2023年注冊會計師《審計》模擬卷4

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1.[單選][1分]下列選項中，不屬于審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容的是（）。

A.注冊會計師的責(zé)任

B.注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容

C.財務(wù)報表審計的目標與范圍

D.利用其他注冊會計師和專家工作的安排

2.[單選][1分]下列有關(guān)特別風(fēng)險的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當了解、評估和測試針對特別風(fēng)險的控制

B.如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)僅實施細節(jié)測試

C.對于擬信賴的旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)測試其在本審計期間運行的有效性

D.在判斷哪些風(fēng)險屬于特別風(fēng)險時，需要考慮控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果

3.[單選][1分]下列關(guān)于審計抽樣在細節(jié)測試中運用時確定的總體與抽樣單元的說法中，錯誤的是（）。

A.總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以包括某類交易或賬戶余額中的部分項目

B.注冊會計師應(yīng)當確信抽樣總體適合于特定的審計目標

C.將抽樣單元界定為每一個客戶明細賬余額而非每筆交易，審計抽樣的效率可能更高

D.如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層

4.[單選][1分]在確定是否需要利用專家的工作時，注冊會計師通常不需要考慮的因素是（）。

A.管理層在編制財務(wù)報表時是否利用了管理層的專家的工作

B.事項的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度

C.事項存在的重大錯報風(fēng)險

D.出具審計報告的時間要求

5.[單選][1分]下列選項中，不屬于在確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作以實現(xiàn)審計目的時應(yīng)當評價的是（）。

A.內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度

B.內(nèi)部審計人員的勝任能力

C.內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法

D.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的高低

6.[單選][1分]下列有關(guān)注冊會計師利用外部專家工作的說法中，正確的是（）。

A.無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都需要與其達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議

B.專家受會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序的約束

C.外部專家不受適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款的約束

D.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分

7.[單選][1分]下列有關(guān)審計工作底稿的說法中，錯誤的是（）。

A.在審計報告日后，不得隨意刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作

C.會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年

D.在歸檔期間，注冊會計師可以記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)

8.[單選][1分]下列有關(guān)職業(yè)判斷的相關(guān)說法中，錯誤的是（）。

A.職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終

B.職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心

C.注冊會計師運用職業(yè)判斷是主觀能動的作用結(jié)果，并不需要記錄于審計工作底稿

D.決策一貫性和穩(wěn)定性，是衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的考慮因素之一

9.[單選][1分]下列有關(guān)注冊會計師審計和政府審計的說法中，錯誤的是（）。

A.政府審計是對政府的財政收支或者國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織財務(wù)收支進行審計，確定其是否真實、合法和具有效益

B.政府審計是行政行為，注冊會計師審計是市場行為

C.政府審計的依據(jù)是《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》

D.注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進行披露，沒有行政強制力

10.[單選][1分]在測試自動化應(yīng)用控制的運行有效性時，注冊會計師通常無須獲取的審計證據(jù)是（）。

A.測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性

B.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據(jù)

C.確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制

D.確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本

11.[單選][1分]下列關(guān)于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.實際執(zhí)行的重要性低于財務(wù)報表整體的重要性

B.對于審計風(fēng)險較高的審計項目，需要確定較低的實際執(zhí)行的重要性

C.注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序

D.在集團審計中，組成部分的實際執(zhí)行的重要性可以由組成部分注冊會計師確定

12.[單選][1分]在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，應(yīng)當形成相應(yīng)的審計工作底稿。下列各項中，無需包括在審計工作底稿中的是（）。

A.有關(guān)例外情況的記錄

B.實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的結(jié)論及對審計報告的影響

C.對審計工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員以及復(fù)核的時間和人員

D.審計報告日后，修改后的被審計單位財務(wù)報表草稿

13.[單選][1分]下列控制中，屬于檢查性控制的是（）。

A.在銷售合同訂立前，指定專門人員就銷售價格、信用政策等與客戶進行談判

B.將預(yù)算與實際費用間的差異列入計算機編制的報告中并由部門經(jīng)理復(fù)核，記錄所有超過預(yù)算2%的差異情況和解決措施

C.對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問和修改權(quán)限

D.負責(zé)銷售收入和應(yīng)收賬款記賬的財務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金

14.[單選][1分]下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，正確的是（）。

A.僅靠獲取更多的審計證據(jù)，可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷

B.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)審計證據(jù)的來源

C.不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系

D.會計記錄中含有的信息足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)

15.[單選][1分]對于應(yīng)付賬款項目，注冊會計師常常將檢查有無未入賬的業(yè)務(wù)作為重要的審計目標。在以下程序中，難以達到這一目標的程序是（）。

A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證，但未收到供應(yīng)商發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

B.檢查資產(chǎn)負債表日后收到的供應(yīng)商發(fā)票，關(guān)注供應(yīng)商發(fā)票的日期

C.檢查資產(chǎn)負債表日前應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬

D.檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證

16.[單選][1分]在審計集團財務(wù)報表時，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是（）。

A.特定項目審計

B.財務(wù)信息審閱

C.財務(wù)信息審計

D.實施特定審計程序

17.[單選][1分]下列選項中，通常導(dǎo)致注冊會計師對財務(wù)報表整體的可審計性產(chǎn)生懷疑的是（）。

A.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見

B.被審計單位的內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮

D.注冊會計師識別出重大錯報，管理層拒絕更正

18.[單選][1分]如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關(guān)注冊會計師采取的措施中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.就采取不同措施的后果征詢法律意見

B.與監(jiān)管機構(gòu)進行溝通

C.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告

D.出具否定意見的審計報告

19.[單選][1分]下列有關(guān)制定財務(wù)報表整體重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.財務(wù)報表整體重要性水平是在總體審計策略中制定的

B.對以營利為目的的制造行業(yè)實體，注冊會計師可能選擇經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%為重要性水平

C.經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要低

D.在確定百分比時需要考慮被審計單位是否為上市公司或是公眾利益實體

20.[單選][1分]下列關(guān)于控制測試中運用統(tǒng)計抽樣方法評價樣本結(jié)果的相關(guān)說法中，錯誤的是（）。

A.如果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受

B.如果總體偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會計師通常認為總體不可以接受

C.如果總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受

D.如果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，注冊會計師可以得出結(jié)論，樣本結(jié)果不支持計劃評估的控制有效性

21.[多選][2分]注冊會計師在確定審計策略時，需要根據(jù)具體情況對信息技術(shù)審計范圍加以考慮。通常需要考慮的因素有（）。

A.被審計單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度

B.信息系統(tǒng)復(fù)雜度

C.系統(tǒng)生成的交易數(shù)量

D.信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度

22.[多選][2分]下列各項中，屬于集團審計中的審計風(fēng)險的有（）。

A.組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息存在的錯報（該錯報導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報）的風(fēng)險

B.集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險

C.組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息存在的錯報（該錯報不會導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報）的風(fēng)險

D.集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致組成部分財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險

23.[多選][2分]下列各項中，可以用于了解與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制的有（）。

A.詢問參與貨幣資金業(yè)務(wù)活動的人員

B.觀察被審計單位的出納人員如何進行現(xiàn)金盤點

C.檢查相關(guān)文件和報告

D.追蹤貨幣資金業(yè)務(wù)在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程

24.[多選][2分]在承接對某集團的審計業(yè)務(wù)時，考慮到審計范圍可能受到限制，注冊會計師的判斷恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果是新業(yè)務(wù)，集團管理層限制集團項目組接觸重要組成部分的信息，則拒絕接受業(yè)務(wù)委托

B.如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，集團管理層限制集團項目組接觸重要組成部分的信息，則解除業(yè)務(wù)約定

C.在接受集團審計業(yè)務(wù)委托后，如果集團管理層限制集團項目組與組成部分注冊會計師接觸不重要的組成部分信息，則不會影響審計意見

D.在接受集團審計業(yè)務(wù)委托后，集團項目組不能獲取組成部分注冊會計師的相關(guān)審計工作底稿，應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見

25.[多選][2分]下列各項中，屬于被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的有（）。

A.營運資金出現(xiàn)負數(shù)

B.出現(xiàn)非常成功的競爭者

C.存在債權(quán)人撤銷財務(wù)支持的跡象

D.法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會產(chǎn)生不利影響

26.[多選][2分]下列有關(guān)控制測試的說法中，錯誤的有（）。

A.當評估的重大錯報風(fēng)險為高水平時，注冊會計師需要實施控制測試

B.針對重大賬戶余額，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試

C.如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試

D.注冊會計師對控制是否得到一貫執(zhí)行進行測試，即控制測試

27.[多選][2分]以下有關(guān)控制測試范圍的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大

B.擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大

C.控制的預(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越小

D.針對同一認定，可能存在不同的控制，當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小

28.[多選][2分]下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，正確的有（）

A.控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報

B.控制環(huán)境的好壞影響注冊會計師對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估

C.控制環(huán)境影響被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)的可信賴程度

D.控制環(huán)境影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

29.[多選][2分]甲會計師事務(wù)所于2022年5月5日完成了A公司2022年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的所有審計工作底稿的歸檔。下列事項中，會導(dǎo)致注冊會計師變動審計工作底稿的有（）。

A.注冊會計師對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對盤點的結(jié)果記錄不充分

B.注冊會計師對應(yīng)收賬款進行了函證，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對函證結(jié)果記錄不充分

C.注冊會計師在審計報告日后獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項做出最終判決結(jié)果，但是出具審計報告時并不知道該事項

D.2022年5月10日得知被審計單位于2022年2月15日銷售的部分貨物被退回

30.[多選][2分]注冊會計師運用審計準則規(guī)定的目標評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，如果評價結(jié)果認為沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可以采取的措施包括（）。

A.評價通過遵守其他審計準則是否已經(jīng)獲取進一步的相關(guān)審計證據(jù)

B.在執(zhí)行一項或多項審計準則的要求時，擴大審計工作的范圍

C.評價通過遵守其他審計準則是否將會獲取進一步的相關(guān)審計證據(jù)

D.實施注冊會計師根據(jù)具體情況認為必要的其他程序

31.[多選][2分]關(guān)于計算機輔助審計對審計影響，以下陳述中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.計算機輔助審計技術(shù)大大提高了審計工作的效率和效果

B.計算機輔助審計能滿足審閱大量的交易數(shù)量

C.計算機輔助審計可以用于審計抽樣

D.計算機輔助審計不便用于控制測試

32.[多選][2分]在運用重要性概念時，下列各項中，注冊會計師認為應(yīng)當考慮的有（）。

A.財務(wù)報表整體的重要性

B.實際執(zhí)行的重要性

C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

D.明顯微小錯報的臨界值

33.[多選][2分]下列屬于會計師事務(wù)所在承辦審計業(yè)務(wù)時采取的具體防范措施的有（）。

A.安排審計項目組成員以外的注冊會計師進行復(fù)核

B.定期輪換項目合伙人

C.會計師事務(wù)所建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循

D.向?qū)徲嬁蛻舻膶徲嬑瘑T會或監(jiān)事會告之服務(wù)性質(zhì)和收費范圍

34.[多選][2分]實質(zhì)性分析程序中，在評價預(yù)期值的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有（）。

A.對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準確性

B.信息可分解的程度

C.財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性

D.被審計單位作出的預(yù)期

35.[多選][2分]下列關(guān)于期初余額對本期財務(wù)報表出具審計報告的影響的說法中，不正確的有（）。

A.如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，并且該錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見

B.如果認為會計政策的變更未能得到恰當?shù)臅嬏幚砘蜻m當?shù)牧袌笈c披露，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見

C.如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，則注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見

D.如果不能針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師只能在審計報告中發(fā)表保留意見或無法表示意見

36.[問答][5分]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）針對應(yīng)收賬款的相關(guān)認定，確定的實際執(zhí)行的重要性水平為10萬元，故A注冊會計師僅針對應(yīng)收賬款余額超過10萬元的客戶執(zhí)行審計程序。

（2）根據(jù)往年函證的經(jīng)驗，向甲公司的客戶乙公司寄發(fā)的詢證函回函率很低，經(jīng)詢問得知乙公司財務(wù)人員出于制度的規(guī)定不能回函，A注冊會計師對應(yīng)收賬款實施了替代程序，結(jié)果滿意。

（3）甲公司根據(jù)銷售合同在發(fā)出商品時確認收入?？蛻舯净睾_認金額小于函證金額，甲公司管理層解釋系期末發(fā)出商品在途所致。A注冊會計師檢查了合同、出庫單以及簽收單等支持性文件，

并根據(jù)甲公司提供丙公司財務(wù)人員的電話號碼，電話確認了回函信息，結(jié)果滿意。

（4）甲公司管理層以其基本存款賬戶的銀行受新冠肺炎疫情影響無法處理函證為由，拒絕對其基本存款賬戶進行函證。于是A注冊會計師對該基本存款賬戶實施了替代程序，結(jié)果滿意，并決定不對銀行存款實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不發(fā)函的理由。

（5）A注冊會計師采用了加密技術(shù)向甲公司境外客戶丁公司發(fā)送了電子郵件詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)，結(jié)果滿意。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

37.[問答][5分]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司等多家公司2022年的財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的部分事項如下：

（1）甲公司是一家以生產(chǎn)和銷售黃金飾品為主的公司，在期末聘請了外部專業(yè)機構(gòu)協(xié)助其進行存貨盤點。A注冊會計師評價了外部專業(yè)機構(gòu)的客觀性、專業(yè)素質(zhì)和勝任能力，并對外部專業(yè)機構(gòu)的盤點程序表進行了檢查，觀察盤點程序的執(zhí)行，并采取了抽盤程序等，結(jié)果滿意。

（2）A注冊會計師通過檢查費用支出明細賬和租賃合同，發(fā)現(xiàn)乙公司租賃了一間倉庫，經(jīng)檢查，這間倉庫未列示在存貨存放地點清單上。乙公司管理層解釋，這間倉庫專門為存放一批商品所用，但是這批商品已經(jīng)在2022年12月31日與客戶簽訂了銷售合同，只是暫時還未出庫，故未將該倉庫包含在存貨存放地點清單上。A注冊會計師認同了管理層的說法，認為結(jié)果滿意。

（3）丙公司2022年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認為暫估的存貨記錄準確。

（4）A注冊會計師計劃2022年12月31日對丁公司存貨進行監(jiān)盤。在監(jiān)盤前丁公司管理層告知某一個外地倉庫所在地區(qū)因新冠疫情原因無法實施監(jiān)盤。A注冊會計師通過電話詢問了當?shù)卣唧w情況，結(jié)果滿意。在實施監(jiān)盤時，未將該倉庫的存貨納入盤點范圍，也未實施替代程序。

（5）A注冊會計師按存貨項目定義抽樣單元，選取戊公司的X產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一。X產(chǎn)品分散在3個倉庫中，考慮到抽盤人員有限，且有1個倉庫距離戊公司很遠，A注冊會計師安排抽盤人員對剩余的2個倉庫中的X存貨進行了抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，抽盤結(jié)果滿意。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

38.[問答][5分]ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）ABC會計師事務(wù)所新成立了一個分所，主要負責(zé)人承諾在一年內(nèi)將該分所納入ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系中統(tǒng)一實施質(zhì)量管理。

（2）ABC會計師事務(wù)所成立了專門的部門，對相關(guān)職業(yè)道德要求、監(jiān)控和整改等特定方面的質(zhì)量管理體系的運行承擔(dān)責(zé)任。

（3）ABC會計師事務(wù)所規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當向雇傭的專家獲取其遵守職業(yè)活動中對涉密信息保密的書面確認函。

（4）ABC會計師事務(wù)所規(guī)定，應(yīng)綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠信記錄，在評估時給予適當?shù)臋?quán)重，不得實施質(zhì)量一票否決制度。

（5）ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，對上市實體的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)及會計師事務(wù)所認為必要的特定業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復(fù)核。

（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

39.[問答][5分]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年度的財務(wù)報表，制定的實際執(zhí)行的重要性為150萬元。與會計估計審計相關(guān)的部分事項如下：

（1）2022年12月甲公司某項關(guān)于公允價值的會計估計具有高度估計不確定性，管理層無

法作出合理估計，于是未在財務(wù)報表中對此進行確認，但在財務(wù)報表附注中進行了充分的披

露。A注冊會計師同意甲公司管理層的做法，并對披露的充分性獲取了審計證據(jù)，結(jié)果滿意。

（2）鑒于2022年甲公司管理層在確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命的估計上存在管理層偏向，

A注冊會計師在對2022年財務(wù)報表進行審計時，已與管理層進行過討論，并提請其進行了更正。A注冊會計師認為本年管理層不會再犯同樣的錯誤，故未對固定資產(chǎn)的會計估計實施審計程序。

（3）A注冊會計師在對存貨跌價準備項目進行審計時，因其余額較小，A注冊會計師認為不存在高度估計不確定性，不存在財務(wù)報表的重大錯報。

（4）2022年年末甲公司某項重大未決訴訟的結(jié)果具有高度不確定性，A注冊會計師認為該未決訴訟的不確定性可能導(dǎo)致對甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。A注冊會計師提請管理層在財務(wù)報表中披露，遭到了甲公司管理層的拒絕。A注冊會計師擬在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨段落來提醒報表使用者關(guān)注該事項。

（5）2022年末，甲公司確認了一項200萬元的預(yù)計負債。A注冊會計師針對該預(yù)計負債作出的區(qū)間估計為100萬元至300萬元，因甲公司估計的金額落在區(qū)間估計內(nèi)，A注冊會計師認為結(jié)果滿意，不存在錯報。

要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，說明理由。

40.[問答][5分]甲公司為ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師采用跟函方式函證銀行存款、借款等信息。為了防止甲公司與銀行串通，A注冊會計師采用了非預(yù)約方式，獨自前往銀行按照銀行的通用受理流程在相應(yīng)柜臺現(xiàn)場詢證，并得到了滿意的答復(fù)。

（2）為確定甲公司應(yīng)收賬款的可回收性，A注冊會計師對應(yīng)收賬款余額實施了函證。

（3）在實施應(yīng)收賬款函證程序時，A注冊會計師獲取了甲公司的客戶清單，確認其可靠有效，并要求財務(wù)人員依據(jù)清單上的客戶依次填寫詢證函。A注冊會計師從中選取了部分客戶詢證函并對詢證函上的各項資料進行充分核對后，親自交予快遞公司發(fā)出。

（4）甲公司的客戶乙公司電話聯(lián)系A(chǔ)注冊會計師確認了應(yīng)收賬款的回函金額，A注冊會計師要求其書面回復(fù)，但在審計工作結(jié)束前仍未收到書面回函。A注冊會計師將該情況記錄于審計工作底稿中。

（5）甲公司應(yīng)收賬款詢證函回函中顯示有1家客戶的回函存在差異，因差異金額低于明顯微小錯報臨界值，A注冊會計師未再實施替代程序。

（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

41.[問答][5分]上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年的財務(wù)報表。已知XYZ咨詢公司與ABC會計師事務(wù)所旨在通過合作，共享收益。審計過程中存在下列事項：

（1）A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司的不重要的子公司2022年至2022年的財務(wù)報表審計的項目合伙人，ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2022年財務(wù)報表審計的項目合伙人。已知A注冊會計師于2022年未參與任何項目的審計業(yè)務(wù)。

（2）2022年10月，審計項目團隊成員B注冊會計師按照市場價格300萬元購買了甲公司出售的豪華跑車一輛，款項一次性結(jié)清。

（3）XYZ咨詢公司為甲公司提供與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)，該信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分。

（4）XYZ咨詢公司應(yīng)甲公司要求為其提供內(nèi)部審計服務(wù)，已知ABC會計師事務(wù)所在審計中涉及到利用該服務(wù)結(jié)果。

（5）審計項目團隊成員C注冊會計師曾在甲公司擔(dān)任會計主管，于2022年1月20日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。

（6）審計項目團隊成員D注冊會計師在2022年曾代表ABC會計師事務(wù)所向甲公司提供行政服務(wù)，編制某項法定表格供客戶審批，并按照客戶的指示將該表格提交給各級監(jiān)管機構(gòu)。

（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

42.[問答][20分]ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，對上市公司甲公司（以下簡稱甲公司）2022年度財務(wù)報表實施審計業(yè)務(wù)，甲公司主要從事傳統(tǒng)燃油汽車的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，2022年3月31日完成審計工作。

資料一：

A注冊會計師在審計過程中注意到如下事項：

（1）甲公司受新能源汽車發(fā)展的影響，2022年度產(chǎn)銷量下滑明顯，行業(yè)整體下滑10%。2022年初管理層確定的增長目標為5%，行業(yè)的平均毛利率為7%。

（2）2022年初，甲公司啟用新的財務(wù)信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)6個月進行過渡。由于同時運行兩個系統(tǒng)的工作量巨大，甲公司相關(guān)部門人員無法應(yīng)對，1個月后，甲公司決定提前停用原系統(tǒng)。

（3）甲公司于2022年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認定為違章建筑，被要求在2022年3月底前拆除。

（4）2022年1月1日，甲公司以220萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)。該項無形資產(chǎn)系甲公司于2022年1月1日以420萬元的價格購入，購入時該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年。假定不考慮相關(guān)稅費。該無形資產(chǎn)已在2022年年末計提減值準備20萬元，采用直線法攤銷。

（5）2022年11月2日，甲公司涉及一起訴訟案。該訴訟系甲公司在6月份的一項商品銷售業(yè)務(wù)導(dǎo)致，該銷售業(yè)務(wù)構(gòu)成單項履約合同，對方要求賠償620萬元，至年末法院尚未作出判決。在咨詢了公司的法律顧問后，甲公司認為：

勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%。如果敗訴，最可能賠償?shù)慕痤~為500萬元。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）考慮到首次接受甲公司委托，項目總體風(fēng)險較高，A注冊會計師擬確定一個較低的財務(wù)報表整體重要性。

（2）A注冊會計師決定查閱前任注冊會計師的工作底稿，為了避免受到被審計單位管理層的限制，擬直接與前任注冊會計師取得聯(lián)系。

（3）A注冊會計師擬與治理層溝通計