管理會計第三章 變動成本法與作業(yè)成本法

第三章

講授：顧新蓮與變動成本法作業(yè)成本法本章結(jié)構(gòu)圖變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法變動成本計算法概述與完全成本計算法的比較作業(yè)成本法作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的計算理解變動成本法的的基本含義領(lǐng)會變動成本法與完全成本法在存貨計價和損益計量差異的根源領(lǐng)會作業(yè)成本法的基本思想掌握作業(yè)成本法的計算方法應(yīng)用作業(yè)成本信息實施作業(yè)成本管理學(xué)習(xí)目標(biāo)

曾為第三大收入的電影《ForrestGump》的制作商在該片上映后報告說近一年的時間已虧損了6000萬美元。盡管在票房收入方面該影片是非常成功的，派拉蒙電影制片廠指出來自國內(nèi)和國外的票房收入總計有1.91億美元，而費用卻超過2.5億美元。

Gump會計引導(dǎo)案例阿甘正傳

費用包括5000萬美元的制作成本；大約7400萬美元的營銷成本；另外還有6200萬美元的分銷費用；支付給湯姆、漢克思（男演員）和制片人將近6200萬美元；利息是600萬美元。結(jié)果是虧損超過6000萬美元。因此根據(jù)凈利潤分成的影片參與人將一無所獲。

例如，影片所依據(jù)的小說的作者自影片上映后的一年根本未得到報酬，因為它的報酬根據(jù)契約是和影片的利潤相連的。然而，一位電影制片廠的代理人說，派拉蒙最終會在該部電影上獲得凈利潤。變動成本法第一節(jié)變動成本計算法

完全成本計算法

與比較重點學(xué)習(xí)內(nèi)容變動成本法的含義兩種計算方法的主要區(qū)別不同成本計算法下的損益表對跨期間損益的不同影響變動成本法的優(yōu)缺點晨星圍巾廠某年四季度生產(chǎn)和銷售部門的報告如下。

銷售部門寫道：“過去的第四季度中，全體銷售人員精誠協(xié)作，努力開拓市場和銷售渠道，銷售量出現(xiàn)持續(xù)增長，12月份更是創(chuàng)下歷史新高……”

生產(chǎn)部門的報告同樣另人欣喜，“第四季度，銷售和生產(chǎn)部門密切配合，徹底改變了以往生產(chǎn)、銷售脫節(jié)的現(xiàn)象。10月、11月根據(jù)預(yù)測的需求高峰，全力生產(chǎn)，圓滿完成生產(chǎn)任務(wù)，滿足了不斷增長的銷售需要；12月，根據(jù)銷售部門的預(yù)測，市場需求將有所下降，生產(chǎn)部門作了“限產(chǎn)”調(diào)整，減少了庫存。改變了產(chǎn)品積壓、庫存成本高昂的狀況….”案例但是，總經(jīng)理看到的財務(wù)報告卻是12月份出現(xiàn)了利潤的滑坡。為什么會出現(xiàn)“銷售創(chuàng)了歷史新高，利潤卻滑坡的怪現(xiàn)象呢？總經(jīng)理迷惑不解！？1、概念變動成本法（直接成本法、邊際成本法是指在企業(yè)產(chǎn)品成本計算過程中，以成本習(xí)性分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間費用直接計入當(dāng)期利潤。變動成本法是管理會計專用的一種成本計算方法。變動成本法是針對傳統(tǒng)的成本計算方法（完全成本法）提出的一種成本計算方法一、變動成本法的含義2、理由：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本并不都與產(chǎn)品直接有關(guān)，只有與產(chǎn)品關(guān)系密切以至于隨其產(chǎn)量變動而成比例變動的部分才應(yīng)確認(rèn)為產(chǎn)品成本。而與產(chǎn)量大小無直接聯(lián)系的固定制造成本費用為生產(chǎn)提供了條件，即使不生產(chǎn)也要發(fā)生，所以發(fā)生時即作為期間費用處理。3、意義：變動成本計算法是在成本劃分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，為管理者提供了產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的重要信息，同時在本量利分析、預(yù)測、短期經(jīng)營決策和成本控制中發(fā)揮重要作用。二、兩種計算方法的主要區(qū)別

應(yīng)用前提不同對固定制造費用的處理不同

成本構(gòu)成不同

存貨估價不同損益表編制原理與格式不同參見教材P45-48四點不同基本理念不同對固定制造費用處理不同產(chǎn)品構(gòu)成存貨估價損益表編制跨期間損益…..不同引起導(dǎo)制成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用間接材料間接人工其它制造費用產(chǎn)品成本期間費用成本按性態(tài)的分類成本按性態(tài)分類變動成本固定成本直接材料直接人工變動制造費用變動銷售費用變動管理費用固定制造費用固定銷售費用固定管理費用產(chǎn)品成本期間成本實例：

新華工廠某年全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，產(chǎn)量200件，銷量180件，單價100元。甲產(chǎn)品的實際資料如下：變動成本法的計算：A、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容：

生產(chǎn)費用：直接材料：7000元

直接人工：4000元

制造費用：4000元

其中：變動制造費用1000元

固定制造費用3000元非生產(chǎn)費用：

推銷費用：2900元

其中：變動推銷費用（5元/件）900元

固定推銷費用2000元

管理費用：990元

其中：變動管理費用（0.5元/件）90元

固定管理費用900元

成本項目變動成本計算法全部成本計算法

成本單位成本總成本單位成本

直接材料700035700035直接人工400020400020變動制造費用1000510005固定制造費用××300015

全部生產(chǎn)成本1200060

1500075兩種成本法生產(chǎn)成本比較思考：兩種成本計算方法的存貨成本有什么不同？

B、與收益相配合的成本劃分標(biāo)準(zhǔn)：按成本性態(tài)劃分并列入變動成本和固定成本：

變動成本：

銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本：10800（60×180件）

變動銷售和管理費用：990

變動成本總額：

11790固定成本：

固定制造費用：3000

固定銷售和管理費用：2900

固定成本合計：5900完全成本計算法（按經(jīng)濟(jì)用途劃分）：

銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：13500（75×180件）

銷售和管理費用：3890（2900元＋990元）

與完全成本計算法比較思考：兩種計算方法的根本區(qū)別在哪里？C、收益與成本配合的程序

第一步：計算邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－變動成本總額

第二步：確定稅前利潤

稅前利潤＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本總額三、不同成本計算法下的損益表由于對固定制造費用的處理不同，導(dǎo)致兩種成本計算方法下?lián)p益表的編制與提供的指標(biāo)有所不同。職能式損益表（完全成本法）

貢獻(xiàn)式損益表

（變動成本法）銷售收入減：銷售成本

期初存貨＋本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝可供銷售產(chǎn)品成本－期末存貨＝銷售成本合計銷售毛利減：銷售費用管理費用財務(wù)費用銷售收入減：變動制造成本

直接人工直接材料變動制造費用貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）減：變動銷售費用變動管理費用貢獻(xiàn)毛益（最終）減：固定成本固定制造費用固定銷售費用固定管理費用營業(yè)利潤營業(yè)利潤A、

續(xù)前例，如果產(chǎn)量和銷量相等，都是200件，現(xiàn)根據(jù)全部成本計算法和變動成本計算法分別編制損益表如下：通過實例說明變動成本計算法的特點銷售收入：20000（100元×200件）銷售生產(chǎn)成本：期初存貨成本：0本期生產(chǎn)成本：15000（75元×200件）可供銷售的生產(chǎn)成本：15000減：期末存貨成本：0（75元×0件）銷售生產(chǎn)成本合計：15000銷售毛利：5000減：營業(yè)費用

推銷費用：3000（2000＋5×200）

管理費用：1000（900＋0.5×200）

合計：4000稅前凈利：1000☆新華工廠傳統(tǒng)式損益表（全部成本法）☆新華工廠貢獻(xiàn)式損益表（變動成本法）銷售收入：

20000（100元×200件）變動成本：

變動生產(chǎn)成本：12000（60元×200件）

變動推銷成本：1000（5元×200件）

變動管理成本：100（0.5元×200件）

變動成本合計：13100邊際貢獻(xiàn)

：

6900

減：期間成本

固定生產(chǎn)成本：3000

固定推銷成本：2000

固定管理成本：900

期間成本合計：5900

稅前凈利：1000思考1產(chǎn)銷量平衡時，兩種方法計算的利潤相等，

為什么？▲結(jié)論一

當(dāng)產(chǎn)銷一致（平衡）時，兩種方法計算的稅前利潤完全一致。B、仍以新華工廠為例，若該工廠某年度生產(chǎn)200件產(chǎn)品，銷售180件，分別以全部成本計算法和變動成本計算法編制損益表：銷售收入：

18000（100元×180件）銷售生產(chǎn)成本：期初存貨成本：0本期生產(chǎn)成本：15000（75元×200件）

可供銷售的生產(chǎn)成本：15000

減：期末存貨成本：1500（75元×20件）

銷售生產(chǎn)成本合計：13500銷售毛利：

4500

減：營業(yè)費用：

推銷費用：2900（5×180＋2000）

管理費用：990（0.5×180＋900）

合計：3890稅前凈利：610

☆

新華工廠損益表（全部成本計算法）銷售收入：18000（100元×180件）變動成本：

變動生產(chǎn)成本：10800（60元×180件）

變動推銷成本：900（5×180）

變動管理成本：90（0.5×180）

變動成本合計：11790邊際貢獻(xiàn)：6210

減：期間成本：

固定生產(chǎn)成本：3000

固定推銷成本：2000

固定管理成本：900

合計：5900稅前凈利：310☆新華工廠貢獻(xiàn)式損益表（變動成本計算法）思考2產(chǎn)大于銷

（期末庫存大于期初庫存）時，完全成本法計算的稅前利潤大于變動成本法計算的稅前利潤

。結(jié)論二

當(dāng)產(chǎn)大于銷時，完全成本法計算的稅前利潤大于變動成本法計算的稅前利潤。為什么？二者利潤的差額

＝（期末庫存數(shù)×本期單位固定生產(chǎn)成本）－（期初庫存數(shù)×上期單位固定生產(chǎn)成本）會帶來什么后果？

會導(dǎo)致盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品的積壓。（產(chǎn)多利多）

課堂作業(yè)Ｃ、若新華工廠某年度生產(chǎn)200件產(chǎn)品，銷售220件，分別以全部成本計算法和變動成本計算法編制損益表。分析思考：1、銷量大于產(chǎn)量時，兩種成本法計算的稅前利潤有什么差別？2、試說明差額的形成理由。思考3結(jié)論三

當(dāng)銷大于產(chǎn)，期初存貨大于期末存貨時，按全部成本法計算的稅前利潤小于按變動成本法計算的稅前利潤。為什么？銷大于產(chǎn)

（期末庫存小于期初庫存）時，完全成本法計算的稅前利潤小于變動成本法計算的稅前利潤。

作用：1、鼓勵多銷售，以銷定產(chǎn)。2、生產(chǎn)是價值創(chuàng)造過程，只有通過銷售才能完成價值的實現(xiàn)。

二者的差額＝（期初庫存數(shù)×上期單位固定生產(chǎn)成本）－（期末庫存數(shù)×本期單位固定生產(chǎn)成本）總結(jié)

產(chǎn)銷量相同（期末存貨等于期初存貨）

兩種計算法計算的損益無差別

產(chǎn)大于銷（期末存貨大于期初存貨）

變動成本法計算的損益

小于按完全成本法計算的損益

銷大于產(chǎn)（期末存貨小于期初存貨）

變動成本法計算的損益

大于按完全成本法計算的損益變動成本計算法的優(yōu)缺點優(yōu)點：1、符合“費用與收益相配合”的會計原則。2、能提供最有用的管理信息，以強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理。3、剔除了存貨對利潤的影響4、促使管理者重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。5、簡化成本計算工作。缺陷：1、資產(chǎn)計價不完整。

2、變動成本與固定成本的劃分帶有很大的

主觀性。

3、只能對短期經(jīng)濟(jì)決策提供幫助，而不適應(yīng)長期經(jīng)濟(jì)決策的需要。4、不方便編制對外報告。(對內(nèi))

四、兩種成本計算法

對跨期間損益的由于對固定性制造費用的處理方法不同，導(dǎo)致兩種成本計算法下跨期損益受到影響。不同影響完全成本法下，會出現(xiàn)一中怪現(xiàn)象：1）銷售增長卻利潤下降。2）管理人員人為調(diào)整利潤。完全成本法不能真實的評價銷售部門的業(yè)績。案例：某廠長的薪水直接與完全成本法提供的利潤數(shù)據(jù)相關(guān)----如果能夠在第四季度的三個月中保持連續(xù)增長，該廠長將會獲得一筆豐厚的年終獎金。廠長積極調(diào)研，做出了生產(chǎn)計劃，并努力擴(kuò)大銷售。結(jié)果廠長在12月下旬卻發(fā)現(xiàn)利潤呈下降趨勢，不能完成目標(biāo)，無法領(lǐng)取獎金。于是，廠長為了保住年終獎，想出了一個辦法：在2月份剩下的幾天內(nèi)，讓工人加班加點生產(chǎn)，將12月份的生產(chǎn)量提高。這樣完全成本下12月份利潤就達(dá)到要求，實現(xiàn)了利潤增長的目標(biāo)。但結(jié)果是下年度1月份產(chǎn)品銷售不暢，