成本費用核算管理與內(nèi)部控制制度

經(jīng)濟管理學(xué)院調(diào)查報告第12章成本費用核算管理與內(nèi)部控制制度12.1成本概述12.1.1成本的概念理論成本是c+v，而實際工作中的成本與成本開支范圍有關(guān)、與產(chǎn)品制造成本有關(guān)。實際工作中，產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容是以理論成本為基礎(chǔ)，但不完全等同于理論成本，實際成本與理論成本之間存在一定的背離。經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和會計學(xué)科所定義不同的成本概念，是出自于各自學(xué)科的研究目的不同。經(jīng)濟學(xué)研究的是稀缺資源條件下經(jīng)濟運行規(guī)律，因此更強調(diào)揭示成本的經(jīng)濟內(nèi)涵；管理學(xué)研究的是如何提高組織的管理效益，因此更重視描述成本的形成動因和過程；會計學(xué)的核心問題是計量，因此會計學(xué)更注重從計量方面來界定成本概念。12.1.2成本的作用(1)成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度(2)成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)(3)成本是制定產(chǎn)品價格的一項重要因素(4)成本是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)12.2成本費用核算制度成本費用核算制度與設(shè)計要求成本費用核算制度的作用=1\*GB3①通過成本核算制度的設(shè)計和實施，可以保證國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)、制度的貫徹落實。eq\o\ac(○,2)設(shè)計科學(xué)合理的成本核算制度，可提高企業(yè)成本核算的質(zhì)量，為會計信息的使用者及時提供真實、可靠的成本核算資料，為企業(yè)管理者進行經(jīng)營預(yù)測、決策服務(wù)。eq\o\ac(○,3)設(shè)計科學(xué)合理的成本核算制度，有利于加強企業(yè)成本控制和管理，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益。eq\o\ac(○,4)通過設(shè)計的陳本核算制度的實施，可規(guī)范企業(yè)的成本核算方法和程序，并保持其相對穩(wěn)定，，提高成本核算資料的有用性。（2）成本費用核算制度設(shè)計的要求要以國家有關(guān)成本費用計算和管理的規(guī)定為依據(jù)設(shè)計。eq\o\ac(○,1)要適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點。eq\o\ac(○,2)要保證各項成本管理職能得以充分發(fā)揮。eq\o\ac(○,3)要考慮貫徹內(nèi)部控制原則、eq\o\ac(○,4)要有利于真確計算成本和簡化核算手續(xù)。（3）成本費用核算制度設(shè)計的內(nèi)容成本費用核算制度設(shè)計的內(nèi)容主要包括：成本計算對象、成本計算期、成本項目、成本計算方法等成本核算方法體系的設(shè)計；生產(chǎn)費用歸集分配的原則、分配方法和分配程序的設(shè)計；生產(chǎn)費用歸集分配和成本計算中使用憑證的設(shè)計；標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法設(shè)計等。成本費用核算制度與設(shè)計的內(nèi)容（1）成本費用業(yè)務(wù)會計處理程序設(shè)計包括生產(chǎn)費用歸集分配方式的設(shè)計和產(chǎn)品成本核算程序的設(shè)計。生產(chǎn)費用歸集分配是成本核算的核心問題。生產(chǎn)費用歸集分配方式的設(shè)計包括以下內(nèi)容：確定成本計算對象；設(shè)置成本項目、確定成本計算方法；確定生產(chǎn)費用的分配標(biāo)準(zhǔn)；確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分標(biāo)準(zhǔn)。成本計算對象是生產(chǎn)費用的歸集對象，是按一定標(biāo)志歸集費用和計算成本的依據(jù)。確定成本計算對象時，應(yīng)該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織類型的特點和成本管理要求，選擇產(chǎn)品加工步驟或產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別作為成本計算對象。成本項目是生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途劃分的類別。產(chǎn)品成本項目一般有直接材料、直接人工、制造費用。（外購材料、外購燃料、外購動力、工資、職工福利費、折舊費、利息費用、稅金、其他費用）；費用按用途：見下圖12-1直接費用直接費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)費用間接費用間接費用費用費用制造費用制造費用期間費用管理費用期間費用期間費用管理費用期間費用財務(wù)費用財務(wù)費用成本計算方法通常有品種法、分批法、分步法。企業(yè)根據(jù)成本計算對象、成本計算期和生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配特點加以選擇。生產(chǎn)費用的分配標(biāo)準(zhǔn)的確定，關(guān)系到生產(chǎn)費用的合理分配，是正確計算產(chǎn)品成本必要條件。生產(chǎn)費用的分配的基本方法是比率法，即分配對象除以分配標(biāo)準(zhǔn)，計算出分配率，然后以某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)乘以分配率，即可求得該種產(chǎn)品應(yīng)分配的費用數(shù)額。生產(chǎn)費用的分配是否正確主要取決于分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇是否科學(xué)。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇首先應(yīng)考慮與分配對象的相關(guān)性，其次應(yīng)考慮可行性。確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分標(biāo)準(zhǔn)的一般原則是：當(dāng)期末在產(chǎn)品數(shù)量很少時，可忽略不計；當(dāng)在產(chǎn)品數(shù)量較大，但前后期數(shù)量較穩(wěn)定時，可以抵消不計；當(dāng)在產(chǎn)品數(shù)量波動較大時應(yīng)計算在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品計成本算的標(biāo)準(zhǔn)可分別選用約當(dāng)產(chǎn)量、定額比率和定額成本。產(chǎn)品成本核算程序的設(shè)計應(yīng)該考慮企業(yè)成本核算體制，不同的成本核算體制其產(chǎn)品成本核算程序不同。實行在廠部集中核算的企業(yè)，其成本核算程序包括以下三點：eq\o\ac(○,1)根據(jù)材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他費用、累計折舊等明細賬的資料，編制材料費用分配表、工資費用分配表、福利費用分配表、其他費用分配表和折舊費用分配表；eq\o\ac(○,2)對于耗用的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證及費用要素分配表分別登記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)明細賬”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)明細賬”和“制造費用明細賬”以及“廢品損失明細賬”；eq\o\ac(○,3)期末，分別編制輔助生產(chǎn)成本分配表、制造費用分配表，并登記有關(guān)明細賬；eq\o\ac(○,4)計算成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。其程序見下圖12-2廢品損失分配表廢品損失明細賬廢品損失分配表廢品損失明細賬明細賬材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費其他費用累計折舊分配表明細賬材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費其他費用累計折舊分配表材料費用工資費用福利費用其他費用折舊費用制造費用明細賬制造費用分配表制造費用明細賬制造費用分配表輔助生產(chǎn)成本分配表輔助生產(chǎn)明細賬輔助生產(chǎn)成本分配表輔助生產(chǎn)明細賬基本生產(chǎn)明細賬基本生產(chǎn)明細賬產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品成本計算表12.3成本費用管理的基礎(chǔ)設(shè)計12.3.1成本費用開支范圍的設(shè)計（1）以工業(yè)企業(yè)為例說明產(chǎn)品成本開支范圍eq\o\ac(○,1)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料費用。eq\o\ac(○,2)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。eq\o\ac(○,3)為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的其他間接費用。eq\o\ac(○,4)各生產(chǎn)單位（分廠或車間）為組織和管理本生產(chǎn)單位的生活活動而發(fā)生的管理費。（2）各生產(chǎn)單位發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費、固定資產(chǎn)修理費、固定資產(chǎn)經(jīng)營性的租賃費、原油儲量有償使用費、油田維修費、礦山維修費。（3）各生產(chǎn)單位為組織、管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接制造費用。各生產(chǎn)單位發(fā)生的安規(guī)定可以計入產(chǎn)品成本的費用。12.3.2不得計入產(chǎn)品成本的支出屬于期間費用（管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用）開支范圍的各項收益支出。各種資本性支出，如構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出。對外投資性支出。各種營業(yè)外支出。如被沒收的財產(chǎn)物資損失、支付的罰款滯納金、違約金、賠償金、贊助款、捐款支出等。國家規(guī)定不得列入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的其他支出。建立健全定額管理制度（1）勞動定額（2）物資消耗定額（3）費用定額12.3.4建立健全原始記錄制度原始記錄制度主要包括原材料、燃料、工具領(lǐng)用，工時消耗，生產(chǎn)設(shè)備運轉(zhuǎn)，零部件和半成品內(nèi)部轉(zhuǎn)移，廢品發(fā)生，各種費用支出，產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗，產(chǎn)成品入庫與發(fā)出，以及財產(chǎn)物資的盤盈盤虧等記錄制度。原始記錄在內(nèi)容上應(yīng)設(shè)置經(jīng)濟活動的時間、內(nèi)容、計量單位、數(shù)量、填制人及負責(zé)人簽章等項目、欄次。原始記錄一般有生產(chǎn)通知單、廢品報告單、停工報告單、考勤薄等。建立、健全與成本有關(guān)的各項業(yè)務(wù)制度存貨管理制度。固定資產(chǎn)管理制度。低值易耗品管理制度。費用管理制度。工資管理制度。12.4成本費用內(nèi)部控制制度12.4.1成本費用內(nèi)部控制與處理程序的設(shè)計成本通常是指按成本計算對象歸集的資金耗費。費用通常是指一定期間特定經(jīng)濟內(nèi)容的自己耗費。費用按成本對象進行歸集則轉(zhuǎn)化為成本，兩者均是企業(yè)的資金耗費，由于軌跡的標(biāo)準(zhǔn)不同形成兩個既相聯(lián)系又相區(qū)別的概念。不同行業(yè)的成本、費用的具體內(nèi)容不同。產(chǎn)品制造成本和生產(chǎn)費用是制造業(yè)重要的成本費用內(nèi)容。成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計，主要有陳本費用業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作設(shè)計、計劃與定額管理設(shè)計、成本費用原始記錄管理設(shè)計、產(chǎn)品質(zhì)量控制設(shè)計以及與成本有關(guān)的管理制度設(shè)計。成本費用業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作設(shè)計的內(nèi)容包括以下五個方面：企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，界定本單位成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)企業(yè)具體情況，制定物資消耗定額、費用控制定額和勞動定額；根據(jù)成本管理要求，做好原始成本記錄；制定企業(yè)內(nèi)部計劃價格，作為企業(yè)內(nèi)部各部門之間進行結(jié)算的依據(jù)，同時作為成本控制、考核的基礎(chǔ)；制定與成本有關(guān)的其他各項業(yè)務(wù)管理制度，如材料領(lǐng)退料制度，設(shè)備使用、維修、折舊制度，職工考勤制度等。計劃與定額管理設(shè)計，其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家宏觀經(jīng)濟政策指導(dǎo)下，根據(jù)市場預(yù)測和各戶訂貨量以及企業(yè)的經(jīng)濟資源、生產(chǎn)能力，編制生產(chǎn)計劃，指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；同時應(yīng)根據(jù)每一種產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格和工藝技術(shù)要求，制定各項平均的材料消耗、工時消耗定額和其他制造費用定額，并據(jù)此編制生產(chǎn)費用預(yù)算，進而達到控制產(chǎn)品成本的目的。成本費用原始記錄管理設(shè)計，其內(nèi)容是建立、健全產(chǎn)品生產(chǎn)的原始憑證及其記錄的管理制度，具體包括設(shè)置、運用材料消耗、工時消耗、費用支出和廢品損失以及在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移、產(chǎn)成品完工入庫的原始憑證，并認真及時地加以記錄和審核，保證成本費用核算的完整、真實與合理。產(chǎn)品質(zhì)量控制設(shè)計，其內(nèi)容包括產(chǎn)品生產(chǎn)所用材料品質(zhì)、規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)工藝流程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及完工產(chǎn)品質(zhì)檢標(biāo)準(zhǔn)的制定與執(zhí)行監(jiān)督。此外，還應(yīng)建立、健全產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品等實物的保管、移交傳遞制度，建立、健全成本核算和分析制度。12.4.2生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是消耗物化勞動和活勞動以形成產(chǎn)成品的過程。正確計算產(chǎn)品成本對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟管理具有重要意義。產(chǎn)品成本計算就是系統(tǒng)記錄企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切費用，確定各種產(chǎn)品的單位成本和總成本。生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度就是要將產(chǎn)品成本核算和產(chǎn)品生產(chǎn)消耗控制相結(jié)合，以保證產(chǎn)品成本核算的正常進行，并促進成本管理水平的提高。（1）生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)eq\o\ac(○,1)正確及時地反映成本費用；=2\*GB3②確保成品成本計算的正確性；=3\*GB3③降低成本費用耗用水平；eq\o\ac(○,4)提高企業(yè)經(jīng)濟效益。（2）生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計要點，生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點包括以下幾點：eq\o\ac(○,1)規(guī)定成本費用的范圍；=2\*GB3②明確成本計算方法；=3\*GB3③權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確；eq\o\ac(○,4)成本費用定額、成本計劃的編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)；eq\o\ac(○,5)明確成本費用事項的審批程序。（3）生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制措施首先是職責(zé)分工控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容崗位相互分離。同一崗位人員應(yīng)定期作適當(dāng)調(diào)整和更換，避免同一人員長時間負責(zé)同一業(yè)務(wù)。不相容崗位至少包括如下幾點：=1\*GB3①成本費用定額、預(yù)算的編制與審批。=2\*GB3②成本費用支出與審批。=3\*GB3③成本費用支出與A?錄。其次是授權(quán)審批控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費用授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理成本費用業(yè)務(wù)。12.5案例美國當(dāng)?shù)貢r間2月14日，《華爾街日報》報道，汽車巨頭通用汽車公司正在考慮向法院提請破產(chǎn)保護，以期能夠剝離不良資產(chǎn)，重組公司優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)。而一旦通用破產(chǎn)，其將成為倒在金融危機下的首個制造業(yè)巨頭。大半個世紀(jì)以來，這里是“現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)”的誕生地孕育并成就了20世紀(jì)偉大的管理學(xué)家阿爾弗雷德·斯隆，被稱為“現(xiàn)代管理之父”的彼得·德魯克亦曾在這里工作。到底是什么將這家已有百年基業(yè)的汽車業(yè)霸主逼上了末路？誰應(yīng)該為這場災(zāi)難負責(zé)？來自美國科爾尼管理咨詢公司的數(shù)據(jù)顯示，平均每輛通用汽車包含1500美元的醫(yī)療保險成本，而豐田只有97美元！如果支付了超出同行業(yè)10數(shù)倍的員工福利成本卻不能帶來相應(yīng)的效益，那么，這種成本無疑就成為了企業(yè)體內(nèi)的“寄生蟲”，通用汽車正看著自己慢慢被其消耗、吞噬上世紀(jì)40年代，通用已處在企業(yè)發(fā)展的巔峰，而當(dāng)時的總裁斯隆頻繁出差購買的只是小包廂的火車票；如今，通用處于破產(chǎn)邊緣需要請求政府的救援，總裁瓦格納卻是乘坐專機前往華盛頓。60年時間飛轉(zhuǎn)，兩幅場景交替變幻，折射的是企業(yè)家精神的幻滅上世紀(jì)初，拯救處于解體前夜的通用汽車是公司第8任總裁阿爾弗雷德·斯隆。1923年出任通用汽車總裁的斯隆曾將通用汽車的組織形式與管理架構(gòu)帶到一個巔峰，他讓每個品牌成為獨立的公司，并擁有高度的經(jīng)營自由權(quán)，而在企業(yè)總部則通過一個龐大的機構(gòu)進行協(xié)調(diào)。各自為戰(zhàn)的組織形式給通用汽車帶來了過高的開發(fā)和銷售成本。例，如果通用汽車歐洲公司已經(jīng)重新改造了家用汽車系列，但在北美地區(qū)卻可能依然在重復(fù)投資同樣的工作。還有，當(dāng)別的競爭對手只為一兩種產(chǎn)品做市場營銷時，通用汽車要在世界五六個市場同時給8種中高檔轎車做營銷。自斯隆時代起，通用汽車就一直信奉“只要有現(xiàn)金，就盡可能地保有庫存”的理念。然而，這種理念下形成的會計制度，卻客觀地造成了通用無法實行精益生產(chǎn)。在這種方法下，公司將存貨的價值等同現(xiàn)金的價值，而忽略了大量庫存帶來的隱藏成本。57710018030900120955790368228596330825771001803090012386576137399735760696577100180309001359457807757990251551257710018030900123875771