教學(xué)課件：情境6-1企業(yè)所得稅稅款計算

學(xué)習(xí)情境六企業(yè)所得稅計算與申報學(xué)習(xí)子情境一

知識準備

企業(yè)所得稅稅款計算

知識準備1．基本概念2．企業(yè)所得稅納稅人3．企業(yè)所得稅征稅對象4．主要稅收優(yōu)惠政策5．企業(yè)所得稅稅率匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。知識準備（1.基本概念）匯算清繳應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。應(yīng)稅所得額也稱為應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，是計算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。應(yīng)納所得稅額是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率減除稅收優(yōu)惠規(guī)定的減免和抵免稅額后的余額。知識準備（2.納稅人）非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者實際管理機構(gòu)、總機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)是指按照中國稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標準的企業(yè)，即依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)區(qū)分標準1.是否依中國法規(guī)在中國境內(nèi)成立是（居民企業(yè)）；否（非居民企業(yè)）2.或?qū)嶋H管理機構(gòu)或總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)是（居民企業(yè)）；否（非居民企業(yè)）知識準備（3.征稅對象）非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅“1類”：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；“2類”“1類”“2類”：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。知識準備（4.稅收優(yōu)惠）稅基=稅額×稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低稅率此部分內(nèi)容將結(jié)合學(xué)習(xí)情境進行講解知識準備（5.稅率）基本稅率：25%小型微利企業(yè)：20%符合條件的高新技術(shù)企業(yè)：15%“2類”非居民企業(yè)：10%企業(yè)所得稅稅款計算1.1計算企業(yè)利潤總額1.2計算應(yīng)納稅所得額1.3計算本年度應(yīng)納所得稅額1.4計算核定征收企業(yè)的應(yīng)納所得稅額

1.1計算企業(yè)利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤利潤總額-所得稅費用納稅調(diào)整的基礎(chǔ)1.2計算應(yīng)納稅所得額（流程圖）會計制度與稅法差異納稅調(diào)整減少額境外所得調(diào)整彌補虧損調(diào)整應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定利潤總額按會計制度納稅調(diào)整增加額經(jīng)濟后果：企業(yè)納稅增加經(jīng)濟后果：企業(yè)納稅減少日常備查登記匯算清繳查閱1.2計算應(yīng)納稅所得額（主要內(nèi)容）1.2.1計算納稅調(diào)整額1.2.2計算彌補企業(yè)虧損金額1.2.1計算納稅調(diào)整額（主要項目）1．確定收入類調(diào)整項目2．確定扣除類調(diào)整項目3．確定資產(chǎn)類調(diào)整項目4．確定準備金調(diào)整項目5．確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計利潤6．確定特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得確定收入類納稅調(diào)整項目調(diào)增主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定未確認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當計算收益。主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定確認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計算收益或可以少計算收益。調(diào)減可能調(diào)增也可能調(diào)減，主要原因與前述相同視情況而定其他項目例：貨物捐贈調(diào)增主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定未確認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當計算收益。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對外捐贈。會計處理：未收到任何對價，固只確認損失。稅法規(guī)定：對外捐贈視同銷售，按該貨物計稅價格計算收入，同時按實際情況計算成本。例：國債利息收入主要原因：會計核算時按會計制度規(guī)定確認收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計算收益或可以少計算收益。調(diào)減會計利潤持有國債期間獲得的利息稅法規(guī)定：國債利息收入免稅應(yīng)稅所得-免稅收入利息收入會計處理：確認為投資收益例：企業(yè)購買國債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息收入。例：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款800萬元，該專利技術(shù)賬面原值200萬元，累計攤銷50萬元，相關(guān)稅費68萬元。分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-(200-50)-68=582（萬元）0免征500減半技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅調(diào)減：500+（582-500）×50%=541（萬元）例：金融資產(chǎn)公允價值變動例：企業(yè)購買1000股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有期間公允價值變動。會計處理：漲：確認收益；跌：確認損失。稅法規(guī)定：持有期間不確認股票價值變化的所得或損失。2009.12.102009.12.312010.1.31以10元/股購入當日該股票價格為9元/股。當日該股票價格為11元/股。深入分析例：金融資產(chǎn)公允價值變動深入分析例：企業(yè)購買1000股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有期間公允價值變動。2009.12.102009.12.312010.1.31以10元/股購入當日該股票價格為9元/股。當日該股票價格為11元/股。2010.02.20以13元/股售出。會計資產(chǎn)價值100001100090009000損益

…+1000-2000+4000稅法資產(chǎn)價值10000100001000010000所得

…

…

…+3000納稅調(diào)整

…-1000…+1000注：本調(diào)整在匯算清繳時進行。思考：如果2月20日未售出而是持有至年末，且股價未發(fā)生變化，情況又如何？確定扣除類納稅調(diào)整項目調(diào)增會計稅法調(diào)減><會計稅法會計列支的相關(guān)成本費用等比稅法允許在稅前扣除的金額大。會計列支的相關(guān)成本費用等比稅法允許在稅前扣除的金額小其他項目合理：不用調(diào)整不合理：調(diào)增工薪支出納稅調(diào)整職工工資薪金所得企業(yè)工資薪金支出合理性標準成本費用等會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得三項經(jīng)費支出納稅調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實限額扣除）限額外：調(diào)增企業(yè)“三項經(jīng)費”支出扣除標準成本費用等會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定工會經(jīng)費、職工福利費，分別按照工資薪金總額的2％、14％計算扣除；職工教育經(jīng)費按工資薪金總額的2.5%計算扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例例：“三項經(jīng)費”支出某企業(yè)為居民企業(yè)，2013年發(fā)生已計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。分析：扣除限額計算如下：工會經(jīng)費：工薪總額的2%=200×2%=4（萬元）職工福利費：工薪總額的14%=200×14%=28（萬元）職工教育經(jīng)費：工薪總額的2.5%=200×2.5%=5（萬元）與實際支出對比可知：工會經(jīng)費納稅調(diào)增：5-4=1（萬元）職工福利費納稅調(diào)增：31-28=3（萬元）職工教育經(jīng)費納稅調(diào)增：7-5=2（萬元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)招待費支出納稅調(diào)整“比例限額”扣除實發(fā)數(shù)60%與銷售收入的5‰孰低。業(yè)務(wù)招待支出扣除標準費用會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

例例：業(yè)務(wù)招待費支出某企業(yè)為居民企業(yè)，2013年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）。分析：實發(fā)數(shù)的60%=25×60%=15（萬元）<銷售（營業(yè)）收入的5‰=4000×5‰=20（萬元）所以稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為15萬元。會計核算列支費用為25萬元>稅法允許扣除的金額15萬元所以納稅調(diào)增：25-15=10（萬元）廣告宣傳費納稅調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實限額扣除）限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)廣告宣傳支出扣除標準成本費用等會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

例例：廣告宣傳費支出某企業(yè)為居民企業(yè)，2013年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）。分析：稅前扣除限額：銷售（營業(yè)）收入的15%=4000×15%=600（萬元）所以稅前可以扣除的廣告宣傳費支出為600萬元。會計核算列支費用為650萬元>稅法允許扣除的金額600萬元所以納稅調(diào)增當年應(yīng)稅所得：650-600=50（萬元）注：這50萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。捐贈支出納稅調(diào)整公益性捐贈支出非公益性捐贈支出捐贈支出營業(yè)外支出會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實限額扣除不允許扣除扣除限額為會計利潤總額的12%；超過的調(diào)增納稅調(diào)增例：現(xiàn)金捐贈例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2013年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費用770萬元；管理費用480萬元；財務(wù)費用60萬元；營業(yè)稅金及附加40萬元；營業(yè)外收入80萬元；營業(yè)外支出50萬元（其中通過公益性社會團體向災(zāi)區(qū)捐款30萬元，直接向災(zāi)民捐款10萬元）。分析：

公益性捐款30萬元限額扣除，公益性捐贈支出扣除限額的計算如下：利潤總額=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（萬元）；公益性捐贈支出扣除限額=利潤總額的12%=80×12%=9.6（萬元）<實際捐贈數(shù)30萬元。固納稅調(diào)增：30-9.6=20.4萬元。

非公益性捐款10萬元不得扣除，全額調(diào)增。其他支出納稅調(diào)整利息支出住房公積金罰金、罰款和被沒收財物的損失各類保險基金、統(tǒng)籌基金和經(jīng)濟補償與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用與收入無關(guān)的支出不征稅收入用于支出所形成的費用其他調(diào)增項目

例：罰款支出某企業(yè)為居民企業(yè)，2013年營業(yè)外支出50萬元（其中支付稅收滯納金6萬元，支付工商管理部門罰款5萬元，支付合同違約金3萬元）

分析：稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。

視同銷售成本納稅調(diào)整視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計算的與視同銷售收入對應(yīng)的成本，每一筆被確認為視同銷售的經(jīng)濟事項，在確認計算應(yīng)稅收入的同時，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。

例：貨物捐贈會計核算稅法規(guī)定捐贈自產(chǎn)貨物1.公益性捐贈支出限額扣除，非公益捐贈支出不得扣除；2.將自產(chǎn)貨物對外捐贈按視同銷售處理（收入、成本均調(diào)）借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費-增（銷）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額納稅調(diào)整如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費，職工教育經(jīng)費支出，但結(jié)轉(zhuǎn)后均不得超過本年度扣除限額。例：本年銷售收入1000萬元，本年實際發(fā)生廣告宣傳費100萬元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費支出100萬元。分析本年度廣告宣傳費扣除限額=1000×15%=150（萬元）本年實際支出100萬元，本年還可扣除50萬。固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的廣告宣傳費本年可以稅前扣除50萬元。未列費用的支出納稅調(diào)整本納稅年度實際發(fā)生的各類基本社會保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。會計核算中未列入當期費用，按稅收規(guī)定允許當期扣除的金額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。加計扣除納稅調(diào)整加計扣除主要包括開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資等可以加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。

加計扣除（“三新“研發(fā)支出）研發(fā)支出費用化支出資本化支出計入當期損益計入資產(chǎn)價值當期會計利潤計入未來損益未來會計利潤未形成無形資產(chǎn)的，可不受比例限制在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。計入損益的金額小于稅法允許扣除的金額。

加計扣除（安置指定人員工薪支出）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資