財稅信息化下的企業(yè)財稅風(fēng)險管理與內(nèi)部控制分析

現(xiàn)代社會的特征之一就是信息技術(shù)進(jìn)入到各領(lǐng)域工作當(dāng)中，企業(yè)財稅管理工作也不例外，目前許多企業(yè)正推行財稅信息化平臺應(yīng)用，但與此同時，財稅管理也面臨著新的風(fēng)險問題。一、財稅信息化下企業(yè)面臨的財稅風(fēng)險類型分析目前在財稅信息化技術(shù)快速發(fā)展背景下，基本形成了以大數(shù)據(jù)、信息共享等現(xiàn)代化技術(shù)架構(gòu)的新型財稅管理模式，在信息技術(shù)的支持下有助于提升財稅風(fēng)險管理效率，但是工作模式的變化可能會造成新的風(fēng)險產(chǎn)生，主要包括以下幾方面：(一)交易風(fēng)險更加明顯交易風(fēng)險主要是指企業(yè)涉稅工作中的各種風(fēng)險問題，得益于信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)管理過程得以簡化，例如，系統(tǒng)在某企業(yè)進(jìn)項發(fā)票數(shù)據(jù)采集中，系統(tǒng)詳細(xì)記錄了某企業(yè)的進(jìn)項發(fā)票金額為2060000.00元，稅額267800.00元，價稅合計為2327800.00元，并且通過不同時期進(jìn)項發(fā)票數(shù)據(jù)對比，可以清晰觀察企業(yè)近期稅額變化。但是信息技術(shù)也會導(dǎo)致企業(yè)所面臨的交易風(fēng)險具有多樣化、復(fù)雜化特征，這種現(xiàn)象無疑會增加交易風(fēng)險造成的損失。在財稅信息系統(tǒng)的支持下，企業(yè)在財稅風(fēng)險管理中可以利用信息技術(shù)實時采集異常財務(wù)數(shù)據(jù)，如可以將進(jìn)項稅發(fā)票等數(shù)據(jù)上傳到大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，通過實時的數(shù)據(jù)對比可以識別企業(yè)交易行為中的數(shù)據(jù)連同發(fā)票(包括進(jìn)項稅發(fā)票等)，一旦企業(yè)存在虛開增值稅銷項發(fā)票或者取得不合規(guī)的增值稅進(jìn)項發(fā)票，上述風(fēng)險因素的存在可能造成嚴(yán)重的財稅風(fēng)險問題[1]。(二)財稅法規(guī)遵從風(fēng)險是指納稅人因為規(guī)避納稅義務(wù)，或者執(zhí)行稅收政策而造成社會信用以及經(jīng)濟(jì)利益方面的損失。主要表現(xiàn)為：1.因為企業(yè)納稅信用缺失而存在主觀逃稅的問題，例如，通過修改財稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)的方法使企業(yè)逃稅漏稅，如在系統(tǒng)中人為增加成本與費用金額，通過虛假發(fā)票報銷或者加速折舊以及虛擬勞動力等方式控制成本。2.因為能力素質(zhì)缺位而導(dǎo)致員工對稅收規(guī)則的理解出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致在執(zhí)行稅務(wù)規(guī)章中面臨額外經(jīng)濟(jì)支出的功能，3.是指因為各種原因沒有及時、充分享受稅收政策而發(fā)生理解與執(zhí)行偏差。而根據(jù)某地區(qū)實際案例可知，截至2022年2月底，某公司所開發(fā)的項目的網(wǎng)簽銷售金額近2.7億元，其增值稅預(yù)繳了800余萬元，同時期公司申報的增值稅銷售收入較少。而根據(jù)相關(guān)部門的調(diào)查結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，工作人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在財稅系統(tǒng)處理中因為核算水平低、政策理解錯誤等行為未確認(rèn)收入，最終經(jīng)過確認(rèn)后為其辦理超過1200萬元的留抵退稅。這一案例證明，在財稅信息化背景下工作人員因為自身工作缺失造成財稅法規(guī)遵從風(fēng)險發(fā)生，可能會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益水平下降，不容忽視。(三)涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險現(xiàn)階段隨著營改增等相關(guān)稅務(wù)政策的出臺，以及深化增值稅改革等政策的推廣，使工作人員應(yīng)掌握各類稅收政策的實施要點，導(dǎo)致企業(yè)在處理涉稅問題時容易出現(xiàn)財稅風(fēng)險。例如，某大型機(jī)械設(shè)備在采購10臺設(shè)備時，其中不含稅價款約為8000萬元，同時提供包括其他服務(wù)項目(不含稅金額)1000萬元，但是在涉稅處理中，因為工作人員計算錯誤，在申報增值稅時計算為：8000萬元×17%+1000萬元×17%＝1530萬元。但是上述業(yè)務(wù)不屬于混合銷售，正確的計算方法為8000萬元×17%+1000萬元×11%＝1470萬元，相比之下，錯誤的計算方法會導(dǎo)致企業(yè)多繳納60萬元增值稅，可見在財稅風(fēng)險管理中社會業(yè)務(wù)操作風(fēng)險問題較為嚴(yán)重，將會嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。(四)財務(wù)會計風(fēng)險在財稅信息化條件下，企業(yè)的財稅風(fēng)險管理是建立在健全財務(wù)會計管控機(jī)制基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，只有確保企業(yè)財稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確才能消除潛在涉稅風(fēng)險。而新時代財務(wù)會計風(fēng)險主要包括以下幾方面：1.信息操作風(fēng)險。在信息化時代，金融會計操作需要信息技術(shù)的支持，而各類信息操作則會導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生，例如，在企業(yè)涉稅信息管理中出于短期利潤在金融系統(tǒng)中篡改金融數(shù)據(jù)，可能造成經(jīng)濟(jì)損失。2.信息風(fēng)險處理中，企業(yè)在財務(wù)會計信息處理中存在信息傳遞不足問題，例如，企業(yè)在傳遞信息時并沒有將單獨業(yè)務(wù)處理內(nèi)容上傳至財務(wù)共享信息，這一操作會導(dǎo)致工作人員無法全面掌握業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。3.在涉稅信息處理中因為內(nèi)部溝通匱乏，集團(tuán)內(nèi)部會計數(shù)據(jù)處理中各單位的信息溝通效果差，導(dǎo)致信息失真[2]。二、財稅信息化下企業(yè)財稅風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的對策分析(一)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)財稅風(fēng)險管理進(jìn)行優(yōu)化在財稅信息化背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以可以高效鎖定各企業(yè)運營中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，就是因為目前大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)督財稅工作中，開始運用信息共享技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)以及云計算技術(shù)等，這些技術(shù)融合構(gòu)成了篩選財稅漏洞的系統(tǒng)，因此，企業(yè)要想有效管理財稅風(fēng)險，就可借助信息共享和大數(shù)據(jù)技術(shù)來建立內(nèi)部財稅風(fēng)險預(yù)警與管理的信息化平臺，針對稅務(wù)風(fēng)險的不確定性、主觀性、復(fù)雜性等特征，有效實現(xiàn)對財稅風(fēng)險的事前控制，避免事后造成經(jīng)濟(jì)損失。例如，首先要基于企業(yè)實際情況來進(jìn)一步梳理并形成完善的財稅風(fēng)險清單，通常來說，增值稅一般納稅人的涉稅風(fēng)險清單中包含了共計80個風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，其中增值稅指標(biāo)17個、企業(yè)所得稅指標(biāo)13個、土地增值稅指標(biāo)9個、個人所得稅指標(biāo)9個、印花稅指標(biāo)7個、房產(chǎn)稅指標(biāo)7個、城鎮(zhèn)土地使用稅指標(biāo)6個、其他稅費指標(biāo)12個，影響財稅風(fēng)險的要素包括計稅依據(jù)、征稅范圍、納稅義務(wù)以及資格認(rèn)定等，將清單內(nèi)容導(dǎo)入到財稅風(fēng)險的管理信息化平臺系統(tǒng)中，同時還要對應(yīng)設(shè)計財稅風(fēng)險識別的相關(guān)指標(biāo)，使得企業(yè)財稅風(fēng)險能夠形成預(yù)警機(jī)制，隨后將信息化平臺的處理流程與內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的審批程序、控制措施進(jìn)行結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，提高財稅風(fēng)險管理的信息化水平。需要注意的是，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展風(fēng)險管理時，要確保數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升，強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息真實性與客觀性的把控，為預(yù)警機(jī)制搭建指數(shù)數(shù)值，一旦稅務(wù)風(fēng)險超出了預(yù)警值范圍，就應(yīng)意識到企業(yè)運營產(chǎn)生了嚴(yán)重風(fēng)險，要立即應(yīng)對，同時還要發(fā)揮出數(shù)據(jù)分析的功能，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行如實反映，全面促進(jìn)財務(wù)信息和非財務(wù)信息的結(jié)合，以此來綜合評估稅務(wù)風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上通過調(diào)節(jié)來把控依法納稅原則，確保企業(yè)的發(fā)展更為穩(wěn)健。圖1為某企業(yè)搭建的信息化財稅風(fēng)險管理平臺。圖1某企業(yè)智慧型財稅風(fēng)險管理平臺功能(二)梳理、分析并綜合評估企業(yè)的關(guān)鍵財稅風(fēng)險點在財稅信息化管理的環(huán)境中，企業(yè)所包含的財稅風(fēng)險形式表明了其關(guān)鍵財稅風(fēng)險點可劃分為兩大類別，可對其進(jìn)一步梳理。其一是有關(guān)增值稅的關(guān)鍵財稅風(fēng)險點，增值稅常見涉稅風(fēng)險點共包含了16種，影響最深的風(fēng)險點筆者認(rèn)為有3種，即增值稅計算的抵扣金額數(shù)據(jù)是否正確、用于抵扣的增值稅專項發(fā)票是否真實且合法、企業(yè)是否存在少繳或多繳增值稅情況；其二是有關(guān)企業(yè)所得稅的關(guān)鍵財稅風(fēng)險點，企業(yè)所得稅常見涉稅風(fēng)險點共包含了16種，影響最深的風(fēng)險點筆者提取出3種，即企業(yè)成本虛增產(chǎn)生的風(fēng)險、企業(yè)收入少計或多計造成的風(fēng)險、資產(chǎn)折舊攤銷方面采用的方法與稅務(wù)部門要求不相符風(fēng)險。這些財稅風(fēng)險點的存在極容易給企業(yè)帶來稅務(wù)損失，還會間接給企業(yè)發(fā)展帶來負(fù)面影響，以企業(yè)虛增成本風(fēng)險點為例，其通常是由于三種原因造成，一是企業(yè)違規(guī)使用虛假發(fā)票，借助票據(jù)來套取內(nèi)部資金對外使用；二是企業(yè)財務(wù)賬簿的設(shè)置缺乏規(guī)范性；三是企業(yè)對業(yè)務(wù)事務(wù)進(jìn)行虛構(gòu)，或是利用外部推廣公司將資金套取，這都導(dǎo)致其面臨滯納金和補繳稅款的風(fēng)險。在對企業(yè)當(dāng)下所面臨的關(guān)鍵財稅風(fēng)險點有效梳理之后，需進(jìn)一步識別并衡量分析風(fēng)險點，運用財務(wù)報表分析法和流程圖法，圖2為財務(wù)報表分析的幾種常見方法。最后，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)一步采用財稅風(fēng)險承擔(dān)、財稅風(fēng)險轉(zhuǎn)移、財稅風(fēng)險利用以及財稅風(fēng)險降低等手段控制風(fēng)險點，避免企業(yè)的運營穩(wěn)定性遭受破壞[3]。圖2財務(wù)報表分析的幾種方法(三)合理開展內(nèi)部控制活動從而強(qiáng)化財稅風(fēng)險管理在企業(yè)實施財務(wù)管理的過程中，內(nèi)部控制的許多活動都會影響到財務(wù)管理效益，這是由于其與企業(yè)稅收政策法規(guī)遵從程度、財務(wù)會計核算水平以及財稅籌劃相關(guān)規(guī)劃設(shè)計的策略內(nèi)容等都息息相關(guān)，簡單來說，要想強(qiáng)化企業(yè)財稅風(fēng)險的管控，就有必要合理開展內(nèi)部控制活動，具體可圍繞著兩方面進(jìn)行。一方面是對會計核算水平進(jìn)一步提升，從而推動財稅風(fēng)險管理的強(qiáng)化，企業(yè)財務(wù)會計核算的優(yōu)化需要從兩個層次著手，其一是要進(jìn)一步細(xì)化會計核算的項目，對于部分存在適用于不同稅率情況的收入性業(yè)務(wù)，可以分別開展財務(wù)核算工作，這樣能夠有效、準(zhǔn)確區(qū)別不同稅率的收入，避免出現(xiàn)從高適用稅率造成稅費增加核算的情況，使企業(yè)稅費的支出也產(chǎn)生對應(yīng)風(fēng)險；其二是要對財務(wù)會計核算準(zhǔn)確性進(jìn)行加強(qiáng)，以此來確保企業(yè)成本、收入等方面相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的可靠性與真實性，這樣才能夠避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)篩選出企業(yè)財務(wù)信息中不可靠的內(nèi)容，認(rèn)定存在財稅風(fēng)險，同時，其也能夠為企業(yè)所得稅和增值稅的準(zhǔn)確、及時繳納奠定良好基礎(chǔ)，減少企業(yè)繳稅相關(guān)風(fēng)險[4]。另一方面是要使企業(yè)的財稅風(fēng)險防范意識全面增強(qiáng)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高涉稅文件方面的落實執(zhí)行能力，對于企業(yè)運營來說，只有財稅管理人員的財務(wù)風(fēng)險防范意識強(qiáng)，才能保證涉稅文件在良好環(huán)境下執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)財稅政策法遵從程度的有效改善，企業(yè)管理人員的實際工作中，為了有效推進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展，需要將防控財務(wù)風(fēng)險作為核心導(dǎo)向，確保財稅的相關(guān)風(fēng)險在可承受、可控制的范圍之內(nèi)，以此來提高籌資水平、投資水平，促進(jìn)資金的良好運營，與此同時，還要對國家或地區(qū)提出的財稅政策制度及法規(guī)內(nèi)容嚴(yán)格遵循，及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)做好溝通，積極維護(hù)企業(yè)的納稅信譽，還能夠有效規(guī)避當(dāng)前財稅信息化發(fā)展下得到放大的財稅遵從類風(fēng)險。此外，企業(yè)內(nèi)部控制也不能忽視財稅籌劃適應(yīng)性提高方面的規(guī)劃，我國在實行了“營改增”政策之后，增值稅的改革也隨之落地，再加上財務(wù)信息化發(fā)展的大環(huán)境趨勢，越來越多企業(yè)在財稅籌劃方面提出了與新環(huán)境和新政策相匹配的策略內(nèi)容，但仍舊有不少企業(yè)對此產(chǎn)生了顯著“不適應(yīng)”，使內(nèi)部控制受到影響，財稅風(fēng)險問題也開始增加，面對這種情況，企業(yè)有必要基于行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、自身特點以及新稅收政策和水流變化，進(jìn)一步調(diào)整過往的財稅籌劃，使其策略的有效性更強(qiáng)，平衡處理財稅風(fēng)險和稅負(fù)水平的最低標(biāo)準(zhǔn)，讓財稅籌劃能夠在財稅信息化管理背景下發(fā)揮出應(yīng)有作用。(四)積極提高財稅管理人員的綜合素質(zhì)在任何時期，任何企業(yè)的財稅管理工作都由專業(yè)人員來執(zhí)行，人員的財稅管理素質(zhì)水平也會影響到企業(yè)財稅風(fēng)險控制，尤其是決定了國家和地方就財稅問題提出的政策落實，因此，可以說財稅管理人員把握著企業(yè)財稅維度發(fā)展生存的命脈。在開展財稅風(fēng)險管理實務(wù)過程中，也建議積極提高財稅管理人員的綜合素質(zhì)，對其實施兩種管控手段。一是對企業(yè)財務(wù)管理人員開展定期或不定期的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)工作，主要培訓(xùn)的內(nèi)容包括最新國家或地區(qū)頒布的財稅政策內(nèi)、財稅風(fēng)險識別與管控的基本業(yè)務(wù)技能等，要保證人員熟悉掌握并做到主動遵循政策法規(guī)，在財稅風(fēng)險控制方面也具有應(yīng)對策略；二是建立完善的財稅管理人員績效考核機(jī)制，重點考核人員對財稅相關(guān)政策法律的遵從程度、涉稅業(yè)務(wù)的管理成效、財稅籌劃方面的節(jié)稅處理等，科學(xué)執(zhí)行考評的指標(biāo)并保證落實，這種機(jī)制對于財稅管理人員提升自我工作能力有著較強(qiáng)的約束和激勵作用，進(jìn)而推動企業(yè)財