成本費(fèi)用核算管理與內(nèi)部控制制度

經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院調(diào)查報(bào)告第12章成本費(fèi)用核算管理與內(nèi)部控制制度12.1成本概述12.1.1成本的概念理論成本是c+v，而實(shí)際工作中的成本與成本開支范圍有關(guān)、與產(chǎn)品制造成本有關(guān)。實(shí)際工作中，產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容是以理論成本為基礎(chǔ)，但不完全等同于理論成本，實(shí)際成本與理論成本之間存在一定的背離。經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會計(jì)學(xué)科所定義不同的成本概念，是出自于各自學(xué)科的研究目的不同。經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是稀缺資源條件下經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，因此更強(qiáng)調(diào)揭示成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵；管理學(xué)研究的是如何提高組織的管理效益，因此更重視描述成本的形成動因和過程；會計(jì)學(xué)的核心問題是計(jì)量，因此會計(jì)學(xué)更注重從計(jì)量方面來界定成本概念。12.1.2成本的作用(1)成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度(2)成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)(3)成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素(4)成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)12.2成本費(fèi)用核算制度成本費(fèi)用核算制度與設(shè)計(jì)要求成本費(fèi)用核算制度的作用=1\*GB3①通過成本核算制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施，可以保證國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度的貫徹落實(shí)。eq\o\ac(○,2)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的成本核算制度，可提高企業(yè)成本核算的質(zhì)量，為會計(jì)信息的使用者及時(shí)提供真實(shí)、可靠的成本核算資料，為企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策服務(wù)。eq\o\ac(○,3)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的成本核算制度，有利于加強(qiáng)企業(yè)成本控制和管理，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。eq\o\ac(○,4)通過設(shè)計(jì)的陳本核算制度的實(shí)施，可規(guī)范企業(yè)的成本核算方法和程序，并保持其相對穩(wěn)定，，提高成本核算資料的有用性。（2）成本費(fèi)用核算制度設(shè)計(jì)的要求要以國家有關(guān)成本費(fèi)用計(jì)算和管理的規(guī)定為依據(jù)設(shè)計(jì)。eq\o\ac(○,1)要適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。eq\o\ac(○,2)要保證各項(xiàng)成本管理職能得以充分發(fā)揮。eq\o\ac(○,3)要考慮貫徹內(nèi)部控制原則、eq\o\ac(○,4)要有利于真確計(jì)算成本和簡化核算手續(xù)。（3）成本費(fèi)用核算制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容成本費(fèi)用核算制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容主要包括：成本計(jì)算對象、成本計(jì)算期、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算方法等成本核算方法體系的設(shè)計(jì)；生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配的原則、分配方法和分配程序的設(shè)計(jì)；生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配和成本計(jì)算中使用憑證的設(shè)計(jì)；標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法設(shè)計(jì)等。成本費(fèi)用核算制度與設(shè)計(jì)的內(nèi)容（1）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)會計(jì)處理程序設(shè)計(jì)包括生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式的設(shè)計(jì)和產(chǎn)品成本核算程序的設(shè)計(jì)。生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配是成本核算的核心問題。生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式的設(shè)計(jì)包括以下內(nèi)容：確定成本計(jì)算對象；設(shè)置成本項(xiàng)目、確定成本計(jì)算方法；確定生產(chǎn)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)；確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分標(biāo)準(zhǔn)。成本計(jì)算對象是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集對象，是按一定標(biāo)志歸集費(fèi)用和計(jì)算成本的依據(jù)。確定成本計(jì)算對象時(shí)，應(yīng)該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織類型的特點(diǎn)和成本管理要求，選擇產(chǎn)品加工步驟或產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別作為成本計(jì)算對象。成本項(xiàng)目是生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分的類別。產(chǎn)品成本項(xiàng)目一般有直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。（外購材料、外購燃料、外購動力、工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、稅金、其他費(fèi)用）；費(fèi)用按用途：見下圖12-1直接費(fèi)用直接費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用成本計(jì)算方法通常有品種法、分批法、分步法。企業(yè)根據(jù)成本計(jì)算對象、成本計(jì)算期和生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配特點(diǎn)加以選擇。生產(chǎn)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)的確定，關(guān)系到生產(chǎn)費(fèi)用的合理分配，是正確計(jì)算產(chǎn)品成本必要條件。生產(chǎn)費(fèi)用的分配的基本方法是比率法，即分配對象除以分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出分配率，然后以某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)乘以分配率，即可求得該種產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用數(shù)額。生產(chǎn)費(fèi)用的分配是否正確主要取決于分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇是否科學(xué)。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇首先應(yīng)考慮與分配對象的相關(guān)性，其次應(yīng)考慮可行性。確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分標(biāo)準(zhǔn)的一般原則是：當(dāng)期末在產(chǎn)品數(shù)量很少時(shí)，可忽略不計(jì)；當(dāng)在產(chǎn)品數(shù)量較大，但前后期數(shù)量較穩(wěn)定時(shí)，可以抵消不計(jì)；當(dāng)在產(chǎn)品數(shù)量波動較大時(shí)應(yīng)計(jì)算在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品計(jì)成本算的標(biāo)準(zhǔn)可分別選用約當(dāng)產(chǎn)量、定額比率和定額成本。產(chǎn)品成本核算程序的設(shè)計(jì)應(yīng)該考慮企業(yè)成本核算體制，不同的成本核算體制其產(chǎn)品成本核算程序不同。實(shí)行在廠部集中核算的企業(yè)，其成本核算程序包括以下三點(diǎn)：eq\o\ac(○,1)根據(jù)材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他費(fèi)用、累計(jì)折舊等明細(xì)賬的資料，編制材料費(fèi)用分配表、工資費(fèi)用分配表、福利費(fèi)用分配表、其他費(fèi)用分配表和折舊費(fèi)用分配表；eq\o\ac(○,2)對于耗用的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證及費(fèi)用要素分配表分別登記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)明細(xì)賬”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”和“制造費(fèi)用明細(xì)賬”以及“廢品損失明細(xì)賬”；eq\o\ac(○,3)期末，分別編制輔助生產(chǎn)成本分配表、制造費(fèi)用分配表，并登記有關(guān)明細(xì)賬；eq\o\ac(○,4)計(jì)算成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。其程序見下圖12-2廢品損失分配表廢品損失明細(xì)賬廢品損失分配表廢品損失明細(xì)賬明細(xì)賬材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)其他費(fèi)用累計(jì)折舊分配表明細(xì)賬材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)其他費(fèi)用累計(jì)折舊分配表材料費(fèi)用工資費(fèi)用福利費(fèi)用其他費(fèi)用折舊費(fèi)用制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)成本分配表輔助生產(chǎn)明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本分配表輔助生產(chǎn)明細(xì)賬基本生產(chǎn)明細(xì)賬基本生產(chǎn)明細(xì)賬產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品成本計(jì)算表12.3成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)12.3.1成本費(fèi)用開支范圍的設(shè)計(jì)（1）以工業(yè)企業(yè)為例說明產(chǎn)品成本開支范圍eq\o\ac(○,1)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料費(fèi)用。eq\o\ac(○,2)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。eq\o\ac(○,3)為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的其他間接費(fèi)用。eq\o\ac(○,4)各生產(chǎn)單位（分廠或車間）為組織和管理本生產(chǎn)單位的生活活動而發(fā)生的管理費(fèi)。（2）各生產(chǎn)單位發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、固定資產(chǎn)經(jīng)營性的租賃費(fèi)、原油儲量有償使用費(fèi)、油田維修費(fèi)、礦山維修費(fèi)。（3）各生產(chǎn)單位為組織、管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接制造費(fèi)用。各生產(chǎn)單位發(fā)生的安規(guī)定可以計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。12.3.2不得計(jì)入產(chǎn)品成本的支出屬于期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用）開支范圍的各項(xiàng)收益支出。各種資本性支出，如構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出。對外投資性支出。各種營業(yè)外支出。如被沒收的財(cái)產(chǎn)物資損失、支付的罰款滯納金、違約金、賠償金、贊助款、捐款支出等。國家規(guī)定不得列入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的其他支出。建立健全定額管理制度（1）勞動定額（2）物資消耗定額（3）費(fèi)用定額12.3.4建立健全原始記錄制度原始記錄制度主要包括原材料、燃料、工具領(lǐng)用，工時(shí)消耗，生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)，零部件和半成品內(nèi)部轉(zhuǎn)移，廢品發(fā)生，各種費(fèi)用支出，產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗(yàn)，產(chǎn)成品入庫與發(fā)出，以及財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧等記錄制度。原始記錄在內(nèi)容上應(yīng)設(shè)置經(jīng)濟(jì)活動的時(shí)間、內(nèi)容、計(jì)量單位、數(shù)量、填制人及負(fù)責(zé)人簽章等項(xiàng)目、欄次。原始記錄一般有生產(chǎn)通知單、廢品報(bào)告單、停工報(bào)告單、考勤薄等。建立、健全與成本有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度存貨管理制度。固定資產(chǎn)管理制度。低值易耗品管理制度。費(fèi)用管理制度。工資管理制度。12.4成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度12.4.1成本費(fèi)用內(nèi)部控制與處理程序的設(shè)計(jì)成本通常是指按成本計(jì)算對象歸集的資金耗費(fèi)。費(fèi)用通常是指一定期間特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的自己耗費(fèi)。費(fèi)用按成本對象進(jìn)行歸集則轉(zhuǎn)化為成本，兩者均是企業(yè)的資金耗費(fèi)，由于軌跡的標(biāo)準(zhǔn)不同形成兩個(gè)既相聯(lián)系又相區(qū)別的概念。不同行業(yè)的成本、費(fèi)用的具體內(nèi)容不同。產(chǎn)品制造成本和生產(chǎn)費(fèi)用是制造業(yè)重要的成本費(fèi)用內(nèi)容。成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，主要有陳本費(fèi)用業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)、計(jì)劃與定額管理設(shè)計(jì)、成本費(fèi)用原始記錄管理設(shè)計(jì)、產(chǎn)品質(zhì)量控制設(shè)計(jì)以及與成本有關(guān)的管理制度設(shè)計(jì)。成本費(fèi)用業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括以下五個(gè)方面：企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，界定本單位成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)企業(yè)具體情況，制定物資消耗定額、費(fèi)用控制定額和勞動定額；根據(jù)成本管理要求，做好原始成本記錄；制定企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格，作為企業(yè)內(nèi)部各部門之間進(jìn)行結(jié)算的依據(jù)，同時(shí)作為成本控制、考核的基礎(chǔ)；制定與成本有關(guān)的其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，如材料領(lǐng)退料制度，設(shè)備使用、維修、折舊制度，職工考勤制度等。計(jì)劃與定額管理設(shè)計(jì)，其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策指導(dǎo)下，根據(jù)市場預(yù)測和各戶訂貨量以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、生產(chǎn)能力，編制生產(chǎn)計(jì)劃，指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；同時(shí)應(yīng)根據(jù)每一種產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格和工藝技術(shù)要求，制定各項(xiàng)平均的材料消耗、工時(shí)消耗定額和其他制造費(fèi)用定額，并據(jù)此編制生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算，進(jìn)而達(dá)到控制產(chǎn)品成本的目的。成本費(fèi)用原始記錄管理設(shè)計(jì)，其內(nèi)容是建立、健全產(chǎn)品生產(chǎn)的原始憑證及其記錄的管理制度，具體包括設(shè)置、運(yùn)用材料消耗、工時(shí)消耗、費(fèi)用支出和廢品損失以及在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移、產(chǎn)成品完工入庫的原始憑證，并認(rèn)真及時(shí)地加以記錄和審核，保證成本費(fèi)用核算的完整、真實(shí)與合理。產(chǎn)品質(zhì)量控制設(shè)計(jì)，其內(nèi)容包括產(chǎn)品生產(chǎn)所用材料品質(zhì)、規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)工藝流程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及完工產(chǎn)品質(zhì)檢標(biāo)準(zhǔn)的制定與執(zhí)行監(jiān)督。此外，還應(yīng)建立、健全產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品等實(shí)物的保管、移交傳遞制度，建立、健全成本核算和分析制度。12.4.2生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是消耗物化勞動和活勞動以形成產(chǎn)成品的過程。正確計(jì)算產(chǎn)品成本對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理具有重要意義。產(chǎn)品成本計(jì)算就是系統(tǒng)記錄企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用，確定各種產(chǎn)品的單位成本和總成本。生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度就是要將產(chǎn)品成本核算和產(chǎn)品生產(chǎn)消耗控制相結(jié)合，以保證產(chǎn)品成本核算的正常進(jìn)行，并促進(jìn)成本管理水平的提高。（1）生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)eq\o\ac(○,1)正確及時(shí)地反映成本費(fèi)用；=2\*GB3②確保成品成本計(jì)算的正確性；=3\*GB3③降低成本費(fèi)用耗用水平；eq\o\ac(○,4)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（2）生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要點(diǎn)，生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括以下幾點(diǎn)：eq\o\ac(○,1)規(guī)定成本費(fèi)用的范圍；=2\*GB3②明確成本計(jì)算方法；=3\*GB3③權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確；eq\o\ac(○,4)成本費(fèi)用定額、成本計(jì)劃的編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)；eq\o\ac(○,5)明確成本費(fèi)用事項(xiàng)的審批程序。（3）生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制措施首先是職責(zé)分工控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容崗位相互分離。同一崗位人員應(yīng)定期作適當(dāng)調(diào)整和更換，避免同一人員長時(shí)間負(fù)責(zé)同一業(yè)務(wù)。不相容崗位至少包括如下幾點(diǎn)：=1\*GB3①成本費(fèi)用定額、預(yù)算的編制與審批。=2\*GB3②成本費(fèi)用支出與審批。=3\*GB3③成本費(fèi)用支出與A?錄。其次是授權(quán)審批控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費(fèi)用授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)。12.5案例美國當(dāng)?shù)貢r(shí)間2月14日，《華爾街日報(bào)》報(bào)道，汽車巨頭通用汽車公司正在考慮向法院提請破產(chǎn)保護(hù)，以期能夠剝離不良資產(chǎn)，重組公司優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)。而一旦通用破產(chǎn)，其將成為倒在金融危機(jī)下的首個(gè)制造業(yè)巨頭。大半個(gè)世紀(jì)以來，這里是“現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)”的誕生地孕育并成就了20世紀(jì)偉大的管理學(xué)家阿爾弗雷德·斯隆，被稱為“現(xiàn)代管理之父”的彼得·德魯克亦曾在這里工作。到底是什么將這家已有百年基業(yè)的汽車業(yè)霸主逼上了末路？誰應(yīng)該為這場災(zāi)難負(fù)責(zé)？來自美國科爾尼管理咨詢公司的數(shù)據(jù)顯示，平均每輛通用汽車包含1500美元的醫(yī)療保險(xiǎn)成本，而豐田只有97美元！如果支付了超出同行業(yè)10數(shù)倍的員工福利成本卻不能帶來相應(yīng)的效益，那么，這種成本無疑就成為了企業(yè)體內(nèi)的“寄生蟲”，通用汽車正看著自己慢慢被其消耗、吞噬上世紀(jì)40年代，通用已處在企業(yè)發(fā)展的巔峰，而當(dāng)時(shí)的總裁斯隆頻繁出差購買的只是小包廂的火車票；如今，通用處于破產(chǎn)邊緣需要請求政府的救援，總裁瓦格納卻是乘坐專機(jī)前往華盛頓。60年時(shí)間飛轉(zhuǎn)，兩幅場景交替變幻，折射的是企業(yè)家精神的幻滅上世紀(jì)初，拯救處于解體前夜的通用汽車是公司第8任總裁阿爾弗雷德·斯隆。1923年出任通用汽車總裁的斯隆曾將通用汽車的組織形式與管理架構(gòu)帶到一個(gè)巔峰，他讓每個(gè)品牌成為獨(dú)立的公司，并擁有高度的經(jīng)營自由權(quán)，而在企業(yè)總部則通過一個(gè)龐大的機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)。各自為戰(zhàn)的組織形式給通用汽車帶來了過高的開發(fā)和銷售成本。例，如果通用汽車歐洲公司已經(jīng)重新改造了家用汽車系列，但在北美地區(qū)卻可能依然在重復(fù)投資同樣的工作。還有，當(dāng)別的競爭對手只為一兩種產(chǎn)品做市場營銷時(shí)，通用汽車要在世界五六個(gè)市場同時(shí)給8種中高檔轎車做營銷。自斯隆時(shí)代起，通用汽車就一直信奉“只要有現(xiàn)金，就盡可能地保有庫存”的理念。然而，這種理念下形成的會計(jì)制度，卻客觀地造成了通用無法實(shí)行精益生產(chǎn)。在這種方法下，公司將存貨的價(jià)值等同現(xiàn)金的價(jià)值，而忽略了大量庫存帶來的隱藏成本。57710018030900120955790368228596330825771001803090012386576137399735760696577100180309001359457807757990251551257710018030900123875771