第四章 - 副本 - 副本

第四章財務會計概念框架（conceptualframeworkoffinancialaccounting,簡稱CF）2023/9/291

基本要求：（1）了解財務會計概念結構的形成原因和發(fā)展過程；（2）明確財務會計概念結構的作用；（3）掌握財務會計概念結構的內容及其相互關系。2023/9/292主要內容：財務會計概念結構概述財務報告目標會計信息的質量特征財務報表的要素財務報表的確認與計量2023/9/293（一）財務會計

概念結構概述概念結構簡述概念結構的歷史發(fā)展概念結構的地位和作用2023/9/2941、概念結構簡述--FASB：“概念結構”是由相互關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性作出規(guī)定。--CICA：“財務報表概念”目的是描述那些指導建立和使用通用目的會計原則的概念。--ASB：“原則公告”確立了指導對外財力報表編報的概念，主要目的是為了會計準則委員會制訂和審查會計準則，提供一個內在一致的參考框架。2023/9/295--IASB:財務報表編報的概念框架；財務會計概念結構實質上是由一些財務會計最為基本功的概念所組成，它們相互關聯(lián)，形成一個完整的框架體系，目的在于指導會計準則的制訂和應用。2023/9/2962、概念結構的

歷史發(fā)展1494年《巴其阿勒簿記論》1907年斯普拉格《賬戶的原理》1938年桑德斯、哈特菲爾德和莫爾三人合著《論會計原則》1940年，佩頓和利特爾頓合著《公司會計準則緒論》，最早明確要求建立若干基本概念所形成的會計理論體系的著作。2023/9/2971961和1962年，會計研究部發(fā)布了第一、三號會計研究論文集，形成以“假設——原則”為核心的財務會計概念結構。1961年，斯帕克提出應研究會計目的和目標；1966《基本會計理論說明書》。1970年，APB公布第四號報告——企業(yè)財務報表編報的基本概念與會計原則?；萏匚瘑T會和特魯伯羅德委員會為FASB建立以目標為起點的財務會計概念框架提供了基礎理論。2023/9/298財務會計概念公報財務會計概念公告發(fā)布日期內容11978.11企業(yè)財務報告的目標21980.5會計信息的質量特征31980.12企業(yè)財務報表的要素41980.12非企業(yè)組織財務報告的目標51984.12企業(yè)財務報告的確認和計量61985.12財務報表的要素72000.2在會計計量中使用現金流量信息及現值2023/9/2993、概念結構的

地位與作用分析、評估和指導會計準則的發(fā)展提供理論基礎；可以節(jié)省準則制訂成本；有助于使用者理解財務會計和財務報告；抵制利益集團的政治壓力。2023/9/2910思考：概念結構有什么作用：關于概念結構的需求概念結構的供給：為什么最終是準則制訂機構本身2023/9/2911（二）財務報告

目標會計目標與會計職能研究的歷史回顧財務報告目標的兩種不同觀點：受托責任觀和決策有用觀我國市場經濟環(huán)境下財務會計目標的構建立2023/9/29121、會計目標與會計職能

研究的歷史回顧會計目標（purpose/goal/objectives)可以說是財務會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界，是一種主觀要求——較明晰、易于把握；會計職能(function)是會計所固有的、客觀存在的，它隨會計的發(fā)展和人們認識的深化而不斷完善，是客觀存的——抽象的、難以捉摸的。2023/9/2913（1）會計目標歷史演變1921年“會計目標”1938年美國會計師協(xié)會認為會計目標是“有助于企業(yè)的運行，以達到既定的目的”1940年《公司會計準則緒論》1953年《會計理論結構》1955年AAA《公開財務報告的揭示準則》1966年《論基本會計理論》，公開表明會計目標應為財務會計理論體系中最為重要的內容之一2023/9/29141970年，AICPA的APB發(fā)布第四號公告，認為財務會計與財務報表的目的，就是提供關于一個企業(yè)的定量化的財務信息，且這些信息有助于報表使用者進行經濟決策。1973年特魯伯羅德委員會《財務報告目標》1978年，FASB第1號概念公告《企業(yè)財務報告的目標》2023/9/2915（1）會計職能歷史演變50年代早期，重視會計任務研究50年代后期，開始研究會計職能問題60年代，會計職能研究達成共識：反映和監(jiān)督80年代，形成反映和監(jiān)督兩大觀點90年代應研究會計準則為主2023/9/29162、財務報告目標的

兩種不同觀點描述性目標：對會計現狀的描述和說明，它不期望通過目標的研究，對會計提出應當如何，而只滿足解釋、說明會計是如何——受托責任觀規(guī)范性目標：期望通過目標的界定，提出會計應當提供什么樣的信息，以期改進現行會計程序與結構——決策有用觀2023/9/2917（1）受托責任觀財務報告目標是向資源所有者如實反映資源的受托者對受托資源的管理和使用的情況，財務報告應主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息。--受托方承擔合理、有效地管理與應用受托資源--受托方報告受托責任的履行過程與結果--受托方負有重要的社會責任經濟背景：所有權和經營權的分離2023/9/2918（2）決策有用性財務報告目標就是向會計信息使用者（主要包括現有的、潛在的投資者和信貸人以及企業(yè)管理當局和政府等）提供對他們進行決策有用的信息。經濟背景：所有權與經營權的分離社會的資源的分配是通過資本市場進行的（高度發(fā)達的商品經濟、發(fā)達的證券市場）2023/9/29193、我國市場經濟環(huán)境下

財務會計目標的構建立（1）當前研究會計目標的現實意義（2）我國市場經濟環(huán)境的基本特征---我國資本市場也關注股票市場的升值，但保護投資者利益的法律制度不健全---資本市場效率總體不高[資源配置優(yōu)化能力不足、個人投資者所占比重相比發(fā)達國家要高、上市公司股本絕大部分是國有股和法人股（內部人控制）]

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（3）我國財務會計目標的構建

2001《企業(yè)會計準則》：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要受托責任觀：向資源委托人報告所委托資源的保管和經營情況--提供有關經營業(yè)績及其結果的信息——主要內容--提供關于企業(yè)經濟資源的狀況及其變動的信息——重要信息2023/9/2921決策有用觀：--受托責任與決策有用實質相同--基本環(huán)境具備--有利于會計準則國際化--節(jié)約研究制定成本2023/9/29222006《企業(yè)會計準則-基本總則》第四條：企業(yè)應當編制財務會計報告。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府部門和社會公眾。2023/9/2923（三）會計信息的質量特征1、會計信息質量的研究情況2、會計信息質量特征3、我國會計信息質量特征的理論構建2023/9/29241、會計信息質量

的研究情況1970年APB第四號報告，第一次將目標與信息質量聯(lián)系起來1977年AAA“會計理論與理論認可”1980年FASB第2號概念結構公告——會計信息的質量特征加拿大特許會計師協(xié)會提出四項主要質量：可理解性、相關性、可靠性和可比性，在主要質量之下有一些補充質量英國會計準則委員會將信息質量分為三大部分：與報表內容關的質量（相關性性和可靠性）、與報表表述有關的質量（可比性和可理解性）、對信息質量的約束（及時性、效益大于成本）。2023/9/29252、會計信息質量特征美國會計信息質量特征劃分為四個層次：以第一層次是有用性第二層次相關性和可靠性，它們是會計信息的兩個重要特征第三層次是相關性和可靠性的具體說明第四層次是可比性（包括一貫性），它是會計信息的次要特征效益大于成本和重要性——約束條件

2023/9/2926決策者及其特點效益大于成本可理解性決策有用性相關性可靠性預測值可比性（一貫性）重要性反饋值及時性真實性中立性可核性2023/9/2927首要質量相關性：是指財務報告所提供的會計信息應與投資者、債權人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關。--預測價值，是指會計信息能增強決策者的預測能力，能幫助決策者預測未來事項的可能結果。--反饋價值，是指會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策時的預期結果。--及時性，是指會計信息應在使用者失去影響決策能力以前予以提供。2023/9/2928可靠性：是指財務報告所反映的會計信息應使決策者足以信賴--真實性，是指會計信息應能如實地反映所要表達的現象或狀況。--可核性，是指會計信息應當具有可重復驗證的特征。--中立性，是指會計人員在根據會計準則選擇會計方法和程序時，應主要考慮所提供的信息是否對決策者有和，而不能根據個人的偏好或為了其他不正當的目的，故意去選用會計方法或歪曲會計信息。2023/9/2929約束條件

效益大于成本：是指企業(yè)所提供的會計信息中所獲得的效益大于其為提供信息所花費的成本。這是會計信息的普遍性約束條件，而且在性質上主要是一個數量方面的約束條件。重要性：是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策。它也是會計信息的約束條件，從性質方面來講，只要該事項發(fā)生就可能對決策有重大影響時，該事項就屬于具有重要性的事項；從數量方面講，當該事項的發(fā)生達到一定數量則可能對決策產生影響時，該事項則被認為是重要的事項。2023/9/2930其他特征可理解性：是指財務報告所提供的信息，對于那些對企業(yè)的經濟活動具有合理程度的知識，而且自身又愿意用適當的精力去研究會計信息的人士，應當是可以理解的。這是使會計信息有用的前提條件?？杀刃裕菏侵附洕闆r相同時，提供的會計信息應當相同；如果經濟情況不同，會計信息應能反映其差異。實質重于形式：是指會計人員應根據會計事項的實質和經濟現實，而不能根據其法律形式或人為形式進行會計處理并提供會計信息。2023/9/2931研究領域：相關性和可靠性如何權衡？2023/9/29323、我國會計信息質量特征的理論構建（暫行結論）

以資源的委托人為主的企業(yè)外利益關系人集合評價委托責任的履行并對受托責任關系作出決策可靠性公允性真實性如實反映完整性可驗證性中立性及時性充分披露可比性2023/9/2933可靠性：是指財務報表所反映的信息，能夠如實反映企業(yè)財務狀況和財物業(yè)績，所揭示的信息足以信賴--真實性是指會計信息真實地反映企業(yè)的經濟活動。--完整性即盡可能全面地披露與財務狀況、經營成果等相關的信息，不遺漏一些可能會影響到信息使用者進行決策的信息、包括會計上通常所界定的符合重大性標準的信息，特別是不進行選擇性披露。--可驗證性即會計信息系統(tǒng)所輸出的信息，不同的人，依據相同的信息輸入、遵循相同的會計準則，可以得出相同或基本相似的結論。2023/9/2934公允性：要求財務報表所提供的信息，能公平、允當地反映委托、受托雙方的經濟利益關系。--中立性要求財務報表的提供者在具體加工、生成財務報表信息的過程中，站在中立的立場，不偏袒委托或受托任一方的利益可比性：立足于某一會計主體，要求其前后期會計信息保持可比，習慣上稱為一致性；按照一致性質量，會計方法的選擇，在前后期之間應保持一致，而兩個不同會計主體同一時期會計信息的可比，稱為可比性。2023/9/2935充分披露：是在完整性的基礎上進一步鼓勵企業(yè)自愿披露。及時性：要求對交易、事項或情況的處理及時，會計信息的提供及時。2023/9/2936（四）財務報表的要素財務報表要素的意義國外對財務報表要素的劃分我國的財務報表要素2023/9/29371、財務報表要素的意義財務報表要素是財務報表所包含的各類項目。--是從財務報告目標出發(fā)，對會計信息的經濟特征所作的基本分類。--是財務會計對象的具體表現，是對資金運作的兩種形態(tài)的基本分類。--是會計信息質量特征的表現形式，和會計信息質量特征共同構成概念結構的基礎層次。2023/9/29382、財務報表要素的研究過程及成果AICPA的“會計名詞委員會”最早試圖對基本要素過行規(guī)范性研究，對資產、負債、收入、費用、成本、收益、利潤等作出較統(tǒng)一的定義1970年APB在第四號報告中論述財務會計基本要素的定義及其相互關系，APB將財務會計分為六大基本要素：資產、負債、業(yè)主權益、收入、費用和凈收益，并將它們分為兩類：財務狀況：資產-負債=業(yè)主權益；經營業(yè)績：收入-費用=凈收益2023/9/2939

FASB第6號概念公告將財務報表要素分為十類：資產、負債、業(yè)主權益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得和損失。并將十大要素分為兩大類：從靜態(tài)描述一瞬間的資產或對資產要求權的水平資產=負債+業(yè)主權益/資產-負債=業(yè)主權益從動態(tài)描述在一定期間內資產或對資產要求權的流動和變動結果全面收益=（收入-費用）+（利得-損失）

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某一期間的全面收益+該期間的業(yè)主投資-該期間內的分派業(yè)主款=期末凈資產-期初凈資產=業(yè)主權益的期間內全部變動IASC將財務報表要素會為5類：資產、負債、產權、收益、費用我國將財務報表要素歸納為6類：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。2023/9/2941在某一期間影響財務報表十個要素的所有交易及其他事項和情況A、并不伴隨著產權變動的所有資產及負債變動B、伴隨著產權變動的所有資產及負債的變動C、產權內部的變動不影響資產或負債1、以資產交換資產2、以負債交換負債3、通過發(fā)生負債取得資產4、通過交付資產清償負債1、全面收益收入及費用利得及損失派發(fā)業(yè)主款業(yè)主權益2、由于企業(yè)間的轉移引起的產權的所有變動2023/9/2942（五）財務報表的確認與計量財務報表確認與計量的含義財務報表的確認財務報表的計量我國財務報表的確認與計量2023/9/29431、財務報表確認

與計量的意義財務會計信息處理的基本環(huán)節(jié)：會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告。如圖所示：

經濟會計業(yè)務