稅收原理(公共財政學(xué)鄭州輕工業(yè)學(xué)院)

第七章稅收原理第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿學(xué)習(xí)目的與要求：本章從稅收的基本概念入手，闡述了稅收的基本原理。通過本章的學(xué)習(xí)，要求:掌握稅收的含義、特征以及稅收方面的術(shù)語；了解稅收的分類方法；理解公平類稅收原則和效率類稅收原則、稅收中性以及稅負轉(zhuǎn)嫁等的定義和規(guī)律.第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性1、稅收的含義稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，并按照法律規(guī)定，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。（1）主體是國家，憑借政治權(quán)力（行政機構(gòu)、警察、法律體系、軍隊等機構(gòu)）獲得（私人僅有財產(chǎn)所有權(quán)）逃稅、漏稅、抗稅都要承擔法律責任（2）征稅的目的是為了實現(xiàn)國家職能（滿足社會公共需求）計劃經(jīng)濟，強調(diào)稅收為了實現(xiàn)國家利益（關(guān)鍵是誰代表國家）馬克思“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西”市場經(jīng)濟，強調(diào)稅收為公眾利益（為公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)）西方經(jīng)濟學(xué)－－主要溯源于托馬斯?霍布斯（3）客體是社會剩余產(chǎn)品（企業(yè)利潤、居民基本生活以外的收入）不能影響居民和企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)，負責經(jīng)濟就會影響經(jīng)濟穩(wěn)定、增長和發(fā)展。托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。”“利益交換說”

“社會契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

負有提供公共物品的義務(wù)享有消費公共物品的權(quán)利負有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會公眾西方經(jīng)濟學(xué)家稅收思想約翰?洛克2、稅收的“三性”（1）稅收的強制性公共產(chǎn)品的免費搭車問題決定（無人自愿付費）絕對的，沒有商量的余地，不能顧及情面強制性由法律規(guī)范，依靠政治權(quán)力執(zhí)行（2）稅收的無償性政府提供公共產(chǎn)品是無償?shù)摹⒌蛢r（通過稅收補償成本）具體納稅人無償，國家稅收為用而征，不能直接償還相對的，稅收整體上有償?shù)模楣姺?wù)）（3）稅收的固定性對什么征稅（征稅對象）對誰征稅（納稅人）、征多少稅（征稅比例）等都要通過法律形式固定下來有利于財政收入和整個經(jīng)濟的連續(xù)性和穩(wěn)定性（不能朝令夕改，相對的，隨著社會經(jīng)濟條件的變化要及時改動（所得稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅）一、稅收術(shù)語1、課稅對象也稱稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，即對什么進行征稅。課稅對象是征稅的根據(jù)，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志?，F(xiàn)代社會，征稅對象主要包括所得（企業(yè)利潤、個人工資、勞務(wù)收入）、商品（煙、酒、驕車）和財產(chǎn)（不動產(chǎn)、動產(chǎn)）三大類，國家的稅制也以這三類課稅對象的所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅為主體。稅源：稅收的經(jīng)濟來源或最終出處（研究稅收負擔很有用）。有的課稅對象和稅源一致，如所得稅；有的則不一致，如財產(chǎn)稅，課稅對象為財產(chǎn)，稅源往往是納稅人的收入。稅目：課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分，一個課稅對象常包括多個稅目，如關(guān)稅就有近百個稅目（不同產(chǎn)品稅目不同）。第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類2、納稅人也稱課稅主體，指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，即稅款的繳納者。納稅人可以是自然人（具有民事行為能力的公民，民事權(quán)力主要指人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)，3歲兒童是不是？），也可以是法人（獨立的組織，企業(yè)或單位、團體，享有民事權(quán)力、承擔民事義務(wù)，具有法人財產(chǎn)權(quán)，法政系是不是？）。納稅人和負稅人、扣繳義務(wù)人的區(qū)別：負稅人是指最終承受稅款的單位和個人。納稅人與負稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如商品稅）?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的負有代扣、代繳稅款責任的單位和個人，并不一定負有納稅義務(wù)。如個人所得稅由單位代扣。3、稅基指計算具體某種稅應(yīng)納稅額的的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)，體現(xiàn)為一定的量。稅基可以是實物稅基，也可以是貨幣稅基（燃油稅的稅基是多少升汽油或柴油，銀行利息稅的稅基是多少銀行存款利息收入、證券交易印花稅是證券交易發(fā)生額）

。稅基與課稅對象：稅基是課稅對象（定性）在量上的具體化，二者有區(qū)別，同一課稅對象可以有不同稅基，實際中我們選擇其中一個（如卷煙征稅，我買了一盒帝豪煙，10元錢，課稅對象是商品，稅基可以是卷煙的銷售價格10元或卷煙的數(shù)量1盒，實際中我們選擇價格10元為稅基）；稅基與稅源：稅源總是以收入形式存在，但稅基還可能以支出的形式存在。如消費貨幣支出，可以作為稅基，但不可能是稅源。4、稅收標準指稅基的計量單位或計算依據(jù)，解決稅基的單位問題。如從量計稅（重量、容積、體積、數(shù)量，如黃酒按噸計稅，每噸240元稅），如從價計稅（價格，貨幣收入或利潤，如高檔手表(價格在1萬元以上的手表）按銷售價格的20%計稅）。5、稅率（應(yīng)納稅額=稅基*稅率）指稅額與征稅對象數(shù)額（即稅基）之間的比例，計算稅額的尺度，反映征稅的強度。稅率的高低，直接關(guān)系到財政收入的多少和納稅人的稅收負擔。因此，稅率被看作是稅制的中心環(huán)節(jié)。一般來說，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率比例稅率（如企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、一些消費稅）指對同一征稅對象，不論稅基大小，征稅的稅率都相同（如交通運輸營業(yè),1萬元和1百萬元營業(yè)收入都適用3%稅率)。在具體運用上又可分為：行業(yè)比例稅率（化妝品30%，護膚護發(fā)品停止征收消費稅）；產(chǎn)品比例稅率（乘用車，4.0排量以上20%，1.5排量以下，3%）；地區(qū)比例稅率（西部地區(qū)投資，稅收優(yōu)惠）采用比例稅率使同一課稅對象的不同納稅人的稅收負擔一致，有利于促進企業(yè)（生產(chǎn)者）間的競爭。計算簡便、便于征收和繳納，但不利于收入調(diào)節(jié)。定額稅率（一部分消費稅）即固定稅額，指的是按每一單位課稅對象直接規(guī)定某一固定的稅額（1升航空煤油，0.1元稅）。定額稅率與征稅對象的價格沒有直接聯(lián)系，一般適用于從量稅的征收。定額稅率計算簡便，但缺乏彈性（不利于節(jié)約能源），且要求商品價格穩(wěn)定（汽油漲價）、質(zhì)量（優(yōu)質(zhì)品和次品）規(guī)格標準統(tǒng)一。累進稅率指將稅基劃分為若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并使稅率隨著稅基的增大而提高。全額累進稅率和超額累進稅率全額累進稅率，指全部稅基都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。超額累進稅率，指將稅基分成不同等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計算稅額，加總后即為應(yīng)征稅額。在稅額累進稅率下，當征稅對象超過某一等級時，僅就其超過部分適用高一級稅率。全額累進稅率計算簡便，但累進速度比較急劇，納稅人負擔重，尤其是在兩個級距的臨界點處，很可能出現(xiàn)稅收增長數(shù)量超過稅基的不合理現(xiàn)象（每月3600元工資，稅收200元，工資增加1元，稅收300.15，增加100.15元,還不如不增加工資）。超額累進稅率計算比較復(fù)雜（用速算扣除數(shù)來簡化計算），但累進速度平緩，納稅人負擔輕，可以在一定程度上彌補全額累進稅率的缺陷。表6-1全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）級數(shù)月納稅所得額稅率%全額所得稅稅基全額所得稅納稅額超額所得稅稅基超額所得稅納稅額1500元以下5500252500-2000102000200150015032000-5000152001300.1510.1545000-2000020520000-4000025640000-6000030760000-8000035880000-1000004091000000以上45名義稅率與實際稅率名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。實際稅率是納稅人實際繳納的稅額占稅基稅基的比例。在實踐中，由于稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名義稅率和實際稅率之間往往存在一定的差異。主要為了反映納稅人的真實稅負水平（外資企業(yè)實際所得稅稅負15%，內(nèi)資企業(yè)實際稅負25%）。6、起征點與免征額起征點指稅法規(guī)定的開始征稅時課稅對象應(yīng)達到的一定數(shù)額。課稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到和超過起征點的，應(yīng)按課稅對象的全部數(shù)額征稅。免征額指稅法規(guī)定課稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。無論課稅對象的數(shù)額多大，免征額的部分都不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。起征點和免征額是對納稅人的照顧，但兩者照顧的側(cè)重點不同，起征點主要照顧低收入者，免征額是對所有納稅人的照顧。（個人工資所得稅中起征點和免征額都是1600元）7、稅收術(shù)語間的關(guān)系（煙、酒消費稅舉例）課稅對象（煙、酒商品，消費稅）稅源（稅收的最終出處，消費者的個人收入）稅目（消費稅第一條）稅基（煙、酒的銷售額，10元）稅收標準（從價計稅）稅率（消費稅率45%）起征點（0）、免征額（0）

應(yīng)納稅額（3.1元，價內(nèi)稅）納稅人（煙、酒銷售商）扣繳義務(wù)人（煙、酒銷售商）

負稅人（煙、酒購買者、消費者）1、按課稅對象的性質(zhì)分類商品課稅以商品為課稅對象，以商品流轉(zhuǎn)額為稅基的各種稅收增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等所得課稅以所得為課稅對象，以要素所有者（或使用者）取得的要素收入為稅基的各種稅收個人所得稅、企業(yè)所得稅、資本利得稅、房地產(chǎn)所得稅等財產(chǎn)課稅以動產(chǎn)和不動產(chǎn)形式存在的財產(chǎn)為課稅對象，以財產(chǎn)的數(shù)量或價值為稅基的各種稅收財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等我國稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類二、稅收分類2、按稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁分類直接稅稅負不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人一致的稅種所得課稅和財產(chǎn)課稅間接稅稅負能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人不一致的稅種商品課稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）在實踐中，稅收是否真正能夠轉(zhuǎn)嫁，則必須根據(jù)它所依存的客觀經(jīng)濟條件來判斷，這與理論上的稅收分類并不矛盾（第四節(jié)會專門講稅收轉(zhuǎn)嫁）。3、按課稅標準分類從量稅以實物量為課稅標準確定稅基的方法資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等從價稅以貨幣量即以價格為課稅標準確定稅基的方法增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等從價稅的稅額隨課稅對象的價格變化發(fā)生同向變化，收入彈性大，能適應(yīng)價格引導(dǎo)資源配置的市場經(jīng)濟運行的要求（市場經(jīng)濟三要素：價格、競爭、供求），便于貫徹稅收政策和增加稅收收入，因而被多數(shù)稅種所采用。4、按稅收與價格的關(guān)系分類（負擔都是消費者）價內(nèi)稅稅金是計稅價格的組成部分負擔較為隱蔽，直接影響商品價格消費稅、營業(yè)稅(10元帝豪煙價內(nèi)稅3.1元）價外稅稅金獨立于計稅價格之外（稅款來源于銷售收入）負擔較為明顯，稅款是商品價格的附加，間接影響商品價格增值稅（10元帝豪煙增值稅1.7元）此外，以稅收管理權(quán)限為標準，全部稅種可劃分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅；以課稅形式的不同，可以將稅種分為實物稅（交公糧）與貨幣稅等。一、稅收原則的含義和提出1、含義稅收原則是政府在設(shè)計稅收制度、制定稅法過程中所遵循的準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標準。2、稅收原則的提出亞當斯密：平等、確實、便利、最小征收費用原則瓦格納：財政政策原則、國民經(jīng)濟原則、社會公正原則和稅務(wù)行政原則第三節(jié)稅收原則征稅的藝術(shù)就是拔最多的鵝毛又使鵝叫聲最小的技術(shù)。二、我國的稅收原則1、公平原則橫向公平縱向公平受益原則（受益多的人多較稅，財產(chǎn)稅？燃油稅？）能力原則（有納稅能力的人多納稅，農(nóng)業(yè)稅？）

2、效率原則促進經(jīng)濟發(fā)展原則（宏觀效率，經(jīng)濟發(fā)展的速度、結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，提高稅收使用效率）征稅費用最小化和確實簡化原則（微觀效率，提高稅務(wù)機關(guān)行政效率和人員素質(zhì)，稅務(wù)人員高福利問題？）

3、公平與效率兼顧原則稅收應(yīng)以公平為本普遍征稅：所有有納稅能力的人都應(yīng)納稅，即一視同仁平等征稅：多得者多征，少得者少征征稅必須考慮效率的要求征稅本身的效率，征收費用小，征收方法便利對經(jīng)濟效率的影響，應(yīng)促進資源配置合理化，促進經(jīng)濟增長效率優(yōu)先，兼顧公平（十七大后，會不會有所改變呢？）三、稅收中性問題稅收中性：是指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩層含義：①國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔（農(nóng)業(yè)稅帶來的家庭和社會負擔）。②國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素（引進外資中的稅收歧視阻礙了中小企業(yè)發(fā)展）應(yīng)當指出，體現(xiàn)稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。稅收超額負擔或無謂負擔PFEDGHQOBCS+TSDA圖6－2稅收的超額負擔一、稅負轉(zhuǎn)嫁含義1、稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷