化量占廢水總量的比例從30%上升到42%;芬蘭1995年的環(huán)境稅收總額達到176億芬蘭馬克;丹麥稅收中3%來自于水資源、農藥、二氧化碳、電池等與環(huán)境有關的稅收。這些稅收用于污染的治理，給當?shù)貛淼纳鐣铜h(huán)境效益也是十分明顯的。(三)激勵企業(yè)技術向綠色化轉變，并在一定程度上提高了企業(yè)的競爭力通過征收環(huán)境稅，使礦石燃料、能源和水等原材料的價格上漲，從而促使企業(yè)對技術、工藝進行革新，對產品進行升級換代，激勵企業(yè)紛紛拋棄過去那種高投入、高消耗、低產出的粗放型增長模式，而向低耗高效的集約型模式轉變，這在一定程度上也大大提高了企業(yè)的市場競爭力。如美國對破壞臭氧層的碳氟化物征稅，刺激企業(yè)開發(fā)新的替代品并出口到國外，清潔環(huán)保的產品迅速占據了大片的國外市場。環(huán)境稅收有助于引導企業(yè)和市場走向更符合生態(tài)效應的發(fā)展模式。5.5對我國的借鑒和啟示OECD國家的環(huán)境稅收各項制度已經走向成熟，總結起來，有如下特點和經驗值得我們借鑒：（一）征稅對象和范圍廣泛OECD國家的環(huán)境稅涉及的對象和范圍相當廣泛，可以說其觸角深入到了與環(huán)境污染相關的每個方面。其不僅就二氧化硫、二氧化氮、電力、噪音、乃至垃圾、電池、一次性制品等課稅，還對一般的燃油、運輸工具使用等課稅。同時，在廣泛的課稅客體之下，OECD國家還實施重額度的稅率，從其成員國占到3%以上的稅收比例可見一斑。這二者的共同作用，使得企業(yè)和消費者不得不選擇有利于環(huán)境的生活生產方式，促進了資源的優(yōu)化配置，對能源的節(jié)約和環(huán)境的保護起到了顯著的作用。（二）實行差別稅率OECD國家充分運用行業(yè)差別稅率和產品差別稅率。其產品差別稅率尤其體現(xiàn)在汽油稅的實施上。OECD各成員國都對其本國汽油按含鉛及無鉛標準進行收稅，無鉛汽油又被劃分為不同類型差別征稅。各國政府通過調高含鉛汽油價格來鼓勵對無鉛汽油的使用，這一舉措使得丹麥、德國等國家無鉛汽油的使用率接近100%，產生良好的環(huán)境效益。差別稅率有利于政府通過稅收對企業(yè)和個人活動進行導向性指引，促進環(huán)境的保護。OECD國家的環(huán)境稅普遍實行了專款專用制度①經濟合作與發(fā)展組織:《環(huán)境管理中的經濟手段》，張世秋、李彬譯，北京:中國環(huán)境科學出版社，1996年版，第65一66頁.②王京星：《環(huán)境稅收制度法律問題研究》，西南政法大學研究生論文③張美芳:《美國的環(huán)境稅收體系及其啟示》，《現(xiàn)代經濟探討》，2002年第7期，第47頁。④鄧海峰劉玲利：《OECD國家環(huán)境稅制的分析與啟示》，《2009年中國法學會環(huán)境資源法學研究會年會論文集》19OECD各國對于其收繳上來的環(huán)境稅額往往都運用于與該項稅收相關的環(huán)境保護領域，實現(xiàn)環(huán)境稅的專款專用，落實“污染者負擔”原則。以美國為例，美國的汽油、柴油稅是典型的專款專用的環(huán)境稅，主要用于高速公路和交通建設，其中的航空汽油稅用于機場和空運。另外，美國還設立由化學原料消費稅、汽油消費稅、公司所得附加稅構成的專項基金——超級基金，專項用于環(huán)境保護，為污染物的處理提供資金。（四）以稅收返還為代表的稅收激勵措施OECD國家大多是福利型社會，其整體稅率較高，賦稅較重，開征新的環(huán)境稅種容易面對多方阻力。因此，OECD國家往往通過稅收激勵措施來進行稅收返還，盡量減少納稅人的負擔，也就是采取稅收中性政策。稅收返還措施主要針對企業(yè)開展，首先向其征收環(huán)境稅，而后又將征收的稅款向其返還，但返還的稅款必須專項用于環(huán)保領域，其實質是強迫企業(yè)進行環(huán)保投入。其采取的一般做法有二種：直接返還給納稅人，但限定其必須用于治理污染或者投資于環(huán)保領域；返還于相關領域，如將來自于污染稅的稅款返還到污染控制和處理領域。①李慧玲.環(huán)境稅費法律制度研究[M].北京:中國法制出版社，2007:79，第81頁。20第六章完善我國環(huán)境稅收法律制度的基本構想我國的環(huán)境稅收法律制度的發(fā)展還處于起步階段，因此有必要借鑒國外環(huán)境稅收制度發(fā)展方面的成功經驗，并結合我國的現(xiàn)實國情，推動我國環(huán)境稅收理論體系進一步完善和環(huán)境稅收制度建設的快速發(fā)展。6.1建立我國環(huán)境稅制的基本原則“研究法的原則，不僅具有理論上的認識意義，而且具有應用的意義。我們依法的原則為指針，能夠估價由法調整的社會關系的參加者的行為，在法律無規(guī)定的情況下，還可以填補法律調整中的漏洞?！杯h(huán)境稅作為一項融合了社會政策、經濟制度、法律規(guī)范等多種因素的綜合性制度，研究其基本原則，不僅有助于深入認識環(huán)境稅的本質，而且有助于對具體實施和創(chuàng)制環(huán)境稅收制度的過程進行指導。在此，我們歸納出環(huán)境稅收制度的六項基本原則:法定原則、公平原則、效益原則、平衡發(fā)展原則、預防與治理相結合的原則、共同但有區(qū)別的責任原則。（一）環(huán)境稅收法定原則稅收法定原則，又稱稅收法定主義、稅收法律主義等，它是稅法中的一項十分重要的原則。環(huán)境稅法定原則主要是指環(huán)境稅的征收、繳納和支出必須基于法律的規(guī)定進行，沒有法律依據國家就不能征稅、任何人也不能被要求納稅。我們認為環(huán)境稅法定主義是法治原則在環(huán)境稅收制度上的體現(xiàn)，與“罪刑法定主義”的法理是一致的，是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在環(huán)境稅收制度上的體現(xiàn)。我國現(xiàn)行環(huán)境稅收及稅收優(yōu)惠的最大特點是，內容規(guī)定多且散、補充變化快而且頻繁。這種狀況雖然及時反映了國家的政策意向也充分體現(xiàn)出了稅收的靈活性，但從整體上說，這樣顯然缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，稅收的嚴肅性、可預測性和可操作性因此大為降低，使得環(huán)境稅收優(yōu)惠措施的激勵和引導作用無法從發(fā)發(fā)揮。因此應貫徹稅收法定的原則，嚴格依法治稅。環(huán)境稅法定原則，一方面可以使人們生活在有法律保障、有穩(wěn)定性并可預測性的社會中，合理安排自己的生活；另一個方面還可以保護國民，防止政府任意課稅，損害國民的合法利益。(二)環(huán)境稅的稅負公平原則“公平”是一個古老的倫理范疇，實現(xiàn)公平正義也是人們長久以來的價值追求。物質財富公平的社會分配，是人類無時無刻不在追求的理想。英國著名的經濟學家、諾貝爾經濟學獎得主詹姆斯·E.米德在論述選擇經濟政策的原則時說:“在任何一個時點，都應該在社會的全體人民之間比較公平的分配社會的收入和財富。”庇古稅方案通過外部成本內部化和二次市場化的途徑來維護和實現(xiàn)社會經濟中的公平問題。公平原則也是設計和實施一國稅收制度時首要的并且是最重要的原則，它是檢驗一國稅收制度和稅收政策好壞的最終標準。稅收的公平原則，又稱公平稅負原則，就是指政府征稅要使納稅人所承受的負擔與其經濟狀況相適應；并且在納稅人之間保持均衡。公平原則也是建立環(huán)境稅的首要原則。市場經濟體制下，由于市場經濟主體要追求自身利益最大化加之環(huán)境資源的公共產品屬性，企業(yè)而作出的決策選擇和行為實施會產生消極外部性影響，雖然造成了外部高消耗、高污染，但是由于企業(yè)內部成本較低，在高額利潤的刺激下發(fā)展，企業(yè)會持續(xù)這種經營方式，長久下去，就會降低社會的總體福利水平和生態(tài)效益，而這些企業(yè)缺未付出相應的成本，可見這些企業(yè)違背了稅收的公平原則，其稅收負擔和自身的經濟狀況并不吻合。因此，要想糾正市場失靈、保護環(huán)境、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要開征環(huán)境稅。①【蘇】B.T斯米爾諾夫等著:黃良平、丁文琪譯:《蘇聯(lián)民法》(上卷)，中國人民大學出版社1987年版，第12頁②徐孟洲：《論稅法原則及其功能》，《中國人民大學學報》，2000年第5期③劉劍文主編:《財政稅收法》，法律出版社1997年版④【英】詹姆斯·E·米德著，施仁譯:《效率、公平與產權》，北京經濟學院出版社1992年版，第12頁21(三)環(huán)境稅的效益原則環(huán)境稅追求的可持續(xù)發(fā)展是具有最高整體效益的發(fā)展，這種效益體現(xiàn)為經濟、社會和生態(tài)系統(tǒng)收益的統(tǒng)一的綜合效益。環(huán)境稅制的效益性就是要求稅收的最優(yōu)化，而非最多化。環(huán)境稅的最優(yōu)化意味著:環(huán)境稅給社會帶來的效益最大化。環(huán)境稅的效益原則包含了稅收設計的中性要求，合理的稅收制度一方面應使稅收對經濟主體合理活動的影響降低到最低程度;另一方面要求國家征稅除了使納稅人因納稅而支付這筆資金以外，最好不要導致其他經濟損失，盡量減少由此產生的額外負擔。它體現(xiàn)人類對社會經濟效益和生態(tài)效益兩個方面的追求。1.環(huán)境稅的社會經濟效益原則按照傳統(tǒng)的稅收理論，稅的征收就如同在市場有效配置資源的過程中加進的一個“楔子”，總是會對經濟資源的配置、經濟主體的決策行為產生一種妨礙效應，帶來效率的損失。在市場失靈的環(huán)境保護領域，對于那些會導致外部不經濟的行為征收的國內環(huán)境消費稅會在很大程度上改善資源的配置，這些稅收實際上是減少而不是增加經濟中的沉重損失。環(huán)境稅的征收，將激勵工廠產出新的能源、高效率的使用能源，并激勵消費者去消費那些污染少、能耗小的產品，以此減輕自然環(huán)境的壓力。2.環(huán)境稅的生態(tài)效益原則所謂生態(tài)效益是指生存系統(tǒng)內生物與生物之間，生物與環(huán)境之間的物質循環(huán)、能量轉化率或積累量。在環(huán)境稅可持續(xù)性中，生態(tài)系統(tǒng)中的高轉化率和積累量是人類社會、經濟發(fā)展可持續(xù)性的前提條件。生態(tài)系統(tǒng)是可持續(xù)性發(fā)展的物質基礎，生態(tài)效益的高低也直接影響著社會經濟效益的高低。生態(tài)效益高，意味著人類開發(fā)該生態(tài)系統(tǒng)用于建設時，經濟效益必然也會高一些，因為在該生態(tài)系統(tǒng)花費等量的勞動獲取的產品會多于在生態(tài)效益相對較低的生態(tài)系統(tǒng)中獲取的產品:土地肥沃的農業(yè)區(qū)，要比土地資源貧瘡的地區(qū)，生產出更多的糧食，這是資源的級差表現(xiàn)。利用所征得的環(huán)境稅，補償、恢復被破壞的自然環(huán)境將提高生態(tài)效益，我國在資源稅種隨考慮了級差現(xiàn)象，但是并沒有將征收的級差稅再投入，而是作為財政自己做他用了。環(huán)境稅的效益性原則體現(xiàn)在生態(tài)效益領域，就是要求環(huán)境稅的征收和支出采用合理的手段，符合系統(tǒng)理論，使人工能流的投入符合自然生態(tài)系統(tǒng)反饋機制的要求，人對自然的改造、建設應遵循自然規(guī)律而非違背自然生態(tài)系統(tǒng)的基本規(guī)律。在一定條件下，生態(tài)系統(tǒng)內生物之間，生物與環(huán)境要素之間的物質、能量的循環(huán)、轉化與積累的效率是有一定的上下限度的，就如環(huán)境的自我進化能力是有限度的，超過這個限度，環(huán)境就失去了自我恢復能力，破壞就不再可逆。同樣，不合理不適當?shù)难a償往往起不到提高生態(tài)效益的作用:如在農業(yè)中，土壤有機質達到了3%就是很肥沃的土地，可以達到高產，此時生態(tài)生產力相對接近或趨向極限，繼續(xù)追加人工能流的投入，生態(tài)效益也不會在提高，出現(xiàn)投入產出的非效益性。①姜學民著:《長江地區(qū)生態(tài)系統(tǒng)與可持續(xù)發(fā)展》，武漢出版社1999年版，第33頁。(四)環(huán)境與經濟平衡發(fā)展的原則這一原則在環(huán)境稅中主要體現(xiàn)為兩層含義：一、減少發(fā)展經濟給環(huán)境帶來的負面影響。開征環(huán)境稅會增加企業(yè)的成本，對經濟的發(fā)展會有一定的影響，但在這種情況之下，要優(yōu)先考慮環(huán)境的保護，仍然要開征環(huán)境稅，尤其是對于那些嚴重的污染行為和破壞自然資源的行為征收重稅。二、環(huán)境保護也要考慮其對經濟發(fā)展的負面影響。開征環(huán)境稅也要考慮企業(yè)的稅收負擔，以及因此給經濟帶來的負面影響。這就要求立法者在環(huán)境稅立法中應科學的設置環(huán)境稅的納稅主體、課稅客體和稅率，運用環(huán)境稅的稅收優(yōu)惠政策，考慮企業(yè)的整體稅負。尤其是現(xiàn)在我國企業(yè)的稅負整體偏重，在保護環(huán)境，開征環(huán)境稅的同時，要把環(huán)境稅對企業(yè)、社會的負面影響降到最低限度。（五）預防與治理相結合的原則所謂預防是指預防一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞造成的損害；所謂治理是指對一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞所進行的治理。環(huán)境稅的開征首要的作用還在于防止污染，其次才是為環(huán)境的污染事后提供治理的資金。預防與治理相結合的原則是稅收宏觀調控和籌集資金雙重功能的體現(xiàn)和運用基礎。（六）共同但有區(qū)別的責任原則共同但有區(qū)別原則指，各國對保護全球負有共同的但是有區(qū)別的責任，包括共同責任和區(qū)別責任兩方面。共同責任指國際社會的每個成員國都有義務去保護環(huán)境，不論各國的大小、貧富，保護地球生態(tài)環(huán)境是各國共同的責任。這一責任在很多國際環(huán)境法條約上都得到了體現(xiàn)。如《世界文化和自然遺產公約》將某些文化遺產和自然遺產需作為世界遺產的一部分加以保存；《生物多樣性公約》確認了生物多樣性保護是人類共同的關注事項。具體而言，共同責任可以劃分為幾個方面：（1）各國都有義務保護本國的環(huán)境。各國有責任采取有效的措施，通過制定一系列法規(guī)嚴格追究國內環(huán)境損害責任。（2）各國有責任對該國管轄內的企業(yè)或個人的活動給他國造成環(huán)境損害承擔責任。這是基于國際法的不加禁止原則而提出的。（3）各國需要對其管轄范圍內的活動給不屬任何國家的地球生態(tài)系統(tǒng)造成的環(huán)境損害承擔責任。（4）各國之間要加強國際合作，實現(xiàn)全球環(huán)境保護一體化。區(qū)別責任指不同國家主要是發(fā)達國家和發(fā)展中國家承擔有差別的責任，包括責任的大小，多少，時限等方面。