稅收原理(公共財(cái)政學(xué)鄭州輕工業(yè)學(xué)院)

第七章稅收原理第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿學(xué)習(xí)目的與要求：本章從稅收的基本概念入手，闡述了稅收的基本原理。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求:掌握稅收的含義、特征以及稅收方面的術(shù)語(yǔ)；了解稅收的分類方法；理解公平類稅收原則和效率類稅收原則、稅收中性以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等的定義和規(guī)律.第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性1、稅收的含義稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，并按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。（1）主體是國(guó)家，憑借政治權(quán)力（行政機(jī)構(gòu)、警察、法律體系、軍隊(duì)等機(jī)構(gòu)）獲得（私人僅有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)）逃稅、漏稅、抗稅都要承擔(dān)法律責(zé)任（2）征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能（滿足社會(huì)公共需求）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)稅收為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益（關(guān)鍵是誰(shuí)代表國(guó)家）馬克思“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西”市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)稅收為公眾利益（為公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)）西方經(jīng)濟(jì)學(xué)－－主要溯源于托馬斯?霍布斯（3）客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品（企業(yè)利潤(rùn)、居民基本生活以外的收入）不能影響居民和企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)就會(huì)影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、增長(zhǎng)和發(fā)展。托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)?！薄袄娼粨Q說(shuō)”

“社會(huì)契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會(huì)公眾西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家稅收思想約翰?洛克2、稅收的“三性”（1）稅收的強(qiáng)制性公共產(chǎn)品的免費(fèi)搭車問(wèn)題決定（無(wú)人自愿付費(fèi)）絕對(duì)的，沒(méi)有商量的余地，不能顧及情面強(qiáng)制性由法律規(guī)范，依靠政治權(quán)力執(zhí)行（2）稅收的無(wú)償性政府提供公共產(chǎn)品是無(wú)償?shù)?、低價(jià)（通過(guò)稅收補(bǔ)償成本）具體納稅人無(wú)償，國(guó)家稅收為用而征，不能直接償還相對(duì)的，稅收整體上有償?shù)模楣姺?wù)）（3）稅收的固定性對(duì)什么征稅（征稅對(duì)象）對(duì)誰(shuí)征稅（納稅人）、征多少稅（征稅比例）等都要通過(guò)法律形式固定下來(lái)有利于財(cái)政收入和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的連續(xù)性和穩(wěn)定性（不能朝令夕改，相對(duì)的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化要及時(shí)改動(dòng)（所得稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅）一、稅收術(shù)語(yǔ)1、課稅對(duì)象也稱稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，即對(duì)什么進(jìn)行征稅。課稅對(duì)象是征稅的根據(jù)，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志?，F(xiàn)代社會(huì)，征稅對(duì)象主要包括所得（企業(yè)利潤(rùn)、個(gè)人工資、勞務(wù)收入）、商品（煙、酒、驕車）和財(cái)產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)）三大類，國(guó)家的稅制也以這三類課稅對(duì)象的所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體。稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處（研究稅收負(fù)擔(dān)很有用）。有的課稅對(duì)象和稅源一致，如所得稅；有的則不一致，如財(cái)產(chǎn)稅，課稅對(duì)象為財(cái)產(chǎn)，稅源往往是納稅人的收入。稅目：課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分，一個(gè)課稅對(duì)象常包括多個(gè)稅目，如關(guān)稅就有近百個(gè)稅目（不同產(chǎn)品稅目不同）。第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類2、納稅人也稱課稅主體，指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即稅款的繳納者。納稅人可以是自然人（具有民事行為能力的公民，民事權(quán)力主要指人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)，3歲兒童是不是？），也可以是法人（獨(dú)立的組織，企業(yè)或單位、團(tuán)體，享有民事權(quán)力、承擔(dān)民事義務(wù)，具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，法政系是不是？）。納稅人和負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人的區(qū)別：負(fù)稅人是指最終承受稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如商品稅）?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的負(fù)有代扣、代繳稅款責(zé)任的單位和個(gè)人，并不一定負(fù)有納稅義務(wù)。如個(gè)人所得稅由單位代扣。3、稅基指計(jì)算具體某種稅應(yīng)納稅額的的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)，體現(xiàn)為一定的量。稅基可以是實(shí)物稅基，也可以是貨幣稅基（燃油稅的稅基是多少升汽油或柴油，銀行利息稅的稅基是多少銀行存款利息收入、證券交易印花稅是證券交易發(fā)生額）

。稅基與課稅對(duì)象：稅基是課稅對(duì)象（定性）在量上的具體化，二者有區(qū)別，同一課稅對(duì)象可以有不同稅基，實(shí)際中我們選擇其中一個(gè)（如卷煙征稅，我買了一盒帝豪煙，10元錢，課稅對(duì)象是商品，稅基可以是卷煙的銷售價(jià)格10元或卷煙的數(shù)量1盒，實(shí)際中我們選擇價(jià)格10元為稅基）；稅基與稅源：稅源總是以收入形式存在，但稅基還可能以支出的形式存在。如消費(fèi)貨幣支出，可以作為稅基，但不可能是稅源。4、稅收標(biāo)準(zhǔn)指稅基的計(jì)量單位或計(jì)算依據(jù)，解決稅基的單位問(wèn)題。如從量計(jì)稅（重量、容積、體積、數(shù)量，如黃酒按噸計(jì)稅，每噸240元稅），如從價(jià)計(jì)稅（價(jià)格，貨幣收入或利潤(rùn)，如高檔手表(價(jià)格在1萬(wàn)元以上的手表）按銷售價(jià)格的20%計(jì)稅）。5、稅率（應(yīng)納稅額=稅基*稅率）指稅額與征稅對(duì)象數(shù)額（即稅基）之間的比例，計(jì)算稅額的尺度，反映征稅的強(qiáng)度。稅率的高低，直接關(guān)系到財(cái)政收入的多少和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅率被看作是稅制的中心環(huán)節(jié)。一般來(lái)說(shuō)，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率比例稅率（如企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、一些消費(fèi)稅）指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論稅基大小，征稅的稅率都相同（如交通運(yùn)輸營(yíng)業(yè),1萬(wàn)元和1百萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入都適用3%稅率)。在具體運(yùn)用上又可分為：行業(yè)比例稅率（化妝品30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品停止征收消費(fèi)稅）；產(chǎn)品比例稅率（乘用車，4.0排量以上20%，1.5排量以下，3%）；地區(qū)比例稅率（西部地區(qū)投資，稅收優(yōu)惠）采用比例稅率使同一課稅對(duì)象的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一致，有利于促進(jìn)企業(yè)（生產(chǎn)者）間的競(jìng)爭(zhēng)。計(jì)算簡(jiǎn)便、便于征收和繳納，但不利于收入調(diào)節(jié)。定額稅率（一部分消費(fèi)稅）即固定稅額，指的是按每一單位課稅對(duì)象直接規(guī)定某一固定的稅額（1升航空煤油，0.1元稅）。定額稅率與征稅對(duì)象的價(jià)格沒(méi)有直接聯(lián)系，一般適用于從量稅的征收。定額稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，但缺乏彈性（不利于節(jié)約能源），且要求商品價(jià)格穩(wěn)定（汽油漲價(jià)）、質(zhì)量（優(yōu)質(zhì)品和次品）規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。累進(jìn)稅率指將稅基劃分為若干等級(jí)，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并使稅率隨著稅基的增大而提高。全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率，指全部稅基都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。超額累進(jìn)稅率，指將稅基分成不同等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計(jì)算稅額，加總后即為應(yīng)征稅額。在稅額累進(jìn)稅率下，當(dāng)征稅對(duì)象超過(guò)某一等級(jí)時(shí)，僅就其超過(guò)部分適用高一級(jí)稅率。全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，但累進(jìn)速度比較急劇，納稅人負(fù)擔(dān)重，尤其是在兩個(gè)級(jí)距的臨界點(diǎn)處，很可能出現(xiàn)稅收增長(zhǎng)數(shù)量超過(guò)稅基的不合理現(xiàn)象（每月3600元工資，稅收200元，工資增加1元，稅收300.15，增加100.15元,還不如不增加工資）。超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜（用速算扣除數(shù)來(lái)簡(jiǎn)化計(jì)算），但累進(jìn)速度平緩，納稅人負(fù)擔(dān)輕，可以在一定程度上彌補(bǔ)全額累進(jìn)稅率的缺陷。表6-1全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）級(jí)數(shù)月納稅所得額稅率%全額所得稅稅基全額所得稅納稅額超額所得稅稅基超額所得稅納稅額1500元以下5500252500-2000102000200150015032000-5000152001300.1510.1545000-2000020520000-4000025640000-6000030760000-8000035880000-1000004091000000以上45名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是納稅人實(shí)際繳納的稅額占稅基稅基的比例。在實(shí)踐中，由于稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名義稅率和實(shí)際稅率之間往往存在一定的差異。主要為了反映納稅人的真實(shí)稅負(fù)水平（外資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)15%，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)25%）。6、起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的開(kāi)始征稅時(shí)課稅對(duì)象應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。課稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到和超過(guò)起征點(diǎn)的，應(yīng)按課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅。免征額指稅法規(guī)定課稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。無(wú)論課稅對(duì)象的數(shù)額多大，免征額的部分都不征稅，僅就超過(guò)免征額的部分征稅。起征點(diǎn)和免征額是對(duì)納稅人的照顧，但兩者照顧的側(cè)重點(diǎn)不同，起征點(diǎn)主要照顧低收入者，免征額是對(duì)所有納稅人的照顧。（個(gè)人工資所得稅中起征點(diǎn)和免征額都是1600元）7、稅收術(shù)語(yǔ)間的關(guān)系（煙、酒消費(fèi)稅舉例）課稅對(duì)象（煙、酒商品，消費(fèi)稅）稅源（稅收的最終出處，消費(fèi)者的個(gè)人收入）稅目（消費(fèi)稅第一條）稅基（煙、酒的銷售額，10元）稅收標(biāo)準(zhǔn)（從價(jià)計(jì)稅）稅率（消費(fèi)稅率45%）起征點(diǎn)（0）、免征額（0）

應(yīng)納稅額（3.1元，價(jià)內(nèi)稅）納稅人（煙、酒銷售商）扣繳義務(wù)人（煙、酒銷售商）

負(fù)稅人（煙、酒購(gòu)買者、消費(fèi)者）1、按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類商品課稅以商品為課稅對(duì)象，以商品流轉(zhuǎn)額為稅基的各種稅收增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等所得課稅以所得為課稅對(duì)象，以要素所有者（或使用者）取得的要素收入為稅基的各種稅收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、資本利得稅、房地產(chǎn)所得稅等財(cái)產(chǎn)課稅以動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)形式存在的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象，以財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為稅基的各種稅收財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等我國(guó)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類二、稅收分類2、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類直接稅稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人一致的稅種所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅間接稅稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人不一致的稅種商品課稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）在實(shí)踐中，稅收是否真正能夠轉(zhuǎn)嫁，則必須根據(jù)它所依存的客觀經(jīng)濟(jì)條件來(lái)判斷，這與理論上的稅收分類并不矛盾（第四節(jié)會(huì)專門講稅收轉(zhuǎn)嫁）。3、按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類從量稅以實(shí)物量為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基的方法資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等從價(jià)稅以貨幣量即以價(jià)格為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基的方法增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等從價(jià)稅的稅額隨課稅對(duì)象的價(jià)格變化發(fā)生同向變化，收入彈性大，能適應(yīng)價(jià)格引導(dǎo)資源配置的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的要求（市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)三要素：價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)、供求），便于貫徹稅收政策和增加稅收收入，因而被多數(shù)稅種所采用。4、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類（負(fù)擔(dān)都是消費(fèi)者）價(jià)內(nèi)稅稅金是計(jì)稅價(jià)格的組成部分負(fù)擔(dān)較為隱蔽，直接影響商品價(jià)格消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(10元帝豪煙價(jià)內(nèi)稅3.1元）價(jià)外稅稅金獨(dú)立于計(jì)稅價(jià)格之外（稅款來(lái)源于銷售收入）負(fù)擔(dān)較為明顯，稅款是商品價(jià)格的附加，間接影響商品價(jià)格增值稅（10元帝豪煙增值稅1.7元）此外，以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，全部稅種可劃分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅；以課稅形式的不同，可以將稅種分為實(shí)物稅（交公糧）與貨幣稅等。一、稅收原則的含義和提出1、含義稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅收制度、制定稅法過(guò)程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。2、稅收原則的提出亞當(dāng)斯密：平等、確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)用原則瓦格納：財(cái)政政策原則、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原則和稅務(wù)行政原則第三節(jié)稅收原則征稅的藝術(shù)就是拔最多的鵝毛又使鵝叫聲最小的技術(shù)。二、我國(guó)的稅收原則1、公平原則橫向公平縱向公平受益原則（受益多的人多較稅，財(cái)產(chǎn)稅？燃油稅？）能力原則（有納稅能力的人多納稅，農(nóng)業(yè)稅？）

2、效率原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則（宏觀效率，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度、結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，提高稅收使用效率）征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則（微觀效率，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)行政效率和人員素質(zhì)，稅務(wù)人員高福利問(wèn)題？）

3、公平與效率兼顧原則稅收應(yīng)以公平為本普遍征稅：所有有納稅能力的人都應(yīng)納稅，即一視同仁平等征稅：多得者多征，少得者少征征稅必須考慮效率的要求征稅本身的效率，征收費(fèi)用小，征收方法便利對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響，應(yīng)促進(jìn)資源配置合理化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率優(yōu)先，兼顧公平（十七大后，會(huì)不會(huì)有所改變呢？）三、稅收中性問(wèn)題稅收中性：是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩層含義：①國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)（農(nóng)業(yè)稅帶來(lái)的家庭和社會(huì)負(fù)擔(dān)）。②國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素（引進(jìn)外資中的稅收歧視阻礙了中小企業(yè)發(fā)展）應(yīng)當(dāng)指出，體現(xiàn)稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)PFEDGHQOBCS+TSDA圖6－2稅收的超額負(fù)擔(dān)一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁含義1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷