第八章 財(cái)產(chǎn)行為稅

第8章財(cái)產(chǎn)行為稅主講人：張星山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

8.1.1房產(chǎn)稅的基本規(guī)定P2431、納稅人以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人或者使用人征收的一種稅。2.計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。

獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、不屬于房產(chǎn)。

房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。

房產(chǎn)原值—附屬設(shè)備配套設(shè)施1)為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。2)對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。對(duì)改擴(kuò)建或裝修后的房屋，應(yīng)調(diào)整房產(chǎn)原值。3.稅率從價(jià)計(jì)征自營(yíng)的房產(chǎn)，以計(jì)稅余值為依據(jù)。計(jì)稅余值＝房產(chǎn)原值×(1-10％～30％)房產(chǎn)稅=計(jì)稅余值×1.2％一九八0年底以前修建的房屋，依照房產(chǎn)原值一次減除百分之三十后的余值計(jì)算繳納；一九八一年一月一日以后修建的房屋，依照房產(chǎn)原值一次減除百分之二十后的余值計(jì)算繳納。(適用范圍：山西省)3.稅率

從租計(jì)征出租的房產(chǎn)按照租金收入計(jì)算房產(chǎn)稅=租金收入×12％計(jì)稅余值山西省實(shí)施《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》細(xì)則第四條依照房產(chǎn)余值納稅的單位和個(gè)人，按下列辦法計(jì)算繳納：一九八0年底以前修建的房屋，依照房產(chǎn)原值一次減除百分之三十后的余值計(jì)算繳納；一九八一年一月一日以后修建的房屋，依照房產(chǎn)原值一次減除百分之二十后的余值計(jì)算繳納。

4.減免稅免繳房產(chǎn)主要有：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)稅；由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的自有房產(chǎn)；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)；中國(guó)人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。其他房產(chǎn)有：損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋；房屋大修期間（大修停用半年以上）；非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)；老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。[案例]大華公司2010年1月1日“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬中，房產(chǎn)原值為2500萬元。2月份，企業(yè)將原值100萬元的房屋出租給其他單位使用，每年收取租金12萬元；3月份，房產(chǎn)無變化。當(dāng)?shù)卣?guī)定，計(jì)稅余值扣除比例20％。計(jì)算本季度房產(chǎn)稅.8.1.2房產(chǎn)稅的計(jì)算與核算答案沒有出租業(yè)務(wù)時(shí)，按房產(chǎn)余值計(jì)算1月份自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅：1月交房產(chǎn)稅=2500×(1-20％)×1.2％÷12＝2萬2月份自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅：＝（2500－100）×（1－20％）×1.2％÷12＝1.92（萬元）按租金收入計(jì)算2月份出租房產(chǎn)房產(chǎn)稅：＝12×12％／12＝0.12（萬元）本季度房產(chǎn)稅合計(jì)=2+(1.92+0.12)×2=6.08萬元納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

山西省實(shí)施《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》細(xì)則第五條新建房屋從房屋入帳的次月起征收房產(chǎn)稅。沒有驗(yàn)收入帳但已投入使用的，應(yīng)從使用之日起征收房產(chǎn)稅。第八條房產(chǎn)稅的納稅期限，按年征收，分半年繳納。上半年應(yīng)繳稅款于六月份征收入庫(kù)，下半年應(yīng)繳稅款于十二月份征收入庫(kù)。房產(chǎn)管理部門收取的稅金，按月繳納房產(chǎn)稅。8.2車船稅8.2.1車船稅的基本規(guī)定1.征稅范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法繳納車船稅。

從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。2.稅目與稅率乘用車（核定載客人數(shù)9人（含）以下）商用車---客車（核定載客人數(shù)9人以上）商用車---貨車(包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等)掛車其他車輛---專用作業(yè)車：(不包括拖拉機(jī))其他車輛---輪式專用機(jī)械車：(不包括拖拉機(jī))摩托車船舶----機(jī)動(dòng)車船船舶----游艇2.稅目與稅率

發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量（排氣量）每輛年基準(zhǔn)稅額1.0升（含）以下的60元至360元1.0升以上至1.6升（含）300元至540元1.6升以上至2.0升（含）360元至660元2.0升以上至2.5升（含）660元至1200元2.5升以上至3.0升（含）1200元至2400元3.0升以上至4.0升（含）2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元2.稅目與稅率商用車客車年基準(zhǔn)稅額：480元至1440元備注：核定載客人數(shù)9人以上，包括電車商用車貨車計(jì)稅單位：整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額：16元至120元備注：包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等其他車輛專用作業(yè)車計(jì)稅單位：整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額：16元至120元備注：不包括拖拉機(jī)

拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算掛車按照貨車稅額的50%計(jì)算2.稅目與稅率車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國(guó)務(wù)院的規(guī)定確定4.稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅：

（一）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（二）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船；（三）警用車船；（四）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船（五）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅車船稅計(jì)算按年征收，一次繳納。新購(gòu)置車船，購(gòu)置當(dāng)月起按月計(jì)算。1.載客汽車和摩托車應(yīng)納車船稅全年應(yīng)納車船稅＝車輛輛數(shù)×單位稅額2.貨車、掛車和其他車輛應(yīng)納車船稅的計(jì)算全年車船稅＝應(yīng)稅車輛的整備質(zhì)量噸數(shù)×單位稅額3.船舶應(yīng)納車船稅全年車船稅＝船舶凈噸位數(shù)×單位稅額車船稅計(jì)算[案例]順興交通運(yùn)輸公司地處北京市,擁有大型客運(yùn)汽車50輛(600元/輛),小型客車1輛(480元/輛)。計(jì)算該公司全年應(yīng)納車船稅。全年應(yīng)納車船稅=50×600+1×480＝30480（元）借：管理費(fèi)用30480貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅304808.3城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)擁有土地使用權(quán)或者實(shí)際占用土地的單位和個(gè)人征收的一種稅。8.3.1基本規(guī)定

1.征稅范圍和納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。納稅義務(wù)人1.擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。

2.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，土地的實(shí)際使用人或土地的代管人為納稅人。

3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。。

4.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知

財(cái)稅[2006]56號(hào)

在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.計(jì)稅依據(jù)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。前款土地占用面積的組織測(cè)量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。

2.稅率

土地使用稅每平方米年稅額如下：(一)大城市1.5元至30元；(二)中等城市1.2元至24元；(三)小城市0.9元至18元；(四)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。3.稅收優(yōu)惠

法定免稅⑴國(guó)家機(jī)關(guān),人民團(tuán)體,軍隊(duì)自用土地;⑵由財(cái)政機(jī)關(guān)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；⑶宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；⑷市政道路、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；⑸直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；⑹經(jīng)批準(zhǔn)開山整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5-10年；⑺由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。3.稅收優(yōu)惠法定免稅

企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免土地使用稅；國(guó)家規(guī)定的可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅的能源、交通用地（主要涉及煤炭、石油、天然氣、電力、鐵路、民航、港口等類企業(yè)）和其他企業(yè)；免稅單位無償使用納稅單位的土地，免土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅；中國(guó)人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。8.3.2應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×使用稅額按年計(jì)算，分期繳納具體繳納期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況確定。土地使用稅的計(jì)算[案例]某工廠實(shí)際占用土地40000平方米，其中：企業(yè)自辦的托兒所用地200平方米，企業(yè)自辦醫(yī)院用地2000平方米。該廠位于北京市四級(jí)地段，土地使用稅適用稅額12元/平方米。計(jì)算該廠全年應(yīng)納土地使用稅。按照規(guī)定，企業(yè)自辦托兒所、醫(yī)院占用的土地，可以免繳土地使用稅。全年應(yīng)納稅額=(40000-200-2000)×12＝453600（元）納稅地點(diǎn)與納稅期限土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。山西省實(shí)施《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》辦法第十條城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，每年分兩次繳納：上半年于六月份征收入庫(kù)，下半年于十二月份征收入庫(kù)。房產(chǎn)管理部門繳納的土地使用稅，按月繳納。8.4.1印花稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。主要通過納稅人在應(yīng)稅憑證上貼印花稅票來完成。

1.納稅人立合同人：經(jīng)濟(jì)合同的各方當(dāng)事人；立帳簿人：建立營(yíng)業(yè)帳簿的納稅人；立據(jù)人：訂立各種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人；領(lǐng)受人：領(lǐng)取權(quán)利許可證照的納稅人

2.納稅范圍⑴經(jīng)濟(jì)合同：包括購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同.（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

我國(guó)印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所書立的書據(jù)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的數(shù)據(jù)。

2.納稅范圍

⑶營(yíng)業(yè)帳簿：包括資金帳簿和其他帳簿⑷權(quán)利許可證照：包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。

2.納稅范圍4.稅率比例稅率:1‰，0.5‰，0.3‰，0.05‰0.05‰稅率:借款合同；0.3‰稅率:購(gòu)銷合同、建筑工程承包合同、技術(shù)合同；0.5‰稅率:加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的帳簿；1‰稅率：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、2‰稅率:上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；4.稅率定額稅率：其他營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照，采用定額稅率每件5元。計(jì)算應(yīng)納印花稅＝計(jì)稅金額×稅率或應(yīng)納印花稅＝憑證數(shù)量×單位稅額同一憑證記載兩個(gè)以上不同稅率的事項(xiàng)，分別載有金額的，分別計(jì)稅，合計(jì)貼花；未分別載有金額的，從高計(jì)稅。1.各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)

（1）購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。

以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。

（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。

對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。（4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

（6）貨物運(yùn)輸合同時(shí)的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）

（8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。

①凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。

②借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對(duì)這類合同只就其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。