會計理論研究方法的創(chuàng)新

會計理論研究方法的創(chuàng)新

會計理論的研究方法是會計理論體系的重要組成部分。由于我國會計界當前的任務(wù)是構(gòu)建適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下的具有中國特色的會計理論體系,這一任務(wù)無論從現(xiàn)代科學發(fā)展的趨勢上還是從我國經(jīng)濟發(fā)展的需要上看,都是積為重要的。從這個意義上說,探索會計理論研究方法,不僅具有重要的現(xiàn)實意義,而且具有深遠的社會意義。一、會計研究方法的內(nèi)涵從認識論角度,會計理論是指會計認識主體在會計實踐基礎(chǔ)上,由感性認識發(fā)展成的關(guān)于會計本質(zhì)及其規(guī)律的系統(tǒng)化理性認識。從定義中可見,會計理論是會計認識主體與會計客體相互作用的結(jié)果,而會計研究方法就是會計認識主體(以下簡稱“研究者”)把握會計客體的物質(zhì)的或思維的途徑、手段、工具和方式的總稱。會計理論與其研究方法之間有著密切的關(guān)系。具體而言:1.會計理論研究方法的構(gòu)成體系首先,會計理論內(nèi)容構(gòu)成其研究方法的基本內(nèi)涵。其次,會計理論的相對性決定了會計理論研究方法的不完善性和發(fā)展性。再者,會計理論的屬性決定了會計理論研究方法是一個構(gòu)成體系。會計理論的本質(zhì)屬性,決定了會計理論建構(gòu)不能依靠單一的研究方法,而是各種研究方法綜合運用的結(jié)果。2.不同時期會計理論發(fā)展的層次追溯會計發(fā)展歷史,會計理論的歷次重大突破,無不源于采用了正確的研究方法。相應(yīng)地,會計理論研究方法達到的層次決定了不同時期會計理論發(fā)展的水平?？傊?會計理論研究方法既是以往研究的理論結(jié)果,又是以后研究的出發(fā)點和條件;會計理論的發(fā)展依賴于會計理論研究方法的創(chuàng)造和創(chuàng)造性地運用研究方法,二者互為依存、互為條件。沒有不以會計理論為依據(jù)的研究方法,也沒有不借助于研究方法的會計理論。二、思維方法與方法論會計理論研究過程是一個艱難的、復雜的思維過程,必須運用思維的方法。這些思維方法包括一般方法和具體方法。本文只是著重對具體方法進行分析。會計理論研究的具體方法包括描述性方法、規(guī)范性方法和實證方法。1.會計理論的主要內(nèi)容所謂描述性方法,是指運用歸納方法對許多個別事物進行分析,找出這些事物的共性,并概括出普遍性結(jié)論的一種推理方法。具體到會計研究中,描述性方法主要應(yīng)用于兩種情況:第一,在廣泛調(diào)查研究占有實際資料的基礎(chǔ)上,對各會計主體經(jīng)常發(fā)生的會計現(xiàn)象及其相互關(guān)系加以概括和總結(jié),從會計實務(wù)中歸納出會計理論;第二,廣泛收集已有的會計文獻資料,并就某個具體問題的認識進行概括和總結(jié),對已有會計理論進行歸納,得到新的會計理論。采用描述性方法得出的會計理論,稱為描述性會計理論。由于描述性會計理論主要是從會計實務(wù)中提煉出來的,研究者容易受到“存在的就是合理的”等主觀因素的影響,因而,描述性會計理論主要是為解釋現(xiàn)行會計實務(wù)服務(wù)的,難以得到突破性的發(fā)展。2.會計理論的缺陷所謂規(guī)范性方法,是指利用演繹方法,由普遍性原則推導出個別結(jié)論的一種推理方法。會計研究中的規(guī)范性方法是指那種從目的和假設(shè)出發(fā),從中導出為實際應(yīng)用提供依據(jù)的合理原理和原則。規(guī)范性方法不受現(xiàn)實事物的影響,強調(diào)“應(yīng)該是什么”,因而會計理論研究者常常從特定的價值判斷基礎(chǔ)出發(fā),力求從邏輯高度概括出最優(yōu)的會計實務(wù)是什么,進而指導會計實務(wù),實現(xiàn)會計實務(wù)的規(guī)范化,其現(xiàn)實目的就是為制訂會計準則(制度)服務(wù)的。采用規(guī)范性方法形成的會計理論稱為規(guī)范性會計理論。但是,規(guī)范性會計理論存在著致命的缺陷是:雖然經(jīng)過演繹推理得到的會計理論具有很強的邏輯性,但是,如果研究者依據(jù)的假設(shè)或前提是錯誤的,那么其結(jié)論也必將是錯誤的。因此,規(guī)范性理論有時難以令人信服,也不能取得令人滿意的發(fā)展,而且在完成了歸納或演繹之后,一般不對研究成果進行系統(tǒng)的驗證。3.會計實證研究的展望所謂實證方法,是指與描述性方法、規(guī)范性方法相區(qū)別的,通過觀察或?qū)嶒炄〉脭?shù)據(jù),并對這些數(shù)據(jù)進行分析、測試而形成結(jié)論的一種研究方法。會計研究中的實證方法主要用于以下三個方面:第一,對某一特定會計理論的驗證;第二,對存有分歧的不同觀點、方法和理論的驗證;第三,理論創(chuàng)新。實證方法受西方實證主義哲學的影響,立足于客觀存在的事實,強調(diào)會計“是什么”的觀點,因而實證會計理論研究者主張,要象自然科學那樣,以觀察到的事實資料和感性認識為依據(jù),來構(gòu)建真正科學的會計理論體系。采用實證方法得出的會計理論稱為實證會計理論,由于會計實證研究中收集的數(shù)據(jù)資料局限在過去發(fā)生的事實上,因此注定了實證會計理論只能從現(xiàn)實的角度出發(fā),解釋和預(yù)測會計實務(wù),驗證已有的會計理論,而不能對會計實務(wù)起規(guī)范指導作用。但是,會計實證研究的前景是美好的。實證會計理論一旦形成,可以累積起來,有可能形成科學完整的會計理論體系。三、實證會計研究的必要性當前,我國會計界,實證研究異軍突起,并得到許多人的極力推崇,對規(guī)范會計研究提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。長期以來,我國會計理論研究絕大多數(shù)屬于規(guī)范會計研究,會計理論往往注重于假說與推論,缺乏應(yīng)用價值。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立,會計研究領(lǐng)域內(nèi)新的問題不斷涌現(xiàn)。因此,為彌補傳統(tǒng)會計理論的缺陷,推行實證會計研究十分必要。實證研究一個顯著的特點是用數(shù)據(jù)說話,目前世界上幾本高水平的會計學術(shù)雜志所刊登的論文幾乎全都是實證研究成果,因此實證研究已引起了我國許多研究者的興趣。目前國內(nèi)有一種觀點,認為只有實證研究方法才是科學的研究方法,其實這種觀點有失偏頗。規(guī)范研究只要遵循了嚴密的推理和嚴謹?shù)那笞C程序,保持內(nèi)在邏輯上的一致性,同樣是科學的研究方法。更何況規(guī)范研究和實證研究兩者之間本身并不矛盾,而是相輔相成、互相促進的。實證研究如果沒有規(guī)范推理的假設(shè)和對其實證結(jié)果進行規(guī)范的解釋、提純和升華,實證研究亦很難成為一門科學。相應(yīng)地,規(guī)范研究如果不經(jīng)過實證的檢驗,其結(jié)論的有效性亦將大打折扣。因此,不能片面的去肯定某種研究方法,否定其他研究方法,或是運用單一的研究方法進行會計理論研究,而應(yīng)該吸收各種研究方法的合理之處,并加以發(fā)展與完善。四、會計理論研究方法應(yīng)注意做到位。根據(jù)研究的分在實際中,我們首先應(yīng)該結(jié)合我國會計理論研究的現(xiàn)實,運用的方法既要繼承我國會計理論研究過程中的合理之處,還要吸收國外會計理論研究的成熟方法。同時,再進行理論研究的具體實踐中結(jié)合實際。把握外部環(huán)境,綜合運用各種研究方法,做到具體問題,具體分析。其次,由于會計理論研究各種方法都有一定的缺陷和局限性,如何在研究過程中綜合使用各種方法,吸收各種研究方法的合理之處,達到各種方法功能上互補,這是會計理