CPA審計(jì)第十五章匯總課件

CPA審計(jì)第十五章CPA審計(jì)第十五章圖15-1各交易循環(huán)之間的關(guān)系存貨與倉儲循環(huán)貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)圖15-1各交易循環(huán)之間的關(guān)系存貨與倉儲循環(huán)貨幣業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)

應(yīng)收票據(jù)營業(yè)收入應(yīng)收賬款營業(yè)稅金及附加長期應(yīng)收款銷售費(fèi)用預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)

業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)營業(yè)收第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、不同行業(yè)類型的收入來源：教材361表二、涉及的主要憑證和會計(jì)記錄(一)客戶訂購單(二)銷售單(三)發(fā)運(yùn)憑證(四)銷售發(fā)票(五)商品價目表(六)貸項(xiàng)通知單(七)應(yīng)收賬款賬齡分析表(八)應(yīng)收賬款明細(xì)賬(九)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬(十)折扣與折讓明細(xì)賬(十一)匯款通知書(十二)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(十三)壞賬審批表月(十四)顧客月末對賬單(十五)轉(zhuǎn)賬憑證(十六)收款憑證第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、不同行業(yè)類型的收入來源：CPA審計(jì)第十五章匯總課件三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動應(yīng)從以下幾個方面掌握：1、有哪些主要環(huán)節(jié)？2、由哪個部門負(fù)責(zé)？3、需要填制什么憑證？4、相關(guān)的控制措施是什么？5、該控制能保證哪些認(rèn)定？(一)接受顧客訂單顧客提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。顧客的訂單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時，才能被接受。通常需要由銷售單管理部門的主管來決定是否同意銷售。很多企業(yè)在批準(zhǔn)了顧客訂單之后，下一步就應(yīng)編制一式多聯(lián)連續(xù)編號的銷售單。銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)。三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(二)批準(zhǔn)賒銷信用對于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。無論批準(zhǔn)賒銷與否，都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。(三)按銷售單供貨企業(yè)管理層通常要求商品倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨。已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫。(二)批準(zhǔn)賒銷信用(四)按銷售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號的提貨單，可由電腦或人工編制。，它是證實(shí)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的另一種形式的憑據(jù)。而定期檢查以確定在編制的每張裝運(yùn)憑證后均已附有相應(yīng)的銷售發(fā)票，則有助于保證銷售交易“完整性”認(rèn)定的正確性。(四)按銷售單裝運(yùn)貨物(五)向顧客開具賬單開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能所針對的主要問題是：(1)是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單(即“完整性”認(rèn)定問題)；(2)是否只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易(即“發(fā)生”認(rèn)定問題)；(3)是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格計(jì)價開具賬單(即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問題)。為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計(jì)價或其他差錯的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1．開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；2．依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票；3．獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價和計(jì)算的正確性；4．將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。(五)向顧客開具賬單(六)記錄銷售在手工會計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷。記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：1．只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。2．控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。3．獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計(jì)記錄金額的一致性。4．記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。5．對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。6．定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。7．定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計(jì)主管報(bào)告：以上這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。(六)記錄銷售(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。(八)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會起到關(guān)鍵的作用。(九)注銷壞賬正確的處理方法應(yīng)該是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時作會計(jì)調(diào)整。(十)提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款。(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的認(rèn)定1.接受顧客訂單顧客訂單發(fā)生2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)?.按銷售單供貨銷售單發(fā)生、完整性4.按銷售單裝運(yùn)貨物發(fā)運(yùn)憑證發(fā)生、完整性5.向顧客開具賬單商品價目表、銷售發(fā)票發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)?、完整?.記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、營業(yè)收入明細(xì)賬發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)?.辦理和記錄退回銷貨折扣與折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)?、完整?.注銷壞賬壞賬審批表準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)?0.提取壞賬準(zhǔn)備董事會（或管理層）決議準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)傊饕獦I(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的認(rèn)定1.接受顧客訂單顧客訂職務(wù)分工功能1編制銷貨通知書銷售部門作為信用、倉庫、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù)2批準(zhǔn)賒銷信用部門通過對顧客會計(jì)報(bào)表的審查或向其他信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷3發(fā)貨倉庫部門根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明，核準(zhǔn)銷售單發(fā)貨4運(yùn)貨貨運(yùn)部門貨運(yùn)文件須按順序編號，并記入送貨登記簿，應(yīng)持有出門證5開票會計(jì)部門核對裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售商品價目表后開票6收款出納部門由獨(dú)立于銷售收入、應(yīng)收賬款記賬的人員收款7壞賬處理高層管理部門壞賬沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登賬管理，以便日后追索8內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門定期寄發(fā)對賬單并及時清查差異，并進(jìn)行賬齡分析職務(wù)分工功能1編制銷貨通知書銷售部門作為信用、倉庫第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試一、銷售交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系（二）銷售交易的內(nèi)部控制1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有勘于防止各種有意或無意的錯誤。（1）單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；（2）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；（3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；（4）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；（5）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試一、銷售交易的2、正確的授權(quán)審批對于授權(quán)審批問題，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；其二；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；其三，銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。2、正確的授權(quán)審批3、充分的憑證和記錄在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不太會發(fā)生。4、憑證的預(yù)先編號

對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。5、按月寄出對賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單。注冊會計(jì)師觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復(fù)函檔案，對于測試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有效的控制測試。3、充分的憑證和記錄6、內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計(jì)入員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄。表15-4內(nèi)部核查程序內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例登記入賬的銷售交易是真實(shí)的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性井檢查所附的佐證憑證銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批了解顧客的信用情況確定是否符合企業(yè)的賒銷政策所有銷售交易均已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)將登記入賬的銷傅交易的原始憑證與會計(jì)科目表比較核對銷售交易的記錄及時檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑征，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證存內(nèi)銷售交易已經(jīng)正確地記人明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬6、內(nèi)部核查程序表15-4二、收款交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系（二）收款交易的內(nèi)部控制三、評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、管理層對收入造假的偏好和動因2、收入的復(fù)雜性3、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)4、采用不正確的收入截止5、低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力6、舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)7、款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)8、發(fā)生錯誤的風(fēng)險(xiǎn)9、隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)10、債務(wù)保理二、收款交易的內(nèi)部控制四、控制測試

（一）概述（二）以內(nèi)部控制目標(biāo)地為起點(diǎn)的控制測試1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：注冊會計(jì)師通常通過觀察有關(guān)人員的活動，以及與這些人員進(jìn)行討論，來實(shí)施職責(zé)分離的控制測試。2、正確的授權(quán)審批：通過檢查憑證在上述四個關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過審批，可以很容易地測試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制的效果。3、充分的憑證及編號：通過檢查憑證在上述四個關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過審批，可以很容易地測試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制的效果。4、按月寄出對賬單：對這種控制常用的一種控制測試程序是清點(diǎn)各種憑證。5、內(nèi)部核查程序：可以通過檢查內(nèi)部審計(jì)入員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測試。（三）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試四、控制測試2006五、綜合題2．Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點(diǎn)。C和D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2005年度會計(jì)報(bào)表，于2005年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。要求：（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計(jì)師還可以選擇實(shí)施哪些審計(jì)程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。（2）針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計(jì)師擬訂的總體審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于控制測試和評價的內(nèi)容存在什么缺陷，并請簡要提出改進(jìn)建議。

2006五、綜合題資料一：C和D注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施以下程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制：（1）詢問Y公司有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。C和D注冊會計(jì)師擬訂的總體審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于控制測試和評價的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在了解內(nèi)部控制后，如認(rèn)為Y公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，則對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試；（2）選擇2005年1月1日至2005年11月30日作為控制測試樣本總體的所屬期間；（3）在控制測試的基礎(chǔ)上，形成對Y公司2005年度內(nèi)部控制有效性的最終評價。

資料一：C和D注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施以下程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制：（1）C和D注冊會計(jì)師還可以選擇實(shí)施哪些審計(jì)程序：觀察和穿行測試（2）關(guān)于控制測試和評價的內(nèi)容存在的缺陷：不能形成最終評價，應(yīng)針對剩余期間取證后，再評價。（1）C和D注冊會計(jì)師還可以選擇實(shí)施哪些審計(jì)程序：要求：（3）針對資料二第（1）至第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷Y公司上述資料控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。（4）針對資料二第（1）至第（4）項(xiàng)，請指出哪一項(xiàng)與“已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。(2)要求：資料二：C和D注冊會計(jì)師在審計(jì)工件底稿中記錄發(fā)所了解的有關(guān)購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）采購原材料由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗(yàn)收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。（2）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計(jì)部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，再與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。

資料二：C和D注冊會計(jì)師在審計(jì)工件底稿中記錄發(fā)所了解的有關(guān)購（3）銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員E審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)。（4）倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、運(yùn)輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單的銷售單后開具銷售發(fā)票，要保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計(jì)部門職員E審核。會計(jì)部門職員E核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。（3）銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余要求：（5）

針對資料三第（1）第（2）項(xiàng)，請分別指出這些事項(xiàng)主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)。（6）針對資料三第（1）第（2）項(xiàng)、資料四第（1）至第（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)是否相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

要求：資料三：C注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1300元。以核對批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但C注冊會計(jì)師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000元。財(cái)務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時，Y公司已將運(yùn)費(fèi)入該原材料的采購成本。C注冊會計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)費(fèi)的記錄。（估價與完整性）（未有效）資料三：C注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元（不含增值稅）。C注冊會計(jì)師注意該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗(yàn)差異率為+1%。（真實(shí)性）（有效）（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料69資料四：D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）D注冊會計(jì)師選取了填制日期為6月25日的4張發(fā)貨單，編號為3076號至3079號，購貨單位均為V公司。D注冊會計(jì)師在6月份的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證中找到了相應(yīng)的記錄，與上述發(fā)貨單對應(yīng)的銷售發(fā)票填制日期為6月26日。（有效）資料四：D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，（2）W公司是Y公司2005年7月新發(fā)展的客戶。Y公司信用審核部門批準(zhǔn)W公司的賒銷信用額度為500000元。在收到W公司于7月5日預(yù)付的100000元后，Y公司以每件117元的價格（含增值稅）分別于7月10日和12日向W公司發(fā)出3500件和1800件產(chǎn)品，并于7月30日收到剩余款項(xiàng)。D注冊會計(jì)師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門職員E批準(zhǔn)即予發(fā)貨。D注冊會計(jì)師檢查了相關(guān)的銀行收款單據(jù)，設(shè)有發(fā)現(xiàn)異常。（無效）（2）W公司是Y公司2005年7月新發(fā)展的客戶。Y公司信用審（3）D注冊會計(jì)師從Y公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日最后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號為6256號；11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)標(biāo)的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號為6255號。財(cái)務(wù)人員解釋，由于Y公司運(yùn)輸安排原因，上述兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時間是10月31日，故將6256號發(fā)貨單和相關(guān)銷售發(fā)票日期填制為10月31日。（無效）（3）D注冊會計(jì)師從Y公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月32007資料三：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。要求：（3）針對資料三（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。2007資料三：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解CPA審計(jì)第十五章匯總課件資料四：A和B注冊會計(jì)師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）B注冊會計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊會計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報(bào)告，B注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。要求：（4）針對資料四（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。資料四：A和B注冊會計(jì)師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，CPA審計(jì)第十五章匯總課件第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性分析程序：教材378頁4（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測試詳見下頁（三）收款交易的細(xì)節(jié)測試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、交易的實(shí)質(zhì)性程序（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測試1、登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（1）針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性，注冊會計(jì)師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。（2）針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計(jì)師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。（3）針對向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤發(fā)生的可能性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單。以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測試1、登記入賬的銷售交易是真實(shí)的另一有效的辦法是：

追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單等，因?yàn)檫@些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。另一有效的辦法是：2、已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬

由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：前者用來測試遺漏的交易(“完整性”目標(biāo))，后者用來測試不真實(shí)的交易(“發(fā)生”目標(biāo))。測試發(fā)生目標(biāo)時，起點(diǎn)是明細(xì)賬，即從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一個發(fā)票號碼樣本，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證以及顧客訂貨單；測試完整性目標(biāo)時，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證，即從發(fā)運(yùn)憑證巾選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以測試是否存在遺漏事項(xiàng)。設(shè)計(jì)發(fā)生目標(biāo)和完整性目標(biāo)的市計(jì)程序時，確定追森憑證的起點(diǎn)即測試的方向很重要。在測試其他目標(biāo)時，方向一般無關(guān)緊要。2、已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬2.下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（

）。A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C．對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價正確性D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性【參考答案】

D【參考答案】

A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；B實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān)；C主要是與存在和完整性相關(guān)。20073．在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時，正確的測試方向是（

）。A．從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目B．從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表C．從會計(jì)記錄到支持性證據(jù)D．從支持性證據(jù)到會計(jì)記錄【參考答案】Ｃ【參考答案】

存在性是從賬到證。2.下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)3、登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價銷售交易計(jì)價的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計(jì)帳簿。對這三個方面，每次審計(jì)中一般都要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以確保其準(zhǔn)確無誤。典型的實(shí)質(zhì)性程序包括復(fù)算會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。4、登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)銷售分類恰當(dāng)?shù)臏y試一般可與計(jì)價準(zhǔn)確性測試一并進(jìn)行。注冊會計(jì)師可以通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與帳簿的實(shí)際記錄做比較。3、登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價5、銷售交易的記錄及時在執(zhí)行計(jì)價準(zhǔn)確性實(shí)質(zhì)性測試程序的同時，一般要將所選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較。如有重大差異，被審計(jì)單位就可能存在銷售截止期限上的錯誤。6、銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總

在多數(shù)審計(jì)中，通常都要加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬等測試方法，以檢查在銷貨過程中是否存在有意或無意的錯報(bào)問題。5、銷售交易的記錄及時二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

（一）營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

1、確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（發(fā)生）2、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄；（完整性）3、確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；（準(zhǔn)確性）4、確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計(jì)期間；（截止）5、確定營業(yè)收入已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（列報(bào)：分類和可理解性）

二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序(二)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：（準(zhǔn)確性）（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。（2）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。2.查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法。（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止）注意是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。(二)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序2004五、2、資料三：X注冊會計(jì)師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：針對資料三（1）至（3），請分別判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議。

（1）確認(rèn)對A公司銷售收入計(jì)1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進(jìn)處理。

2004（2）確認(rèn)對B公司銷售收入計(jì)2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。

（3）確認(rèn)對C公司銷售收入計(jì)3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。

（2）確認(rèn)對B公司銷售收入計(jì)2000萬元（不含稅，增值稅稅率①不能確認(rèn)。應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認(rèn)收入，則會導(dǎo)致銷售收入虛增，不能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。調(diào)整分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入）1000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170貸：存貨100應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170主營業(yè)務(wù)成本（營業(yè)成本）900②可以確認(rèn)。③可以確認(rèn)。①不能確認(rèn)。應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認(rèn)收入，則會導(dǎo)致銷售收2006五1、資料三：在對X公司的審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料三中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（6），請分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對X公司2005年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。（1）2005年12月28日，X公司將到期日為2006年4月5日的6000000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180000元，貼現(xiàn)銀行保留對X公司的追索權(quán)。X公司做了如下會計(jì)處理借記“銀行存款”5820000元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”180000元，貸記“應(yīng)收票據(jù)”6000000元。

2006（2）A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)X公司2004年度會計(jì)報(bào)表時，通過實(shí)施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，X公司2005年1月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)帳上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2004年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，當(dāng)在當(dāng)月未做任何會計(jì)處理，而在2005年1月做了如下會計(jì)處理：借計(jì)“銀行存款”11700000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”10000000元、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”1700000元；同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借計(jì)“主營業(yè)務(wù)成本”8700000元，貸記“存貨－甲產(chǎn)品”8700000元。在對2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時，A和B注冊會計(jì)師建議將上述會計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整X公司2004年度會計(jì)報(bào)表。X公司調(diào)整了2004年度會計(jì)報(bào)表，但未調(diào)整2005年度相關(guān)賬戶和會計(jì)報(bào)表。（2）A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)X公司2004年度會計(jì)報(bào)表時，通參考答案：（1）借：應(yīng)收票據(jù)600貸：短期借款600（2）借：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入）

1000貸：主營業(yè)務(wù)成本（營業(yè)成本）870未分配利潤130參考答案：3.必要時，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性）①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。3.必要時，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性）4．獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。（準(zhǔn)確性）5．抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止）6．抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。（發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止）

7.結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。（發(fā)生、準(zhǔn)確性）8.對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證。（發(fā)生）4．獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給2009綜合：資料三：注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：記賬憑證日期記賬憑證編號記賬憑證金額發(fā)票日期出庫單日期20×8年1月5日轉(zhuǎn)字101220×8年1月8日20×8年1月8日20×8年2月20日轉(zhuǎn)字30—12020×8年2月20日不適用20×8年2月28日轉(zhuǎn)字45720×8年2月27E120×8年2月27日20×8年3月20日轉(zhuǎn)字40820×8年3月19日20×8年3月19日(略)20×8年11月3日轉(zhuǎn)字41020×8年11月2日20×8年11月2日20×8年11月15日轉(zhuǎn)字2820020×8年11月14日20×8年11月14日20×8年12月10日轉(zhuǎn)字5025020×8年12月10日20×8年12月10曰2009綜合：資料三：注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)說明：

(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。

(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。

(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。

(4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，于20×8年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊會計(jì)師于20×8年3月對甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)說明：

(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格要求：1、針對資料三中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

2、針對資料三中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。

參考答案：1、審計(jì)程序設(shè)計(jì)恰當(dāng)性分析：

①第（1）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序不存在不當(dāng)之處。

②第（2）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序不存在不當(dāng)之處。

③第（3）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。不能夠根據(jù)獲取的財(cái)務(wù)經(jīng)理的詢問結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的了解行業(yè)狀況、市場價格變化信息，并檢查被審計(jì)單位關(guān)于價格調(diào)整的會議記錄和相關(guān)文件。必要時向被審計(jì)單位的客戶函證銷售合同中的價格條款。要求：2、針對事項(xiàng)（4），屬于注冊會計(jì)師注意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)，而以前未就該重大錯報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，則這種情況下：

①注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論，要求進(jìn)行三方會談，將該事項(xiàng)告知前任注冊會計(jì)師，并請管理層重新出具20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，請前任注冊會計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告。

在前任注冊會計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)是否已經(jīng)得到了恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致，且在附注中已經(jīng)對更正情況做出了充分披露。

注冊會計(jì)師對本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位做出修改，并實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

②管理層應(yīng)該根據(jù)注冊會計(jì)師的要求安排與前任注冊會計(jì)師的三方會談，并根據(jù)注冊會計(jì)師的意見修改上期和本期財(cái)務(wù)報(bào)表，并獲取前任注冊會計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告。

2、針對事項(xiàng)（4），屬于注冊會計(jì)師注意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報(bào)針對要求（3）：哪個答案對？

第（1）項(xiàng)的程序不妥，注冊會計(jì)師除檢查銷售合同外，還應(yīng)檢查附有銷售單的銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證及購貨方簽發(fā)的收貨通知；

第（2）項(xiàng)的程序不妥，注冊會計(jì)師還需要還應(yīng)當(dāng)確定銷售發(fā)票是否連續(xù)編號；

第（3）項(xiàng)的程序不妥，僅憑財(cái)務(wù)經(jīng)理的解釋不足以形成充分的審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師懷疑其是否有虛假銷售，比如未曾發(fā)貨卻已將銷售發(fā)票登記入賬、銷售發(fā)票重復(fù)入賬，向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨等情況。

針對要求（4）：

在同時滿足下列條件時，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告

（1）管理層更正了上期報(bào)表，并且注冊會計(jì)師重新出具了針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；

（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露；

（3）注冊會計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。針對要求（3）：哪個答案對？

第（1）項(xiàng)的程序不妥，注冊會計(jì)9.銷售的截止測試：（截止）(1)通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)貨單據(jù)，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售；(5)調(diào)整重大跨期銷售。9.銷售的截止測試：（截止）（1）截止測試的目的：主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。（2）三個日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期問是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。（3）三條路線：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（逆查）二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取若干張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。（順查）三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。

（1）截止測試的目的：主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會三、注師在審計(jì)某公司2006年主營業(yè)務(wù)收入截止是否正確時，編制了如下的主營業(yè)務(wù)收入截止測試表，試分析哪些需要被審計(jì)單位予以調(diào)整：被審單位客戶名稱銷售發(fā)票號發(fā)票日期發(fā)票金額記帳日期出庫單日期是否調(diào)整A公司154206-12-202430006-12-2207-01-20

B公司154306-12-251890006-12-2606-12-25

C公司154406-12-286520006-12-2907-01-14

D公司154506-12-317890007-01-0507-01-01

E公司154607-01-051560007-01-0706-12-30

審計(jì)結(jié)論：三、注師在審計(jì)某公司2006年主營業(yè)務(wù)收入截止是否正確時，編被審單位客戶名稱銷售發(fā)票號發(fā)票日期發(fā)票金額記帳日期出庫單日期是否調(diào)整A公司154206-12-202430006-12-2207-01-20

是B公司154306-12-251890006-12-2606-12-25

否C公司154406-12-286520006-12-2907-01-14

D公司154506-12-317890007-01-0507-01-01

E公司154607-01-051560007-01-0706-12-30

審計(jì)結(jié)論：針對需要調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)后要求被審計(jì)單位調(diào)整，調(diào)整后整體可以接受。是否不確定被審單位銷售發(fā)票號發(fā)票日期發(fā)票金額記帳日期出庫單日期是否調(diào)整10．存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。（發(fā)生）11.檢查銷售折扣與折讓。（準(zhǔn)確性）(1)獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；(2)取得被審計(jì)單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實(shí)(3)銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫”等情況；(4)檢查折扣與折讓的會計(jì)處理是否正確。12．檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類）10．存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。（發(fā)生、準(zhǔn)確性）14.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時是否已予以抵銷。（發(fā)生、準(zhǔn)確性）15．檢查主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。（發(fā)生、準(zhǔn)確性）13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)收帳款的審計(jì)目標(biāo)1、確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；2、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；3、確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；4、確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；5、確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；6、確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)收帳款的審計(jì)目標(biāo)（二）應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（計(jì)價和分?jǐn)偅?/p>

（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與與報(bào)表數(shù)核對相符。（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。（3）分析有貸方余額的項(xiàng)目。查明原因，必要時，建議做承分類調(diào)整。（4）結(jié)合預(yù)收款項(xiàng)等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額。查明有無同掛的項(xiàng)目或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時提出調(diào)整建議。（5）標(biāo)識重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。（二）應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序2、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)：分析程序（存在、完整性、計(jì)價和分?jǐn)偅?）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；（2）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。3、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。（計(jì)價和分?jǐn)偅?）取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。（2）如果應(yīng)收賬款賬齡分析表由被審計(jì)單位編制，測試計(jì)算的準(zhǔn)確性；（3）將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；（4）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性；（5）請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時已收回的應(yīng)收賬款金額，2、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)：分析程序（存在、完整性、4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價和分?jǐn)偅?/p>

目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。（1）函證的范圍和對象一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。（2）函證的方式如果采用積極的函證方式，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。如果采用消極的函證方式，注冊會計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價和分?jǐn)偅?）函證時間的選擇為了允分發(fā)揮函證的作用，應(yīng)恰當(dāng)選擇函證的實(shí)施時間。注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證。（4）函證的控制(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；(3)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函；(4)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出；(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；(6)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。（3）函證時間的選擇（5）對不符事項(xiàng)的處理不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。（6）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價

(1)注冊會計(jì)師應(yīng)重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評價是否適當(dāng)?shù)取?2)如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊會計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。(3)如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊會計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯是多少。（5）對不符事項(xiàng)的處理CPA審計(jì)第十五章匯總課件例：某注冊會計(jì)師正在對H公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該注冊會計(jì)師決定對H公司下列四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證：公司名稱應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司42650元66100元B公司―――2880000元C公司85000元95000元D公司289000元3032000元試問：（1）該注冊會計(jì)師應(yīng)選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為H公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年銷貨總額，該注冊會計(jì)師應(yīng)選擇哪兩家公司函證？為什么？

例：某注冊會計(jì)師正在對H公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要五、02四3.ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2001年度的會計(jì)報(bào)表。A注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會計(jì)師取得2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：要求：針對下述各種異常情況，請問A注冊會計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？五、02四3.ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司200異常

情況函證編號客戶名稱詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容（1）22甲3000002002年1月22日購買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001年12月25日用支票支付（2）56乙5000002002年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2001年12月28日將貨物退回（3）64丙6400002002年1月19日2001年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售（4）82丁9000002002年1月18采用分期付款方式購貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于2001年12月25日首付300000元（5）134戊600000因地址錯誤，被郵局退回——異常

情況函證客戶詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容（1）答案：

（1）注冊會計(jì)師于2002年1月15日函證，并于2002年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在2002年1月