用審計(jì)方法識(shí)別管控財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

《看帳，我們的自以為是與顯而易見》

——用審計(jì)方法識(shí)別管控財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)主講：東薇開篇語(yǔ)當(dāng)你的才華還撐不起你的野心時(shí)，那您就應(yīng)該靜下心來(lái)學(xué)習(xí);當(dāng)你的能力還駕馭不了你的目標(biāo)時(shí)，那您就應(yīng)該沉下心來(lái)歷練。夢(mèng)想，不是浮躁，而是沉淀和積累！只有拼出來(lái)的美麗，沒(méi)有等出來(lái)的輝煌！機(jī)會(huì)，永遠(yuǎn)是留給最渴望的那個(gè)人！2023年10月2日【感悟】中國(guó)企業(yè)(特別是民營(yíng)企業(yè))面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而是稅收風(fēng)險(xiǎn)！

稅務(wù)管控的目標(biāo)不是漏稅、避稅，而是不多繳稅！——現(xiàn)金流管理如果用世界銀行世界發(fā)展指標(biāo)中的“總稅率”指標(biāo)來(lái)衡量我國(guó)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，2013年—2016年，我國(guó)企業(yè)總稅率分別為68.7%；68.5%；67.8%，68%，這個(gè)數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家。“死亡稅率”識(shí)別管控財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的五大核心點(diǎn)了解業(yè)務(wù)，掌握財(cái)稅法寶——識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)該繳的稅一分都不能少——風(fēng)險(xiǎn)控制不該繳的稅一分都不能交——稅收安排讓數(shù)據(jù)使用方相信你是對(duì)的——風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主觀能性——企業(yè)管家第一講用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法看賬——識(shí)別基本財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)調(diào)查問(wèn)卷2023/10/28風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（riskorientedauditapproach）是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，是審計(jì)專用術(shù)語(yǔ)。以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2023/10/29

200企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)201發(fā)生資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)□是□否202發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅事項(xiàng)□是□否203發(fā)生技術(shù)入股遞延納稅事項(xiàng)□是□否204發(fā)生企業(yè)重組事項(xiàng)是（□一般性稅務(wù)處理□特殊性稅務(wù)處理）□否204-1重組開始時(shí)間年月日204-2重組完成時(shí)間年月日204-3重組交易類型□法律形式改變□債務(wù)重組□股權(quán)收購(gòu)□資產(chǎn)收購(gòu)□合并□分立204-4企業(yè)在重組業(yè)務(wù)中所屬當(dāng)事方類型*□債務(wù)人□收購(gòu)方□收購(gòu)方□合并企業(yè)□分立企業(yè)□債權(quán)人□轉(zhuǎn)讓方□轉(zhuǎn)讓方□被合并企業(yè)□被分立企業(yè)

□被收購(gòu)企業(yè)

□被合并企業(yè)股東□被分立企業(yè)股東2017300企業(yè)主要股東及對(duì)外投資情況301企業(yè)主要股東（前5位）股東名稱證件種類證件號(hào)碼經(jīng)濟(jì)性質(zhì)投資比例國(guó)籍（注冊(cè)地址）

302對(duì)外投資（前5位）被投資者名稱納稅人識(shí)別號(hào)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)投資比例投資金額注冊(cè)地址

當(dāng)年（決議日）分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額虛假會(huì)計(jì)資料識(shí)別2023/10/212這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為賬表不符賬實(shí)不符、賬賬不符、數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)不符等諸多方面。1.邊際避稅模式

邊際避稅是指企業(yè)少報(bào)收入，虛列成本實(shí)際避稅的效果，一般稅負(fù)越高其邊際避稅效果越高。結(jié)合利潤(rùn)表，我們可以得出企業(yè)增值稅稅負(fù)高，企業(yè)主觀避稅逃稅的愿望就越強(qiáng)所以對(duì)稅負(fù)高的企業(yè)更應(yīng)該充分。

虛假會(huì)計(jì)資料識(shí)別的6個(gè)基本技巧2.增長(zhǎng)分析模式主要的假設(shè)在于企業(yè)的成長(zhǎng)需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，其增長(zhǎng)受到一定制約因素，超常增長(zhǎng)是異常的，短暫的。最主要的為產(chǎn)能，落實(shí)到會(huì)計(jì)表上主要包括固定資產(chǎn)是否超異常增長(zhǎng)、銷售費(fèi)用相對(duì)收入是否超配增長(zhǎng)存貨周轉(zhuǎn)速度是否異常、銷售成本與收入的配比超常增長(zhǎng)、工資水平是超常增長(zhǎng)、應(yīng)收應(yīng)付的超常異動(dòng)、實(shí)收資本（股本）的異動(dòng)、借款的異增長(zhǎng)等。虛假會(huì)計(jì)資料識(shí)別的6個(gè)基本技巧3.股東盈利模式股東投資成立企業(yè)，其目的是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，才有了財(cái)富最大化的概念。如果企業(yè)持續(xù)虧損，股東為自身的利益應(yīng)該會(huì)果止企業(yè)，以達(dá)到減少損失的效果。但是如果現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期虧損東還不斷進(jìn)行輸血，還在擴(kuò)大規(guī)模，股東在損失自己利益的同時(shí)其所的對(duì)價(jià)值得關(guān)注。虛假會(huì)計(jì)資料識(shí)別的6個(gè)基本技巧4.定制定購(gòu)模式定制定購(gòu)指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照購(gòu)貨商的指定要求進(jìn)行籌備存貨的在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中體現(xiàn)為商業(yè)企業(yè)有下家才有上家，工業(yè)企業(yè)訂單制生產(chǎn)，有一定的普遍性。定制定購(gòu)一般有合同約束其經(jīng)營(yíng)行為，交易行為變更較小，其交易履行有法律保證。定制定購(gòu)為體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)付賬款預(yù)收賬款，虛假會(huì)計(jì)資料識(shí)別的6個(gè)基本技巧5.“雪中送炭”的借款隨著我國(guó)金融體系的健全，銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制體系日趨完善，銀行借不再是“雪中送炭”型，而是“錦上添花”型，而部分企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債上卻能體現(xiàn)出“雪中送炭”型的借款，即報(bào)表上出現(xiàn)短期借款，而未分利潤(rùn)卻是負(fù)數(shù)，固定資產(chǎn)又無(wú)“土地、房產(chǎn)”等看漲的資產(chǎn)。虛假會(huì)計(jì)資料識(shí)別的6個(gè)基本技巧通常的情況下，出現(xiàn)除購(gòu)模式分析的結(jié)果可能存在如下情況：將貨款掛在應(yīng)付賬款科目；采用除購(gòu)模式得出的結(jié)果應(yīng)充分合應(yīng)付賬款賬齡分析，應(yīng)付賬款明細(xì)賬分析進(jìn)行檢查。6.虛購(gòu)模式虛假會(huì)計(jì)資料識(shí)別的6個(gè)基本技巧案例：2016年9月份北京市在進(jìn)行發(fā)票專項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)北京某某服飾有限公司進(jìn)貨的賬務(wù)處理幾乎都是如下格式，而且應(yīng)付賬款從來(lái)不設(shè)明細(xì)，況且每次進(jìn)貨均有現(xiàn)金付款。借：庫(kù)存商品100萬(wàn)元應(yīng)繳稅費(fèi)-增（進(jìn)）17萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款110萬(wàn)元庫(kù)存現(xiàn)金7萬(wàn)元虛假會(huì)計(jì)資料識(shí)別的基本技巧第二講實(shí)質(zhì)測(cè)試循環(huán)看透賬務(wù)——識(shí)別財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)《存貨準(zhǔn)則》規(guī)范了存貨的初始計(jì)量外購(gòu)存貨財(cái)務(wù)核算：原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買而取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條、第七十二條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。商業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨的發(fā)生的費(fèi)用，已計(jì)入存貨成本的，不再作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用扣除。為協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)的差異，減少稅收管理成本與納稅遵從成本，《企業(yè)所得稅法》采取了與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的規(guī)定。案例：甲企業(yè)2016年10月，購(gòu)進(jìn)一批原材料100萬(wàn)元，月末原材料已入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付，由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)需要，到12月31日款項(xiàng)也沒(méi)有會(huì)付，在2017年6月2日該筆款項(xiàng)支付，并取得增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)：進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別如果購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生了折扣要如何處理？可能發(fā)生什么折扣呢？風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別？

資料：甲公司以一批庫(kù)存商品對(duì)某小企業(yè)投資，該商品的成本為80萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為100萬(wàn)元，同類商品市場(chǎng)公允價(jià)值為120萬(wàn)元，增值稅率為17%，則該小企業(yè)收到投資時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：【案例分析】存貨股資財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別會(huì)計(jì)處理：企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。存貨減少財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別【提示】1、取得不動(dòng)產(chǎn)，包括直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)；2、不動(dòng)產(chǎn)在建工程包括：新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)；3、上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣；【案例】

某公司為增值稅一般納稅人，2016年8月20日購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。8月25日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為220萬(wàn)元。固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別案例：甲企業(yè)收到A公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)價(jià)值為1000萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票列明的稅款為170萬(wàn)元

依據(jù)投資合同（復(fù)印件）增值稅專用發(fā)票等原始憑證，在記賬憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700000貸：實(shí)收資本——法人資本（A公司）11700000固定資產(chǎn)投入財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。對(duì)于接受投資的土地使用權(quán)，在辦理權(quán)屬變更登記時(shí)繳納的契稅，屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出，會(huì)計(jì)上也應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)形資產(chǎn)取得財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

A企業(yè)是B公司的長(zhǎng)期材料供應(yīng)商，截止到2014年12月31日，B公司拖欠A企業(yè)貨款共計(jì)1000萬(wàn)元。由于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，B公司的償債能力下降，為了鼓勵(lì)B公司還款，2015年1月16日，經(jīng)過(guò)協(xié)商達(dá)成協(xié)議如下：B公司的還款期推遲到2015年12月31日，B公司可以用自產(chǎn)的產(chǎn)品還債，該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值500萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格800萬(wàn)元（不含），A企業(yè)免除B公司債務(wù)200萬(wàn)元。B公司進(jìn)行如下處理。請(qǐng)識(shí)別財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)？【案例分析】成本的計(jì)價(jià)方法、分配與所得稅確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存貨計(jì)價(jià)方法——先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)周轉(zhuǎn)材料的分配——一次攤銷法、五五攤銷法制造費(fèi)用的分配——工時(shí)分配、計(jì)劃分配率分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配——約當(dāng)產(chǎn)量法、定額成本法、定額比例法、耗材比例法等第三講控制測(cè)試循環(huán)看穿賬務(wù)——識(shí)別經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)存賬面存貨1賬面庫(kù)存200臺(tái)每臺(tái)占地4平方米倉(cāng)庫(kù)總面積500平方米倉(cāng)庫(kù)放不下呀

賬存＞實(shí)存主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品生產(chǎn)成本原材料原材料出庫(kù)與生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量金額是否一致投入產(chǎn)出比庫(kù)存商品出庫(kù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)量金額是否一致原材料生產(chǎn)成本3000萬(wàn)3500萬(wàn)5000萬(wàn)5000萬(wàn)庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“庫(kù)存商品減少>主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”1000萬(wàn)？分類存貨固定資產(chǎn)21.固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)【案例】某新辦企業(yè)一次性購(gòu)買了64000元的辦公桌椅、文件柜等辦公家具，對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)對(duì)單位價(jià)值較低的辦公家具計(jì)入周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品），對(duì)企業(yè)股東用的高檔一套辦公家具（價(jià)值為1萬(wàn)多）計(jì)入了固定資產(chǎn)。某鋼鐵企業(yè)高價(jià)值的軋輥?zhàn)髁说椭狄缀钠?？?qǐng)分析上述事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，固定資產(chǎn)與低值易耗品若劃分不清可以調(diào)整利潤(rùn)。如果將應(yīng)列支為低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)的物品列作低值易耗品，會(huì)造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價(jià)值在向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。2023/10/240根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條對(duì)固定資產(chǎn)從稅法的角度進(jìn)行了定義：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。從中不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)與稅法以固定資產(chǎn)的定義已趨于一致。從會(huì)計(jì)及稅法上都取消了以價(jià)值大小區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品。2017租入用于倉(cāng)庫(kù)和職工健身（50%）房總面積1000平方米租金100萬(wàn)元，取增值稅發(fā)票，增值稅11萬(wàn)元。即用于出租又用于生產(chǎn)

進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣一、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；......《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。無(wú)償使用房屋涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示【案例】檢查甲公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將現(xiàn)有的固定資產(chǎn)無(wú)償出借給無(wú)關(guān)聯(lián)的乙公司，企業(yè)賬上沒(méi)有體現(xiàn)租金收入，但企業(yè)對(duì)出借的固定資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提了折舊，并在所得稅前列支，在年度匯算清繳時(shí)也沒(méi)有做納稅調(diào)整。請(qǐng)分析上述業(yè)務(wù)的是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？無(wú)償使用房屋涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示【識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)】分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)，“與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。《企業(yè)所得稅法》第十一條明確規(guī)定，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊扣除。若企業(yè)將自己的固定資產(chǎn)無(wú)償借出，未取得任何收入，其折舊應(yīng)屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不得稅前扣除。增值稅：無(wú)償給使用房屋不收租金，視同銷售不？《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，

但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。房產(chǎn)稅：免租期和無(wú)租使用繳納房產(chǎn)稅的區(qū)別無(wú)租使用：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)）第一條規(guī)定：無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，

依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅：免租期和無(wú)租使用繳納房產(chǎn)稅的區(qū)別根據(jù)規(guī)定，從價(jià)（或從值）計(jì)征的，按照房產(chǎn)原值減除30%的余值計(jì)算，稅率為1.2%。如果無(wú)租使用的房產(chǎn)為300萬(wàn)元，即每年應(yīng)代繳納房產(chǎn)稅＝3000000×（1-30%）×1.2%＝25200（元）。無(wú)租使用：固定資產(chǎn)無(wú)償使用房屋涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示【案例】檢查甲公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將現(xiàn)有的固定資產(chǎn)無(wú)償出借給無(wú)關(guān)聯(lián)的乙公司，企業(yè)賬上沒(méi)有體現(xiàn)租金收入，但企業(yè)對(duì)出借的固定資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提了折舊，并在所得稅前列支，在年度匯算清繳時(shí)也沒(méi)有做納稅調(diào)整。請(qǐng)分析上述業(yè)務(wù)的是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？固定資產(chǎn)無(wú)償使用房屋涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示【案例】檢查甲公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將現(xiàn)有的固定資產(chǎn)無(wú)償出借給無(wú)關(guān)聯(lián)的乙公司，企業(yè)賬上沒(méi)有體現(xiàn)租金收入，但企業(yè)對(duì)出借的固定資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提了折舊，并在所得稅前列支，在年度匯算清繳時(shí)也沒(méi)有做納稅調(diào)整。請(qǐng)分析上述業(yè)務(wù)的是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？利息收入稅負(fù)調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

短期方式——有效利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間解決當(dāng)前問(wèn)題

轉(zhuǎn)變借款方式

大額融資首選融資租賃

母子公司統(tǒng)借統(tǒng)還適用要注意的問(wèn)題利息收入稅負(fù)調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別第四講用評(píng)估方法識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)提示企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)提示2023/10/257存貨是資產(chǎn)的重要組成部分，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵所在，存貨這個(gè)項(xiàng)目具有種類繁多，流動(dòng)性強(qiáng)，計(jì)價(jià)方法多樣，收發(fā)比較頻繁等等一系列的特性，存貨在企業(yè)中滯留的時(shí)間是比較長(zhǎng)的，變現(xiàn)能力相對(duì)來(lái)說(shuō)比較慢，在管理和核算上存在一定的難度，容易存在一些薄弱的環(huán)節(jié)，個(gè)別企業(yè)就經(jīng)常用存貨來(lái)調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)，通過(guò)存貨來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

存貨分析常用的一些分析指標(biāo)2.通過(guò)“質(zhì)量守恒”理論評(píng)估企業(yè)的存貨3.發(fā)票入賬不及時(shí)，暫估入賬需調(diào)增

4.賬實(shí)不符，隱匿收入2023/10/259

1.狹義的關(guān)聯(lián)性----稅收與財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性主要是指所得稅申報(bào)表信息與財(cái)務(wù)報(bào)表信息的匹配情況，避免數(shù)據(jù)失真。

【舉例說(shuō)明】掃描A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》中的“營(yíng)業(yè)收入”，與《利潤(rùn)表》中的“營(yíng)業(yè)收入”進(jìn)行比較。不一致，納稅人可收到提示信息：你單位企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》“營(yíng)業(yè)收入”與利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入不一致，請(qǐng)核實(shí)。一致，則該指標(biāo)掃描通過(guò)收入項(xiàng)目會(huì)計(jì)與申報(bào)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別2.廣義的關(guān)聯(lián)性----相關(guān)性原則實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。2023/10/261長(zhǎng)期零申報(bào)導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示

1.長(zhǎng)期零申報(bào)的定義零申報(bào)是指企業(yè)納稅申報(bào)的所屬期內(nèi)沒(méi)有發(fā)生應(yīng)稅收入，此情況一般存在于未開展經(jīng)營(yíng)或者當(dāng)期有收入未按規(guī)定如實(shí)申報(bào)。通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定半年以上為長(zhǎng)期，當(dāng)然具體時(shí)限還是以各省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的時(shí)間為準(zhǔn)。

2023/10/262

3.長(zhǎng)期零申報(bào)帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

①稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人納入重點(diǎn)監(jiān)控范圍，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅評(píng)估。在評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其存在隱瞞收入、虛開發(fā)票等行為，要求其補(bǔ)繳當(dāng)期稅款與滯納金，并可按規(guī)定對(duì)其處以罰款，情節(jié)嚴(yán)重的移送稽查。（納稅評(píng)估）2023/10/263

②納稅人為走逃戶的，按規(guī)定納入重大失信名單并對(duì)外公告，直接評(píng)定為D級(jí)納稅人，承擔(dān)D級(jí)納稅人后果。同時(shí)利用系統(tǒng)核查“受票方”，核查其是否存在惡意取得虛開增值稅發(fā)票、惡意串通等情況，并按照規(guī)定進(jìn)行查處。（降為D級(jí)）

③對(duì)長(zhǎng)期零申報(bào)且持有發(fā)票的納稅人，發(fā)票降版降量。同時(shí)可以按規(guī)定要求納稅人定期前往稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的使用進(jìn)行核查。（發(fā)票降量）④稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)核查，可以按照相關(guān)規(guī)定采用成本費(fèi)用公式核定納稅人收入。（核定收入）

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5.突然“復(fù)活”的零申報(bào)企業(yè)有虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)【案例】突然“復(fù)活”的零申報(bào)企業(yè)，大案查出70億2023/10/265期間費(fèi)用填報(bào)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)提示

風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)：銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

2023/10/266

經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地址不符導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)提示

1.長(zhǎng)期超范圍經(jīng)營(yíng)會(huì)引起稅務(wù)的關(guān)注2.能否超范圍開票？

3.超范圍經(jīng)營(yíng)虛開發(fā)票與亂開發(fā)票第五講看帳給企業(yè)帶來(lái)的綜合收益

1、提高我們財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和財(cái)務(wù)管理水平2、降低稅收成本3、掌控稅收風(fēng)險(xiǎn)4、防范企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)5、增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益五項(xiàng)綜合收益持續(xù)經(jīng)營(yíng)為王道——財(cái)稅保駕護(hù)航2023/10/269關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知財(cái)稅〔2014〕109號(hào)對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，①凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，②股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，③且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。資產(chǎn)投資或劃轉(zhuǎn)方式的選擇——你的地盤你做主，苛刻條件是關(guān)鍵！4、同一主體控制下資產(chǎn)投資或劃轉(zhuǎn)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的操作109號(hào)文件的資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理政策，適用于三種情形，即：

1、“母子公司之間”

2、“子母公司之間”

3、"子子公司之間"

母公司甲子公司乙子公司資產(chǎn)投資或劃轉(zhuǎn)方式的選擇——你的地盤你做主，苛刻條件是關(guān)鍵！4、同一主體控制下資產(chǎn)投資或劃轉(zhuǎn)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的操作「案例：適用資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的條件解析」

2015年1月，張先生持有A公司100%股份，A公司持有B公司95%股份，張先生持有B公司5%股份；A公司持有C公司95%股份，張先生持有C公司5%股份。即：張先生間接全資控制B公司，B、C公司同受A公司、張先生控制，且持股比例相同。

2015年1月，A公司以其持有的M公司30%股權(quán)劃轉(zhuǎn)給B公司；B公司以其持有的N公司30%股權(quán)劃轉(zhuǎn)給C公司。張先生100%A公司B公司95%5%C公司95%5%資產(chǎn)投資或劃轉(zhuǎn)方式的選擇——你的地盤你做主，苛刻條件是關(guān)鍵！4、同一主體控制下資產(chǎn)投資或劃轉(zhuǎn)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的操作案例分享

企業(yè)在帳務(wù)上列示，