應(yīng)收及預(yù)付款

第三章

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

會(huì)計(jì)學(xué)教研室宋平

2023/9/151第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)

應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)

應(yīng)收賬款第三節(jié)

預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2023/9/152第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二章在會(huì)計(jì)學(xué)2課程體系中的位置第一章總論；第二章貨幣資金；第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；第四章存貨；第五章投資；第六章固定資產(chǎn)；第七章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章投資性房地產(chǎn)第九章資產(chǎn)減值第十章流動(dòng)負(fù)債；第十一章非流動(dòng)負(fù)債；第十二章所有者權(quán)益；第十三章收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；第十四章會(huì)計(jì)調(diào)整；第十五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告2023/9/153第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章在會(huì)計(jì)學(xué)2課程體系中的位置第一章總論；第二章貨幣資金；第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；第四章存貨；第五章對(duì)外投資；第六章固定資產(chǎn)；第七章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章流動(dòng)負(fù)債；第九章非流動(dòng)負(fù)債；第十章所有者權(quán)益；第十一章收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；第十二章會(huì)計(jì)調(diào)整；第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告2023/9/154第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款存貨待攤費(fèi)用流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)

1809100268008000000392000450065000348200120000284560029550029550030990006000002499000190000230900001600000

1501167268000004929404500051691083000262531729550029550036254002350003390400850003305400152100670000流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債1年到期長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)

50000025000076000004020000040800650001200008500002528800950000000095000080003486800

300000100000675000016300081145245917650002400004000002054062122050000001220500179003292462資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：北方公司2003年12月31日單位：元2023/9/155第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是為商業(yè)信用服務(wù)的，以商業(yè)信用出售商品的債權(quán)人，為確保自己的債權(quán)需掌握一種書面憑證，于是就產(chǎn)生了商業(yè)票據(jù)。

商業(yè)匯票分類:

按票據(jù)是否計(jì)息，分為不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票。按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。下一頁(yè)第一節(jié)

應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/156第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

為了反映商業(yè)匯票的取得和收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。資產(chǎn)類。（一）應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)的初始確認(rèn)

應(yīng)收票據(jù)屬于企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)，按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額。

取得時(shí)的公允價(jià)值：可按應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)、按票據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)。前者簡(jiǎn)單、實(shí)用，后者科學(xué)、合理。在票面利率和市場(chǎng)利率相差不大時(shí)，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理2023/9/157第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例3–7】：華豐企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款50000元，增值稅8500元，收到萬(wàn)通公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)58500元。

借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8500第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/158第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收票據(jù)期末時(shí)的后續(xù)計(jì)量

對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)而言，在票據(jù)到期之前，盡管利息尚未收到，但企業(yè)已經(jīng)取得收取票據(jù)利息的權(quán)利。為了及時(shí)反映因應(yīng)收票據(jù)而產(chǎn)生的利息收入，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求于會(huì)計(jì)期末，按票面價(jià)值與確定的利率計(jì)算的利息金額，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。借記“應(yīng)收利息”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/159第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例3–8】：12月5日，華豐企業(yè)收到萬(wàn)通公司寄來(lái)一張于12月1日簽發(fā)的3個(gè)月期商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，利率為8％，抵付產(chǎn)品貨款。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。（1）12月5日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收賬款117000（2）2001年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息780元借：應(yīng)收利息780（117000×8％×1／12）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用780第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/1510第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收票據(jù)到期的終止確認(rèn)

終止確認(rèn)，是指將應(yīng)收票據(jù)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。1、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

1）票據(jù)期限按月表示時(shí)，到期日為到期月份中與出票日相同的那一天。

如5月6日簽發(fā)三個(gè)月到期的票據(jù)，到期日應(yīng)為8月6日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末哪一天為到期日。如12月31日簽發(fā)的兩個(gè)月到期的票據(jù)，到期日應(yīng)為2月28日。

第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/1511第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2）票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際持有天數(shù)計(jì)算，通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，算頭不算尾、算尾不算頭。例如7月1日簽發(fā)90天到期的票據(jù)，則到期日為9月29日：算頭不算尾時(shí)

7月1日--7月31日，31天（7月1日計(jì)入）

8月1日--8月31日，31天

9月1日--9月29日，28天（9月29日不計(jì)入）算尾不算頭時(shí)

7月1日--7月31日，30天（7月1日不計(jì)入）

8月1日--8月31日，31天

9月1日--9月29日，29天（9月29日計(jì)入）2023/9/1512第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2、應(yīng)收票據(jù)到期值的確定不帶息票據(jù)的到期值=面值帶息票據(jù)的到期值=面值+到期利息＝面值+面值×利率×期限日利率=月利率/30=年利率/360月利率=年利率/12【例3–3】：某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)匯票，年利率為9％，票據(jù)的出票日為3月31日，票據(jù)期限為4個(gè)月，則到期日-----7月31日。票據(jù)到期值＝117000+117000×9％×4/12＝120510下一頁(yè)第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/1513第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)〔例3–4〕2006年某企業(yè)持有一張面值為40000元，年利率為8%的商業(yè)匯票，出票日為1月31日、期限為90天，則：到期日----5月1日（1月1天、2月28天、3月31天、4月30天。算頭不算尾）票據(jù)到期值＝40000+40000×（8%/360）×90＝40800下一頁(yè)第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/1514第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3、應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理（1）到期收回票據(jù)款（帶息票據(jù)）借：銀行存款（面值+利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）（2）到期無(wú)法收回票據(jù)款（帶息票據(jù)）借：應(yīng)收賬款（面值+利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）下一頁(yè)第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/1515第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例3–11】：某企業(yè)收到7月5日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)面值為117000，利率為9％，期限為4個(gè)月，票據(jù)的到期日11月5日。則：（1）票據(jù)到期，企業(yè)收回到期票據(jù)款。票據(jù)到期利息為3510元（117000×9％×4/12），因商業(yè)匯票的生效日和到期日均在同一會(huì)計(jì)年度，且票據(jù)利息金額對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響較小，故對(duì)于該票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期確認(rèn)的處理方法。借：銀行存款 120510貸：應(yīng)收票據(jù) 117000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3510（2）票據(jù)到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。借：應(yīng)收賬款 120510貸：應(yīng)收票據(jù) 117000財(cái)務(wù)費(fèi)用3510下一頁(yè)第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/1516第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例3–12】某企業(yè)12月1日向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款20000元，增值稅3400元，收到由甲公司開(kāi)出的面值為23400元、利率為9％，期限為4個(gè)月，并經(jīng)開(kāi)戶銀行承兌的帶息銀行承兌匯票一張。則：（1）12月1日，收到銀行承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400（2）12月31日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息＝23400×（9％/12）×1＝175.5借：應(yīng)收利息175.5貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用175.5（3）第二年4月1日，上述應(yīng)收票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)24102元（23400+23400×9％×4/12）已收存銀行。借：銀行存款24102

貸：應(yīng)收票據(jù)23400

應(yīng)收利息175.5財(cái)務(wù)費(fèi)用526.5（23400×9％×3/12

）（2#）如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，其他條款相同。票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票。借：應(yīng)收賬款23400貸：應(yīng)收票據(jù)23400借：應(yīng)收利息526.5貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用526.5

下一頁(yè)第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/1517第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)“貼現(xiàn)”是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將余款付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2023/9/1518第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（一）票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1（算頭不算尾）貼現(xiàn)實(shí)得款＝票據(jù)到期值—貼現(xiàn)利息第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/1519第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例3–7】2006年6月1日，企業(yè)將一張出票日期5月12日，期限6個(gè)月、票面利率為9％、面值為120000元的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行貼現(xiàn)利率為12％。有關(guān)計(jì)算如下：票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1＋票據(jù)利率×票據(jù)期限）

=120000×(1+9％×6/12)＝125400(元)票據(jù)到期日為11月12日貼現(xiàn)天數(shù)=164（30+31+31+30+31+11）貼現(xiàn)利息=到期價(jià)值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期

=125400×12％×164÷360＝6855.2(元)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)利息

=125400－6855.2＝118544.8(元)第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/1520第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)借：銀行存款（凈值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/1521第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例3–8】：接上例票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1＋票據(jù)利率×票據(jù)期限）

=120000×(1+9％×6/12)＝125400(元)票據(jù)到期日為11月12日貼現(xiàn)天數(shù)=164（31+31+31+30+31+11-1）貼現(xiàn)利息=到期價(jià)值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期

=125400×12％×164÷360＝6855.2(元)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)利息

=125400－6855.2＝118544.8(元)財(cái)務(wù)費(fèi)用=120000-118544.8=1455.2借：銀行存款118544.8

財(cái)務(wù)費(fèi)用1455.2貸：應(yīng)收票據(jù)120000第三節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款2023/9/1522第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括買價(jià)、增值稅款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。（一）應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)

應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)，應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。

第二節(jié)

應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1523第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)，按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

取得時(shí)的公允價(jià)值，由于不存在活躍交易市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格（購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款）作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，可直接計(jì)入應(yīng)收賬款的初始確認(rèn)金額。第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1524第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

企業(yè)為了及時(shí)回籠資金，在銷售時(shí)往往實(shí)行折扣政策，因此，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。商業(yè)上通用的折扣辦法，包括兩種：

1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的影響。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1525第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。用符號(hào)“折扣／付款期限”表示。例“2／10”-----買方在10天內(nèi)付款按售價(jià)給予2％的折扣；“1／20”-----買方在20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1％的折扣；“n／30”----買方30天內(nèi)付款，則不給折扣。第一節(jié)應(yīng)收賬款2、現(xiàn)金折扣2023/9/1526第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的處理有兩種方法：

（1）總價(jià)法：是按扣除折扣前的總金額（發(fā)票價(jià)格）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。（2）凈價(jià)法：是按發(fā)票價(jià)格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第六條規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣前的金額確定銷售收入；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。體現(xiàn)了總價(jià)法核算的思想。第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1527第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)設(shè)置賬戶

為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該賬戶屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的債權(quán)，貸方登記收回的債權(quán)，余額在借方，表示期末仍未收回的債權(quán)。

在銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)，如果合同價(jià)款的收取采用延期收取方式，如分期收款銷售商品，其實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算，不在“應(yīng)收賬款”科目核算。第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1528第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1、在沒(méi)有折扣的情況下，按合同或協(xié)議價(jià)款確定入賬金額?！纠?–9】：某食品廠銷售給某超市一批食品，價(jià)值總計(jì)18000元，適用的增值稅稅率為17％，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)1000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。編制分錄如下：

借：應(yīng)收賬款22060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060

庫(kù)存現(xiàn)金1000收回應(yīng)收賬款時(shí)，

借：銀行存款22060

貸：應(yīng)收賬款22060第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1529第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。【例3–10】：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表表明的價(jià)格計(jì)算，金額為20000元，由于是成批銷售，銷售方給購(gòu)貨方5％的商業(yè)折扣，金額為1000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為19000元，適用增值稅稅率為17％。編制分錄如下：

借：應(yīng)收賬款22230貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3230收回應(yīng)收賬款時(shí)，

借：銀行存款22230貸：應(yīng)收賬款22230

第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1530第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法的賬務(wù)處理

?！纠?–11】：甲企業(yè)于5月18日賒銷售商品一批給乙企業(yè)，商品的價(jià)格為10000元，增值稅1700元，規(guī)定的庫(kù)存現(xiàn)金折扣條件為“1／10，n／30”。5月28日甲企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)。5月18日，借：應(yīng)收賬款

11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）17005月28日，借：銀行存款

11600

財(cái)務(wù)費(fèi)用

100

貸：應(yīng)收賬款

11700若乙企業(yè)在10天之內(nèi)未付款，

借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款

11700

第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1531第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收賬款減值是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于應(yīng)收賬款的減值而產(chǎn)生的損失，稱為應(yīng)收賬款減值損失或壞賬損失。

第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的減值2023/9/1532第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款減值損失的測(cè)試企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？陀^證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。具體包括：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難（2）債務(wù)人違反了合同條款（3）債權(quán)人對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步2023/9/1533第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行財(cái)務(wù)重組（5）該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，當(dāng)根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本（8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)

應(yīng)收款項(xiàng)屬于金融資產(chǎn)之一，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷各種應(yīng)收賬款的可收回性。2023/9/1534第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收賬款減值損失的計(jì)量1、計(jì)量原則2、計(jì)量方法壞賬損失應(yīng)通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目進(jìn)行核算，核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失?！百Y產(chǎn)減值損失”科目在利潤(rùn)表中的位置見(jiàn)下頁(yè)。2023/9/1535第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)利潤(rùn)表

編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益（損失）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)主管制表2023/9/1536第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)銷法是指應(yīng)收賬款在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失。此時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：a賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。b忽視了壞帳損失與賒銷的內(nèi)在關(guān)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、謹(jǐn)慎性原則的要求；同時(shí)一定程度地夸大了企業(yè)的資產(chǎn)。第一節(jié)應(yīng)收賬款（1）直接轉(zhuǎn)銷法

2023/9/1537第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收賬款【例3–12】：甲企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）應(yīng)收乙公司的賬款共計(jì)45000元，已確認(rèn)無(wú)法收回。

借：資產(chǎn)減值損失45000

貸：應(yīng)收賬款45000

（2）已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收乙公司賬款中，又收到5000元。

借：應(yīng)收賬款5000

貸：資產(chǎn)減值損失5000

同時(shí)，

借：銀行存款 5000

貸：應(yīng)收賬款 50002023/9/1538第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（2）備抵法

備抵法是按期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。

在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，該科目是“應(yīng)收賬款”科目的抵減調(diào)整科目，貸方登記按期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記己確認(rèn)為壞賬應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)額，余額通常在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。

第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1539第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

采用備抵法計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬損失，首先要采用一定的方法合理估計(jì)各會(huì)計(jì)期間的壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法有：余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1540第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、余額百分比法

余額百分比法是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1541第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)賬務(wù)處理：（1）首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”（2）實(shí)際發(fā)生壞賬，核銷壞賬時(shí)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（3）已作為壞賬核銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回時(shí)，根據(jù)收回?cái)?shù)額相應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（4）期末，再根據(jù)余額百分比法估計(jì)壞賬損失，估計(jì)的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額，按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1542第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例3–5】：2007年12月31日，某股份有限公司的應(yīng)收賬款余額為5000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%；2008年，公司發(fā)生了壞賬損失160000元，年末應(yīng)收賬款余額為4800000元；2009年，己轉(zhuǎn)銷的壞賬損失160000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為6000000元。賬務(wù)處理如下：2007年末首次提取壞賬準(zhǔn)備：提取的壞賬準(zhǔn)備金額=5000000×3%=150000（元）

借：資產(chǎn)減值損失l50000貸：壞賬準(zhǔn)備1500002008年轉(zhuǎn)銷壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備160000貸：應(yīng)收賬款160000第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1543第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2008年末提取壞賬準(zhǔn)備：年末壞賬準(zhǔn)備的余額=4800000×3%=144000（元）應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額=144000－（150000－160000）＝154000

借：資產(chǎn)減值損失154000貸：壞賬準(zhǔn)備1540002009年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：

借：應(yīng)收賬款160000貸：壞賬準(zhǔn)備160000

借：銀行存款160000貸：應(yīng)收賬款1600002009年末提取壞賬準(zhǔn)備：年末壞賬準(zhǔn)備的余額=6000000×3%=180000（元）應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額=144000+160000-180000=124000（元）

借：壞賬準(zhǔn)備124000貸：資產(chǎn)減值損失124000第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1544第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2、賬齡分析法

賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡是指客戶所欠賬款的時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，賬齡越長(zhǎng)，賬款不能收回的可能性據(jù)越大，因此企業(yè)可以按應(yīng)收賬款的賬齡估計(jì)壞賬。第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1545第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例3–6】：2007年12月31日，甲股份公司應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)損失見(jiàn)下表

應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額（元）估計(jì)損失率（%）估計(jì)損失金額（元）未到期4000000.52000過(guò)期1個(gè)期2個(gè)期3個(gè)月7000032100過(guò)期3個(gè)月以上4000052000合計(jì)820000105002023/9/1546第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)如果甲股份有限公司2007年12月31日為首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 10500貸：壞賬準(zhǔn)備 10500如果調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面余額為借方余額200元，則2007年12月31日需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為10700元（10500+200），才能使年末的壞賬準(zhǔn)備金額為10500元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 10700貸：壞賬準(zhǔn)備10700如果調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面余額為貸方余額400元，則2007年12月31日需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為10100元（10500-400），賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失10100貸：壞賬準(zhǔn)備101002023/9/1547第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3、賒銷百分比法

賒銷百分比法是指根據(jù)某一會(huì)計(jì)期間賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。賒銷業(yè)務(wù)越多，金額越大，發(fā)生壞賬的可能性越大。估計(jì)壞賬百分比＝估計(jì)壞賬÷估計(jì)賒銷額本期估計(jì)壞賬損失＝賒銷額×估計(jì)壞賬百分比例、某公司2006年全年賒銷金額為50萬(wàn)元，全年壞賬損失為1萬(wàn)元。2007年全年賒銷金額為60萬(wàn)元，估計(jì)壞賬百分比和2006年相似。則，估計(jì)壞賬百分比＝1÷50=2%年末估計(jì)壞帳損失=（600000×2%）=12000元借：資產(chǎn)減值損失

12000貸：壞賬準(zhǔn)備12000如果下期實(shí)際發(fā)生壞帳損失8,000元，則借：壞賬準(zhǔn)備8000貸：應(yīng)收賬款8000下一頁(yè)第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1548第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4、個(gè)別認(rèn)定法

個(gè)別認(rèn)定法是指逐項(xiàng)認(rèn)定每筆應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的可能性并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

采用備抵法計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備，需注意：第一，已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。第二，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“資產(chǎn)減值損失”科目。第一節(jié)應(yīng)收賬款2023/9/1549第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)

預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨（勞務(wù)）合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨（勞務(wù)）方的賬款。（二）預(yù)付賬款的核算

為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)2023/9/1550第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；

收到所購(gòu)貨物時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。

補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；

退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。第三節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款

2023/9/1551第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例3–17】：某企業(yè)擬向乙企業(yè)購(gòu)貨200000元，7月2日按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫(kù)；28日通過(guò)銀行付清余款。（1）7月2日預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，做分錄：借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)150000貸：銀行存款150000（2）25日貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，據(jù)發(fā)票、入庫(kù)單等憑證借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)234000（3）28日補(bǔ)付余款時(shí)，根據(jù)付款憑證，則：借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)84000貸：銀行存款