高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-合并報(bào)表-2

合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）第一節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表一種思路是直接抵銷與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額的影響以此思路為主基本原理一種思路是先抵銷與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響，然后再抵銷與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目本期發(fā)生額的影響合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。抵銷與調(diào)整的內(nèi)容主要有：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷，如母公司計(jì)提了長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，一并抵銷，若非全投資，同時(shí)要確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益；各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資比照上述規(guī)定。抵銷內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)，同時(shí)抵銷應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。抵銷后產(chǎn)生的差額計(jì)入投資收益。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品(或提供勞務(wù))或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷（一）同一控制下的抵銷分錄1.股權(quán)取得日后合并報(bào)表編制時(shí)的抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益(母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值)(子公司股東權(quán)益帳面價(jià)值×少數(shù)股權(quán)比例)資產(chǎn)減值損失(當(dāng)期母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股投計(jì)提的減值準(zhǔn)備)期初未分配利潤(rùn)(以前期間母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股投計(jì)提的減值準(zhǔn)備)同時(shí)調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享份額借：資本公積—股本溢價(jià)貸：盈余公積未分配利潤(rùn)子公司股東權(quán)益帳面價(jià)值例1：甲、乙甲為公司同一控制。甲公司2006年末乙用公司銀行存款118負(fù)債100200負(fù)債100130股本300300股本6060資本公積5848資本公積1018未分配利潤(rùn)4252未分配利潤(rùn)3040萬(wàn)項(xiàng)元目對(duì)乙公司0全6年資股權(quán)07投年資。200項(xiàng)7目年乙公司0可6年供出售07資年產(chǎn)流動(dòng)公資允產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)利250得8萬(wàn)元182、當(dāng)流年動(dòng)實(shí)資現(xiàn)產(chǎn)凈利潤(rùn)107萬(wàn)0

元。

98長(zhǎng)要期求股權(quán)：投編資制20070年年末1甲18公司長(zhǎng)的期合股權(quán)并投報(bào)資表工作0底稿。

0固定20資06產(chǎn)年合并日及0275年0

年末甲30、0

乙兩固公定司資的產(chǎn)資料如下：130單位：1萬(wàn)50元?股權(quán)取得日會(huì)計(jì)分錄:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司

100?資本公積—股本溢價(jià)

18?貸：銀行存款

118?股權(quán)取得日編制合并報(bào)表調(diào)整分錄?借：資本公積—股本溢價(jià)

30?貸：未分配利潤(rùn)

30?股權(quán)取得日編制合并報(bào)表抵銷分錄?借：股本

60?資本公積

10?未分配利潤(rùn)

30?貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司

100項(xiàng)目

?

單獨(dú)報(bào)表

?合計(jì)數(shù)

?

抵銷與調(diào)

?合并數(shù)2006年年末股權(quán)取得日甲公司的合并報(bào)表整分工錄作底稿200?6母年公司12月?子3公1日司

單位?

借：萬(wàn)元?

貸?關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表有?流動(dòng)資產(chǎn)132?70202?202?長(zhǎng)期股權(quán)投資100?0100100?0?固定資產(chǎn)250?301380?380?負(fù)債100?001200?200?股本300?60360?60?300?資本公積40?150?10?100?30?未分配利潤(rùn)42?3072?3030?72·股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表調(diào)整分錄借：資本公積—股本溢價(jià)

30貸：未分配利潤(rùn)

30·股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表抵銷分錄借：股本資本公積

未分配利潤(rùn)601840貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司

118項(xiàng)目2007年年末甲20?公司的0?母7年公司12單獨(dú)報(bào)表合并報(bào)月?子3公1司日?合計(jì)數(shù)表工作單?底稿整?位借：萬(wàn)抵銷與調(diào)分錄?元貸?合并數(shù)?關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表有?流動(dòng)資產(chǎn)?182?98?280?280?長(zhǎng)期股權(quán)投資?118?0?118?118?0?固定資產(chǎn)?300?501?450?450?負(fù)債?200?301?330?330?股本?300?60?360?60?300?資本公積?48?1?66?18?188?30?未分配利潤(rùn)?52?40?92?40?30?82

假設(shè)2007年甲公司對(duì)此長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了9萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表調(diào)整分錄借：資本公積—股本溢價(jià)貸：未分配利潤(rùn)3030股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表抵銷分錄借：股本601840資本公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司

109資產(chǎn)減值損失

920?07年項(xiàng)年目末甲公?司的合單獨(dú)并報(bào)報(bào)表表?工合計(jì)作數(shù)底?稿抵銷與調(diào)整分錄?合并數(shù)2007?年12母月3?1子日公

單位?：借萬(wàn)元?

貸公司司?關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表有?流動(dòng)資產(chǎn)?218?98?280?280?長(zhǎng)期股權(quán)投資?910?0?109?109?0?固定資產(chǎn)?030?150?450?450?負(fù)債?020?130?330?330?股本?030?60?360?60?300?資本公積?48?18?66?18?18?30?未分配利潤(rùn)?43?40?83?40?30(39)?82?

目：利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)(52-9)?9?9?0

假設(shè)甲公司投資當(dāng)時(shí)取得乙公司80%股份，2007年甲公司對(duì)此長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其他資料不變。股權(quán)取得日會(huì)計(jì)分錄:803811824

(20)24

(20)601840借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司資本公積—股本溢價(jià)貸：銀行存款股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表調(diào)整分錄借：資本公積—股本溢價(jià)貸：未分配利潤(rùn)股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表抵銷分錄借：股本資本公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司少數(shù)股東權(quán)益94.4(80+18×80%)23.6(118×20)乙公司可供出售資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)利得8萬(wàn)元甲公司怎樣進(jìn)行帳務(wù)處理??2007年項(xiàng)目年末甲公?司的單合獨(dú)并報(bào)表報(bào)表工數(shù)?合作計(jì)底稿?整分錄抵銷與調(diào)

?

合并數(shù)20?07年母1公2月司31?子日公司單位：?借萬(wàn)元?貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)182280280長(zhǎng)期股權(quán)投資94.4?

94.4

?

0固定資產(chǎn)30098?

94.4

?

0150450450負(fù)債200130330330股本30060?

360

?

60300資本公積?

26.4

?

18(20+8×80%)44.418?24(20)2.4(6.4)未分配利潤(rùn)50(42+10×80%)409040?24(20)

?

74(70)（二）非同一控制下的抵銷分錄借：股本資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)存貨、固定資產(chǎn)等商譽(yù)(差額)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值)少數(shù)股東權(quán)益(子公司股東權(quán)益公允價(jià)值×少數(shù)股權(quán)比例)

營(yíng)業(yè)外收入(差額)資產(chǎn)減值損失(當(dāng)期母公司對(duì)子公司長(zhǎng)股投計(jì)提的減值準(zhǔn)備)期初未分配利潤(rùn)(以前期間母公司對(duì)子公司長(zhǎng)股投計(jì)提的減值準(zhǔn)備)子公司股東權(quán)益帳面價(jià)值中。2007年乙公司可供出售資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)利得8萬(wàn)例2：甲甲、公乙司為非同一控制。甲公乙司公2司006年末用銀行存款負(fù)債股本資本公積長(zhǎng)期元股、權(quán)投當(dāng)資年實(shí)現(xiàn)凈0利潤(rùn)10長(zhǎng)萬(wàn)期元股。權(quán)投資11項(xiàng)8萬(wàn)目元對(duì)乙公金司額全資股權(quán)投項(xiàng)資目,乙公司金固額定資產(chǎn)評(píng)估后增流動(dòng)值資1產(chǎn)0萬(wàn)元,按102年50計(jì)提流折動(dòng)舊資折產(chǎn)舊費(fèi)尚包括7在0

期末存貨價(jià)值0固要定求資：產(chǎn)編制2007年25年0

末甲固公定司資的產(chǎn)合并報(bào)表工13作0

底稿。未分配利潤(rùn)

42

未分配利潤(rùn)

302006年合并日1甲00、乙兩負(fù)公債司的資料如下：

單1位00：萬(wàn)元300

股本

6058

資本公積

10股權(quán)取得日會(huì)計(jì)分錄:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司

118貸：銀行存款118股權(quán)取得日編制合并報(bào)表抵銷分錄借：股本資本公積未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司601030108118股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表抵銷分錄借：股本60資本公積18未分配利潤(rùn)40存貨1固定資產(chǎn)9商譽(yù)8貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司

1362007年12月31日 單位：萬(wàn)元?2007年項(xiàng)年目末甲公?司的單合獨(dú)并報(bào)表報(bào)表?合工計(jì)作數(shù)底?稿抵銷與調(diào)整分錄?合并數(shù)公司母

?

子公

?

借司貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)2280?1長(zhǎng)期股權(quán)投資6(118+18)?

18

?

98?

13

?

0136281?

136

?

0固定資產(chǎn)?030?150?450?9?459商譽(yù)?0?0?0?8?8負(fù)債?020?130?330?330股本?030?60?360?60?300資本公積?66?18?84?18?18?(5假設(shè)甲公司2007年對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元,2008年又計(jì)提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元。其他事項(xiàng)略要求:編制2008年年末甲公司的合并報(bào)表的抵銷分錄,并編制合并報(bào)表工作底稿。2008年年末編制合并報(bào)表抵銷分錄借：股本60資本公積18未分配利潤(rùn)40存貨2固定資產(chǎn)8商譽(yù)8貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司

124資產(chǎn)減值損失

3期初未分配利潤(rùn)

9項(xiàng)目

?

單獨(dú)報(bào)表

?合計(jì)數(shù)

?

抵銷與調(diào)?合并數(shù)2008年年末甲公司的合并報(bào)表工作底稿整分錄2008?母年公1司2月?子31公日司

單位?

：借

萬(wàn)元?

貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)82280?2長(zhǎng)期股權(quán)投資24?

1

?

98?

1

?

0124固定資產(chǎn)50?8商譽(yù)?0?8負(fù)債300020030?

1

?

4500?

1

?

330282?

124

?

04588330股本30060?

360

?

60300資本公積66(58+8)?81

?

841866未分配利潤(rùn)40(42+10-40804012?(3+9)52例：甲公司2006年末用銀行存款118萬(wàn)元對(duì)乙公司全資股權(quán)投元,乙公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,宣布分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)合并報(bào)表工作底稿。甲公司

乙公司固定元資.產(chǎn)股本資本公積未分配利潤(rùn)資,項(xiàng)乙目公司固定資產(chǎn)金額評(píng)估后增值1項(xiàng)0萬(wàn)目元,此增值金固額定資產(chǎn)是辦公流動(dòng)用資樓產(chǎn),按10年計(jì)提折25舊0

,折舊流費(fèi)動(dòng)費(fèi)資計(jì)產(chǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)7用0

。2007年乙公長(zhǎng)期司股可權(quán)供投出資售資產(chǎn)公允0

價(jià)值變長(zhǎng)動(dòng)期動(dòng)股利權(quán)得投8資萬(wàn)元,當(dāng)年實(shí)0

現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)250

固定資產(chǎn)

130負(fù)要債求：分別按同一控1制00和非負(fù)同債一控制下編制200170年0

年末甲公司的58

資本公積

1042

未分配利潤(rùn)

302006年合30并0

日甲、股乙本兩公司的資料如下：60

單位：萬(wàn)元同一控制下非同一控制下項(xiàng)目

甲公司

乙公司

甲公司

乙公司流動(dòng)資產(chǎn)1879818798長(zhǎng)期股權(quán)投資10001180固定資產(chǎn)300150300150負(fù)債200135200135股本3006030060資本公積40185818盈余公積0.510.51未分配利潤(rùn)46.53446.534同一控制與非同一控制下兩公司07年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表資料解解::第第一一步步,,對(duì)對(duì)此長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資進(jìn)進(jìn)行行成成本本法向向權(quán)權(quán)益益法法的的調(diào)調(diào)整整借借::長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投資資--乙乙公公司司--其其他他權(quán)權(quán)益益變變動(dòng)

88（（萬(wàn)萬(wàn)元元））長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投貸貸：：資資本本公公投投資資收收借借::投投資資收收益益長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投資資--乙乙公公司司--積--其其他他資資本本益資資--乙乙公公司司--損益益調(diào)調(diào)整整公積積損益益調(diào)調(diào)整整11008811005555同一控制下非同一控制下項(xiàng)目甲公司乙公司甲公司乙公司流動(dòng)資產(chǎn)

投1879818798長(zhǎng)期股權(quán)投資11301310固定資產(chǎn)300150300150負(fù)債投200135200135股本3006030060資本公積48186618盈余公積1111未分配利潤(rùn)51345134第二步，編制合并報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄同一控制下:股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表調(diào)整分錄借：資本公積—股本溢價(jià)

30貸：未分配利潤(rùn)

30股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)6018134貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司

113非同一控制下:股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表抵銷分錄借：股本60資本公積18盈余公積1未分配利潤(rùn)34管理費(fèi)用1固定資產(chǎn)9商譽(yù)8未分配利潤(rùn)35貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司

131077年年年年末末甲甲公公司司報(bào)報(bào)表表工工作作底底稿稿同同一一控控制制下下220022000077年年11223311日日的的合合并并單單位：：萬(wàn)萬(wàn)元元項(xiàng)目合計(jì)

?

抵銷與調(diào)

合?

并數(shù) 數(shù)

整分錄單獨(dú)報(bào)表母?公司月子?公司借貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目?871

?89

?285?285131

?

0

?11313?

1

0??300?501

?4504?50?200?351

?335?335?300?06

?36060?300流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

?固定資產(chǎn)負(fù)債股本資本公積?48?81

?661830?18稿000077年年年年末末甲甲公公并并報(bào)報(bào)表表工工作作底底非非同同一一控控制制下下22220000司的的合合單單位：萬(wàn)元項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表數(shù)合計(jì)

?

抵銷與調(diào)稿

?合并整分錄

數(shù)7年12月31日母?

公司

子?

公司借貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目?871

?98?285?285311

?0?13131?

1

?0?003

?501

?45094?598?8?002

?351

3?35?335?003

?60?36060?300?66

?81

?8418?66流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

?固定資產(chǎn)商譽(yù)負(fù)債股本資本公積盈余公積?

1

?

1

?21?1測(cè)試題:甲公司2007年8月25日用帳面價(jià)值2000萬(wàn)元、公允價(jià)值2200萬(wàn)元的庫(kù)存商品及4000萬(wàn)元的銀行存款對(duì)乙公司進(jìn)行全投資。合并日乙公司的帳面價(jià)值即為公允價(jià)值，合并后至2007年年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，乙公司按10%提取了盈余公積金并宣布分派50萬(wàn)元的現(xiàn)金股利。備查簿中登記合并日乙公司股本、資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)的帳面價(jià)值為3000萬(wàn)元、800萬(wàn)元、1000萬(wàn)

元、為1200萬(wàn)元。甲公司也是按10%提取了盈余公積金要求：分別按同一控制和非同一控制下編制2007年年末甲公司的合并報(bào)表工作底稿。同一控制下

非同一控制下同一控項(xiàng)制目與非同一甲控公制司下兩公乙司公0司7年年末甲個(gè)公別司資產(chǎn)負(fù)乙債公表司資料流動(dòng)資產(chǎn)84

0001

200

單位8：4萬(wàn)00元01

200長(zhǎng)期股權(quán)投資6

00006

2000固定資產(chǎn)400

00010

000400

00010

000負(fù)債250

0005

050250

0005

050股本100

0003

000100

0003

000資本公積30

00080030

000800盈余公積40

0001

02040

0201

020未分配利潤(rùn)70

0001

33070

1801

330解解::第第一一步步,,對(duì)對(duì)此此長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資進(jìn)進(jìn)行行成本本法法向向權(quán)權(quán)益益法法的的調(diào)調(diào)整整資資--乙乙公公司司--損損益益調(diào)調(diào)整

11借借::長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投貸貸：：投投資資收收益益50015500同一控制下非同一控制下項(xiàng)目甲公司乙公司甲公司乙公司流動(dòng)資產(chǎn)84

0001

20084

0001

200長(zhǎng)期股權(quán)投資6

15006

3500固定資產(chǎn)400

00010

000400

00010

000負(fù)債250

0005

050250

0005

050股本100

0003

000100

0003

000資本公積30

00080030

000800(其中股本溢價(jià)10000)盈余公積40

0151

02040

0351

020未分配利潤(rùn)70

1351

33070

3151

330第二步，編制合并報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄同一控制下:股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表調(diào)整分錄借：資本公積—股本溢價(jià)2200貸：盈余公積1000未分配利潤(rùn)1200股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表抵銷分錄借：股本3000資本公積800盈余公積1020未分配利潤(rùn)1330貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司6150非同一控制下:股權(quán)取得日后編制合并報(bào)表抵銷分錄借：股本3000資本公積800盈余公積1020未分配利潤(rùn)1330商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司2006350同同一一控控制制下22000077年年年年末末甲甲產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表工工作作底稿稿22000077年年112月月3311日日公司司的的資資單單位：：萬(wàn)萬(wàn)元項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表

合

?

抵銷與調(diào)

?

合并計(jì)數(shù)

整分錄

數(shù)

母

子?

公司公司借貸?產(chǎn)流動(dòng)資

?400085200?85200長(zhǎng)期股

?權(quán)投資1508

?12006

?0

?

6150?6150?0000004

?00001

?410000410000?500002

?5050?255050255050固定資

?產(chǎn)負(fù)債股本?000001

?3000?300010

3?0001000000000資本公

?

3

?積800800?

30

?800?2200?27800盈余公

?積00154

?1020?03541

?1020?1000?41015下22000077年年年年末末甲甲并資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表工作作底底稿稿非非同同一一控控制制2200077年年1122月3311日日公司司的的合合單單位位：萬(wàn)萬(wàn)元元項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表

合

?

抵銷與調(diào)

?

合并計(jì)數(shù)

整分錄

數(shù)

母

子?

公司公司借貸?產(chǎn)流動(dòng)資

?400085200?85200長(zhǎng)期股

?權(quán)投資3508

?12006

?0

?

6350?6350?0000004

?00001

?410000410000?200?200?500002

?5050?255050255050固定資

?產(chǎn)商譽(yù)負(fù)債股本?000001

?3000?300010

3?00010000030000?800?80030

?800?30000資本公

?積盈余公

???

41

?1020?二、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷及內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備和債券投資減值準(zhǔn)備的抵銷需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款(其他應(yīng)收款)與應(yīng)付賬款(其他應(yīng)付款)；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（一）發(fā)生當(dāng)期內(nèi)部往來(lái)及計(jì)提業(yè)務(wù)的抵銷處理1、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷內(nèi)部應(yīng)收帳款(其他應(yīng)收款)與應(yīng)付帳款(其他應(yīng)付款)的抵銷分錄：借：應(yīng)付帳款（其他應(yīng)付款）

貸：應(yīng)收帳款（其他應(yīng)收款）內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷分錄：借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部預(yù)收帳款與預(yù)付帳款的抵銷分錄:借：預(yù)收帳款貸：預(yù)付帳款4)持有至到期投資(交易性金融資產(chǎn)等)與應(yīng)付債券的抵銷分錄:借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資借或貸:投資收益(差額)·如果債券為到期一次還本付息，則應(yīng)付利息與應(yīng)收利息計(jì)入應(yīng)付債券(應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息)和持有至到期投資(持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息)·如果債券為分期付息,則已計(jì)未付利息的抵銷分錄:借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息5)內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷分錄：借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利

2、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備和債券投資減值準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的抵銷分錄借：壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部債券投資減值準(zhǔn)備的抵銷分錄借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失例3：2006年某企業(yè)集團(tuán)A母公司年末應(yīng)收票據(jù)90000元中有30000元是其甲子公司的應(yīng)付票據(jù)；該母公司年初按130000元價(jià)格購(gòu)入其乙子公司發(fā)行在外的面值為140000元、利率5%、每年付息一次的債券，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，乙公司2005年年初發(fā)行該債券時(shí)的發(fā)行價(jià)格是145000元。假定2007年末母公司持有債券投資的未攤銷折價(jià)為7500元，子公司發(fā)行在外債券的未攤銷溢價(jià)為3000元。本年該債券的利息已經(jīng)支付。其他資料略。要求：編制2007年年末A公司合并報(bào)表的抵銷分錄解：1、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷分錄：借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)30

00030

0002、持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷分錄:借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資投資收益143

000132

50010

500例4、母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收帳款80000元中有50000元為子公司的應(yīng)付帳款；預(yù)收帳款30000元中有10000元是子公司的預(yù)付帳款；另有子公司甲的應(yīng)收帳款200000元為子公司乙的應(yīng)付帳款。假定集團(tuán)公司均按應(yīng)收款項(xiàng)的5%計(jì)提還帳準(zhǔn)備，母公司為子公司的應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為2500元，甲子公司為乙子公司的應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為10000元。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。解：1、內(nèi)部往來(lái)的抵銷分錄：借：應(yīng)付帳款250

000預(yù)收帳款10

000貸：應(yīng)收帳款250

000預(yù)付帳款10

0002、內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的抵銷分錄:借：壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失12

50012

500（二）以后各期內(nèi)部往來(lái)及計(jì)提業(yè)務(wù)的抵銷處理內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷處理同上計(jì)提業(yè)務(wù)的抵銷處理處理分三種情況：本期應(yīng)收帳款期末余額與上期期末余額相等:只需將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷接例4:第二年年末集團(tuán)公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款余額仍為250000元.上年已按5%計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備,本年提取率不變。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄內(nèi)部往來(lái)抵銷分錄：

借：應(yīng)付帳款

250

000貸：應(yīng)收帳款250

000壞帳準(zhǔn)備與期初未分配利潤(rùn)的抵銷分錄：借：壞帳準(zhǔn)備

12

500貸：期初未分配利潤(rùn)

12

5002）本期應(yīng)收帳款期末余額大于上期期末余額:一方面將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷期初未分配利潤(rùn)；另一方面將本期補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵銷

接例4:第二年年末集團(tuán)公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款余額為350000元.補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備5000。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄內(nèi)部往來(lái)抵銷分錄：

借：應(yīng)付帳款

350

000貸：應(yīng)收帳款350

000壞帳準(zhǔn)備與期初未分配利潤(rùn)、資產(chǎn)減值損失的抵銷分錄： 借：壞帳準(zhǔn)備

17

500貸：期初未分配利潤(rùn)

12

500資產(chǎn)減值損失5

0003）本期應(yīng)收帳款期末余額小于上期期末余額:一方面將上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷期初未分配利潤(rùn)；另一方面將本期轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵銷接例4:第二年年末集團(tuán)公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款余額仍為100000元.個(gè)別報(bào)表轉(zhuǎn)銷壞帳準(zhǔn)備7500。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄內(nèi)部往來(lái)抵銷分錄：

借：應(yīng)付帳款

100

000貸：應(yīng)收帳款100

000壞帳準(zhǔn)備與期初未分配利潤(rùn)、資產(chǎn)減值損失的抵銷分錄：借：壞帳準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失5

0007

500貸：期初未分配利潤(rùn)12

500三、內(nèi)部資產(chǎn)交易的抵銷處理(-)內(nèi)部存貨交易的抵銷處理1、內(nèi)部存貨交易當(dāng)期的抵銷處理：分三種情況1)購(gòu)買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨當(dāng)期全部對(duì)外銷售在合并工作底稿中編制的抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本(集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)(集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)的銷售成本)例5:乙公司為甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司購(gòu)進(jìn)A商品一批,甲公司該批商品的成本為30萬(wàn)元，向乙公司的銷售價(jià)格為35萬(wàn)元，年內(nèi)乙公司將該批商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售，售價(jià)38萬(wàn)元。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄分析：該筆業(yè)務(wù)在甲、乙公司的個(gè)別報(bào)表中，分別進(jìn)行了如下反映：甲公司：營(yíng)業(yè)收入35萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本30萬(wàn)元乙公司：營(yíng)業(yè)收入38萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本35萬(wàn)元解：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本350

000350

0002)購(gòu)買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨當(dāng)期全部未對(duì)外銷售（只是商品存放地點(diǎn)發(fā)生變化）在合并工作底稿中編制的抵銷分錄:借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本(集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)(集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本)存貨

(購(gòu)買企業(yè)的存貨中包含的銷售企業(yè)的毛利）接例5:年內(nèi)乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)的該批商品全部未對(duì)外銷售。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄分析：該筆業(yè)務(wù)在甲、乙公司的個(gè)別報(bào)表中，分別進(jìn)行了如下反映：甲公司：營(yíng)業(yè)收入35萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本30萬(wàn)元乙公司：存貨35萬(wàn)元解：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本存貨350

000300

00050

0003)購(gòu)買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨當(dāng)期部分對(duì)外銷售在合并工作底稿中編制的抵銷分錄:借：營(yíng)業(yè)收入

(集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入)貸：營(yíng)業(yè)成本(集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)的銷售成本+銷售企業(yè)的部分銷售成本)存貨(購(gòu)買企業(yè)的剩余存貨中包含的銷售企業(yè)的毛利)接例5:年內(nèi)乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)的該批商品60%對(duì)集團(tuán)外銷售，銷售價(jià)格為25萬(wàn)元要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄分析：該筆業(yè)務(wù)在甲、乙公司的個(gè)別報(bào)表中，分別進(jìn)行了如下反映：甲公司：營(yíng)業(yè)收入35萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本30萬(wàn)元乙公司：營(yíng)業(yè)收入25萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本21萬(wàn)元，期末存貨14萬(wàn)元解：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本存貨350

000330

00020

000貸：存貨營(yíng)業(yè)成本（本年仍未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）（本年已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷處理

1）將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷借：期初未分配利潤(rùn)

（以前年度內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）??2）對(duì)于本期發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)按前面方法處理例6:乙公司為甲公司的子公司，乙公司期初存貨中有從甲公司購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品10萬(wàn)元（甲公司此存貨成本為8萬(wàn)元），本期乙公司又向甲公司購(gòu)進(jìn)A商品一批，進(jìn)價(jià)30萬(wàn)元（甲公司此批存貨成本24萬(wàn)元）。年內(nèi)乙公司將上年從甲公司購(gòu)進(jìn)的存貨全部對(duì)外銷售，本年購(gòu)進(jìn)的A商品60%對(duì)外銷售，乙公司銷售毛利為20%。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄解：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄1)上期抵銷：借:期初未分配利潤(rùn)20

000貸：營(yíng)業(yè)成本2)本期抵銷：借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本存貨20

000300

000276

00024

0003、內(nèi)部存貨交易計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理若內(nèi)部存貨交易購(gòu)買方計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大于 銷售方應(yīng)計(jì)提的數(shù)額,差額予以轉(zhuǎn)銷借: 存貨貸: 期初未分配利潤(rùn)（以前期間存貨跌價(jià)損失）或資產(chǎn)減值損失

（本期的）例7:乙公司為甲公司的子公司,本期乙公司向甲公司購(gòu)進(jìn)A商品一批,甲公司該批商品的成本為30萬(wàn)元，向乙公司的銷售價(jià)格為35萬(wàn)元，該批商品年內(nèi)乙公司全部未對(duì)集團(tuán)外銷售。假定期末該批存貨可變現(xiàn)凈值為28萬(wàn)元。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷分錄借：存貨

50

000貸：資產(chǎn)減值損失

50

000若期末該批存貨可變現(xiàn)凈值為32萬(wàn)元。合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷分錄該如何編制。借：存貨

30

000貸：資產(chǎn)減值損失

30

000（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理根據(jù)交易的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)可分為三種類型：第一種類型是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用第二種類型是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用第三種類型是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為普通商品對(duì)外銷售1、當(dāng)期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理1)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。若計(jì)提了折舊，還要把多計(jì)提(或少計(jì)提)的累計(jì)折舊抵銷抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等或是：借：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：營(yíng)業(yè)外支出借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊例7、乙公司為甲公司的子公司，乙公司將凈值為

20萬(wàn)元的某固定資產(chǎn)以22萬(wàn)元的價(jià)格變賣給甲公司作為固定資產(chǎn)使用。甲公司按22萬(wàn)元入帳，預(yù)計(jì)使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法折舊。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄解：編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊20

00020

0005

000貸：管理費(fèi)用5

0002)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。若計(jì)提了折舊，還要把多計(jì)提了的累計(jì)折舊抵銷抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部交易銷售方的收入)(內(nèi)部交易銷售方的成本)固定資產(chǎn)原價(jià)(未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等例8、乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自產(chǎn)的成本為20萬(wàn)元的產(chǎn)品以以25萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用。乙公司按25萬(wàn)元入帳，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法折舊。要求：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄解：編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入250000貸：營(yíng)業(yè)成本200

000固定資產(chǎn)50

000借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用10

00010

0002、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易以后各期的抵銷處理??

1)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷,調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借:期初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)

2)將以前期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷,調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借:累計(jì)折舊貸:期初未分配利潤(rùn)

3)將本期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷,調(diào)整管理費(fèi)用等借:累計(jì)折舊貸:管理費(fèi)用等例9:乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自產(chǎn)的成本為20萬(wàn)元的產(chǎn)品以以25萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用。乙公司按25萬(wàn)元入帳，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法折舊。要求: 編制第二至第四年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄解:第二年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(2)借:累計(jì)折舊貸:期初未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用50

00050

00020

00010

00010

000第三年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(2)借:累計(jì)折舊貸:期初未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用50

00050

00030

00020

00010

000第四年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(2)借:累計(jì)折舊貸:期初未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用50

00050

00040

00030

00010

0003、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理1）使用期滿如期清理時(shí)：正常情況下報(bào)廢當(dāng)年需抵銷的只有當(dāng)年多計(jì)提的折舊費(fèi)借:期初未分配利潤(rùn)貸:管理費(fèi)用接上例：第五年如期報(bào)廢借:期初未分配利潤(rùn) 貸:固定資產(chǎn)原價(jià)借:累計(jì)折舊貸:期初未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用50

00050

00050

00040

00010

000借:期初未分配利潤(rùn)10

000貸:管理費(fèi)用

10

0002）超期使用的抵銷處理：·

超期使用清理前的抵銷分錄：（1）固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借:期初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)（2）將多計(jì)提的折舊予以抵銷借:累計(jì)折舊貸:期初未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用·超期使用清理時(shí)，購(gòu)買企業(yè)將固定資產(chǎn)原價(jià)與其計(jì)提的折舊均已注銷，該內(nèi)部的固定資產(chǎn)對(duì)合并報(bào)表不再產(chǎn)生影響，故不必做任何抵銷分錄接上例：第七年報(bào)廢第五年編制合并報(bào)表時(shí)(1)借:期初未分配利潤(rùn)50

000貸:固定資產(chǎn)原價(jià)50

000(2)借:累計(jì)折舊50

000貸:期初未分配利潤(rùn)40

000管理費(fèi)用10

000第六年編制合并報(bào)表時(shí)(1)借:期初未分配利潤(rùn)50

000貸:固定資產(chǎn)原價(jià)50

000(2)借:累計(jì)折舊50

000貸:期初未分配利潤(rùn)50

000第七年清理時(shí)，不做任何抵銷分錄3）提前清理的抵銷處理：（1）抵銷當(dāng)年多計(jì)提的折舊借:期初未分配利潤(rùn)貸:管理費(fèi)用等（2）抵銷多確認(rèn)的清理凈損失借:期初未分配利潤(rùn)貸:營(yíng)業(yè)外支出接上例：第四年報(bào)廢編制合并報(bào)表時(shí)(1)抵銷當(dāng)年多計(jì)提的折舊借:期初未分配利潤(rùn)貸:管理費(fèi)用10

00010

000(2)抵銷多確認(rèn)的清理凈損失借:期初未分配利潤(rùn)貸:營(yíng)業(yè)外支出10

00010

000例9:甲公司將自產(chǎn)的成本為100萬(wàn)元的產(chǎn)品以

120萬(wàn)元的價(jià)格銷售給子公司乙公司作為廠部辦公固定資產(chǎn)使用。乙公司按120萬(wàn)元入帳，預(yù)計(jì)使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法折舊。要求:

1、資產(chǎn)使用期滿如期清理2、資產(chǎn)超期使用，于第五年報(bào)廢清理3、資產(chǎn)于第三年提前報(bào)廢清理對(duì)以上三種情況分別編制使用過(guò)程中及清理時(shí)各年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄解:第一種情況：第一年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄?(1)借:營(yíng)業(yè)收入1200

000貸:營(yíng)業(yè)成本1

000000固定資產(chǎn)原價(jià)200000?(2)借:累計(jì)折舊50

000貸:管理費(fèi)用50000第二年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤(rùn) 200

000貸:固定資產(chǎn)原價(jià)200

000?(2)借:累計(jì)折舊100

000貸:期初未分配利潤(rùn)50

000管理費(fèi)用50

000第三年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(1)借:期初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(2)借:累計(jì)折舊貸:期初未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用200

000200

000150

000100

00050

000第四年編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄?借:期初未分配利潤(rùn)貸:管理費(fèi)用50

00050

000200

000200

000200

000150

00050

000第二種情況：前三年同上第四年的抵銷分錄：(1)借:期初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(2)借:累計(jì)折舊貸:期初未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用第五年不作任何抵銷分錄第三種情況：前兩年同上第三年的抵銷分錄：(1)

抵銷當(dāng)年多提折舊借:期初未分配利潤(rùn) 貸:管理費(fèi)用50

00050

000(2)

抵銷多確認(rèn)的清理凈損失借:期初未分配利潤(rùn) 貸:營(yíng)業(yè)外支出50

00050

000第二節(jié) 合并利潤(rùn)表具體內(nèi)容有：母公司與子公司、子公司與子公司之間應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備而確認(rèn)的壞帳損失和債券投資減值準(zhǔn)備的抵銷借：壞帳準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤(rùn)

借或貸：資產(chǎn)減值損失借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備(可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)或交易性金融資產(chǎn))貸：期初未分配利潤(rùn)借或貸：資產(chǎn)減值損失（資本公積—其他資本公積或公允價(jià)值變動(dòng)損益）2）母公司與子公司、子公司與子公司之間銷售商品產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本及期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程等資產(chǎn)所包含的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷；固定資產(chǎn)交易按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊的抵銷；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的抵銷當(dāng)期：

借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨或固定資產(chǎn)或在建工程等以后各期：借：期初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本存貨或固定資產(chǎn)或在建工程等折舊：借:累計(jì)折舊貸:期初未分配利潤(rùn)資產(chǎn)減值損失跌價(jià)、減值準(zhǔn)備：借：存貨貸：期初未分配利潤(rùn)或資產(chǎn)減值損失3）母公司與子公司、子公司與子公司之間持有債券所產(chǎn)生的投資收益與發(fā)行方的的利息費(fèi)用的抵銷，若兩方金額不相等，差額計(jì)入投資收益。借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程例11：母公司年初按10萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)入其乙子公司發(fā)行利率6%、每年末付息一次的3年期債券，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，本年該債券的利息已經(jīng)支付。其他資料略。要求：編制母公司合并報(bào)表時(shí)對(duì)債權(quán)投資收益和利息費(fèi)用的抵銷分錄解：債權(quán)投資收益和利息費(fèi)用的抵銷分錄：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6

0006

000例12：M公司和N公司同屬甲公司的控股子公司。2006年1月1日M公司購(gòu)買了N公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券面值40萬(wàn)元，年利率8%，該債券每年年末計(jì)提利息，到期一次還本付息。假定N公司籌集的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。要求：編制2006年12月31日集團(tuán)公司合并報(bào)表的抵銷分錄若N公司籌集的資金用于固定資產(chǎn)投資，其利息計(jì)入在

建工程，試編制抵銷分錄；在連續(xù)各年編制合并報(bào)表的情況下編制2007年年末債權(quán)投資收益和利息費(fèi)用的抵銷分錄解：1）將內(nèi)部長(zhǎng)期債權(quán)投資與應(yīng)付債券予以抵銷借：應(yīng)付債券 432

000貸：持有至到期投資 432

000將內(nèi)部投資與籌資活動(dòng)形成的投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用予以抵銷32

000借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

2）借：投資收益貸：在建工程借：期初未分配利潤(rùn)投資收益貸：在建工程32

00032

00032

00032

00032

00064

000

例：A公司于2007年1月1日發(fā)行3年期一次還本分次付息的公司債券100萬(wàn)元,債券利息于1月1日支付,票面年利率為6%,假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%，該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為

1027235元(100萬(wàn)×[P/F,5%,3]+100×6%×[P/A,5%,3])此債券均由其子公司B公司購(gòu)買,劃分為持有至到期投資。要求：1、編制2007年合并報(bào)表的抵銷分錄

2、假如B公司于08年1月1日于二級(jí)市場(chǎng)以102萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入此債券，并劃為持有至到期投資，編制2008年合并報(bào)表的抵銷分錄（經(jīng)測(cè)算B公司購(gòu)買此債券的實(shí)際利率為4.93%,[102=100×[P/F,r,2]+100×6%×[P/A,r,2]])貸：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付債券—利息調(diào)整1

000

00027

23551

361.75

(1027235×5%)8

638.2560

0001

000

000持有至到期投資—利息調(diào)整貸：銀行存款27

2351

027235貸：持有至到期投資—利息調(diào)整8

638.25解：1、A公司2007年1月1日發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 1

027

235??A公司2007年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息B公司

2007年1月1日購(gòu)買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資—成本??B公司2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息

60

000??投資收益51

361.75

(1027235×5%)?編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄:?借:應(yīng)付債券—面值 1

000

000?應(yīng)付債券—利息調(diào)整

18

596.75?貸:持有至到期投資—成本 1

000

000?持有至到期投資—利息調(diào)整

18

596.75

(27235—8

638.25）借:應(yīng)付利息

60

000貸:應(yīng)收利息

60

000借:投資收益

51

361.75貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

51

361.75?2、B公司于2008年1月1日購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:?借：持有至到期投資—成本 1

000

000?持有至到期投資—利息調(diào)整

20

000?貸：銀行存款 1

020

000?B公司2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：?借：應(yīng)收利息

60

000?貸：持有至到期投資—利息調(diào)整

9

714?投資收益

50

286

(1020000×4.93%)?A公司2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

50929.84

(1018596.75×5%)?應(yīng)付債券—利息調(diào)整

9070.16?貸：應(yīng)付利息

60

000?編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄:?借:應(yīng)付債券—面值 1

000

000?應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9

526.59(18596.75—9070.16)?投資收益

759.41?貸:持有至到期投資—成本

1

000

000?持有至到期投資—利息調(diào)整

10

286

(20000—9714）?借:應(yīng)付利息

60

000?貸:應(yīng)收利息

60

000?借:投資收益

50929.84(50286+643.84)?貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

50929.844）母公司與子公司、子公司與子公司之間持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷原理：在對(duì)子公司擁有全部股份的情況下，母公司的投資收益已計(jì)入凈利潤(rùn)之中。為了消除重復(fù)計(jì)入母公司凈利潤(rùn)的子公司凈利潤(rùn)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將母公司對(duì)子公司的投資收益予以抵消；非全資情況下，剩余計(jì)入少數(shù)股東損益由于子公司上期凈利潤(rùn)中未分配的部分，母公司已在上期計(jì)入了其長(zhǎng)期股權(quán)投資和凈利潤(rùn)（或其它所有者權(quán)益項(xiàng)目之中）了，因

此，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還必須將子公司的期初未分配利潤(rùn)予以抵消；由于上述（1）（2）內(nèi)容用公式表示為：子公司本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+子公司期初未分配利潤(rùn)=子公司本期提取盈余公積+子公司本期分配現(xiàn)金股利+子公司期末未分配利潤(rùn)當(dāng)期：

借：投資收益少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)（母公司）（少數(shù)股東）（子公司）（子公司）（子公司）以后各期：借：投資收益少數(shù)股東權(quán)益期初未分配利潤(rùn)貸：應(yīng)付普通股股利提取盈余公積未分配利潤(rùn)例13：A公司于2006年1月日對(duì)B公司投資60萬(wàn)元，取得B?A公司

?06年初?06年末?07年末

?B公司

?06年初

?06年末

?07年末?長(zhǎng)期?A、投B資公司的資料如下：收益?

60

?

68

?

80單積位：萬(wàn)元?盈余公積?期末未分配利潤(rùn)?所有者權(quán)益合計(jì)?凈利潤(rùn)?應(yīng)付普通股股利股權(quán)投公資司80%股份?。16A、B?公24司為?非同資一本控公制?。20?70?

股本

?

50

?

5050?20?20?2?5?10?25?80?95?20?30?10?15要求：根據(jù)以上資料，編制A公司在2006、2007年年末合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄解：A公司在2006年年末合并報(bào)表時(shí)股權(quán)投資收益的抵銷分錄借：投資收益少數(shù)股東損益160

00040

000貸：應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)100

000100

000A公司在2007年年末合并報(bào)表時(shí)股權(quán)投資收益的抵銷分錄借：投資收益少數(shù)股東損益期初未分配利潤(rùn)240

00060

000100

000貸：應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)150

000250

000合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。

有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有:母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品收現(xiàn)或收到上期貨款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付(如罰款、捐贈(zèng)等)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資(以現(xiàn)金投資與增加籌資)或收購(gòu)股權(quán)(以現(xiàn)金收回投資與以現(xiàn)金增加投資)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷；以現(xiàn)金收回投資(以現(xiàn)金收回投資與減少籌資)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。二、合并現(xiàn)金流量表中少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。

1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品收現(xiàn)或收到上期貨款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付

(如罰款、捐贈(zèng)等)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷；借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金或投資活動(dòng)現(xiàn)金流量-購(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金或投資活動(dòng)現(xiàn)金流量-處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

例14:A公司是B公司的母公司。2007年B公司向

A公司銷售成本為180萬(wàn)元、銷售價(jià)款為200萬(wàn)元的商品,收到貨款120萬(wàn)元，A公司作為購(gòu)入商品已全部對(duì)外銷售，兩公司均為一般增值稅納稅人，增值稅率為17%。A公司把自產(chǎn)的成本20萬(wàn)元的產(chǎn)品以24萬(wàn)元的售價(jià)賣給B公司收到了貨款，B公司按24萬(wàn)元入帳作為辦公用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為零，直線法折舊。

A公司收到C子公司去年所欠貨款50萬(wàn)元，C公司作為購(gòu)入商品對(duì)外銷售。請(qǐng)編制2007年末合并報(bào)表工作底稿的抵銷分錄解：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的抵銷分錄：借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本1

140

0001

140

0002

000

0002

000

000240

000200

00040

0008

0008

000固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用現(xiàn)金流量表的抵銷分錄借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

1

700

000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量