第九章 審計證據(jù)

第九章審計證據(jù)

林偉本章主要內(nèi)容和要求：本章屬于審計基本原理，主要闡述了審計證據(jù)和函證、分析程序，包括證據(jù)的含義、特性、獲取證據(jù)的函證程序、分析程序等。知識要求 能力等級 1．審計證據(jù)的性質(zhì)22．獲取審計證據(jù)的審計程序23．函證34.分析程序3第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（2級）一、審計證據(jù)的含義（一）含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。（準(zhǔn)則1301號，第三條的規(guī)定）審計證據(jù)的內(nèi)容（二）會計記錄和證據(jù)的關(guān)系大綱樣題19．下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（）。A.如果審計證據(jù)數(shù)量足夠，就可以彌補(bǔ)審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性C.不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)答案：D（二）對CPA獲取證據(jù)的總體要求

審計憑證據(jù)說話。收集和評價證據(jù)是CPA得出審計結(jié)論、支撐審計意見的基礎(chǔ)。CPA應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。二、審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性1.審計證據(jù)的充分性（1）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量；

樣本量（2）影響審計證據(jù)數(shù)量的因素

錯報風(fēng)險

審計證據(jù)質(zhì)量2.審計證據(jù)的適當(dāng)性（1）審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的相關(guān)性（2）審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的可靠性

3.確定相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮因素（教材P181）（1）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（2）針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。4．判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮下列原則（教材P182）（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；【例·簡答題】L注冊會計師在對F公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

【答案】（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠

（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。【例·多選題】在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進(jìn)行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有()。A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠【答案】ABD【解析】A屬于外部證據(jù)，它比內(nèi)部證據(jù)可靠；B屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠；D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。5．充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（教材P183）（1）審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量越少；（2）審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)。6．評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（教材P183）（1）對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性；

（2）使用被審計單位生成信息的考慮

如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序?！纠芜x題】下列關(guān)于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，不正確的是()。A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序【答案】D【解析】在選項D中，注冊會計師不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。大綱樣題（五）E注冊會計師負(fù)責(zé)對戊公司20×9年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。16．在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（）。A.戊公司連續(xù)編號的采購訂單B.戊公司編制的成本分配計算表C.戊公司提供的銀行對賬單D.戊公司管理層提供的聲明書答案：C第二節(jié)獲取審計證據(jù)的具體程序

一、審計程序的作用審計程序是指CPA在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。CPA利用審計程序獲取審計證據(jù)涉及以下4各方面的決策：一是選用何種審計程序？二是對選定的審計程序，應(yīng)選取多大的樣本規(guī)模？三、是應(yīng)當(dāng)從總體中選取那些項目？四是何時執(zhí)行這些審計程序？二、審計程序的種類1.總體審計程序與具體程序的關(guān)系（準(zhǔn)則內(nèi)容）

注冊會計師可以將八種具體審計程序單獨或組合起來用作風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序；或者說，注冊會計師在三類總體審計程序的取證環(huán)節(jié)可以單獨或組合用到八種具體審計程序來實現(xiàn)。

風(fēng)險評估程序（必須）控制測試（可以不）實質(zhì)性程序（必須）檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序2．八種具體審計程序的含義和特點（1）檢查記錄或文件含義：指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。特點：可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。（2）檢查有形資產(chǎn)含義：指注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。特點：能為存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。（3）觀察含義：指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。特點：觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。（4）詢問含義：指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。特點：詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。（5）函證含義：指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。特點：函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高。（6）重新計算含義：指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。特點：通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算、檢查應(yīng)納稅額的計算等。（7）重新執(zhí)行含義：指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。注冊會計師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較就是一種重新執(zhí)行程序。（8）分析程序含義：指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。特點：分析程序的使用需要存在有預(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系?！纠芜x題】下列關(guān)于審計程序的說法中，不正確的是()。A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計證據(jù)B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點C.對于詢問的答復(fù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證D.分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系【答案】A【解析】在選項A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實該項資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在”認(rèn)定，不能直接證明“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。（09年大綱樣題）11．C注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是（）。A． 固定資產(chǎn)的抵押情況B． 固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況C． 固定資產(chǎn)的投保及其變動情況D． 固定資產(chǎn)折舊的計提情況答案：B

第三節(jié)函證（3級，綜合應(yīng)用，要能做函證，編函證底稿，）

一、函證的決策：確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時的決策（教材P186）要考慮3個因素：(1)評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險越高，要求證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，越應(yīng)該進(jìn)行函證。如果某項風(fēng)險屬于特別風(fēng)險（需要注冊會計師特別考慮的風(fēng)險），注冊會計師應(yīng)考慮函證特別事項，有時還需要函證特別條款。（2）函證程序所審計的認(rèn)定函證所提供的證據(jù)對不同的認(rèn)定是不同的。函證不能為計價認(rèn)定提供依據(jù)。（3）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。二、函證的內(nèi)容（1）函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息

函證項目函證內(nèi)容銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息了解實際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況零余額賬戶隱瞞銀行存款或借款在本期內(nèi)注銷的賬戶隱瞞銀行存款或借款（2）函證應(yīng)收賬款①一般情況下應(yīng)對應(yīng)收賬款實施函證；②不函證應(yīng)收賬款的兩種情形

根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要