企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

大家網(wǎng)www.TopS第六章企業(yè)涉稅會計核算考情分析

08年分值：13分，1個單選題+1個綜合題；屬于重點章節(jié)。

歷年題型：單選題、多選題、簡答題、綜合題。

學(xué)習(xí)建議：本章屬于重點章節(jié)，學(xué)員應(yīng)該重點掌握應(yīng)交增值稅科目（含出口退稅的分錄及計算），以及與企業(yè)所得稅相關(guān)的科目的核算規(guī)定。第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

一、“應(yīng)交稅費”科目

本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，即本科目的范圍比以前的“應(yīng)交稅金”要更廣，不僅包括大多的稅款核算，還包括例如礦產(chǎn)資源補償費、保險企業(yè)繳納的保險保障基金（指保險機構(gòu)為了有足夠的能力應(yīng)付可能發(fā)生的巨額賠款，從年終結(jié)余中所專門提存的后備基金）、代扣代繳的個人所得稅（以前的會計核算不統(tǒng)一，有的企業(yè)在應(yīng)交稅金中核算，有的企業(yè)在其他應(yīng)付款中核算）等，也統(tǒng)一通過本科目核算；

注意：這里給大家要求一下，寫分錄時，大家要正確寫“應(yīng)交稅費”，不能再寫成“應(yīng)交稅金”，否則是會扣分的。

企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)繳數(shù)所繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。

（一）“應(yīng)交增值稅”明細科目（重點，常出綜合考點）

共設(shè)9個明細子目，其中借方5個（下面所述的1-5），貸方4個（下面所述的6-9），

注意：考試時，這9個明細子目均要求您能在答題時準確無誤的寫出來，不能簡寫，不能有錯別字，這是考試評分時的一個重要評分點，如果您寫的明細子目有誤，判卷老師可以扣分，甚至本小題不給分，切記。

1.“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

（1）企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

（2）期未留抵稅沖減欠稅時，也是用紅字沖減進項稅，這是一個特殊的會計處理。（教材72頁的考點，我會在后面講解例題）

【例題·簡答題】某企業(yè)3月初購買原材料，支付不含稅價為1000元、增值稅額為170元，取得專用發(fā)票，并通過認證，3月15日發(fā)現(xiàn)10%的材料有問題，現(xiàn)退回銷售方（已到主管稅務(wù)機關(guān)開具了相應(yīng)的退貨證明，并在當(dāng)日辦好退貨手續(xù)，并收到退貨款現(xiàn)金117元）。

那么該企業(yè)3月初購入材料時的分錄是：

【答疑編號931060101】

借：原材料1000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

貸：銀行存款1170

3月15日退貨的分錄

借：原材料-100（1000×10%）

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）-17（170×10%）

借：庫存現(xiàn)金117

注意：考試時，表示沖減進項稅時，可以在數(shù)據(jù)前加負數(shù)，也可以用一個方框?qū)?shù)字框起來，表示紅字沖減；切不可用紅筆做題，否則作為違反考試紀律，輕則本題答案作廢，重則整張試卷作廢，切記。

2.“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月預(yù)繳本月增值稅額。本科目適用于一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人，主要適用于納稅期限低于1個月的納稅人，例如1天，3天，5天或者10天為一個納稅期限的增值稅納稅人。

【例題·簡答題】某企業(yè)每5天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳50000元。做預(yù)繳時的會計處理。

【答疑編號931060102】

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）50000

貸：銀行存款50000

提示：“已交稅金”子科目的本期發(fā)生額將與第9個明細子目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”密切相關(guān)，直接影響到下月可申請退回稅款的確定（后面會詳細講解）。

3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例題·簡答題】某企業(yè)生產(chǎn)并銷售某類享受國家直接減免增值稅優(yōu)惠的產(chǎn)品，本期銷售收入10000元，該產(chǎn)品適用的稅率是17%，則相應(yīng)的會計分錄為：

【答疑編號931060103】

借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（減免稅款）1700

貸：營業(yè)外收入1700

4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計算的應(yīng)免抵的稅額；這個子目實際反映的是出口產(chǎn)品的進項稅“抵”了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅的一個參考數(shù)據(jù)，不是國稅局要實際退的現(xiàn)金；

該科目金額等于“當(dāng)期免抵退稅額”（即第7個子專欄“出口退稅”的金額）減去“當(dāng)期（實際）應(yīng)退稅額”[這個數(shù)據(jù)計入“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”子目中]

其中：

當(dāng)期免抵退稅額＝出口產(chǎn)品離岸價×國家規(guī)定的該產(chǎn)品出口退稅率

“當(dāng)期（實際）應(yīng)退稅額”=當(dāng)期期末“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬的借方余額與計算出的“當(dāng)期免抵退稅額”的金額相比較，誰小取誰；

如果當(dāng)期“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬的余額在貸方，表示企業(yè)要實際繳稅，就沒有實際要退的稅款了，這時，“當(dāng)期（實際）應(yīng)退稅額”等于零；“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”就等于“當(dāng)期免抵退稅額”（即第7個子專欄“出口退稅”）。

【例題·簡答題】某企業(yè)外銷產(chǎn)品離岸價人民幣10000元，退稅率13%。請按下面提示的三種情況分別做會計處理。

（1）期未“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬余額為借方1500元；

（2）期未“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬余額為借方1000元：

（3）期未“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬余額為貸方1000元。

處理思路：

1.先計算“當(dāng)期免抵退稅額”＝10000×13%＝1300（元）

2.分別三種情況判斷“當(dāng)期（實際）應(yīng)退稅額”是多少：

（1）期未“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬余額為借方1500元，大于計算出的“當(dāng)期免抵退稅額”（1300元），按誰小取誰的原則，故取1300元，則“當(dāng)期（實際）應(yīng)退稅額”是1300元，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”＝“當(dāng)期免抵退稅額”-“當(dāng)期（實際）應(yīng)退稅額”＝1300-1300＝0，分錄為：

【答疑編號931060104】

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅）1300

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）0

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300

注：因為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”子欄目的金額是零，我們正式寫答案時，一般會把這個子欄目刪除：

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅）1300

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300

（2）期未“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬余額為借方1000元，小于“當(dāng)期免抵退稅額”（1300元），按誰小取誰的原則，故取1000元，則“當(dāng)期（實際）應(yīng)退稅額”是1000，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄數(shù)據(jù)＝“當(dāng)期免抵退稅額”-“當(dāng)期（實際）應(yīng)退稅額”＝1300-1000＝300（元），分錄為：

【答疑編號931060105】

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅）1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）300

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300

（3）期未“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬余額為貸方1000元；因為是貸方余額，說明企業(yè)本月還需要繳稅，而不是退稅，“當(dāng)期（實際）應(yīng)退稅額”等于零，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄數(shù)據(jù)＝“當(dāng)期免抵退稅額”-“當(dāng)期（實際）應(yīng)退稅額”＝1300-0＝1300，分錄為：

【答疑編號931060106】

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅）0

（備注：因為這個子欄目的金額是零，我們正式寫答案時，一般會把這個子欄目刪除）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1300

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300

正式答題時應(yīng)當(dāng)為：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1300

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300

【提示】1.上面的這三個思路就是我們處理出口退稅會計分錄的基本思路；我們的實際考題不會這么簡單，直接告訴你“應(yīng)交增值稅”明細賬的期未余額，需要同學(xué)們正確計算出本期的進項、銷項、進項稅轉(zhuǎn)出等子欄目的余額數(shù)據(jù)后，計算出應(yīng)交增值稅的期未余額到底是多少，是借方還是貸方，然后再根據(jù)上面的提示分別處理；

2.教材71頁第一、二段只是說明企業(yè)用什么原始單據(jù)做賬而已（第一種情況用國稅局的《審批通知單》入賬，第二種情況用出口企業(yè)自己的退稅申報表的數(shù)據(jù)做賬），不涉及會計分錄的差異問題。

5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳來繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

【例題·簡答題】某企業(yè)增值稅賬戶貸方各欄合計為3000元，借方各欄的合計為1000元，月末形成的貸方余額2000元，則賬務(wù)處理為：

【答疑編號931060107】

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2000（3000-1000）

貸：應(yīng)交稅費－未交增值稅2000

下月實際計繳增值稅時：

【答疑編號931060108】

借：應(yīng)交稅費－未交增值稅2000

貸：銀行存款、現(xiàn)金等2000

6.“銷項稅額”專欄

企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時確定銷項稅；注意退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖。

【例題·簡答題】原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為：

【答疑編號931060109】

貸：主營業(yè)務(wù)收入-10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-1700

貸：銀行存款11700

7.“出口退稅”專欄，反映出企業(yè)享受的“抵稅和實際退稅”的合計數(shù)，在金額上等于出口貨物離岸價乘以出口退稅率，教材中有一個小錯誤要修改一下，即實際要退回的稅款應(yīng)該計入“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”中。

8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，大體分以下幾個方面：

①外購貨物改變用途但不離開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出；

②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應(yīng)為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉(zhuǎn)出。

③出口貨物的征、退稅率差額，用藍字計入該欄目；如果企業(yè)出口貨物使用了免稅貨物，因為這部分的收入不作為出口退稅的基數(shù)，故它也不能做為進項稅轉(zhuǎn)出的基數(shù)；或者出口企業(yè)按CIF（到岸價）作為出口銷售收入，那么，其在支付國外的運費、保費、傭金時，要紅字沖減出口銷售收入，相應(yīng)的，也要沖減原先多轉(zhuǎn)出的進項稅。這二種情況下，要紅字沖減“進項稅轉(zhuǎn)出”。

9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對多預(yù)繳的稅轉(zhuǎn)出；即只有在“已交稅金”本月的實際發(fā)生額，且“應(yīng)交增值稅”科目期未有“借方余額”的情況下適用，而且原則還是誰小取小。

【例題·簡答題】某企業(yè)每10天納一次稅，當(dāng)月預(yù)繳稅款20萬元，月末，“應(yīng)交增值稅”明細賬的余額數(shù)據(jù)有以下三種情況，請分別說明企業(yè)期未該如何處理

（1）期未余額數(shù)據(jù)是借方25萬

（2）期未余額數(shù)據(jù)是借方10萬

（3）期未余額數(shù)據(jù)是貸方5萬

分析：

1.當(dāng)月有預(yù)繳稅款20萬，期未余額數(shù)據(jù)是借方25萬時，20萬小于25萬，故實際退20萬，處理完這20萬后，應(yīng)交增值稅的借方余額為5萬，這是當(dāng)期進項稅大于銷項稅而產(chǎn)生的，這時只能留在應(yīng)交增值稅明細賬的借方繼續(xù)抵扣，就不能向國稅局申請退回了，分錄：

【答疑編號931060110】

借：應(yīng)交稅費－未交增值稅20萬

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20萬

2.當(dāng)月有預(yù)繳稅款20萬，期未余額數(shù)據(jù)是借方10萬時，10萬小于20萬，故實際退10萬，處理完畢，應(yīng)交增值稅明細賬余額為零，這種情況說明本期預(yù)繳的20萬中，有10萬是真正要繳給國稅局，另外的10萬是多繳的，故退回，分錄：

【答疑編號931060111】

借：應(yīng)交稅費－未交增值稅10萬

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10萬

3.期未余額數(shù)據(jù)在貸方5萬，說明企業(yè)原先預(yù)繳的20萬還不夠，還要補繳5萬的稅款給國稅局，分錄是：

【答疑編號931060112】

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5萬

貸：應(yīng)交稅費－未交增值稅5萬

小規(guī)模納稅人的增值稅核算很簡單，沒有這么多明細子目，直接用“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目反映計提和繳納的情況（計提在貸方，繳納在借方），這里要注意，小規(guī)模納稅人一般是價稅合計收款的，故要用含稅價÷（1+征收率）折算成不含稅價，然后以此不含稅價乘以征收率就是應(yīng)納稅額；同時注意，08年底前，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是4%，非商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是6%；自2009年1月1日起，不區(qū)分商業(yè)，非商業(yè)，統(tǒng)一是3%，參加考試時，注意題干中給出的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

【例題·簡答題】某商業(yè)小規(guī)模納稅人，08年12月零售收入10400元，則應(yīng)納稅額：10400÷（1+4%）×4%=400（元）；09年1月零售收入10300元，則應(yīng)納稅額：10300÷（1+3%）×3%=300（元）。

08年12月的會計分錄為：

【答疑編號931060113】

借：銀行存款10400

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000[10400÷（1+4%）]

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅400（10000×4%）

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅400

貸：銀行存款400

09年1月的會計分錄借貸方是一致的，只是將上述分錄中的400元改為300元即可。

（二）“未交增值稅”明細科目

本科目是“應(yīng)交稅費”下的二級子目，與“應(yīng)交增值稅”是平級的，是上面提到了9個子目更高一級的科目。

本科目的核算也相對簡單，主要有以下二個分錄：

1.月底應(yīng)繳未繳的增值稅：

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費一一未交增值稅

2.企業(yè)如果本月有預(yù)繳的稅款，同時應(yīng)交增值稅科目有借方余額，則要按我們前面提供的方式，轉(zhuǎn)出多交的增值稅到未交增值稅借方，并向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

國稅發(fā)[2004]112號文件將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的會計處理：

1.會計分錄是標準的，即：

紅字借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費一一未交增值稅”科目。

注：紅字就是在數(shù)據(jù)上打個方框，或者在數(shù)據(jù)前加負數(shù)都行。

2.數(shù)據(jù)的確定，還是誰小取誰：欠稅額與期未留抵稅額比較，誰更小就抵誰。

【例題·簡答題】某增值稅一般納稅人企業(yè)2008年8月欠繳增值稅10萬元，9月未有留抵稅額，這時分二種情況處理：

1.有留抵稅額8萬元，與欠稅比，誰更?。繉?，8萬更少，故抵減欠稅金額為8萬，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

【答疑編號931060201】

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）-80000

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅-80000

尚欠國稅局2萬元，如果10月及以后又產(chǎn)生了留抵稅額，再來抵欠稅。

2.有留抵稅額12萬，與欠稅比，誰更?。繉?，10萬更少，故抵減欠稅金額為10萬，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

【答疑編號931060202】

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）-100000

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅-100000

所以，理解這個政策時，其實把握二點就很簡單了：1.分錄是固定的，紅字沖減進項稅和未交增值稅；2.金額要取更小的，誰更小就取誰。

【總結(jié)】

1.出口退稅中，是當(dāng)期免抵退稅額與“應(yīng)交增值稅借”方余額比較，誰小就實際退稅；

2.退回多預(yù)繳的稅款，也是用“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額比較，誰小就退多少稅；

3.留抵稅沖減欠稅，用欠稅與“應(yīng)交增值稅”借方余額（留抵稅）比較，誰更小就用這個金額沖減欠稅額。

（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日常稽查辦法》的規(guī)定增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理，處理之后，本賬戶無余額。

注意：

1.只有稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人的檢查才能用這個科目，中介機構(gòu)或者企業(yè)自查的問題不能用這個科目，按正常的進項稅，銷項稅，進項稅轉(zhuǎn)出等科目核算，對小規(guī)模納稅人的檢查也不用這個科目；

2.查補的稅款要單獨繳納，不能用當(dāng)期的進項稅沖減。

【例題·簡答題】某增值稅一般納稅人5月經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料發(fā)生了非正常損失，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出”科目中核算。稅務(wù)機關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。

分錄如下：

【答疑編號931060203】

借：營業(yè)外支出1700

貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整1700

借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整1700

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅1700

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅1700

貸：銀行存款1700

（四）應(yīng)繳消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅

1.與銷售（營業(yè)）收入相關(guān)的，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交XX稅”；

2.出售不動產(chǎn)應(yīng)納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交XX稅”。

（五）應(yīng)繳所得稅

1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”。

2.繳納的所得稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。

（六）應(yīng)繳土地增值稅

1.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

2.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（開發(fā)產(chǎn)品）：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

（七）應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅

企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅）

提示：這三個稅款再加一個印花稅，均是借記“管理費用”，只是印花稅一般不需要預(yù)計，故不通過“應(yīng)交稅費”核算。

（八）應(yīng)繳個人所得稅

工資發(fā)放時，從“應(yīng)付職工薪酬”中扣除：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

（九）應(yīng)繳教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費

1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）。

2.繳納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費），貸記銀行存款等科目。

（十）應(yīng)繳的保險保障基金

保險企業(yè)在計提時，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交保險保障基金”，實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交保險保障基金”，貸記“銀行存款”。

二、營業(yè)稅金及附加

（一）核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。

（二）企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、所得稅

（一）本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。

（二）本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。

四、遞延所得稅資產(chǎn)

（一）反映企業(yè)根據(jù)新準則確定的（以后）可抵扣的暫時性差異產(chǎn)生的所得稅費用

（二）相當(dāng)于先預(yù)付給稅務(wù)局的所得稅，故可以簡化理解為：本年先做納稅調(diào)增，以后年度允許做納稅調(diào)減，同時本科目包含稅法上允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前利潤彌補的虧損額。

（三）分錄：

1.確定或者增加遞延所得稅資產(chǎn)時：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用

資本公積——其他資本公積

2.以后年度做納稅調(diào)減或者未來期間無法獲得足夠的應(yīng)稅所得抵扣時

借：所得稅費用——遞延所得稅費用

資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

五、遞延所得稅負債

（一）反映企業(yè)根據(jù)新準則確定的（以后）應(yīng)納稅的暫時性差異產(chǎn)生的所得稅費用

（二）相當(dāng)于先（合法）欠著稅務(wù)局的稅款，以后再還，故可以簡化理解為：現(xiàn)在先納稅調(diào)減，或者暫不繳稅，以后再做納稅調(diào)增的暫時性差異。

（三）分錄：

1.確定或者增加遞延所得稅負債時：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用

資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

2.以后年度做納稅調(diào)增時：

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用

資本公積——其他資本公積

【例題·簡答題】某企業(yè)2008年會計利潤90萬元，有一項納稅調(diào)增項目：存貨減值準備10萬元，故08年的應(yīng)稅所得是100萬，假定企業(yè)適用稅率25%，相應(yīng)的分錄是：

【答疑編號931060204】

借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用25[（90+10）×25%]

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10×25%）

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用2.5

所得稅費用支出為：25-2.5=22.5（萬元）,正好等于本年會計利潤90×25%。

2009年根據(jù)相關(guān)的會計準則沖回這10萬元減值準備，假設(shè)2009年會計利潤是110萬元，那么應(yīng)稅所得為：110-10=100萬（前期做了納稅調(diào)增的減值項目，本期沖回時，允許做納稅調(diào)減）相應(yīng)的分錄是：

【答疑編號931060205】

借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用25[（110－10）×25%]

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25

借：所得稅費用——遞延所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

所得稅費用支出為：25+2.5=27.5（萬元），正好等于本年會計利潤110×25%。

六、以前年度損益調(diào)整

（一）核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要會計差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項；例如2009年發(fā)現(xiàn)2008年或者更早年度的賬作錯了，而且涉及到了損益，那就要用這個科目。

（二）分錄：

1.調(diào)增收入，減少支出在貸方；調(diào)減收入，增加支出在借方；

2.調(diào)增的所得稅費用，借記本科目；調(diào)減的所得稅費用，貸記本科目。

3.處理完1和2的差額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”中，以使本科目期末余額結(jié)為零。

【例題·簡答題】某企業(yè)2009年3月復(fù)查08年賬務(wù)時，發(fā)現(xiàn)少計了銷售收入100萬，銷售成本80萬，假定該企業(yè)08年是盈利的，不考慮流轉(zhuǎn)稅，08年該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率是25%，則處理思路：

【答疑編號931060206】

1.調(diào)整收入、成本：

借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等科目100萬

貸：以前年度損益調(diào)整100萬

借：以前年度損益調(diào)整80萬

貸：庫存商品等科目80萬

2.調(diào)增所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整5[（100-80）×25%]

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅5

3.將1和2處理結(jié)束后“以前年度損益調(diào)整”的余額數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)到“利潤分配—未分配利潤”中：

借：以前年度損益調(diào)整15

貸：利潤分配—未分配利潤15（100-80-5）

七、營業(yè)外收入

本科目在我們《稅代》課程中，主要核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅，其貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅，期末，由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

八、其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款

借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退稅款。

教材中的二種方法只是用什么原始單據(jù)入賬的問題，第一種用國稅局的《“免、抵、退”稅審批通知單據(jù)》數(shù)據(jù)做相關(guān)分錄，這時入賬數(shù)據(jù)與可退回的數(shù)據(jù)一般沒有差異，故不存在調(diào)整；第二種是用企業(yè)自己的退稅申報表數(shù)據(jù)做賬，因為企業(yè)的申報數(shù)據(jù)不一定就是國稅局的最后審批數(shù)據(jù)，故有一些調(diào)整的分錄，這部分內(nèi)容做了解即可，考試一般不會考得太深。第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算

一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

（一）供應(yīng)階段

1.按價稅合一記賬的情況

①發(fā)票不符合規(guī)定：包括未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票（運輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、海關(guān)進口完稅憑證），或者取得的上述發(fā)票開具有問題；例如我們教材中的【例6-1】就是發(fā)票開具有問題：“專用發(fā)票銷售單位欄為手寫，并非戳記”（提示：現(xiàn)在都是防偽稅控機開票，不再用戳記）。

②外購自用的固定資產(chǎn)及相關(guān)的運輸費用不得抵扣（09年發(fā)生的業(yè)務(wù)，如果根據(jù)新增值稅規(guī)定，相應(yīng)的貨物類固定資產(chǎn)可抵扣進項稅，則相應(yīng)的運費也可以抵扣）；我們教材中的【例6-2】屬于06年發(fā)生的業(yè)務(wù)，那時固定資產(chǎn)尚不能抵扣進項稅，故相應(yīng)的運費也不能抵扣；

③外購貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目（這里的非應(yīng)稅和免稅是針對增值稅而言）、集體福利或者個人消費；

④非正常損失購入貨物及勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物，應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅要一并計入損失中。

⑤小規(guī)模納稅人外購貨物或者勞務(wù)所支付的增值稅，不得抵扣。

2.按價稅分別記賬的情況

一般是指取得了可以抵扣的票據(jù)（增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票7%、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票13%、海關(guān)進口完稅憑證）并經(jīng)過認證抵扣，而且用途符合抵扣規(guī)定的貨物及勞務(wù)。

標準分錄：

借：材料采購（專用發(fā)票已經(jīng)到了，但尚未入庫的外購材料）

原材料（專用發(fā)票已到，原材料也已經(jīng)入庫，【例6-3】）

周轉(zhuǎn)材料（考題會直接提示是否是低耗品及包裝物，【例6-5】）

管理費用（用于行政的，且稅法允許抵扣的貨物或者勞務(wù)，一般指辦公用品等）

銷售費用（用于銷售的，且稅法允許抵扣的貨物或者勞務(wù)，一般考題多以支付的銷售貨物的運輸費較多）

委托加工物資（接受外單位的加工業(yè)務(wù)，取得的專用發(fā)票及運輸發(fā)票，【例6-6】）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（可抵扣的進項稅）

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（非正常損失要將價稅合計計入本科目，【例6-9】）

貸：銀行存款（已經(jīng)實際付款了，【例6-3】）

應(yīng)付票據(jù)（開出的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，【例6-8】）

應(yīng)付賬款（還沒付錢，也沒開匯票給人家）

實收資本（股東投到企業(yè)中的貨物，【例6-4】）

營業(yè)外收入（別人免費送給你的，【例6-5】）

提示：這是一個歸納總結(jié)的分錄，實際工作中，你遇到什么情況就用什么科目，不是所有的科目你都會在實際工作中或者理論考試中遇到。

3.對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務(wù)處理：

對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據(jù)國有鐵路、民用航空公路和水上運輸單位以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票上的所列運費金額（包括貨票上注明的運費、建設(shè)基金），依7%計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

【運輸費抵扣的常見考點補充】

1.2007年1月1日起，納稅人取得新版貨運發(fā)票須自開具之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的當(dāng)月申報抵扣進項稅，否則不予抵扣。

2.運雜費寫在一起的不能抵扣。

3.以郵寄方式購進和銷售貨物發(fā)生的郵寄費，不允許抵扣。

4.增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。

5.08年12月底前發(fā)生的固定資產(chǎn)的運輸費不能抵扣，09年1月1日起發(fā)生的可抵扣進項稅的屬于貨物的固定資產(chǎn)的運輸費用可以抵扣。

（二）生產(chǎn)階段

1.外購貨物有用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

在賬務(wù)處理上，應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

但如果企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費等，則是視同銷售。同時，如果將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資或者無償贈送他人，也是視同銷售。

2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理

①取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證的外購貨物的非正常損失：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值×適用稅率

②幾個特殊項目做進項稅轉(zhuǎn)出時要注意的特殊計算方法：

農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值÷（1－13%）×13%

運輸費用的進項稅轉(zhuǎn)出＝題干給出的相應(yīng)運費金額÷（1－7%）×7%

提示：為什么這樣處理？因為這幾個項目都是憑普通發(fā)票上的金額直接乘以相應(yīng)的比率確定的可抵扣進項稅，那么，相應(yīng)的它們計入相關(guān)貨物或者勞務(wù)中的金額只能是：發(fā)票金額×（1-相應(yīng)的計算扣除比率），現(xiàn)在要折算了，那么就得先把計入貨物或者勞務(wù)中的金額折算成普通發(fā)票上的金額，然后再能正確計算出抵扣了多少進項稅。

【舉例】某企業(yè)本月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購買了農(nóng)產(chǎn)品一批，金額為1萬元，那么，在購入時，企業(yè)計入原材料科目的金額是8700[10000×（1-13%）]，另外的1300元（10000×13%）計入進項稅中抵扣；假如本月不小心損失了這批農(nóng)產(chǎn)品中的一部分，假定核實的原材料賬面金額是1000元，那這時進項稅轉(zhuǎn)出的金額是：1000÷（1-13%）×13%＝149.43元。

③在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝賬面價值××適用稅率

【例6—11】A企業(yè)2006年8月由于倉庫倒塌損毀產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420000元，其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率，則：

【答疑編號931060301】

損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額＝80000×（300000÷420000）＝57144（元）

應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額＝57144×17%＝9714（元）

相應(yīng)會計分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢89714

貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）9714

（三）銷售階段

1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款（還沒收到錢，也沒收到匯票，【6-12】）

應(yīng)收票據(jù)（收到了銀行承兌匯票或者商業(yè)承兌匯票）

銀行存款（實際收到了錢）

應(yīng)付股利（分配股利專用，【6-13】）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

【提示】實務(wù)工作中，判斷這項收入是主營業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入，主要看這項貨物或者勞務(wù)收入占企業(yè)總收入的比重，各企業(yè)可以有所不同。發(fā)生銷售退回時，用紅字沖減收入及銷項稅。

2.出口貨物的賬務(wù)處理

企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅，【例6-14】的分錄是不正確的，不會這樣做分錄，我們后面講出口免，抵，退專題時會給大家全面，系統(tǒng)的講解相關(guān)的分錄。

3.視同銷售行為的賬務(wù)處理

借：在建工程（用于了在建項目，有的考題就直接告訴你是用于在建工程中）

長期股權(quán)投資（用于對外投資）

應(yīng)付職工薪酬（自產(chǎn)，委托加工物資用于集體福利，個人消費）

營業(yè)外支出（自產(chǎn)，委托加工物資，購買貨物無償贈送他人）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

庫存商品（用于在建工程）

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

4.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

【例6-15】A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅，售價為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元款，尚未收到。則正確的會計處理為：

【答疑編號931060302】

借：應(yīng)收賬款68500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

其他業(yè)務(wù)收入8547[10000÷（1+17%）]

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9953[50000×17%+10000÷（1+17%）×17%]

5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

重要的是價稅分離，即要用“含稅價÷（1+征收率）”計算出銷售收入，然后乘以征收率確定實際應(yīng)納的增值稅。

（四）一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（銷項稅+進項稅轉(zhuǎn)出+出口退稅）-（進項稅+已交稅金+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額+上期留抵的進項稅）

根據(jù)期未是借方余額，還是貸方余額，以及是否存在預(yù)繳稅，參照我們第一節(jié)中關(guān)于“應(yīng)交增值稅”明細賬中對第5，第9子目的核算規(guī)定的講解，分別處理。

二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

比較簡單：取得貨幣、貨物、勞務(wù)或者其他經(jīng)濟利益在新準則中作銷售處理，相應(yīng)的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”中，用于投資的，相應(yīng)的消費稅計入“長期股權(quán)投資”科目。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

1.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納消費稅；

2.用于其他方面的，應(yīng)該在移送使用時繳納消費稅。但目前的會計處理存在爭議，教材也比較模糊，大家了解即可。

（三）包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理

1.從價定率計征消費稅的貨物隨同包裝物銷售，不管包裝物是否單獨計價，均應(yīng)該計繳消費稅；

2.包裝物的押金，一般看是否逾期：逾期沒收押金則征，不逾期則不征；酒類包裝物押金：啤酒、黃酒參照2執(zhí)行（逾期時，只征增值稅，而不征消費稅），其他酒類在收取時則計征消費稅。

A.包裝物本身的消費稅如何財務(wù)處理：

1.不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入產(chǎn)品銷售收入，因此，因包裝物銷售應(yīng)繳的消費稅與因產(chǎn)品銷售應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅金及附加”。

2.單獨計價的包裝物，其收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)繳納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”。

注：教材中是計入“其他業(yè)務(wù)成本”中，這是與現(xiàn)行新準則規(guī)定不一致的，應(yīng)該計入“營業(yè)稅金及附加”。

B.包裝物收取的押金如何處理：

3.出租出借的包裝物收取的押金，借“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，這部分押金收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)相應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”。

注：教材是計入“其他業(yè)務(wù)支出”，這個科目是錯誤的，解釋參閱A.2的提示。

4.包裝物已經(jīng)作價銷售，為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，借“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”然后根據(jù)借貸差計入“營業(yè)外收入”科目。

（四）委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理

1.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售：受托方代收代繳的消費稅計入加工物資成本中，不再抵扣；

2.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的處理思路是計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方，月未按規(guī)定沖抵銷售產(chǎn)生的消費稅款。

【例題·簡答題】某企業(yè)委托加工一批應(yīng)稅消費品，支付消費稅1萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用了這批半成品，銷售應(yīng)稅消費稅計算的消費稅為2萬，生產(chǎn)領(lǐng)用的消費品符合消費稅的抵扣政策，那么實際只要繳納1萬元的消費稅即可。相關(guān)分錄：

（1）收回應(yīng)稅消費品的分錄：

【答疑編號931060303】

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅10000

貸：銀行存款10000

（2）月未根據(jù)消費品的銷售收入，按消費稅規(guī)定的稅率計算出的消費稅：

【答疑編號931060304】

借：營業(yè)稅金及附加20000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅20000

（3）次月按規(guī)定繳納消費稅：

【答疑編號931060305】

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅10000

貸：銀行存款10000

（五）進口應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理

1.計入進口應(yīng)稅消費品的成本中；

2.企業(yè)進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.一般來說，企業(yè)不繳稅不得提貨。因此，繳納消費稅與進口貨物入賬基本上沒有時間差，為簡化核算手續(xù)進口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目核算，在將消費稅計入進口應(yīng)稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。

4.特殊情況先提貨后繳稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品按規(guī)定允許抵扣的，可以通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”核算。

三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算

（一）銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理：通過固定資產(chǎn)清理核算，期未將該科目的余額轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支中，具體的分錄有：

（1）收取轉(zhuǎn)讓款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、累計折舊科目金額：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（3）計提相關(guān)稅費：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費附加

提示：如果有應(yīng)納的土地增值稅也應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)清理”核算。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得

或者是：

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

無形資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

借：銀行存款（實際收到的款項）

累計攤銷（轉(zhuǎn)讓時已經(jīng)累計計提的攤銷額，新準則的無形資產(chǎn)攤銷參照“累計折舊”模式處理，單獨設(shè)立了“累計攤銷”科目核算，故處理該無形資產(chǎn)時，要一并轉(zhuǎn)出相應(yīng)的攤銷額）

無形資產(chǎn)減值準備（如果計提了減值準備要一并結(jié)轉(zhuǎn)，如果沒有提，則無本科目）

貸：無形資產(chǎn)（賬面原值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（計算的應(yīng)納營業(yè)稅）

——應(yīng)交城建稅（根據(jù)營業(yè)稅計算的城建稅，注意要分城市、縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、工礦區(qū)；外資企業(yè)和外國企業(yè)是不征的）

——應(yīng)交教育費附加（根據(jù)營業(yè)稅計算的教育費附加，一般是3%，外資企業(yè)和外國企業(yè)不征）

銀行存款（支付的清理費用等）

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)處置利得（凈收益，在貸方表示收益，如果是凈虧損，那么就要用“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)處置損失”借方表示）

企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按稅法規(guī)定，計算的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算

參閱第一節(jié)中“所得稅/遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅費用”三個科目的處理思路。

五、出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算（重點，常考內(nèi)容）

（一）購進貨物的會計核算（參照第一節(jié)的核算規(guī)定，一般不是出口業(yè)務(wù)的考點內(nèi)容）

（二）銷售業(yè)務(wù)的會計核算

1.內(nèi)銷貨物處理（參照第一節(jié)的核算規(guī)定）

2.自營出口銷售

（1）一般貿(mào)易的核算

①銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務(wù)部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄：

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱（美元，人民幣）

②不得抵扣稅額計算，按“出口銷售額乘以征退稅率之差”作會計分錄，

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價（FOB）×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

③運保傭沖減。該分錄適用于企業(yè)按CIF價確定了出口銷售收入時的處理，我國現(xiàn)行會計核算中，是按FOB價為標準來確定出口銷售收入，并據(jù)此計算出口退稅額，不得免征額，故如果企業(yè)用CIF確定出口銷售收入，就是多計了，要沖減收入，并沖減原先多計的不得抵扣稅額。

運保傭的沖減有兩個處理方法：

a.只沖減出口銷售收入，暫不計算不得抵扣稅額的：

借：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口

貸：銀行存款

b.沖減的同時計算不得抵扣稅額的：

借：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口

貸：銀行存款

同時

借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

（2）進料加工貿(mào)易的核算

進料加工貿(mào)易—是指從國外進口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。可解決國內(nèi)原料不足，零部件質(zhì)量不符合國外要求等問題，增強出口創(chuàng)匯能力。所以，目前國家給予進料加工業(yè)務(wù)“免稅并退稅”的稅收優(yōu)惠。

進料加工業(yè)務(wù)中，有一個重要的點大家需要掌握：即“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的計算：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

這里的原免稅購進原材料即包括在國內(nèi)購進的免稅原材料，但更多的時候是指進料加工免稅進口料件；因為我們的進料加工業(yè)務(wù)，原則上說進口要征增值稅，然后出口再退增值稅，但為了扶持進料加工業(yè)務(wù)，我們在實際工作中執(zhí)行的是：進口時暫不征你的增值稅，相當(dāng)可以讓你先欠著國家的，然后以后出口時，這部分我就不退稅了，即從出口退稅中把這部分給剔除掉，這里的剔除有二部分，一是從“免抵退稅額”中剔除，二是從“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”中剔除。

同時，在實務(wù)工作中，我們對“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的處理，一般是分二個主要步驟完成的：

首先，我們?nèi)粘９ぷ髦?，要用“每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額”乘以“計劃分配率”計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，這時候先讓企業(yè)沖一部分；

①出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

然后，等相關(guān)的進料加工業(yè)務(wù)結(jié)束時，企業(yè)要到海關(guān)辦這筆進料加工業(yè)務(wù)的核銷，并到主管國稅局辦理稅款的清算，清算時，得根據(jù)你的實際情況，重新算一個“實際分配率”（實際分配率與計劃分配率的差異主要集中在：存在免稅進口料件的剩余邊角余料金額、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件金額、其他減少進口料件金額、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額、剩余殘次成品金額和其他減少出口成品金額，這部分內(nèi)容做了解即可，《稅代》不會考），然后用你的實際進料加工的出口額乘以這個實際的分配率，得出真正要全部沖減的金額，然后扣除前期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后的相關(guān)金額，補開少計的或者沖回多計的金額：

②收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回以藍字登記以上會計分錄。

（3）來料加工貿(mào)易的核算

來料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷售，只收取加工費的一種貿(mào)易方式。不需要占用外匯購買原材料，不用找銷路，只憑加工創(chuàng)匯。

來料加工業(yè)務(wù)在我國執(zhí)行免稅但不退稅政策，大家注意與來料加工業(yè)務(wù)相關(guān)的進項稅要做轉(zhuǎn)出處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3.委托代理出口：了解，不是考試的重點。

4.銷售退回

②退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理，

由對方承擔(dān)的：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）

由我方承擔(dān)的，先作如下處理

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）

銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費用）

批準后

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（三）應(yīng)納稅額的會計核算

教材上對此處的講解不準確，請按第一節(jié)中的相應(yīng)講解內(nèi)容掌握即可。

（四）免抵退稅的會計核算

了解：出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：

一種是在取得主管國稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后，根據(jù)《審批通知單》上的批準數(shù)作會計處理；

另一種是在辦理退稅申報時，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報表》上的申報數(shù)作會計處理。

會計處理思路：參照我們第一節(jié)中“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄的描述處理。

六、工業(yè)企業(yè)其他稅、費的核算

（一）資源稅的會計核算

1.企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：計入“營業(yè)稅金及附加”中；

2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：計入生產(chǎn)成本、制造費用中；

3.企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅的賬務(wù)處理

收購未稅礦產(chǎn)品，資源稅計入采購成本中。

借：材料采購或原材料

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

4.企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理

注意：資源稅只征一道稅，購入已稅液體鹽加工固體鹽時，將液體鹽可抵扣的資源稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”的借方。

【例6－24】某鹽廠本月外購液體鹽2000噸，每噸含增值稅價款58.5元，液體鹽資源稅稅額為3元/噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽500噸，每噸含增值稅售價為468元，固體鹽適用資源稅稅額為25元/噸。則相關(guān)會計賬務(wù)處理為：

（1）購入液體鹽的分錄：采購金額為2000×58.5=117000（元）

【答疑編號931060401】

借：材料采購94000（117000÷1.17－6000）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅6000（3×2000）

——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000（117000÷1.17×17%）

貸：銀行存款117000

（2）驗收入庫時：

【答疑編號931060402】

借：原材料——液體鹽94000

貸：材料采購94000

（3）銷售固體鹽時：

【答疑編號931060403】

借：銀行存款234000（500×468）

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000（234000÷1.17）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（200000×17%）

（4）計提固體鹽應(yīng)繳的資源稅：

【答疑編號931060404】

借：營業(yè)稅金及附加l2500（500×25）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅l2500

（5）本月應(yīng)納資源稅＝12500－6000＝6500（元）。

次月初繳納資源稅時：

【答疑編號931060405】

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅6500

貸：銀行存款6500

（二）土地增值稅的會計核算

工業(yè)企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)繳納的土地增值稅應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)稅金及附加”。

（三）城市維護建設(shè)稅的核算

新會計準則規(guī)定，涉及主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅需要繳納的城建稅都要通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

（六）教育費附加

與城建稅的處理一致，統(tǒng)一借記“營業(yè)稅金及附加”等科目；

（四）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅的核算

直接計入“管理費用”（這個知識點?？?，同學(xué)們要記憶一下）

印花稅是由納稅人以購買并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，不存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算稅款的問題，因而，企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算，購買印花稅票時，可直接借記“管理費用”或“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（五）耕地占用稅的核算

施工前一次征收，直接記入“在建工程”。

（七）車輛購置稅

對購車者征收，是車輛價值的組成部分，計入固定資產(chǎn)入賬價值中，不能直接費用化處理。

七、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接問題

會計報表中，執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)，可以不編制現(xiàn)金流量表，其他內(nèi)容做了解即可，因為《稅代》考試中主要考察增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)的內(nèi)容（集中在第一節(jié)中）。第三節(jié)商品流通企業(yè)的涉稅核算

一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

（一）供應(yīng)階段

1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實行增值稅后，購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與第二節(jié)工業(yè)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容基本相似，歷年考題中，也很少從這部分出題，故不再重復(fù)。

2.商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

重點關(guān)注“商品進銷差價”科目的核算規(guī)定：商品入庫時，仍按原來的含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“商品采購”科目，再按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。

計入商品進銷差價的金額＝商品含稅售價－商品不含稅進價

【例題·簡答題】某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價1500元。賬務(wù)處理如下：

①貨未到，但發(fā)票已到

【答疑編號931060501】

借：在途物資1000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

貸：銀行存款1170

②入庫時

【答疑編號931060502】

借：庫存商品1500

貸：在途物資1000

商品進銷差價500（1500－1000）

（2）進貨退出的賬務(wù)處理

發(fā)生進貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進項稅額予以沖銷。

【例6－28】某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元。經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：

【答疑編號931060503】

借：銀行存款11700

商品進銷差價3104［（65.52－50）×200］

貸：庫存商品——甲營業(yè)柜組l3104［65.52×200］

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700［8.5×200］

注意：教材是在貸方反映，參加考試時，應(yīng)該用紅字在借方反映沖減，且登記明細賬時，一定要用紅字反映在“應(yīng)交增值稅”明細賬的借方。

（二）銷售階段

1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理：關(guān)注委托代銷的相關(guān)處理規(guī)定：

原則上，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。

但納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

【例6—29】某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價l000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單l張，銷售了l0臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票l張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。

委托方：

（1）收到代銷清單時：

【答疑編號931060504】

借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收××代銷店11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

（2）收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票時：

【答疑編號931060505】

借：銷售費用500

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收××代銷店500

【提示】新會計準則制度下，已經(jīng)將“營業(yè)費用”科目名稱改為“銷售費用”了。教材上使用的還是舊科目，不準確。

（3）收到代銷店貨款

【答疑編號931060506】

借：銀行存款11200

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收××代銷店11200

受托方：

仍以【例6—29】為例，代銷店的會計分錄為：

（1）售出代銷商品時：

【答疑編號931060507】

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款——××百貨商場10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費收入：

【答疑編號931060508】

借：應(yīng)付賬款——××百貨商場500

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

（3）收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：

【答疑編號931060509】

借：應(yīng)付賬款——××百貨商場9500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11200

商業(yè)批發(fā)企業(yè)其他銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與工業(yè)企業(yè)基本相同這里不再重復(fù)。

2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理