第05章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

《審計(jì)學(xué)》第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿5.1審計(jì)證據(jù)5.2審計(jì)工作底稿本章導(dǎo)航本章主要內(nèi)容5.1審計(jì)證據(jù)5.1.1審計(jì)證據(jù)的含義和特性1.審計(jì)證據(jù)的含義定義:《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號—審計(jì)證據(jù)》:“審計(jì)證據(jù)是CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息?！?.1審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)并不完全都是會計(jì)證據(jù);并不是所有的會計(jì)資料都是審計(jì)證據(jù).審計(jì)證據(jù)的形成:基本資料經(jīng)驗(yàn)證真實(shí)資料與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)重要性審計(jì)證據(jù)區(qū)分審計(jì)證據(jù)與會計(jì)證據(jù)5.1審計(jì)證據(jù)區(qū)分：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù):指CPA對所查明的事實(shí)進(jìn)行評價和判斷,據(jù)以提出審計(jì)意見,作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn).主要包括法律依據(jù)和理論依據(jù)等.

按其性質(zhì)和內(nèi)容可分為:1、憲法、法律、法規(guī)、政策

2、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、規(guī)章制度

3、預(yù)算、計(jì)劃、合同

4、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)5.1審計(jì)證據(jù)案例分析一個中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)員到上海出差，7天共報(bào)銷差旅費(fèi)用21000元。

被審對象（差旅費(fèi)用報(bào)銷）審計(jì)結(jié)論（是否合理？）如何收集證據(jù)？什么是審計(jì)證據(jù)？什么是審計(jì)依據(jù)？5.1審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的客觀性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的合法性審計(jì)證據(jù)是作出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)被審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)審計(jì)依據(jù)審計(jì)結(jié)論5.1審計(jì)證據(jù)5.1審計(jì)證據(jù)5.1.2審計(jì)證據(jù)的分類1.按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(1)實(shí)物證據(jù):是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的,用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。實(shí)際觀察或清點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的“存在或發(fā)生”的認(rèn)定局限性:所有權(quán)、質(zhì)量、計(jì)價/價值—實(shí)物證據(jù)最有證明力證據(jù)，只能講具有較強(qiáng)證明力概念兩重性強(qiáng)：存在（數(shù)量）弱（需要另行審計(jì)）①證明不了所有權(quán)②不能反映實(shí)物質(zhì)量③不能反映價值④取證范圍有限5.1審計(jì)證據(jù)2.書面證據(jù)：是以文字記載的內(nèi)容來證明被審計(jì)事項(xiàng)的各種書面資料。你知道哪些是屬于書面證據(jù)嗎？會計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、會議資料、合同等?！獣孀C據(jù)（文件證據(jù)）——收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實(shí)物證據(jù)差內(nèi)容①外部外部CPA手中外部被審計(jì)單位手中CPA②內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過多信賴）③CPA動手編制—計(jì)算表、分析法、測試表內(nèi)部經(jīng)第三方確認(rèn)外部流轉(zhuǎn)內(nèi)部內(nèi)部—經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號內(nèi)部—單個部門、領(lǐng)導(dǎo)審核簽章內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容會計(jì)記錄被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件3.口頭證據(jù)：是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對CPA的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。

這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。在審計(jì)過程中，CPA應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。5.1審計(jì)證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)：也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。

1、有關(guān)內(nèi)部控制情況

2、被審計(jì)單位管理人員素質(zhì)

3、各種管理?xiàng)l件、水平高，則其提供的證據(jù)發(fā)生錯誤的可能性小環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可以幫助CPA了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境，是CPA進(jìn)行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說，環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)。5.1審計(jì)證據(jù)5.1審計(jì)證據(jù)2.按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類（1）直接證據(jù)：是指對審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。（2）間接證據(jù)：又稱旁證，是指對審計(jì)事項(xiàng)只起間接作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。5.1審計(jì)證據(jù)3.按審計(jì)證據(jù)的來源分類（1）自然證據(jù)：是指審計(jì)人員在其審計(jì)過程中隨時可以獲得的、不需要加工的資料和事實(shí)。（2）加工證據(jù)：是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中親自對書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)等進(jìn)行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料，如現(xiàn)金盤點(diǎn)表等。5.1審計(jì)證據(jù)4.按審計(jì)證據(jù)的重要性分類（1）基本證據(jù)：是指對審計(jì)人員形成審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論具有直接影響作用的審計(jì)證據(jù)。（2）輔助證據(jù)：是作為基本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充，補(bǔ)充說明基本證據(jù)的證據(jù)。（3）矛盾證據(jù)：是指證明的方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一致的證據(jù)。按審計(jì)目標(biāo)擬定審計(jì)證據(jù)的收集計(jì)劃確定內(nèi)容決定來源明確方法審計(jì)證據(jù)的收集整理證據(jù)資料5.1.3審計(jì)證據(jù)的收集收集程序注意：①盤點(diǎn)前有計(jì)劃；②原則上，對盤點(diǎn)對象的全部物質(zhì)應(yīng)同時進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)；③盤點(diǎn)結(jié)束后，詳細(xì)填寫盤點(diǎn)表。監(jiān)盤只能對實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力證據(jù)，卻不能保證被審計(jì)單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)的價值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。5.1.3審計(jì)證據(jù)的收集收集審計(jì)證據(jù)的途徑很多，常見的有以下幾種：1.監(jiān)盤監(jiān)盤是指審計(jì)人員通過實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。5.1審計(jì)證據(jù)實(shí)物證據(jù)2.觀察觀察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場，對審計(jì)對象的環(huán)境狀況和實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，從而取得審計(jì)證據(jù)。實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)觀察所取得的審計(jì)證據(jù)不具有充分性，需要有其他證據(jù)佐證。5.1審計(jì)證據(jù)5.1審計(jì)證據(jù)3.詢問詢問是指審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評析的過程。口頭詢問口頭證據(jù)

4.函證：是查詢的一種（書面查詢），是指CPA為印證被審計(jì)單位會計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。（1）肯定式函證：要求被詢證對象在收到函證信件后，不論“是”、“否”都應(yīng)給予回函確認(rèn)或否定。（積極式函證）（2）否定式函證：指被函證對象在收到函證信件后，認(rèn)為委托或要求證實(shí)的事項(xiàng)有差異時，才給予回函答復(fù)，如認(rèn)為沒有差異，則不必回函答復(fù)。（消極式函證）5.1審計(jì)證據(jù)5.檢查

檢查是指審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位的書面資料的審閱和復(fù)核，而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。5.1審計(jì)證據(jù)6.重新計(jì)算：重新計(jì)算是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的原始憑證及會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。適用范圍：憑證、帳簿、報(bào)表中

?有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算

?橫向、縱向加總的驗(yàn)算5.1審計(jì)證據(jù)7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。8.分析程序分析程序是指審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進(jìn)行分析、研究，并對發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動進(jìn)行調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)。5.1審計(jì)證據(jù)5.1審計(jì)證據(jù)5.1.4審計(jì)證據(jù)的鑒定1.審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，主要是指審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容是對客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動及其變化的真實(shí)描寫。真實(shí)性包括哪些內(nèi)容呢？5.1審計(jì)證據(jù)具體包括：

1.審計(jì)證據(jù)必須是對經(jīng)濟(jì)活動完全真實(shí)的描寫，而不能在其中夾雜審計(jì)人員的主觀意見。

2.審計(jì)證據(jù)中的時間、地點(diǎn)、事實(shí)、當(dāng)事人等都要正確無誤。

3.審計(jì)證據(jù)所描述的經(jīng)濟(jì)活動變化的環(huán)境、條件、因果關(guān)系也必須真實(shí)可靠。

4.審計(jì)證據(jù)中各種數(shù)字、計(jì)量單位必須正確。

5.審計(jì)證據(jù)的語言要求明晰、簡潔。5.1審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)證據(jù)的重要性審計(jì)證據(jù)的重要性是鑒定審計(jì)質(zhì)量的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)分審計(jì)證據(jù)的重要性程度往往以價值（金額的大?。┳鳛樵u價的依據(jù)。除了價值因素之外，還應(yīng)考慮審計(jì)證據(jù)本身的質(zhì)量問題。3．審計(jì)證據(jù)的可信性審計(jì)證據(jù)的可信性是指證據(jù)的可靠程度。（1）外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。5.1審計(jì)證據(jù)4.審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性5.1審計(jì)證據(jù)（1）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性又稱為足夠性，它是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊會計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低