第二部分 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)2011.9.8

第二部分

內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)By:龔媛媛為什么安然這么拼？企業(yè)的目的是什么？安然經(jīng)營(yíng)遇到了什么風(fēng)險(xiǎn)？安然是否實(shí)行了必要的風(fēng)險(xiǎn)控制？主要內(nèi)容一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的關(guān)系二、內(nèi)部控制理論的演變?nèi)?nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)四、內(nèi)部控制在中國(guó)的發(fā)展五、內(nèi)部控制的方法六、內(nèi)部控制的局限性七、內(nèi)部控制實(shí)例一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的關(guān)系會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制的一個(gè)有機(jī)組成部分會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都包含內(nèi)部控制的內(nèi)容會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有機(jī)組成部分二、內(nèi)部控制理論的演變內(nèi)部牽制（20世紀(jì)40年代前）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制（20世紀(jì)70年代前）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀(jì)80年代）內(nèi)部控制框架（1992，1994，COSO報(bào)告）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（2004－，ERM）三、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)COSO框架(1992)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)反映控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控四、內(nèi)部控制在中國(guó)的發(fā)展《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》——2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》——2008.6.28發(fā)布2011.1.1起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行2012.1.1起，上證所、深證所所有主板上市的公司施行五、內(nèi)部控制的基本方法（p8）控制目標(biāo)：預(yù)算、計(jì)劃組織：組織機(jī)構(gòu)設(shè)置人員：職工的思想品德、業(yè)務(wù)技能、工作能力職務(wù)分離：不相容職務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)：組織內(nèi)部工作人員必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)程序：規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)處理過程措施：以特定的控制目標(biāo)為其控制對(duì)象。方針政策、信息質(zhì)量、財(cái)產(chǎn)安全檢查：對(duì)貫徹、執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查。專業(yè)檢查、群眾檢查不相容職務(wù)相互分離會(huì)計(jì)記錄財(cái)產(chǎn)保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦審核監(jiān)督授權(quán)批準(zhǔn)六、內(nèi)部控制的局限成本效益制約異?；顒?dòng)超出設(shè)計(jì)范圍執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)高層管理者自我違規(guī)操作執(zhí)行人員合伙舞弊外部環(huán)境的變化七、內(nèi)部控制實(shí)例中國(guó)石油化工股份有限公司（中石化）——紐約、香港和上海三地上市的特大型能源、化工一體化公司2003.5—2005.12.31啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)工程2006.1.1正式實(shí)施《中石化股份公司內(nèi)部控制手冊(cè)》2006.8.1正式頒布《中國(guó)石油化工股份有限公司內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)與考核暫行辦法》七、內(nèi)部控制實(shí)例——該控制手冊(cè)在完善法人治理結(jié)構(gòu)和理順公司管理體制的基礎(chǔ)上,以COSO為框架,按照業(yè)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程圖表、相關(guān)制度目錄和主要控制點(diǎn)相關(guān)資料等規(guī)范格式,設(shè)計(jì)了43個(gè)重要的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程和權(quán)限指引。包括中原油田分公司在內(nèi)的下屬90個(gè)分（子）公司根據(jù)《中石化股份公司內(nèi)部控制手冊(cè)》要求,結(jié)合自身的實(shí)際情況全面細(xì)化和出臺(tái)了內(nèi)控實(shí)施細(xì)則。七、內(nèi)部控制實(shí)例（一）中石化的組織結(jié)構(gòu)——集中政策、分散經(jīng)管（二）中石化公司框架體系的內(nèi)容及其控制方法1.建立集中決策、分級(jí)管理的組織規(guī)劃控制“決策控制權(quán)”與“決策管理權(quán)”13個(gè)職能部門相互獨(dú)立

2.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化、全過程的全面預(yù)算控制“授權(quán)指引”和“ERP系統(tǒng)”

3.構(gòu)建以“授權(quán)指引”為核心的授權(quán)批準(zhǔn)控制4.建立以《內(nèi)部控制手冊(cè)》為載體的制度控制七、內(nèi)部控制實(shí)例（二）中石化公司框架體系的內(nèi)容及其控制方法5.建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范控制6.打造先進(jìn)的ERP管理信息系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)核算、資金管理、物資管理7.建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)與考核機(jī)制“總部檢查評(píng)價(jià)”（包括“股份公司年度綜合檢查評(píng)價(jià)”和“審計(jì)部獨(dú)立檢查評(píng)價(jià)”）和“單位自查評(píng)價(jià)”（包括“企業(yè)自查評(píng)價(jià)”和“總部部門自查及對(duì)口抽查評(píng)價(jià)”）兩級(jí)檢查評(píng)價(jià)體制七、內(nèi)部控制實(shí)例（三）中石化內(nèi)部控制框架的實(shí)施狀況與對(duì)策1.中石化內(nèi)部控制框架實(shí)施狀況評(píng)價(jià)2005年起，每半年要根據(jù)總部統(tǒng)一制定的檢查方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)下屬企業(yè)的流程控制和權(quán)限控制情況進(jìn)行量化評(píng)價(jià)并提出整改意見,督促內(nèi)部控制制度的落實(shí)。中石化于2005年上半年對(duì)所屬65家企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查和評(píng)價(jià),其中,流程控制評(píng)價(jià)的平均得分為90.6分,平均分以上的企業(yè)有43家；權(quán)限控制評(píng)價(jià)的平均得分為88.2分,平均分以上的企業(yè)共35家。

流程控制普遍好于權(quán)限控制七、內(nèi)部控制實(shí)例（三）中石化內(nèi)部控制框架的實(shí)施狀況與對(duì)策2.實(shí)施中存在的主要問題內(nèi)控環(huán)境存在差距分級(jí)授權(quán)制度未能得到嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)鍵控制點(diǎn)執(zhí)行不到位信息管理普遍存在缺陷七、內(nèi)部控制實(shí)例（三）中石化內(nèi)部控制框架的實(shí)施狀況與對(duì)策

3.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議和措施（1）不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),深化對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)（2）引導(dǎo)員工提高認(rèn)同感和參與度,夯實(shí)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)（3）進(jìn)一步完善權(quán)力制衡機(jī)制,有效控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)（4）發(fā)揮ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用,盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制集成化（5）把握內(nèi)部控制體系關(guān)鍵環(huán)節(jié),不斷提升內(nèi)部控制質(zhì)量案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

現(xiàn)代意義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本目標(biāo)是提高單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等。西南油氣田公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是要做到“四個(gè)確?！?確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn),確保資產(chǎn)安全完整,確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確,確保國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)貫徹執(zhí)行。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)原則

根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》)的規(guī)定,并結(jié)合自身具體情況,西南油氣田公司在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中遵循了合法性原則、廣泛約束性原則、全面性系統(tǒng)性原則、內(nèi)部牽制原則、講究成本效益原則和適時(shí)性等原則。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的地位

如果將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作為一個(gè)系統(tǒng),那么,西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度分系統(tǒng)的子系統(tǒng)案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法是指實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所采取的手段、措施及程序等。西南油氣田公司主要采用以下控制方法:

(一)不相容職務(wù)相互分離控制：主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。

(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制：授權(quán)批準(zhǔn)是指西南油氣田公司在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。這種控制方法要求西南油氣田公司明確規(guī)定設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

(三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng),對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息,對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息,是重要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法。這種控制方法要求西南油氣田公司依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,制定適合公司的會(huì)計(jì)制度充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

(四)預(yù)算控制：預(yù)算控制也稱之為全面預(yù)算控制,其內(nèi)容可以涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。要求公司加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理,明確預(yù)算項(xiàng)目,建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范預(yù)算編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時(shí)分析和控制預(yù)算差異,采取改進(jìn)措施,確保預(yù)算的順利執(zhí)行。

案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法

(五)財(cái)產(chǎn)保全控制

財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括限制接近控制、定期盤點(diǎn)控制等。限制接近控制主要是指只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。定期盤點(diǎn)是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較,采取相應(yīng)措施加強(qiáng)管理。

(六)風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,需樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

(七)內(nèi)部報(bào)告控制

內(nèi)部報(bào)告控制要求西南油氣田公司建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度,全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,及時(shí)提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

(八)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制

電子信息技術(shù)與會(huì)計(jì)技術(shù)相結(jié)合的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制日益成為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。西南油氣田公司在會(huì)計(jì)核算中使用的中油財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已從最初的FMIS3.0升級(jí)到FMIS6.0,系統(tǒng)的安全性、控制性都不斷完善。

案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍廣、層次多,必須實(shí)施全方位、全過程的控制和監(jiān)督,在確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容時(shí),要始終遵循防范為主、控制關(guān)鍵要素、控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)和控制關(guān)鍵點(diǎn)的原則。西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括:

(一)貨幣資金控制

西南油氣田公司貨幣資金流量大,收支業(yè)務(wù)頻繁,僅2003年,公司的貨幣資金收入就接近80億元,因此,貨幣資金自然是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容之一。

貨幣資金控制最主要的目標(biāo)是保證其安全、完整。具體目標(biāo)有:現(xiàn)金、銀行存款余額真實(shí)、準(zhǔn)確,合理使用現(xiàn)金、銀行存款,保證其他貨幣資金的安全完整。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有不相容崗位相互分離,授權(quán)批準(zhǔn),付款的“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”程序,銀行賬戶、支票、印鑒的有效管理,貨幣資金的定期清查盤點(diǎn)。

(二)銷售和收款控制

銷售和收款控制目標(biāo)是預(yù)防銷售與收款過程中的各種差錯(cuò)、保證銷貨款的及時(shí)足額回收、正確進(jìn)行銷售會(huì)計(jì)核算。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括不相容崗位相互分離,授權(quán)批準(zhǔn),定價(jià)機(jī)制,銷售、收款職能分開,銷售收入及時(shí)入賬,應(yīng)入賬款的催收有效性,壞賬核銷符合規(guī)定。

(三)采購與付款控制

采購與付款控制目標(biāo)是合理進(jìn)行各種采購業(yè)務(wù)、保證采購物資安全、及時(shí)支付貨款。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括不相容崗位相互分離,建立請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款的規(guī)范程序,應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

(四)基本建設(shè)項(xiàng)目控制

基本建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)主要是保證工程項(xiàng)目質(zhì)量。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括工程項(xiàng)目投資的可行性研究、上報(bào)審批,投資決策、計(jì)劃下達(dá),工程招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)和簽訂合同,工程施工、竣工驗(yàn)收、決算等環(huán)節(jié)。

(五)實(shí)物資產(chǎn)控制

西南油氣田公司的實(shí)物資產(chǎn)包括存貨、油氣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

存貨資產(chǎn)的控制目標(biāo)主要是保護(hù)存貨資產(chǎn)的安全完整、合理確定存貨價(jià)值。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括:建立存貨管理崗位責(zé)任制,對(duì)存貨驗(yàn)收、入庫、保管、發(fā)出、使用及處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制,防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

固定資產(chǎn)的控制的主要目標(biāo)是保證固定資產(chǎn)的安全完整和計(jì)價(jià)及計(jì)提折舊的正確合理。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括:建立固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制,對(duì)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)產(chǎn)、驗(yàn)收、使用、調(diào)撥、大修、折舊、出售、報(bào)廢等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。

(六)籌資控制

籌資活動(dòng)是指西南油氣田公司為滿足生產(chǎn)發(fā)展需要,通過改變資本、債務(wù)規(guī)模及其構(gòu)成而募集資金的行為。控制目標(biāo)是嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行籌資活動(dòng)、降低籌資成本和保證所籌資的合理使用。關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括不相容崗位相互分離,對(duì)籌資業(yè)務(wù)的“申請(qǐng)、論證、審批、實(shí)施”等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

(七)成本費(fèi)用控制

成本費(fèi)用的控制目標(biāo)為嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開支和正確核算成本費(fèi)用。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括成本預(yù)算、指標(biāo)分解、支付審批、管理措施、指標(biāo)考核等環(huán)節(jié)。

(八)對(duì)外投資控制

對(duì)外投資控制一般由立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資記錄、投資處置等環(huán)節(jié)組成?？刂颇繕?biāo)為保護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全完整和投資收益的按期收回。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括對(duì)外投資項(xiàng)目的提出、論證、決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督。

(九)關(guān)聯(lián)交易控制

1999年石油企業(yè)重組改制后,中國(guó)石油天然氣股份有限公司與中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司及其下屬單位成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。西南油氣田公司的主要關(guān)聯(lián)方是四川石油管理局,2000～2003年,四川石油管理局累計(jì)向西南油氣田公司提供勞務(wù)類關(guān)聯(lián)交易總額129.33億元。

關(guān)聯(lián)交易控制目標(biāo)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確,防止、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為,保護(hù)資產(chǎn)安全完整,確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和上級(jí)有關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,保證分公司與關(guān)聯(lián)方之間的公平交易。關(guān)鍵控制點(diǎn)的重點(diǎn)是對(duì)關(guān)聯(lián)交易談判、合同簽定、交易項(xiàng)目和交易數(shù)量的核定、結(jié)算價(jià)格、費(fèi)用結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的配套措施

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德,是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范,與加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之間具有密切的聯(lián)系。

(二)建立兩級(jí)董事會(huì)與全面推行獨(dú)立董事制度

董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制的最高層次,無論是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)還是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來說,具有獨(dú)立性、專業(yè)性的董事會(huì)都是至關(guān)重要的。作為一個(gè)特大型的國(guó)際上市公司,不僅應(yīng)在最高管理層設(shè)置董事會(huì),還需要在分(子)公司設(shè)置二級(jí)董事會(huì),同時(shí),大力推行獨(dú)立董事制度。

(三)積極開展內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)

搞好內(nèi)部稽核和審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一項(xiàng)基本措施,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效執(zhí)行的重要保證。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,應(yīng)充分發(fā)揮西南油氣田公司兩級(jí)財(cái)務(wù)、審計(jì)職能,實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督,進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。

案例：西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的配套措施

(四)搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)是指對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行的監(jiān)督、檢查和評(píng)定。西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)可分為內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià),內(nèi)部評(píng)價(jià)的主體包括中國(guó)石油天然氣股份有限公司和西南油氣田公司,外部評(píng)價(jià)的主體有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織。

(五)優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的一部分,要達(dá)到控制目標(biāo),離不開公司整體控制建設(shè)。優(yōu)化西南油氣田公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境,管理層要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè),還要合理劃分各單位、各部門的職責(zé),同時(shí)是建立良好的用人機(jī)制和通暢的信息控制系統(tǒng)。

本章結(jié)束~！會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)工作管理制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度設(shè)計(jì)發(fā)展歷程產(chǎn)生時(shí)間出發(fā)點(diǎn)包含內(nèi)容內(nèi)部牽制20世紀(jì)40年代以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制事項(xiàng)職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換三要素內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制20世紀(jì)70年代從會(huì)計(jì)角度出發(fā)會(huì)計(jì)控制和管理控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)20世紀(jì)80年代從報(bào)表審計(jì)角度出發(fā)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)層次內(nèi)部控制框架(coso)19921994從管理的角度出發(fā)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)控、信息溝通五要素內(nèi)部牽制（20世紀(jì)40年代前）內(nèi)部牽制的提出最早由Dichsee(1905)提出，并認(rèn)為內(nèi)部牽制由職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換三要素構(gòu)成。內(nèi)部牽制的界定Bennett(1930)認(rèn)為：“內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性?！眱?nèi)部牽制的特征以查錯(cuò)防弊、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全為目的，以職務(wù)分離和交互核對(duì)為手法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制事項(xiàng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制（20世紀(jì)70年代前）——從會(huì)計(jì)角度出發(fā)(p10)內(nèi)部控制的界定(AICPA,1949)：認(rèn)為內(nèi)部控制包括組織的組織結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。

內(nèi)部控制的構(gòu)成(AICPA,1958)

會(huì)計(jì)控制：保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)資料的可靠與準(zhǔn)確管理控制：提高組織經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（80年代）——從報(bào)表審計(jì)角度出發(fā)(p4)對(duì)內(nèi)部控制的重新界定(AICPA,1988):內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)(三要素)控制程序會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制環(huán)境內(nèi)部控制框架(COSO報(bào)告,1992)1.內(nèi)部控制的含義COSO報(bào)告（1992，1994）認(rèn)為，內(nèi)部控制受企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工的影響，旨在為取得（1）經(jīng)營(yíng)效果和效率；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（3）遵守法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。內(nèi)部控制框架(COSO報(bào)告,1992)如何理解？?jī)?nèi)部控制是為了達(dá)到目的一種過程內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行和實(shí)施的，并非僅是政策手冊(cè)與圖表，且執(zhí)行人來自組織內(nèi)每一個(gè)階層內(nèi)部控制僅能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而非絕對(duì)保證內(nèi)部控制框架(COSO報(bào)告,1992)2.內(nèi)部控制的目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：提高經(jīng)營(yíng)效率，取得良好經(jīng)營(yíng)效果報(bào)告目標(biāo)：合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性合法性目標(biāo)：遵循有關(guān)的法規(guī)制度內(nèi)部控制框架(COSO報(bào)告,1992)

監(jiān)控控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息溝通信息溝通——從管理的角度出發(fā)巴林銀行尼克·里森同時(shí)控制交易與后臺(tái)業(yè)務(wù)14億美元虧損一英鎊薩班斯—奧克斯利法案

（SOX法案）又稱為——“公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案”法案的第一句話：“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的。"2002年7月30日開始生效SOX法案第1-6章主要涉及對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)及公司行為的監(jiān)管，包括：1.建立一個(gè)獨(dú)立的“公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)”(PublicCompanyAccountingOversightBoard,PCAOB)，對(duì)上市公司審計(jì)進(jìn)行監(jiān)