電力企業(yè)工程項目審計風(fēng)險及管理對策

隨著一系列審計風(fēng)險管理準則的落實，企業(yè)更加認識到審計風(fēng)險管理的重要性，電力企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分之一，也應(yīng)該在工程項目的審計方面不斷地完善，通過開展有效的審計、風(fēng)險管理，提高風(fēng)險的把控能力。現(xiàn)階段市場環(huán)境瞬息萬變，為了推動電力公司實現(xiàn)價值增值，企業(yè)必須主動地處理內(nèi)部和外部的風(fēng)險，但我國電力企業(yè)的工程項目審計管理仍然處于探索階段，此項工作對于目前的電力企業(yè)來說是一個重要的研究課題。一、電力企業(yè)工程項目的特點現(xiàn)代電網(wǎng)是一個將發(fā)電、輸電、變電、配電和用電等各方面結(jié)合起來的有機整體，是目前社會物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域中地域跨度最廣、層次最復(fù)雜、時間協(xié)調(diào)最嚴格、安全要求最高的實體工程體系。無論是電力公司還是電網(wǎng)公司，都具有建設(shè)周期長、投資大、系統(tǒng)性強、受環(huán)境制約的特點，與經(jīng)濟發(fā)展水平有著很大的關(guān)系。由于電力工程的特殊性，電力企業(yè)在建設(shè)、改造、經(jīng)營過程中，必須通過國家、當(dāng)?shù)卣膶徟诳茖W(xué)的規(guī)劃、設(shè)計和監(jiān)督下進行[1]。電力公司的建設(shè)項目投資巨大，不僅要占用地理空間，還要消耗煤炭、水等資源，還要在建設(shè)上投入大量的資金、人力、設(shè)施，比如電力公司的建設(shè)項目，往往需要政府的資金，而電力公司的運營也要承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。電力公司的工程建設(shè)對生態(tài)環(huán)境有很大的影響，比如水力發(fā)電會對周圍的土壤、氣候造成嚴重的影響，而燃煤電廠的廢氣會對大氣和水源造成嚴重的污染；另外，電力企業(yè)的建設(shè)項目對千家萬戶的生產(chǎn)、生活都有很大的影響。因此，對電力公司和其建設(shè)項目，都要進行嚴密的內(nèi)外監(jiān)管，此項工作的復(fù)雜程度可見一斑，所以電力公司要提高風(fēng)險應(yīng)對能力，確保各項資金的使用合法、合規(guī)。二、電力企業(yè)工程項目審計風(fēng)險內(nèi)容(一)財務(wù)風(fēng)險電力企業(yè)財務(wù)管理制度不健全，財務(wù)核算和監(jiān)督不到位，存在一定的人為因素影響了工程項目審計。主要表現(xiàn)在：對電力企業(yè)的財務(wù)制度不了解，沒有及時發(fā)現(xiàn)其存在的問題；對于電力企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏了解，對內(nèi)部控制存在一定疏漏，沒有及時發(fā)現(xiàn)并加以整改；對工程項目的相關(guān)規(guī)定不熟悉，不能根據(jù)實際情況提出合理化建議，這些都會造成財務(wù)風(fēng)險。(二)建設(shè)風(fēng)險主要包括：建設(shè)方案設(shè)計失誤、建設(shè)程序不規(guī)范、工程質(zhì)量問題等；同時也會存在由于資金不足和其他原因造成工程進度緩慢、工程質(zhì)量沒有達到設(shè)計要求的情況，而且項目的建設(shè)很容易受到外部環(huán)境的影響。(三)市場風(fēng)險主要表現(xiàn)為市場上外部的競爭和電力企業(yè)自身經(jīng)營環(huán)境因素等原因造成的工程項目價格不合理的情況，這種風(fēng)險是極其不可控的。三、電力企業(yè)工程項目控制審計風(fēng)險的價值(一)有助于電力企業(yè)規(guī)避風(fēng)險在現(xiàn)代企業(yè)中，如何有效地防范和控制風(fēng)險，是提高企業(yè)經(jīng)營管理能力的根本條件。長期以來，我國電力產(chǎn)業(yè)的壟斷地位和電力市場供應(yīng)緊張，使其面臨著巨大的經(jīng)營風(fēng)險。電力企業(yè)的市場需求在不斷增長，許多的電力企業(yè)會以開展工程項目建設(shè)來提高業(yè)務(wù)量，這也就代表著企業(yè)可能會受到各種因素影響。因此，在保證電網(wǎng)安全運行的前提下，對其進行有效的管理，保證其長期健康發(fā)展，是當(dāng)前各大電網(wǎng)公司亟待解決的重大課題。但是，目前我國電力企業(yè)普遍存在著對風(fēng)險的認識不足，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計因其本身的能力不足，難以進行全面的分析與預(yù)測，已經(jīng)不能滿足電力公司的長期發(fā)展。同時，由于電力企業(yè)缺乏現(xiàn)代信息化技術(shù)，一些審計人員還被傳統(tǒng)的審計經(jīng)驗束縛，不能及時更新審計觀念，這就造成了電力公司在審計技術(shù)、審計手段等方面的滯后。面對這種情況，急需采用新的、高效的審計方式，進行風(fēng)險管理審計?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型是風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)，它可以對電力公司的內(nèi)部和外部風(fēng)險進行全面的識別和預(yù)防，從而達到預(yù)防和預(yù)防電力公司長期發(fā)展的目的。(二)符合電力企業(yè)的管理要求將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜氲诫娏镜膬?nèi)部控制體系中，既能滿足內(nèi)控制度發(fā)展的需要，又能為審計人員識別潛在的風(fēng)險，將其按重要程度進行分類，從而達到對風(fēng)險的有效控制。另外，通過對內(nèi)部審計的風(fēng)險分析，可以對一些不合理的、不科學(xué)的工程項目建設(shè)行為進行改進[2]。(三)符合電力企業(yè)的發(fā)展需求隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，各行業(yè)的用電需求也在持續(xù)增加。當(dāng)前，我國電力企業(yè)正處在一個高速發(fā)展的戰(zhàn)略階段，隨著電力體制改革的深入，如何在新的歷史條件下，如何提高企業(yè)的綜合效益和服務(wù)水平，已成為當(dāng)前的一個重大課題。為了達到這一目的，必須對電力企業(yè)進行科學(xué)的風(fēng)險管理審計，而風(fēng)險管理審計是適應(yīng)電力行業(yè)改革和發(fā)展要求的一項嶄新的審計概念，能夠促進電力企業(yè)的發(fā)展。風(fēng)險管理審計是在進行前期審計時，對電力公司的主要風(fēng)險進行識別，然后根據(jù)其范圍來進行風(fēng)險評價，從高到低依次進行風(fēng)險管理；有關(guān)的電力公司稽核機構(gòu)將根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險制定專門的稽核方案，提供風(fēng)險管理的建議，并對存在的風(fēng)險進行事中審核；在此基礎(chǔ)上，對公司的內(nèi)部控制進行了分析，并對其后續(xù)的審計工作進行了深入的研究。因此，通過事前、事中、事后審計，對電力公司進行風(fēng)險監(jiān)控與管理，既能確保審計質(zhì)量，又能提高其風(fēng)險防范能力。四、電力企業(yè)工程項目審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀(一)電力企業(yè)工程項目審計制度不完善合理穩(wěn)固的控制系統(tǒng)，能對各個環(huán)節(jié)進行詳細的管理，制定合理的管理措施，使各個環(huán)節(jié)都得到規(guī)范的執(zhí)行。然而，當(dāng)前我國政府和企業(yè)對此工作的重視程度不夠，缺少一套完善的監(jiān)督體系來規(guī)范和制約電力公司的工程項目內(nèi)部審計工作，這對整個公司的審計工作都有一定的影響。有的公司在審計之前沒有建立明確、合理的監(jiān)督體系，相關(guān)的工作流程不夠科學(xué)，記錄的內(nèi)容也不夠完善。另外，由于審計人員在進行審計時沒有嚴格遵守相關(guān)的制度，這些都會使所獲得的審計資料不準確、不合理，從而加大了內(nèi)部審計的風(fēng)險，加大了內(nèi)部審計工作的難度，還會導(dǎo)致電力企業(yè)項目建設(shè)的不合理，進而造成資金資源的浪費，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。電力企業(yè)應(yīng)該在原有的審計基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的實際情況，建立科學(xué)的、完整的內(nèi)部審計準則，通過強化內(nèi)部審計，降低內(nèi)部審計的風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標，為電力公司創(chuàng)造更多的利潤，保證相關(guān)項目工程的順利建設(shè)。(二)工程項目全過程審計的介入時間點不清晰電力公司的建設(shè)項目通常要經(jīng)過投資決策、設(shè)計、招投標、施工、決算等幾個階段，不同的時間節(jié)點，會導(dǎo)致不同的審計結(jié)果。我國現(xiàn)行法律法規(guī)對全流程審計的介入時間沒有明確，但一般認為，盡早介入會產(chǎn)生更大的影響。在實際運行中，為了避免在建設(shè)階段對承包商出現(xiàn)高估、漏算，只有在施工、竣工決算階段，才會進行全過程審計。工程項目在決策、設(shè)計、招投標、合同等各環(huán)節(jié)的成本都很難控制，嚴重影響了整個審計工作的執(zhí)行效率，未能發(fā)揮出審計工作的作用，還會造成審計風(fēng)險。(三)全過程跟蹤審計的工作內(nèi)容不明確電力工程建設(shè)是一個投資大、建設(shè)周期長、設(shè)計環(huán)節(jié)多、專業(yè)要求高的復(fù)雜系統(tǒng)工程。從理論上講，從項目的立項到竣工的最終決算，都是整個項目的全程審計。但是，就電力企業(yè)的工程項目而言，由于沒有一個明確的“全程審計”準則，因此，在實施“全程審計”時，各項目的工作內(nèi)容也不盡相同。有些項目把整個項目的整個過程都當(dāng)作是一個連續(xù)的項目，只注重資金的使用以及是否符合法律法規(guī)。有些項目將整個流程審計視為一個關(guān)鍵節(jié)點，對每個環(huán)節(jié)都要進行業(yè)務(wù)審查，這種工程項目的全程審計，沒有把其作為一個系統(tǒng)工程來看待，沒有具體的審核內(nèi)容，導(dǎo)致了審計工作的成效不盡如人意，加大了此項工作的風(fēng)險。五、電力企業(yè)工程項目審計風(fēng)險管理對策(一)建立健全的工程項目審計管理制度工程施工全過程審計是一種全程跟蹤管理、動態(tài)的實時監(jiān)控，不同于傳統(tǒng)的靜態(tài)審計，完善的審計標準和執(zhí)行標準是保證工程項目全程審計工作順利進行的重要保證。對電力企業(yè)進行風(fēng)險管理審計，不僅是對其風(fēng)險防范的一種有效手段，而且與其自身發(fā)展的需要相適應(yīng)。但是，在實踐中，我國現(xiàn)行的風(fēng)險管理審計體系還不健全，而且缺少相應(yīng)的法律規(guī)范，因此，我國的風(fēng)險管理審計工作還有待于相應(yīng)的配套制度的支持。同時，由于電力公司的日常審計工作仍然沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計思維和方式，其根源很大程度上是由于相關(guān)的審計人員對其缺乏足夠的了解，從而使其在電力企業(yè)的發(fā)展速度較慢，短期內(nèi)雖然取得了一定的效果，但并不明顯[3]。電力企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況，不斷地完善、規(guī)劃和運營管理體系，并在此基礎(chǔ)上，建立和完善相應(yīng)的風(fēng)險管理審計體系。同時，制定相關(guān)的法律、法規(guī)，以保證對電力企業(yè)的風(fēng)險管理和審計工作的規(guī)范化、法制化。同時，電力公司內(nèi)部審計人員要積極轉(zhuǎn)變審計觀念，以當(dāng)前電力公司存在的主要風(fēng)險為基礎(chǔ)，主動采用風(fēng)險管理審計的方式，對其進行審核和評估。鑒于目前一些電力企業(yè)還沒有進行風(fēng)險管理審計，因此，有關(guān)審計人員有責(zé)任和義務(wù)對其進行完善。(二)提高審計人員的綜合素質(zhì)能力從目前我國電力企業(yè)內(nèi)部審計隊伍構(gòu)成情況來看，目前我國的內(nèi)審人員整體素質(zhì)還不高，缺乏復(fù)合型人才。由于我國目前的審計工人員大多是以財務(wù)工作為主，對審計工作的專業(yè)判斷和對風(fēng)險的辨識能力不強，對新的風(fēng)險管理審計的要求也不高。而在電力企業(yè)進行風(fēng)險管理審計，則需要對其進行相應(yīng)的審計工作，并對其進行風(fēng)險分析與風(fēng)險管理。為適應(yīng)電力行業(yè)發(fā)展的要求，首先要加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期開展有關(guān)風(fēng)險管理審計的理論和技巧的指導(dǎo)，定期邀請優(yōu)秀的審計員進行專題講座，提高審計人員的風(fēng)險意識和風(fēng)險防范意識，從而提高對風(fēng)險的識別、評估和控制能力。其次，要健全審計人才的知識結(jié)構(gòu)，建立具有較強綜合素質(zhì)的風(fēng)險管理稽核隊伍，使之持續(xù)提升。另外，可以在內(nèi)部建立一套激勵與約束機制，以促進相關(guān)審計人員的工作能力，從而激發(fā)其工作熱情，當(dāng)員工工作質(zhì)量較好時，要給予實質(zhì)性的鼓勵。最后，要充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強對審計技術(shù)的革新，以提高審計工作的效能，同時還要具備現(xiàn)代信息技術(shù)，熟練運用風(fēng)險管理和審計技術(shù)，這樣才能有效的控制審計風(fēng)險。(三)完善企業(yè)對應(yīng)風(fēng)險預(yù)警機制因此，要對電網(wǎng)進行風(fēng)險評價，并對其進行風(fēng)險預(yù)警。首先，要正確、全面地了解和評估自己所面對的風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上做好風(fēng)險應(yīng)對措施，將風(fēng)險的影響降低到最小，最大限度地減少或規(guī)避損失。其次，要加強電力公司在自然災(zāi)害、突發(fā)事件中的應(yīng)急預(yù)警機制，以加強對電網(wǎng)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險對工程項目建設(shè)的影響，確保規(guī)定時間內(nèi)能夠交付項目。(四)合理控制工程項目各項成本建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要打破過去的成本管理模式，依據(jù)市場的變化和公司的實際狀況，采用新的成本管理方式，實現(xiàn)低成本、高收益的目標。這樣既能滿足工程投資的技術(shù)需求，又能為公司帶來一定的收益，確保工程質(zhì)量。施工單位員工要有全面的施工知識，要認真借鑒先進的施工技術(shù)，在生產(chǎn)中合理地選用建材，既能確保工程質(zhì)量，又能節(jié)省工程材料。另外，建筑技術(shù)還有待進一步提高。運用先進的技術(shù)，既能有效地提高職工的施工效率，又能縮短工程工期，避免在工程中出現(xiàn)不必要的工序，降低會計差錯，加強成本管理，確保工程建設(shè)的有效運轉(zhuǎn)，成本的合理控制意識提高審計風(fēng)險應(yīng)對能力的一種手段[4]。(五)做好工程項目的審計風(fēng)險等級評估一是對風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計問題進行風(fēng)險評估，不僅要建立一個分析小組，除了管理層之外，還要從公司的各個部門中挑選出對公司運作方式非常熟悉的員工，這樣才能對風(fēng)險做出正確的判斷，保證審計風(fēng)險應(yīng)對的全面性。二是要建立一個清晰的審核體系，并明確審核程序[5]。在進行風(fēng)險評價時，必須考慮風(fēng)險來源、風(fēng)險因素、風(fēng)險發(fā)生條件、風(fēng)險發(fā)生時間和可能產(chǎn)生的影響，并根據(jù)風(fēng)險因素在風(fēng)險評價中的權(quán)重，對風(fēng)險進行評價，提高審計風(fēng)險的應(yīng)對能力。三是依據(jù)客戶的要求，