應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析與債權(quán)融通

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析與債權(quán)融通

根據(jù)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，小企業(yè)是指成立在中國(guó)且不向外界籌集資金的小規(guī)模公司。應(yīng)收賬款融資是小企業(yè)為了籌資或加速資金回收等,將其銷售商品、提供勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款以質(zhì)押、出售等方式向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融通資金的行為。利用應(yīng)收賬款融資,可以有效地規(guī)避應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),迅速地、低成本地籌集企業(yè)所需的經(jīng)營(yíng)資金。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的進(jìn)一步完善,應(yīng)收賬款融資將會(huì)成為小企業(yè)融資的新渠道。一、借款企業(yè)組織小企業(yè)利用應(yīng)收賬款融資,主要有兩種方式:一是應(yīng)收賬款質(zhì)押借款,即小企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂合同,以應(yīng)收賬款作為質(zhì)押品,在合同規(guī)定的期限和信貸限額條件下,采取隨用隨支的方式,向銀行等金融機(jī)構(gòu)取得借款。應(yīng)收賬款質(zhì)押借款的特點(diǎn)是:(1)應(yīng)收賬款的債權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,仍由小企業(yè)向購(gòu)貨方收款,并承擔(dān)應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),也就是說(shuō)用作質(zhì)押的應(yīng)收賬款如果延期收回或發(fā)生壞帳,則由借款企業(yè)負(fù)責(zé)償還;(2)銀行一般視應(yīng)收賬款的質(zhì)量、小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等情況核定借款數(shù)額,借款額一般為應(yīng)收賬款的75%至80%;(3)小企業(yè)承擔(dān)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和借款利息;(4)金融機(jī)構(gòu)為了確保該筆款項(xiàng)如數(shù)到期收回,除了以應(yīng)收賬款為質(zhì)押品外,還可能要小企業(yè)出具票據(jù)。二是應(yīng)收賬款出售,即小企業(yè)將應(yīng)收帳款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)或信貸公司,獲得相應(yīng)的融資款,由銀行等金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的管理、催收等業(yè)務(wù)。在應(yīng)收帳款出售業(yè)務(wù)中,通常涉及小企業(yè)、銀行、客戶三方。應(yīng)收賬款出售按銀行有無(wú)追索權(quán),分為有追索權(quán)應(yīng)收賬款出售和無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款出售。無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款出售,是小企業(yè)將應(yīng)收賬款交給銀行后,當(dāng)應(yīng)收賬款到期無(wú)法收回時(shí),由銀行承擔(dān)壞帳損失,不再向小企業(yè)追索。其特點(diǎn)是:(1)應(yīng)收賬款的債權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。銀行負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理、催收和承擔(dān)壞帳風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)承擔(dān)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回等損失;(2)銀行按一定比例收取手續(xù)費(fèi);(3)小企業(yè)需承擔(dān)應(yīng)收賬款到期前利用應(yīng)收賬款融資的利息費(fèi)用。有追索權(quán)應(yīng)收賬款出售與無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款出售的區(qū)別在于,應(yīng)收賬款的債權(quán)雖然已經(jīng)轉(zhuǎn)移,但由小企業(yè)承擔(dān)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的壞帳風(fēng)險(xiǎn),即當(dāng)應(yīng)收賬款不能收回時(shí),銀行可向小企業(yè)追索。二、償還借款的會(huì)計(jì)核算應(yīng)收賬款質(zhì)押借款,在會(huì)計(jì)處理上為一項(xiàng)借款業(yè)務(wù)。筆者建議可增設(shè)“質(zhì)押應(yīng)收賬款”一級(jí)會(huì)計(jì)科目,用來(lái)核算應(yīng)收賬款的質(zhì)押和收回。其借方登記應(yīng)收賬款質(zhì)押的發(fā)生額;貸方登記應(yīng)收賬款質(zhì)押的收回?cái)?shù)額;余額在借方表示應(yīng)收賬款質(zhì)押的實(shí)有數(shù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中,將其列在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下的應(yīng)收賬款項(xiàng)目之后。作為借款企業(yè),以應(yīng)收賬款為質(zhì)押品借入的款項(xiàng)用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)上,建議在“短期借款”科目下增設(shè)“應(yīng)收賬款質(zhì)押”二級(jí)會(huì)計(jì)科目,以區(qū)別于其他周轉(zhuǎn)借款。當(dāng)小企業(yè)經(jīng)銀行審查同意的應(yīng)收賬款作為質(zhì)押時(shí),借記“質(zhì)押應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目;當(dāng)小企業(yè)獲得借款時(shí),按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”科目,按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,按銀行貸款本金并考慮借款期限,貸記“短期借款——應(yīng)收賬款質(zhì)押”(或“應(yīng)付票據(jù)”)科目。當(dāng)小企業(yè)收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“質(zhì)押應(yīng)收賬款”科目。向銀行償還借款本息時(shí),沖銷負(fù)債及記錄每筆利息的支付情況。需要注意的是:由于與應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化,企業(yè)應(yīng)合理計(jì)提已質(zhì)押應(yīng)收賬款的壞帳準(zhǔn)備。同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿,詳細(xì)記錄已質(zhì)押的應(yīng)收賬款的賬面金額、質(zhì)押期限及還款情況。例1:某小企業(yè)2004年9月1日以應(yīng)收賬款當(dāng)天余額1200000元向銀行申請(qǐng)質(zhì)押借款,經(jīng)銀行審查同意有1000000元可作為信貸質(zhì)押,銀行根據(jù)應(yīng)收賬款的質(zhì)量同意借款600000元,公司按被質(zhì)押應(yīng)收賬款總額的1%支付銀行手續(xù)費(fèi)10000元。借款契約規(guī)定:(1)已質(zhì)押的應(yīng)收賬款仍由小企業(yè)負(fù)責(zé)收帳并承擔(dān)現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回和壞帳損失;(2)公司每月月底把收回的款項(xiàng)如數(shù)向銀行結(jié)算;(3)該項(xiàng)借款按12%的年利率計(jì)算。(1)9月1日,以銀行審查同意的應(yīng)收賬款質(zhì)押數(shù),借:質(zhì)押應(yīng)收賬款1000000,貸:應(yīng)收賬款1000000。向工商銀行取得質(zhì)押借款600000元時(shí),借:銀行存款590000元,財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)10000元;貸:短期借款——應(yīng)收賬款質(zhì)押600000元(如果小企業(yè)借入款項(xiàng)時(shí),給金融機(jī)構(gòu)出具了票據(jù),則可將“短期借款——應(yīng)收賬款質(zhì)押”科目更換為“應(yīng)付票據(jù)”)。(2)9月份共收到客戶償還的賬款432000元,扣除現(xiàn)金折扣8600元和銷售折讓及退回23400元后,實(shí)收400000元。借:銀行存款400000元,財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣8600元,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000元,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)3400元;貸:質(zhì)押應(yīng)收賬款432000元。(3)將9月份實(shí)收款項(xiàng)400000元償還銀行,另支付借款利息6000元(600000*12%/12)。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用6000元,短期借款——應(yīng)收賬款質(zhì)押400000元;貸:銀行存款406000元。(4)10月份,發(fā)生壞帳2000元,現(xiàn)金折扣4300元,銷售折讓及退回11700元,實(shí)收350000元。借:銀行存款350000元,壞帳準(zhǔn)備2000元,財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣4300元,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000元,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700元;貸:質(zhì)押應(yīng)收賬款368000元。(5)將借款余額償還銀行,另支付10月份借款余額的利息2000元(200000*12%/12)。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用2000元,短期借款——應(yīng)收賬款質(zhì)押200000元;貸:銀行存款202000元。三、其他應(yīng)收—無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款出售的會(huì)計(jì)處理無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款出售,在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)作為一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù),確認(rèn)損益。按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”科目,按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回的款項(xiàng)借記“其他應(yīng)收款——出售扣存款”科目,按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞帳準(zhǔn)備金額,借記“壞帳準(zhǔn)備”科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”科目,差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收賬款融資損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收賬款融資收益”科目。實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回如果等于原已記入“其他應(yīng)收款——出售扣存款”科目的金額,應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回的金額,分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“其他應(yīng)收款——出售扣存款”科目;實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回的金額若與原預(yù)計(jì)數(shù)有差額,除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外,對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回款,通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算;對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回款,通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。例2:2004年3月1日,某小企業(yè)將其300000元應(yīng)收賬款(已提取壞帳準(zhǔn)備15000元)以無(wú)追索權(quán)方式,出售給橋南工商銀行,銀行按應(yīng)收賬款總額的10%預(yù)留余款以備可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回,并按應(yīng)收賬款的15%收取手續(xù)費(fèi),另外收取3000元的融資利息。企業(yè)從銀行實(shí)際融資222000元[300000-(300000*10%+300000*15%+3000)],出售應(yīng)收賬款的收益為15000元。(1)3月1日,與橋南工商銀行簽訂無(wú)追索權(quán)協(xié)議,將應(yīng)收賬款出售時(shí):借:銀行存款222000元,其他應(yīng)收款——出售扣存款30000元,財(cái)務(wù)費(fèi)用——融資手續(xù)費(fèi)48000元,壞帳準(zhǔn)備15000元;貸:應(yīng)收賬款300000元,營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收賬款融資收益15000元。(2)5月底收到銀行通知共收回賬款266000元,發(fā)生現(xiàn)金折扣2600元,銷售折讓及退回23400元,壞帳損失8000元,其中壞帳損失由銀行負(fù)擔(dān)。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2600元,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000元,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400元;貸:其他應(yīng)收款——出售扣存款26000元。(3)6月1日,企業(yè)與銀行最后結(jié)算余款4000元。借:銀行存款4000元;貸:其他應(yīng)收款——出售扣存款4000元。四、應(yīng)收賬款出售的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于有追索權(quán)應(yīng)收賬款出售,由于銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)法償還的應(yīng)收賬款具有追索權(quán),在實(shí)務(wù)中,根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)不同按不同的會(huì)計(jì)方法處理;一是按銷售業(yè)務(wù)處理;二是按借款業(yè)務(wù)處理。當(dāng)有追索權(quán)應(yīng)收賬款出售滿足以下3個(gè)條件時(shí):(1)出讓方企業(yè)放棄對(duì)應(yīng)收賬款的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的控制;(2)按有追索權(quán)之條款,出讓方企業(yè)的義務(wù)能合理估計(jì);(3)銀行等金融機(jī)構(gòu)不能要求出讓企業(yè)再買應(yīng)收賬款。這才確認(rèn)為一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù),其會(huì)計(jì)處理與無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款出售的會(huì)計(jì)處理基本相同,只是壞帳損失由企業(yè)承擔(dān)并計(jì)入管理費(fèi)用。有追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售如果不滿足以上3個(gè)條件時(shí),即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí),銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償,或按照協(xié)議約定,企業(yè)有義務(wù)按照約定金額向銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán),則表明應(yīng)收賬款的所有權(quán)并未實(shí)質(zhì)上脫離企業(yè),不是應(yīng)收賬款的出售,應(yīng)按借款業(yè)務(wù)處理。承例2:如果公司與橋南工商銀行簽訂的是有追索權(quán)應(yīng)收賬款出售協(xié)議,其他條件相同,按銷售業(yè)務(wù)處理。(1)3月1日,與橋南工商銀行簽訂有追索權(quán)應(yīng)收賬款出售協(xié)議時(shí):會(huì)計(jì)分錄同無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款出售的會(huì)計(jì)分錄。(2)5月底收到銀行通知共收回賬款266000元,發(fā)生現(xiàn)金折扣2600元,銷售折讓及退回23400元,壞帳損失8000元,其中壞帳損失由企業(yè)負(fù)擔(dān)。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣2600元,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000元,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400元,管理費(fèi)用——壞帳損失8000;貸:其他應(yīng)收款——出售扣存款34000元。(3)6月1日,企業(yè)與銀行最后結(jié)算余款4000元。借:其他應(yīng)收款——出售扣存款4000元;貸:銀行存款4