會計(jì)科目核算內(nèi)容及指引遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用

會計(jì)科目核算內(nèi)容及指引遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)一、定義核算公司確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。二、主要內(nèi)容及要求（一）應(yīng)按可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。1、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記本科?目，貸記“所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)用”等科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“商譽(yù)”等科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積一一其他資本公積”等科目，貸記本科目。（三）本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債一、定義本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債二、主要內(nèi)容及要求（一）本科目可按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理。1、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記“所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反的會計(jì)分錄。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積一一其他資本公積”科目，貸記本科目。2、企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)，借記“商譽(yù)”等科目，貸記本科目。（三）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用一、定義所得稅費(fèi)用是指核算公司確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。二、主要內(nèi)容及要求（一）各單位應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)財(cái)務(wù)通則要求，結(jié)合本企業(yè)的具體核算要求和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，規(guī)范該科目的核算范圍，對該科?目的核算定期檢查，對不符合該科目核算范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)更正調(diào)整。（二）企業(yè)在損益類科目中需設(shè)置“所得稅費(fèi)用”，使用該科目時(shí)需注意以下幾點(diǎn)：.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。.本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。.所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用一當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用”科目、“資本公積一其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會計(jì)分錄。企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅負(fù)債”科目及有關(guān)科目。按照規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的單位，應(yīng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。單位應(yīng)按實(shí)際收到的所得稅返還，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（三）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。三、科目構(gòu)成一級二級三級遞延所得稅資產(chǎn)可抵減暫時(shí)性差異可彌補(bǔ)虧損所得稅遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅贄用遞延所得稅贄用四、核算舉例1、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因同該種情況下不確認(rèn)遞延所得/兌負(fù)債相同，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會計(jì)信息的可靠性。例：A企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1200萬元，因按稅法規(guī)定可予未來期間稅前扣除的金額為1800萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定。因該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量(1)適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。另外，無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。(2)遞延所得稅資產(chǎn)的減值。所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。(3)因會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的資產(chǎn)、負(fù)債、可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異的，如計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債等。3、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量(1)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。因會計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對于商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，原因在于：一是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。二是商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會影響到會計(jì)信息的可靠性。(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會計(jì)信息的可靠性。(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而對未來期間不會產(chǎn)生所得稅影響，無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。(2)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量.所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。.無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。例1:209年10月20日，A公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款1600萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2009年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為1760萬元。假定稅法規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為1760萬元，其按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算在2009年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為1760萬元。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其在2009年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，即為1600萬兀。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1760萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1600萬元：之間產(chǎn)生了160萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加。2009年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1760萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1600萬元之間產(chǎn)生160萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，A公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。帳務(wù)處理為：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 40萬貸：遞延所得稅負(fù)債一應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 40萬4、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對己確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅哲時(shí)性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時(shí).，導(dǎo)致應(yīng)交所得稅金